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關鍵詞：礦產資源；稅費制度；綜述

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-02

礦產資源對我國經濟發展有著重要影響，隨著經濟發展，對礦產資源的需求日益增長，而我國現有的礦產資源儲備總體來說是總數可觀，人均擁有數量卻低于世界平均水平。近年以來，礦產資源進口的數量不斷增大，對外依賴程度加大。因此，對礦產資源的有效利用開發成為了我們迫切需要解決的問題。而礦產稅費制度的合理建立對此具有重要意義。本文嘗試梳理目前對我國礦產資源稅收制度的研究的情況，尋找我國稅收制度的缺陷，期望對于我國完善礦產資源稅費計價模式有所幫助。

一、我國資源稅費制度的研究

我國現行的資源稅費計價主要是由一稅四費兩價款以及兩個行政事業型收費[11]組成，目前國內主要爭對資源稅，礦產資源補償費，探礦權價款，采礦權價款進行研究。主要觀點有三種：

第一種觀點：取消補償費和資源稅，代之以權利金。高兵，王麗艷(2006)[1]認為礦產資源補償費和資源稅本質都體現了國家作為資源所有者的權益，實現了所有者的利益，故可以合并成為一種稅，并且使用國際通行的名稱“權利金”。李鳳，汪安佑(2010)[2]認為由于資源補償費和資源稅本質都是從量計征的，因此都是國家所有權的利益實現形式。與權利金本質相同。譚旭紅等(2006)[3]認為資源稅不屬于礦產資源有償使用范圍，故失去其理論依據和現實基礎，應改為在理論依據上更為合理的權利金。趙文杰(2010)[4]認為資源稅不具備稅收的強制性、固定性和無償性；而資源補償費作為國有資產收益應當納入國家預算，而其實際用途不當，大多用于資源勘查支出，因此并沒有體現礦產資源的國家所有權。因此，資源稅和資源補償費都是名不副實，且二者在稅理上重復，故應將兩者合并成為權利金。這樣可以減少納稅環節，是企業和國家都得到收益。

第二種觀點；將補償費改為權利金，保留資源稅。樊軼俠(2010)[5]認為資源稅的設置目的是調節資源級差收入，而礦產資源補償稅費的設置目的是保證礦產資源所有者的權益，為了避免被誤解為重復征稅，應廢除礦產資源補償費改用國際慣例權利金，資源稅進行保留，并提高資源稅的稅率，以此來促進節約資源，保護環境。陳文東(2006)[6]認為將現有級差地租的成分和絕對地租的成分從資源稅和資源補償稅中剝離出來合并成為權利金，廢除資源補償費，對于資源稅進行重新定位，從原來的級差調節中跳脫，在可持續發展觀念中找到新的定位，著重體現資源開采的外部性成本的補償。歐陽榮啟(2011)[7]提出資源補償費在用途上與礦業權價款出現了沖突，故應廢除，但是礦業權價款在礦業權去的過程中只是部分實現了國家的礦產資源所有者權益另一部分的權益要由資源稅來實現，因此建議保留資源稅。

第三種觀點：保持現有的稅費分離的高珊珊，孫超(2009)[8]認為，按照我國現行的法律條例，資源稅和礦產資源補償費都不屬于亂收費，不應被取消，在相關法律進行修改以前，維持現在的稅費分離更為合適。郭艷紅(2009)[9]認為對采礦權證持有者征收礦產資源補償費，由于其具有絕對地租性質，故可以實現資源的有償開采；而資源稅屬于超額利潤稅，對條件優越礦征收資源稅，可以調節級差收入，有利于礦產資源的優化配置，使采礦者平等競爭。干飛，賈文龍(2007)[10]認為短期內仍會保持稅費并存的制度，因為現存的資源有償使用制度規定了資源開采過程中的利益博弈的規則，同時也制約了其發展演化。汪峰(2007)[11]認為資源稅和補償費的性質、歸屬和作用各不相同，各自改革的方向也不相同，兩者不可偏廢。在準確定義兩者的屬性的基礎上，發揮其應有的功能。

二、我國稅制中存在的問題研究

現行的礦產資源稅費制度有許多不足。主要針對以下幾個方面：

第一，資源稅無法體現調節級差收益的最初目的。資源稅自1994年起實行從量征收，意味著不論企業盈虧一律征收，偏離了“調節級差收入”的初衷(李安東，2011)[12]。現行的從量計稅依據與資源儲量、回采率、資源價格等指標不相關，容易使企業在資源開采過程中“采富棄貧”，造成大量積壓和浪費(張彥平等，2008)[13]。另外，稅額大小不能隨著資源價格的漲落而發生變化，無法反映資源的真正價值，稅幅差只有幾十元，不足以反映不同地區的礦產資源的級差收入(殷愛貞，李林芳，2011)[14]。

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一、我國礦產資源稅費制度存在的問題

1.礦產資源稅費制度設計目標錯位。礦產資源稅費制度的主旨是調節和規范礦產資源開發中利益相關者之間的關系。而我國在礦產資源稅費制度及其宣傳中，往往將礦產資源稅費的征收與提高資源開發利用率相聯系。礦產資源的開發利用率主要取決于礦產資源產權制度安排的合理性和礦業權市場競爭的有效性。我國礦產資源稅費制度設計不合理導致政策多變，成為影響礦產資源開發秩序混亂、礦業權市場不規范、礦產資源利用效率低下等問題的主要因素。

2.礦業企業增值稅設計不合理。礦業企業不同于一般的工業企業，它是從自然界直接獲取資源的初級產業，產品的增值過程不同于一般工業產品的增值過程。礦業企業的特殊生產過程決定了其發生增值稅進項稅額的業務較少，大量的增值稅銷項稅額無法抵扣，但是卻與一般工業企業遵循相同的增值稅稅率和繳納辦法。增值稅設計未考慮礦業企業生產過程的特殊性，對礦業企業而言有失公允。國外一些礦產資源大國都取消了礦業企業的增值稅，而我國非但沒有給予礦業企業增值稅優惠政策，反而增加了礦業企業的增值稅負擔。這種做法極大地打擊了礦業企業的生產積極性，增加了礦業企業的生產成本，降低了礦業企業的國際競爭力。

3.資源稅計征依據不充分。按照我國現行法規，征收資源稅的目的是為了調節自然條件形成的資源級差收入。按照礦租理論，此處應該征收級差地租，可事實上我國資源稅主要是從量征收。因此，我國資源稅的立稅原意與實際制度之間產生了矛盾。而世界上大多數國家對礦業企業都不征收類似于我國資源稅性質的資源超額利潤稅。原因主要有兩方面：一是經濟活動追求高風險高回報，礦業投資風險非常高，因此礦業投資都要求得到比其他行業更高的投資回報率；二是因礦業企業的資源條件差異而產生的收益差別可以通過征收所得稅加以調整。即使征收資源超額利潤稅的國家，也是對礦業企業超過基本的投資收益水平以上的利潤征收，一般按滑動比率計征。而且一般由中央政府征收，納入中央政府財政，而我國的資源稅名義上是共享稅，實際上是地方稅。因此從國際慣例來看，資源稅也沒有存在的依據。即便是要征收，也應該是針對超額利潤進行征收，而不應該從價或者從量征收。

4.礦產資源的耗竭特性未充分體現。礦產資源是一種不可再生資源，具有不斷耗竭的特性。人們過度開采，加快了資源的耗竭速度，給未來消費者留下無法挽回的損失。因此，在很多國家的礦產資源稅費體系中包含了資源耗竭補償費，用于尋找新的礦體，其實質是對當代人過度開采對未來消費者造成損失的部分價值補償。但是我國礦產資源稅費體系中沒有體現這一點。礦業生產活動會對地表、水文、大氣等自然環境造成嚴重的破壞，因此在礦業權出讓時應充分考慮礦業活動對自然環境的破壞程度，并征收一定的稅費以調控和治理礦業活動對環境的危害。

5.礦產資源稅費收入分配制度不合理。目前，我國的資源稅為地方稅。由地方政府收取并納入地方政府財政預算的資源稅，與法規中對資源稅是國家憑政治權力征收的定性相矛盾。按照產權理論，收益權是產權的有機組成部分，沒有收益權的所有權是沒有意義的。目前，礦業權使用費和礦業權價款按我國礦產資源分級分類管理制度，由相應的具有管理權限的各級政府部門收取，其收入納入相應級別政府的財政。盡管我國規定礦業權價款收入在中央與地方之間按“2∶8”分成，但地方政府仍在礦業權價款收入中得到大部分，與礦業權價款征收維護的是國家礦產資源所有者利益的法律規定相違背。

二、我國礦產資源稅費制度的改進建議

1.推動增值稅轉型。相關部門應該考慮礦業企業的特殊性，在繼續保留由中央財政增值稅返還政策的基礎上，推動生產型增值稅向消費型增值稅轉型，擴大礦業企業增值稅進項稅的抵扣范圍。如允許煤炭等礦業企業購建生產用固定資產（含安全裝備的投入）和礦井水平延深、開拓等井巷工程外購材料，按照17%的比例作為增值稅進項稅抵扣；允許煤炭企業從農民手中購進的煤礦特殊用料，視同農產品按10%的進項稅抵扣；支付的探礦權、采礦權價款和探礦權、采礦權使用費，依據取得的合法票據按17%的比例計算抵扣進項稅；支付給村鎮及農戶的青苗補償費、土地塌陷補償費、沉陷治理費、村莊搬遷費等，依據取得的合法票據或相關協議按17%的比例計算抵扣進項稅；其他針對煤炭企業的政府性收費，例如煤炭價格調節基金、煤炭可持續發展基金、水資源補償費、礦山環境治理保證金、煤礦轉產發展資金等依據取得的合法票據，按17%的比例計算抵扣進項稅等。

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[2] 徐菲.利用環保企業優惠政策做好企業稅務籌劃[J].北京：中國鄉鎮企業會計，2010（9）：43-44.

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【關鍵詞】礦產資源型企業 稅收籌劃 應用策略 風險控制

一、紅河州大中型企業的簡要分析

紅河哈尼族彝族自治州（以下簡稱“紅河州”）位于云南省南部，在推進“重要橋頭堡戰略”中具有重要的區位優勢，是面向東南亞對外交通和貿易的重要通道，是云南省“昆河經濟帶”建設的重要組成部份。州域經濟以農業、煙草、礦業、機械制造、制藥及生物創新等為支柱產業。其中，礦業是紅河州的傳統支柱產業，以其突出的礦產資源聞名全國，是云南省重要的礦業工業基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、優質錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業在全省具有較大的產業優勢。礦業創造的工業總產值、稅收是除煙草產業以外的第二大產業。根據2011年云南統計年鑒、紅河統計年鑒等相關資料，按照國家統計局于2011年08月18日公布的行業分類標準，可將紅河州65家大中型企業分類為采礦業，制造業，電力、熱力、燃氣及水生產、供應業和建筑業等行業。通過分析可以發現，紅河州大中型企業中礦產資源型企業①占到五分之二以上，覆蓋了煤炭開采、洗選業，黑色金屬礦采選業，有色金屬礦采選業，黑色金屬冶煉、壓延加工業，有色金屬冶煉、壓延加工業等行業，對紅河州經濟發展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類代表型大中型企業作為研究對象。

二、大中型礦產資源型企業稅收籌劃的地位與作用

礦產資源型企業作為紅河州經濟發展的支柱性產業，帶動了能源、化工、建材、冶金、機械制造、交通運輸等相關產業的發展，有力地促進了紅河州各地城市化進程和區域經濟的發展。但是由于紅河州的礦產資源型企業存續時間相對較長，資源勘探及開采成本與日俱增。與此同時，應對國家不斷推進低碳經濟發展要求，資源稅的改革已經成為不爭事實，碳稅和環境稅也將開征，礦產資源型企業的總體運營成本將會上揚。面對外部宏觀背景與企業內部發展態勢，稅收籌劃成為此類企業控制運營成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢？學術界對稅收籌劃的概念眾說紛紜，至今仍然沒有統一的界定，但是也達成一些共識：稅收籌劃就是在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以達到合理降低稅收負擔和稅收風險，盡可能取得節稅（Tax　Savings）的經濟利益。此類籌劃活動是企業一項重要理財活動，屬于財務管理的范疇，圍繞企業資金運動展開，服務于企業財務管理目標和戰略目標的實現。隨著社會主義市場法律體制的逐步完善，稅收征管機制也日趨成熟，企業通過違法或不規范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能有效的規避此類風險。對于大中型礦產資源型企業來說，正確認識和運用稅收籌劃，不僅可以充分運用國家稅收政策維護自身的合法權益，還可以獲取稅收利益、控制稅收風險，對實現企業的可持續發展起著極其重要的作用。對于稅收籌劃，我們要跳出過去的錯誤認識，將其與偷稅、漏稅區分開來，要用戰略的思維來看待它，將其與企業整體和長期價值的實現有機結合。企業開展稅收籌劃活動時，應該立足于企業實情，與企業的其他管理活動有機統一，服務于企業整體戰略目標。

三、大中型礦產資源型企業稅收籌劃的應用策略

企業進行稅收籌劃都以“納稅最少，繳納最晚”為籌劃目的，其總體思路就是在悉心研究相關法律法規的前提下，特別是稅法，然后合理安排企業的經濟活動，使兩者有機地結合。其具體思路可以針對稅種、稅收要素、地域進行，也可針對財務循環籌資、投資、經營、分配進行。通過分析可以發現，礦產資源型企業所承載的主要稅費項目有：資源稅、增值稅、企業所得稅、礦產資源補償費、個人所得稅、車船稅、印花稅、契稅、關稅、房產稅等，其中增值稅、資源稅和礦產資源補償費對礦山企業有舉足輕重的意義②。紅河州礦產資源型企業是紅河州大中型企業中的主體，本文立足于國家和紅河州的稅務環境，對此類企業進行稅種籌劃，以期為紅河州大中型企業進行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

（一）資源稅籌劃

在全球發展低碳經濟的大潮下，我國資源稅改革正在逐步推進，征收范圍的擴大，計征方式的改變，單位稅額的提高已成為不爭現實。從量計征到從價計征方式的改革，主要是針對石油和天然氣等資源，對紅河州的大中型資源型企業影響不大。2012年2月，財政部、國家稅務總局下發《關于調整錫礦石等資源稅適用稅率標準的通知》，全面上調了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率，其中，錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大，鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會對紅河州大中型礦產資源型企業的資源稅稅負產生不同程度影響。相較其他稅種而言，資源稅的征收范圍和征收環節都非常簡單，稅收籌劃的空間也相對較少。但是紅河州的大中型礦產資源型企業仍然可以從以下方面入手進行資源稅的有效籌劃：第一，建立健全財務核算體系，完善企業的會計控制系統，準確計算應稅礦產品的銷售數量或自用數量，為正確繳納資源稅奠定堅實的基礎；第二，進行技術變革，引進先進的設備，提高應稅礦產品的綜合回收率或者選礦比，降低不能準確核算的原煤、金屬或非金屬礦產品原礦的計稅依據；第三，分級分種類核算適用不同稅率的應稅礦產品，避免“從高適用稅率”現象的出現。

（二）增值稅籌劃

增值稅是針對應稅產品或勞務的增值額所征收的稅種，具有道道征、環環緊扣的特點。目前，增值稅已經成為中國最大的稅種，占全部稅收的60%以上。由于礦產資源型企業所生產的產品主要是礦產品，礦產品屬于自然賦存的資源沒有原材料的購進，可以抵扣的進項稅額相對較少，且人工成本所占比重較高，導致礦產行業的增值稅負擔相對過重。增值稅的征收貫穿企業整個生命周期，開展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言，我國現行稅法對增值稅一般納稅人和小規模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計算公式、發票權限和稅收負擔等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負擔差異，納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產資源型企業在設立和擴張的過程中要選擇合適的納稅人類型，在一定程度上控制企業的增值稅稅負。一般來說，在企業初始設立和擴張分立時，企業應該測算出銷售增值率，若銷售增值率高于無差別平衡點增值率（20.05%或者17.65%），可以選擇成為小規模納稅人；反之，則成為一般納稅人③。

2.在恰當時間向正確的對象購置合適固定資產。2009年1月1日消費型增值稅在中國全面開始實施，購進固定資產的進行稅額可以抵扣，這對生產型企業來說是一個重大利好。“恰當的時間”就是要在考慮企業整體增值稅的情況下，在不影響企業正常生產經營和違背稅法的前提下，巧妙安排固定資產的購置時機，實現增值稅進項稅額的全額抵扣。一般來說，當企業出現大量增值稅銷項稅額時為最佳。“正確的對象”就是企業盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購固定資產，取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書，實現進項稅額最大限額的抵扣。“合適固定資產”就是在選擇固定資產時，同等條件下優先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產，享受固定資產增值稅進項稅額的抵扣，切實減輕企業的增值稅稅負。一般來說，除個人消費的摩托車、汽車和游艇外，企業生產經營用固定資產的購置進項稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷售與結算方式。（1）由于我國增值稅改革不夠徹底，增值稅和營業稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區域，混合銷售和兼營就是其具體表現。混合銷售按納稅人的經營主業征稅，而兼營根據核算方式征稅。總體的籌劃思路就是：在滿足一定條件下，企業可以將混合銷售或兼營中的低稅率業務或零稅率業務獨立出來，單獨計稅降低稅負。具體來說：礦產資源型企業（一般納稅人）在銷售礦產品的過程中，若礦產品的含稅增值率大于34.41%，盡量考慮設立獨立的運輸公司或者聘請第三方來完成貨物的運輸（營業稅稅率為5%），使得混合銷售或兼營行為繳納營業稅達到節稅的效果④。（2）企業在銷售產品的過程中，采用不同的結算方式會帶來不同的稅收效應。不同的結算方式，應稅收入的確認時間將不同，納稅人繳納稅款的時間也就隨之改變。一般來說，企業應該采用合理與合法的方式盡量推遲銷售收入的確認時間，推遲納稅。比如：在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷的結算方式而非現銷以避免預付稅款；當礦產品產量增長幅度小于市場需求增長速度的時候，采用預收貨款的銷售方式則更佳，可以免稅提前獲得部分流動資金；對于自營和委托代銷相比，委托代銷不僅可以減少銷售費用的總額，還可以推遲銷售收入的實現時間。

4.恰當運用國家與區域范圍內的增值稅優惠政策。根據紅河州人民政府關于紅河工業園區招商引資優惠政策的規定，凡在園區內的各類企業，均享受國家西部大開發和云南省有關“老、少、邊、窮”地區、民族自治地區及發展非公有制經濟的有關優惠政策。在增值稅方面，新辦投資的生產性企業（含非公經濟），從投產之日起由財政部門根據企業當年度實繳增值稅地方分享部分，采取“先征后補”的方式，第一年給予全額補助，第二年以第一年補助為基數，超過部分全部補助。依次類推，優惠時間五年。新辦交通、環保、綠化工程和園區公共設施、基礎設施建設，投資額在2000萬元以上的企業，經批準，從企業開始生產經營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內由同級財政給予等額補助。

（三）企業所得稅籌劃

企業所得稅的征收對象為應納稅所得額，在直接法下它受應稅收入、應稅成本以及以前年度虧損等項目的影響。紅河州礦產資源型企業進行企業所得稅籌劃，可以從三方面入手：一是企業組織形式的選擇；二是收入籌劃；三是成本費用籌劃。

1.企業組織形式的選擇。（1）企業初始設立時組織形式的選擇。我國法律明文將企業劃分為個人獨資企業、合伙企業和公司制企業三類。自2001年1月1日起，個人獨資企業、合伙企業比照個體工商戶的生產經營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業需繳納企業所得稅，其向投資者分配的股息紅利應依法代扣代繳個人所得稅。可見，在總體稅負上，由于公司制企業存在雙重征稅問題，這就使其稅負要高于個人獨資企業、合伙企業。（2）分支機構組織形式的合理選擇。新設的分支機構性質的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，并進一步影響到公司的整體稅負水平。根據稅收法規規定，公司分支機構所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機構獨立申報納稅；另一種是分支機構集中到總公司匯總納稅。子公司相對于母公司而言，是一個獨立企業，具有獨立法人資格，屬獨立納稅人，承擔起獨立納稅義務，因此需獨立申報納稅。但其成立是可以享受所在地新設立公司的免稅期或者其他稅收優惠政策。而分公司是企業的組成部分，不具有獨立法人資格，不是獨立納稅人。《企業所得稅法》第五十條規定：“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。”因此，通過這種方式可以實現總、分公司之間盈虧相抵，合理減輕企業總體稅收負擔。所以公司擴張過程中，組建分支機構時，應綜合考慮，使其總體稅負最低。

2.收入籌劃。（1）紅河州的礦產資源型企業在內部擴張和對外投資的過程中，盡量投資收益免稅或者享有稅收優惠的項目。比如：新辦交通、環保、綠化工程和園區公共設施、基礎設施建設，投資額在2000萬元以上的企業，經批準，從企業開始生產經營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內由同級財政給予等額補助。企業所得稅方面，新辦的企業，自投產之日起，免征企業所得稅1～3年后，第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業所得稅，由同級財政等額補助。以磷化工和有色金屬加工為重點的礦業資源開發產業自投產之日起免征所得稅三年。同時在鼓勵建設綠色經濟強省方面，對興辦的綠色企業經有關部門認定后，可以比照實行國家和省對高新技術企業的有關優惠政策。另外，購買國債獲得利息可以免所得稅。（2）合理選擇投資的具體方式。對于資源型企業來說，隨著經營規模的不斷擴大，企業必然要進行一定的戰略擴張投資。按投資物的性質劃分，戰略擴張投資的方式可分為三類，即有形資產投資、無形資產投資和現匯投資。投資方式不同，企業享受的實際稅收待遇也就不同，有的甚至存在很大差別。比如：為體現國家對西部地區的重點支持，有關通知規定對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口的自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅，因此這可作為一種節稅的投資方式。而對于無形資產投資，一方面無形資產價值不僅可以被正確評估，以防在對外投資中投資方資本的流失，另一方面還可以節稅，因為在投資過程中無形資產是出資不是出售，被投資企業可以節省大量的營業稅，并且在今后的幾年中可以通過攤銷無形資產價值而減少納稅。至于現匯投資，由于受到購買資產范圍的限制，使得稅收籌劃時享受的稅收優惠有限。由此可見在投資方式籌劃過程中，一般都是采用有形資產投資和無形資產投資兩種方式。

3.成本費用籌劃。（1）制定合理的工資薪金標準。紅河州的礦山企業大部分都處于邊遠山區，工作環境艱苦，生活環境、福利設施比城市企業要差得多，高素質人員流失較嚴重。礦山企業在制定工資標準的時候，應該把這些因素考慮進去，在合法的范圍內適當提高員工的工資薪金標準，給員工帶來切實利益的同時，也可以降低企業的所得稅負擔達到節稅的目的。（2）巧妙運用“稅收擋板”。根據《企業所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規定，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術進步，產品更新換代較快的；b.常年處于強震動、高腐蝕狀態的。紅河州的礦產資源型企業可以考慮企業固定資產實際使用狀況下，結合企業資金狀況和稅收負擔，選擇合理的固定資產折舊政策，實現折舊額的“稅收擋板”效應。（3）合理安排業務招待費，最大限度地合理運用扣除比例。令銷售收入為S，業務招待費支出為A，根據所得稅法規定的業務招待費扣除方法可以計算出當年可以抵扣的最高限額：A/S=8.33‰。因此，企業可以根據估算的銷售（營業）收入來對當年業務招待費進行測算。（4）建立健全企業內部會計控制體系，正確核算企業運營過程中的正常資產損失，降低因管理不善所導致的資產損失量，享受資產損失稅前扣除的政策。具體標準見財政部　、國家稅務總局財稅[2009]57號《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》。（5）成立專門的研發機構，享受研發費用加計扣除的稅收優惠。面對礦產資源的日益減少，礦產資源型企業要獲得新發展：一是要不斷提高科學技術水平、改變工藝流程，發展礦產品精深加工；二是要加強找礦新理論、新方法、新技術的研究，擴大找礦范圍，提高找礦水平。為了準確核算這部分研發費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風險，企業應盡量成立研發機構。對研究開發費用實行專賬管理，準確歸集可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額，為稅前加計扣除優惠的獲得奠定基礎。（6）完善公益性捐贈手續，實現捐贈額的合法稅前扣除。紅河州的礦產資源型企業在履行社會責任、回報社會的過程中，要按照法定的程序進行才能獲得稅前的抵扣。《中華人民共和國企業所得稅法》中對企業捐贈的法定扣除進行明文規定：“企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。顧名思義，通過非法定機構或企業自主的捐贈行為不能獲得抵稅收益。

（四）工資薪金個人所得稅籌劃

近幾年來隨著礦產品價格的上漲，紅河州大部分礦產資源型企業經濟效益有所提高，企業職工收入水平也有了不同層次的提高，雖然國家提高了個稅起征點，但是工資薪金個稅的征收范圍在逐步擴大，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。為了切實提高企業職工的工資水平，降低稅負，可以從以下幾個方面著手：一是全部扣除非應稅補貼和津貼。企業財務人員應該熟稔稅法中明文規定的工資薪金所得全部非應稅項目，及時扣除所有非稅項目，保證計稅基礎的正確。二是足額繳納“三險一金”。紅河州的款礦產資源型企業應充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照紅河州政府規定的最高繳存比例、最大基數標準為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障，提高職工的整體福利水平。三是均衡發放特殊工種職工的工資。采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等特種行業以及國務院財政部門今后確定的其他特種行業，納稅人工資、薪金所得的應納稅款，可實行按年計算、分月預繳的辦法。四是合理規劃月度工資、季度獎金、年度獎金的發放結構，避免年終獎金的稅負反方向效應。作為一種激勵員工的手段，很多企業在年終考核后都會給員工發放一筆獎金，特別對企業的中高層管理者而言，獎金發放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵政策落實到實處，企業財務人員在發放年終獎金時，一定要算好賬，算細賬，認真計算每類稅率的應稅收入臨界額，合理確定各個層次員工的獎金額度。五是個人捐贈的有效扣除。個人向教育、其他社會公益事業及嚴重自然災害地區、貧困地區進行捐贈能夠實現稅前扣除，要滿足以下兩個條件：第一，要通過法定機構進行，比如：紅十字會、中華慈善總會、中國福利會等社會團體或者國家機關；第二，要取得合法的憑證，比如：捐贈專用票據、匯款單以及銀行票據和其他真實有效的合法票據。

（五）其他稅種籌劃

對礦產資源型企業來說，印花稅、契稅、房產稅、關稅籌劃空間有限，這里就不再詳細的闡述。需要引起企業重視的是各個稅種的優惠政策。通過稅收優惠政策進行籌劃，有時會獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產資源型企業稅收籌劃中的風險控制

稅收籌劃風險是企業稅收籌劃活動的伴生物，不進行稅收籌劃，就無所謂稅收籌劃的風險。面對風險，企業應做好風險防范工作，針對風險產生的原因，　積極采取有效措施，預防和減少稅收籌劃活動給企業帶來的不良影響。

（一）　加強稅收征管雙方的友好度

對于礦產資源型企業而言，其具有一定的行業特殊性和地位優勢，平時應注意搜集相關涉稅信息，積極而且主動地與稅務機關進行各種涉稅事項的交流和配合，獲得當地政府對企業進行稅收籌劃的理解與支持。與此同時，利用稅務局　“蹲企服務”讓稅務機關深入了解和關注礦產資源型企業的特殊性需求，從而為資源型企業制定一些傾斜性稅收政策，從而降低企業籌劃風險。例如，新企業所得稅法中雖然制定了一些有關基礎設施、安全生產、節能節水、環境保護和資源綜合利用等方面的優惠政策，但對于出臺的優惠目錄清單并不全面，這就提醒資源型型企業注意，當稅務機關在制定有關政策廣泛征求意見時，資源型企業應根據自身需求適時提出對稅務機關有建設性建議，增加雙方友好度。

（二）　構建有效風險應對系統加強風險預警

礦產資源型企業應建立和健全涉稅風險應對系統，及時進行稅務風險識別與評估，及時了解涉稅風險的重要性與發生可能性，這是其及時制定風險控制方案的基礎。而各相關部門還應當充分利用現代化的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃風險預警系統，加強風險預警，實施風險實時監控。

（三）　保持稅收籌劃方案與稅收政策導向相一致

目前，國家、云南省和紅河州都十分重視企業的安全、環保問題，也相繼出臺了有關政策，礦產資源型企業由于其生產經營活動的特殊性，必須考慮稅收政策相關導向，特別是安全生產、節能節水、環境保護的有關政策。這樣稅收籌劃不僅沒有違法，而且還符合了稅收政策的導向性，順應了國家宏觀調控經濟的意圖，從而減少涉稅嫌疑與風險。

（四）　保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經濟發展的不同階段，稅收政策會隨著經濟環境、條件的變化而不斷調整，特別是這幾年國家對西部地區和云南省經濟發展的支持，使得優惠政策更具有相對的時效性、針對性。加之稅收籌劃的其他條件時刻處于變化之中，這就要求資源類企業要根據具體實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性。

（五）　切實貫徹成本效益原則

正是由于企業進行稅收籌劃是為了“整體經濟利益”，而不是單一的稅收利益。因此，企業在籌劃時需要進行“成本效益分析”，以判斷在經濟上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則，其要求籌劃時既要考慮直接成本，同時不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案，而可能造成的機會損失。實施稅收籌劃方案，會帶來雙重的影響，即成本與收益，只有當前者小于后者時，籌劃方案才是合理可行的。

隨著國際競爭國內化、國內市場全球化，稅收籌劃將越來越成為我國企業追求自身合法權益的必然選擇，企業稅收籌劃將面臨嶄新的發展機遇，稅收籌劃在企業生存與發展中的重要性和必要性越來越明顯。新的環境對稅收籌劃工作者提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產資源型企業，一般來說，因為資源的開發而產生，其財富的增長都與資源采掘部門密切相關：在早期的成長階段，礦產環境資源向企業提供物質財富；進入衰退階段后由于礦產資源的耗竭，導致物質財富短缺。劉傳庚，崔煥金.礦產資源型企業可持續發展與產業政策選擇.山東社會科學，2006（6）.

②賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業主要稅費負擔研究[J].金屬礦山，2003（10）.

③郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

④郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

參考文獻

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[8]　全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法（Ⅰ）[M].北京：中國稅務出版社，2012.

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[10]　賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業主要稅費負擔研究[J].金屬礦山，2003（10）.

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關鍵詞：礦產開采；水資源；污水；地下水；地表水；污水利用；措施

中圖分類號：X703 文獻標識碼:A

大規模采礦過程必然伴隨著大量水資源的利用和后期排泄過程，這些過程都會改變水循環的路徑以及水的質量，對自然界的水資源造成一定程度的破壞。在礦井密集地段，由于礦井大量排水形成地表水，地下水相互轉化，互相補給的入滲、排出、再入滲、再排出的不良人工側支循環所取代原有的降水、下滲、地下徑流、河川徑流的天然循環模式，當礦產開采沉陷波及地面，或廢棄礦井采空區導水裂隙帶或地面沉陷范圍擴大時，地表水和礦坑水將發生直接水力聯系，彼此影響，地表水會滲入地下或礦坑，后以廢污水的形式排出，并且有可能再次下滲進入礦井。而同時由于大量降水入滲地下，使河川徑流量減少，水質嚴重惡化。這些既影響了水質，又浪費了水資源，因此分析弄清礦產開采過程中各個環節廢污水的成因，探討廢污水資源化利用的方法，提出相應的保護性措施，對合理開發礦產，保護水資源，實現資源可持續利用具有重要意義。

1 采礦過程中產生的廢污水

1.1 礦井排水

礦產多以井工開采為主，由于含礦地層一般位于地下含水層之下，在開采過程中，勢必破壞原有的隔水層構造，含水層內賦存的水體將涌向礦井，為確保礦井作業安全，必須排出大量的礦井涌水。礦井水受到開拓及采動影響，含有大量巖石粉塵等懸浮物雜質和微生物，顏色呈灰黑色或黃褐色。礦井水內含的污染物質根據礦藏種類的不同而各異。

這些礦井水的排出會污染河流及附近地表，而且礦井周圍由于采空以及含水層疏干等原因極易產生塌陷裂縫，由于這些裂縫的存在，暴雨洪水或礦井排到地面的礦坑水，會大量通過裂縫滲漏到礦井，使礦井排水的工作量加大，還會因為重復滲漏和外排使水污染程度加劇。并且塌陷裂縫往往沿河流方向發育，其寬度可從幾毫米到幾十厘米，長度有的可達數百米，這樣礦井極易襲奪河流水然后又在作業中排出礦井污水，加大了污水排放量，隨著采礦作業的開展，分布在河流沿岸排污口排污量的增加，河道本身流量又大幅度減小，自凈能力變得很差，導致河道水質快速惡化。礦井排水是造成礦區地表各種水體污染的主要原因。

1.2 選礦廢水

在清洗和篩選工藝過程中，水將不同程度被污染，如果不能回收處理，將會產生含有多種污染成分的選礦廢污水。在濕法選煤工藝中，洗選1t原煤用水量均為4．0m3，其中清水耗量約0．5-1．53。當原煤經分級、脫泥、精選、脫水等作用分選成產品時，由于煤的粉碎和泥化，產生一些粒徑小于0．5mm的煤粉，這些煤粉會有不少一部分與水混合在一起，成為煤泥水。原則上煤泥水要循環利用，但由于管理、操作和工藝等存在問題，往往需要外排煤泥水，造成環境污染。

同時，選礦后必然產生一些廢棄物，如廢石及尾礦等。這些廢棄物的不合理排放、堆存，將對水資源造成不同程度的污染和危害。廢石、尾礦經雨水或各種水源淋濾、浸泡后形成的淋濾液如果隨雨水匯流進河川將對河流形成危害，地表水污染是礦山普遍存在的環境問題。

2 廢污水資源化利用

廢污水資源化利用就是不再將礦產開采過程中產生的廢污水只看成一種一定要排出的污染物，而是將廢污水當成一種資源，在技術條件許可范圍內設法回收利用，以提高水的重復利用率。

2.1 礦井水資源化利用

研究利用井下的有利地形，選擇合適的大容量的采空區作為天然的過濾池和沉淀池，處理礦井廢水，使礦井廢水在井下就可以循環利用。大容量的采空區具有沉淀和過濾的作用，同時水體可以一定程度地通過自凈作用，得到改善，短期排出的高溫廢水還可以得到降溫處理。這樣處理過的礦井水可以進行再利用，避免出現井下排水量較大，而地面凈化水能力不夠時，造成水質嚴重超標現象。而且可以緩解地面水源有限，在正常用水情況下僅能滿足地面需求，一旦井下缺水的情況發生會影響到井下正常作業用水的問題發生。同時，也可以根據礦井水的水質特征分析，如果重金屬等危害性強而且難以去除的污染物不超標，可對礦井水進行簡易凈化利用，主要是除去礦井水中的懸浮物和細菌，對酸性礦井水進行中和，即可滿足礦井作業用水的要求，甚至用于澡堂、鍋爐等的雜用水。

2.2 礦區生活污水再利用

礦區居住人口密集，生活污水排放亦不能忽視。一般礦區生活污水未經處理排放，只有少數礦區會對生活污水進行處理，處理達標后的水再排放，為了緩解水資源日益緊張的局面，提倡將生活污水回收，進行處理后作為礦區機器生產時的循環冷卻水以及環衛綠化用水。這一方面國內已有許多先例，但對生活污水的處理有時需要進行深度處理，需要技術和資金方面的支持，這在客觀上阻礙了生活污水資源化利用的進程。

2.3 清污分流

礦區修建濃縮池，以機械設備的處理手段實現通過加藥和機械攪拌，使清污分離，上清水回用，污泥水再進行沉淀等辦法。這種方法可以非常快的滿足礦井作業過程中臨時性的用水短缺，且對水質要求不高情況時的需求。這種方法實際上是實現了礦坑水快速有效的利用，是礦區污廢水再循環利用的有效手段。

3 水資源保護

3.1 在礦業開采發展思路上，走發展清潔生產和循環經濟道路，以全面、快速、高效地提高礦產業的整體用水效率和廢水治理水平，提高礦產業的可持續發展水平。不能走污染后再治理，破壞后再修復的道路。采用先進的采掘設備和技術，淘汰放炮采掘等高污染高破壞的落后方法。對斷裂發育，礦床水文地質條件復雜，礦坑充水量大的礦井，應考慮不破壞區域水資源自然循環條件，對導水斷裂及裂隙密集帶采取注漿封堵技術，堵截來水途徑，減少礦坑涌水量。關停整改無法貫徹執行清潔生產，發展循環經濟道路的浪費資源、環境污染嚴重的小型企業。這些企業是我國局部地區水資源污染嚴重、水資源浪費的重要因素之一。

3.2 提高水資源的綜合利用水平。礦產開采作業的各個環節都伴隨著大量水體的利用或疏干，產生的廢水和污染物排放量極大，因此加大開采技術改造和污水回用治理力度，提高廢水資源化水平，制訂強制性的重復用水率、處理率和排放達標率目標，降低礦產業的用水量和污染物的排放量，減輕礦產業造成的水環境污染負荷。應盡可能采用循環系統，采取措施將礦坑排水與供水相結合，努力節約水資源，控制污染物排放濃度和排放量。

3.3 提高礦產資源的綜合利用水平。我國礦產資源具有多種金屬共生的特點，但綜合開發利用水平比較低，這種礦產資源的低利用水平必然造成開采規模的低水平擴張，一方面浪費資源，另一方面造成環境污染。因此必須加大礦產開采技術改造的力度，提高礦產資源的綜合開發利用水平，這樣才是現代礦業發展和污染治理的根本出路和途徑。采礦就是采水，提高了礦產資源利用率，也就是提高了水資源利用率，降低了對水資源的利用量，從而保護了水資源。

結語

礦產開采是一種高耗水且對水循環和賦存條件造成破壞的產業，開采過程中的許多環節會對周圍水體造成污染，因此關注開采過程中廢污水的產生以及排泄，提倡開展污水資源化利用，合理開發礦產，有效保護水資源，防止水資源進一步污染和破壞，實現有限礦產資源和水資源的可持續利用，對中國經濟持續健康發展具有重要意義。

參考文獻

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一、我國資源稅制的歷史演變及計征方法的主要變化

資源稅是以自然資源為征稅對象的稅種，1984年《中華人民共和國資源稅條例（草案）》施行，我國開始對自然資源征稅，征收范圍僅為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。在計征方法上采用的是從價定率，其計稅依據為應稅產品的銷售收入額。雖然我國資源稅最先采用從價計征法，但是時間并不長。1986年1月1日為了簡化征稅手續和減少征收成本，我國資源稅開始改為從量計征法。1993年12月25日國務院頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，“條例”擴大了資源稅的征收范圍，包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，在征收方法上依然采用從量計征法，其中，原油稅額為8～30元/噸，天然氣稅額為2～15元/千立方米。2010年5月，我國在新疆率先進行資源稅費改革試點，將原油和天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，從而拉開了資源稅費改革的序幕。2010年12月1日起，石油、天然氣資源稅從價計征改革推廣到西部地區的12個省、區、市。2011年11月1日，財政部、國家稅務總局修訂后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》開始實施，其中增加了從價定率的資源稅計征辦法，目前只對原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，暫按原油、天然氣銷售額的5%稅率征收，待條件成熟時再逐步擴大到其他資源產品，這是我國稅收制度改革的又一重大措施。

二、我國資源稅改革的現實影響分析

（一）原油、天然氣資源稅負水平有較大提高

原油、天然氣資源稅由“從量定額”改為“從價定率”征收后，單位資源的稅負額度將明顯提升。在從量計征的方式下，每噸原油需要上交8～30元的資源稅；而按從價計征的方式測算，以目前我國原油出廠價5118.70元／噸計價，按5%的稅率，每噸原油需要上交的資源稅約為256元，至少是原來的8倍之多。對于天然氣資源，從量計征時，每千立方米天然氣需要上交2～15元的資源稅；而按從價計征的方式測算，以目前國產陸上天然氣出廠基準價格每千立方米1155元計價，按5%的稅率，每千立方米天然氣需要上交的資源稅約為57.75元，至少是原來的3倍。

（二）對政府財政收入的影響分析

我國現行資源稅分配方案為：海洋石油企業繳納的資源稅歸中央政府，其他資源稅收歸地方政府。目前，我國的產業格局基本上是東部以加工為主，中西部以能源或資源供應為主。因而油氣資源稅改為從價計征后，以能源或資源供應為主的中西部地區的地方財政收入將會增加，有利于促進中西部地區資源優勢向經濟優勢轉化，同時也將增強地方政府保障和改善民生以及治理環境等方面的能力。對于中央財政收入來說，油氣資源稅提高后，靜態計算，油氣開發企業的利潤會相應減少，繳納的企業所得稅也會有所減少。由于油氣開發企業中的中央企業繳納的所得稅屬于中央財政收入，而我國油氣開發企業大多是中央企業，中央財政收入將會減少。

（三）對原油、天然氣開采企業的影響分析

改革前按從量計征時，原油和天然氣資源稅按每噸原油30元、每千立方米天然氣2～15元的方式征收資源稅。鑒于石油和天然氣價格節節攀升，“從價計征”意味著稅賦增加，即原油、天然氣開采企業的開采成本將增加。在我國，由于上游石油天然氣資源被中石油、中石化、中海油所壟斷，因而此次資源稅的改革將會影響三大石油公司的開采成本。但同時，由于三大石油公司經營業務的特點不同，資源稅改革帶來的影響也有所差別。由于中石油占據了我國大部分油氣勘探開采的資源，因而資源稅改革對其影響巨大，按照中石油的測算，當原油價格在每桶100美元時，中石油每年需繳納的資源稅高達296億元，而改革前只有34億，增幅接近8倍。而中石化70%左右的原油都來自進口，其余部分主要從中石油、中海油采購，而且按照國際原油價格結算，所以受到資源稅改革的影響較小。對于中海油而言，由于原油產量相對少很多，因而受到的沖擊相對最小。

（四）對油氣消費者消費價格的影響分析

目前我國原油價格與國際原油價格接軌，主要根據國內各類原油所掛靠的國際市場相關品種的原油價格確定。影響國際原油價格的因素主要有國際市場供求關系、美元走勢、地緣風險、國際炒作等。在此定價機制下，國內資源稅的調整不會影響原油價格水平，影響的只是原油開采企業的利潤水平。國內成品油實行與國際原油價格有控制地間接接軌，原油資源稅稅負水平的提高，不會存在價格傳導，也不會影響成品油價格，因而不會增加煉油企業及消費者的負擔。國內天然氣實行政府指導價，天然氣資源稅改革后，仍執行這一基準價格，因此，不會對用氣企業和最終消費者使用的天然氣價格造成影響。

三、我國資源稅改革的相關理論探討

（一）資源征稅的相關理論依據

對資源征稅的相關理論依據有：地租理論、礦產資源耗竭理論及資源品補償外部性理論。地租理論認為，由于礦產等資源具有不可再生性的特征，以及國家憑借對自然資源所有權的壟斷，使資源產生地租。礦產資源的地租表現為礦產資源的租金，礦產資源的租金體現了礦產資源的價值。資源稅是國家作為資源所有者向資源使用者（或承租人）征收的稅，是資源財產所有權在經濟上的實現。馬克思把地租分為絕對地租與級差地租兩種基本形式。絕對地租，是指無論資源自然條件的優劣都要支付給資源所有者的地租，其產生的原因是資源所有權的壟斷。級差地租，是指租用較好條件的資源所獲得的歸資源所有者占有的超額利潤。資源稅“普遍征收，級差調節”的征稅原則體現了地租中絕對地租和級差地租兩種形式。礦產資源耗竭性理論認為，礦產資源具有耗竭性，礦產資源是不可再生的，在一定的技術經濟條件下，當某種一定質的礦產量趨近于零時，也即當該種礦產豐度不斷降低，開發成本不斷上升，以致需要數量趨近于零時，就達到了耗竭狀態。同時為了實現礦產資源在功能上達到可持續開采利用，需要不斷進行新的替代資源開發利用的研究，確保在某種礦產資源耗竭之前，尋找到新的可替代資源。鑒于此特殊性，需要對開采的礦產資源進行補償。礦產資源耗竭補償的實質屬于跨代際的資源配置和利益共享問題，也就是代際間的公平問題。人類賴以生存的礦產資源是有限的，當代人不能因為自己的發展與需要而損害后展所需要的資源，要給后代公平利用一切資源的權利。20世紀初，英國經濟學家庇古提出了外部性概念，包括“外部經濟性”和“外部不經濟性”兩種情況。礦產資源的外部經濟性表現為當礦產品的市場價格低于其實際成本，這樣礦產資源開采城市在礦產品開發中投入的高成本回收較少，同時意味著其他工業城市從礦產資源的開發利用中獲得的收益越多。礦產資源的外部不經濟性，是指礦產資源開采企業在開采和加工礦產資源的過程中，不可避免地會造成嚴重的生態破壞和環境污染。要解決上述問題，實現資源的優化配置，必須建立礦產資源生態補償機制。

（二）我國資源稅從價計征改革的理論分析

依據地租理論，資源所有者所取得的資源稅是資源所有權在經濟上的實現，其實質體現的是資源價值，資源生產者為取得資源的經營權需要支付資源的價格。這里反映了資源所有者和資源生產者之間的經濟利益關系。在自由競爭的市場環境下，資源價值的確定受到多種因素的影響，如資源的開發成本（資源自然地理條件、地質條件的優劣；資源生產者承擔的勘探風險等）、資源的開發收益（資源儲量的規模及豐度、資源的市場價格等）、資源的供需狀況、資源所有者和資源生產者之間討價還價的能力等因素的影響。在我國，資源所有者是國家，資源收益由政府享有，資源價格并非由市場主導形成，而主要取決于政府頒布的法律、法規來予以約束。但長期以來，我國原有的資源稅從量計征存在的問題是資源稅負低，不能真實反映資源的稀缺性和不可再生性，也加劇了中央政府、地方政府和資源開發利用企業間的利益沖突。而從價定率征收，體現了資源稅與資源價格水平的緊密關系，并且與目前國際和國內市場資源價格普遍上漲的現實環境相適應，資源稅負水平的提高，將有利于調節和保障資源所有者的利益。從資源耗竭的角度，當代人應合理開發和利用資源，但過低的資源稅水平無法達到有效利用和保護資源的目的。通過從價計征適當提高資源稅負，增加了企業資源開采的成本，可以促進企業對資源的合理開發和節約使用，也有利于企業節能增效和技術改造，帶動產業結構的調整和經濟發展方式的轉變。同時在價格傳導發揮作用的情況下，資源利用企業會努力提高資源利用效率，以減少自身的資源需求量，資源的開采量相應也會減少，從而達到有效利用和保護資源的目的。在資源稅從量計征時，我國資源稅實際上是以調節級差收入為主，沒能充分體現資源稅將資源開采的社會成本內部化的功能，限制了資源稅作用的發揮。資源稅從價計征改革帶來資源稅收的大幅提高，將有利于解決資源的“外部經濟性”和“外部不經濟性”的問題。對于“外部經濟性”問題，資源稅從價計征改革前，資源類產品的價格普遍偏低，稅費過少，造成資源的上下游產業之間的脫節，資源生產企業和產地都比較貧窮，而下游產業又一直以較為低廉的價格獲得資源產品，其生產出的高價產品再返銷給原材料產地，造成產品價格剪刀差的現象。在資源稅從價計征后，隨著日后資源稅從價計征范圍的擴大和全面推行，將促進資源類產品價格的提高，可在一定程度上緩解“外部經濟性”問題。同時，對于“外部不經濟”問題，資源所在地的政府部門通過資源稅收的增加，可以籌集到更多的資金用于改善當地資源開發造成的生態破壞和環境污染等問題，提高當地居民的生活環境和水平。

四、對我國資源稅改革的進一步建議

（一）理順資源稅改革中的價稅聯動機制

資源屬于生產工業品和居民消費品的上游產品，價格變化具有很強的聯動性，而資源稅負的調整對物價的相關性非常強，資源稅的改革會涉及方方面面經濟利益的調節，因而在資源稅改革中需要全面權衡資源所有者、資源開采者、資源加工者、資源消費者等的經濟利益，理順價稅的聯動。

（二）理順資源稅費體系

在地租理論和礦產資源耗竭理論的影響下，目前我國已經逐漸建立起了礦產資源補償機制。礦產資源補償的內容主要包括：資源稅、資源補償費以及探礦權使用費和采礦權使用費。上述礦產資源稅費制度，對礦產資源的有償使用和礦產資源開發秩序的管理起到了一定的作用，但隨著我國市場經濟體制的發展和完善，也暴露出一些問題。如各種礦產資源稅費之間關系不清，征收依據模糊，現行資源稅是為了調節資源級差收入并體現礦產資源有償使用而征收，礦產資源補償費是為了維護國家對礦產資源所有權的經濟權益而征收，礦業權價款從征收實踐來看也是體現部分礦產資源國家所有權，即從征收目的來看，幾項稅費出現了重復。因而應適時結合目前所進行的資源稅改革契機，重新審視整個資源稅費體系，促進資源企業合理的稅負及資源的合理開發利用。

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關鍵詞：資源稅；問題；改革；

一、我國資源稅的發展歷程

（一）資源稅的概念

資源稅是以資源為對象課征的稅種，是國家憑借憲法賦予它的對自然資源的所有權和行政權力，向資源的開發利用者征收的一種特別稅收。

資源稅按其性質可以分為級差型資源稅和所有權型資源稅。級差型資源稅相當于級差地租的性質，用于調節因資源的優劣而形成的級差收入；所有權型資源稅體現了國家對資源的絕對權力。國內對資源稅一般定義為：國家對從事資源開發、利用的單位、企業和個人就其資源生產和開發條件的差異而形成的級差收入征收的一種稅。

（二）資源稅的發展歷程

我國以獨立稅種形式正式開征資源稅始于1984年。資源稅對在中國境內從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產品和其他非金屬礦產品資源開發的單位和個人開征資源稅。但是，實際上，最初的資源稅征收范圍僅限于原油、天然氣、煤炭，1992年擴大到鐵礦石。資源稅起初是根據應稅產品的銷售收入利潤率，按照超率累進稅率計算繳納的。從1986年起，資源稅的征收方式才改為按實際產量(銷量)定額征收。

1994年，我國進行了一次規模較大的稅制改革。資源稅的應稅產品范圍全面擴大到礦產資源，鹽稅也并入資源稅制。資源稅的應納稅額，按照應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算。

二、我國資源稅存在的問題

（一）征稅范圍過于狹窄

現行的《資源稅暫行條例》用列舉的方式具體地規定了應稅稅目名稱,依次為：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。這些應稅產品大部分屬于礦藏資源，現行的資源稅也基本只屬于礦藏資源占用稅的性質，對于其他具有生態環境價值的森林、草原、水、河流、灘涂等資源的開采和利用缺乏稅收調控，因此造成了對這一類資源的過度開采、過度消耗和嚴重的浪費。

（二）計稅依據不夠科學

我國現行的《資源稅暫行條例》規定了資源稅的課稅數量：（1）納稅人開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；（2）納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。這一征稅方式會帶來兩種不利后果：首先，按銷售量或自用量收稅，對礦產資源的開采回采率不予考慮，容易導致開采者的濫采，造成資源的極大浪費。其次，資源稅全部從量計征，征稅多少與礦產品的市場價格變化及礦山企業的盈利沒有關系，這不僅不能反映所有者的權益變化，也會挫傷礦產企業的生產積極性。

（三）計征方法不夠合理

《資源稅暫行條例》規定，資源稅應納稅額=課稅數量×單位稅額，其中課稅數量以銷售量或自用數量為標準。因以銷售量或自用數量為計稅依據，企業開采而未銷售或未自用的資源，則不再屬于納稅范圍，無須納稅。如果僅從征管的角度看，這種按銷量和用量征稅的方法是比較有利的，但如果從資源稅的課稅目的看，則是不可取的。這無疑是沒有限制企業無序開采和過度開采行為，導致對資源特別是不可再生資源的嚴重破壞，不利于資源可持續開發利用。

（四）資源稅稅費關系混淆

我國現行資源稅和礦產資源補償費的性質作用趨同而且關系紊亂。在資源稅費并存的局面下，稅和費由不同的部門征收，尤其是收費，各地在管理上不一致，缺乏規范性。其結果導致各地資源企業的稅費負擔高低不同，無法在資源企業之間形成一個平等競爭的市場環境。

三、改革我國資源稅的途徑

（一）擴大征稅范圍

我國資源稅征稅范圍應按照“寬稅基、簡稅制、少優惠”的基本原則設計：（1）進一步將所有不可再生資源或再生周期較長、難度較大的資源納入征收范圍，包括耕地資源、灘涂資源、地熱資源等。（2）將我國較為稀缺的再生資源納入征收范圍。如針對當前水資源嚴重緊缺的現實，可將水資源納入征收范圍。（3）將資源供給缺乏、不宜大量消耗的綠色資源產品納入征收范圍，包括草原資源、森林資源、海洋資源等。

（二）完善計稅依據

資源開采企業應為其開采破壞的所有資源付出代價，而不應限于已銷售資源，這應當是改革后資源稅課稅依據設計的重要原則之一。改革后的資源稅應當以資源的產量為課稅依據，使用消耗得多，承擔的稅負就大，符合稅收公平原則。同時，按開采數量計征也可以使企業開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應稅資源，能夠從稅收方面促使企業“以銷定產”，實現資源最大效益的利用。同時按開采數量計征也利于實現對資源稅收的源泉控制，避免稅款的流失，也更能體現保護環境、節約資源的立法意圖。

（三）改革資源稅計征方法

我國目前的資源稅實行定額稅率，沒有考慮到資源開采的外部成本，也沒考慮到資源本身的市場價值。應改革當前的資源稅稅率，在充分考慮市場因素的前提下，本著不可再生資源高于可再生資源，稀有程度大的資源高于普通資源，經濟效用大的資源高于經濟效用小的資源，對環境危害大的資源高于危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短的資源的宗旨，重構稅率標準。

（四）合并資源稅費

就資源稅而言，已形成地方固定收入；就礦產資源補償費而言，其收入已構成中央和地方礦產資源勘查、環境保護等方面的專項資金和礦產資源使用費征收機構的經費。將礦產資源補償費并入資源稅的關鍵是：第一、依據國家對礦產資源所有權財產權益的經濟關系和級差收益的關系，要求以資源稅取代礦產資源補償費，維護國家作為礦產資源所有者的權益；第二、由于國家目前已對礦山企業實行探礦權、采礦權有償使用和公開出讓制度，應將礦產資源補償費并入資源稅，實行國際通用的權利金。

參考文獻：

[1]胡偉清.雙刃資源稅[J].商界,2006,(2)．

[2]陳大明,孫先勝,劉紅云.論我國資源稅稅制的完善[J].遼寧財專學報,2000,(5)．

篇8

稅費制度的合理設計是礦產資源可持續開發利用的關鍵。本文梳理了中、美兩國煤炭資源一般與特殊稅費的種類與征收標準，在定量估算的基礎上比較分析了中國神華集團和美國Peabody能源公司煤炭開采業的稅費水平及負擔率。研究結果表明，①對煤炭資源的一般稅費，美國以所得稅為主，中國以增值稅和所得稅為主；對于資源租，美國以權利金為主，中國以資源稅和資源補償費為主；對環境稅費，美國以復墾保證金為主，中國以地方稅費為主。②美國Peabody能源公司的煤炭資源在2009-2011年三年平均的一般稅費、資源稅費與環境稅費的負擔率分別為3.87%、12.87%和30.64%，而中國神華集團的負擔率分別為5.1%、1.73%和3.18%.。③中國礦產資源的稅費制度存在結構性扭曲，一般稅費負擔過重，而對資源耗竭的跨代外部成本與環境負外部成本的補償率偏低。應減少礦業企業的一般稅費，并按照完全補償兩個外部成本的要求提高資源稅費與環境稅費。

關鍵詞 資源稅費；環境稅費；稅費負擔率

中圖分類號 F43/47；X22

文獻標識碼 A

文章編號 1002-2104（2013）03-0025-08

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關鍵詞：資源；資源稅；改革

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

一、我國資源稅費制度發展演進

對開發利用自然資源者收費是世界上大多數國家的通行做法，1984年我國頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，開始征收資源稅，鑒于當時的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種。1986年又頒布了《中華人民共和國礦產資源法》，其中規定：“國家對礦產資源實行有償開采，開采礦產資源，必須按照規定繳納資源稅和資源補償費”，采取“普遍征收、級差調節”的原則。1994年我國進行了全面稅制改革，資源稅也進行了調整，其征稅對象為開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，列入征稅范圍的有7個稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，不管企業是否贏利普遍征收，采取從量定額稅率，這是首次對礦產資源全面征收資源稅。

1994年資源稅一直沿用了十幾個年頭沒有較大的變化。近兩年來，稅務部門對石油、天然氣等部分資源性產品的稅率進行了調整，范圍和規模都有所擴大。此外，根據1994年頒布的《礦產資源補償費征收管理規定》，由地質礦產主管部門會同財政部門征收與資源有關的礦產資源補償費，主要用于礦產資源管理，目前補償費率為0.5%～4%。在2006年還開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。目前，1994年資源稅與我國現行的經濟、社會環境已經不相符合，凸顯出越來越多的問題。

二、現行資源稅費制度的缺陷與問題

（一）現行資源稅費制度的目標已經過時。1994年資源稅的設置是為了調節資源級差收入并體現國有資源有償使用，資源條件好、收入多的多征稅，資源條件差、收入少的少征稅，形成開采企業間的公平競爭環境。而現今我們提倡的是轉變經濟發展方式，不僅從過去的主要依靠增加資源投入和消耗來實現經濟增長轉變為主要依靠提高資源利用效率來實現經濟增長；更重要的是要從過去的一次性和單一性利用資源轉向循環利用和綜合利用資源，遵循經濟發展規律，重視經濟發展與社會發展、人與自然關系的和諧發展、人自身發展的協調和統一。這樣的新科學發展觀給資源稅的目標提出了新要求。顯然，現在的資源稅目標是有缺陷的，亟待調整改進。

（二）現行資源稅費制度征收范圍過于狹窄。1994年資源稅的稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽七個稅目，而現今保護和合理利用資源，提高資源利用效率，這里資源的概念是廣泛的，應包括各種資源，如水資源、礦產資源、森林資源、土地資源、草場資源，等等。僅對礦產品和鹽征收，而不對其他資源征收的資源稅一定不利于保護和合理利用資源，相反，會導致資源破壞現象嚴重。因此，資源稅的征稅范圍亟待擴大。

（三）資源稅的計征方法有缺陷。1994年資源稅的計征方法規定：納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量，采用從量定額方法征收。這樣的計征方法其實是在鼓勵企業對礦產資源的盲目開采，定額稅率的稅額也很低，難以起到真正保護資源、節約資源的目的。

（四）資源“稅”與“費”重復征收的缺陷。我國目前對于礦業企業除了征收1994年頒布的資源稅之外，還要同時征收1986年頒布的礦產資源補償費。這二者實際上僅僅是權利金的兩種不同表現形式，前者屬于從價征收的權利金，后者屬于從量征收的權利金，存在重復征收的現象，加大了礦業企業的負擔，也加重了礦業企業稅費核算的工作量。

三、現行資源稅費制度改革建議

（一）以科學發展觀設置資源稅的目標。黨的十七大報告中提出“建立資源節約型、環境友好型社會，就是經濟發展與人口、資源、環境相協調，就是要在節約資源、保護環境的前提下實現經濟較快持續發展，促進人與自然和諧相處。”這也是貫徹落實科學發展觀的內容。我們也應該從科學發展觀出發，重新設置資源稅的征收目標。資源稅的立法目標應從兩方面考慮：一方面在于協調人與資源的關系，保護和改善環境；另一方面在于保護人類健康和保障社會可持續發展，以最少的資源消耗和環境代價獲得最大的經濟利益和社會效益。

（二）改革稅收優惠政策，大力發展循環經濟。傳統經濟的生產模式是“資源――產品――廢物”，經濟發展速度越快付出的資源環境代價就越大，最終將喪失發展的基礎后勁。循環經濟的生產模式是“資源――產品――再生資源”，以最小的資源和環境成本取得最大的經濟社會效益，是經濟發展與環境保護的有機結合。另外，發展循環經濟除了可以做到資源、環境、經濟“共贏”外，還能解決就業問題。如，美國廢舊資源利用行業年產值達2，360億美元，提供了110萬個就業崗位，與全美汽車行業規模相當。1994年資源稅減免稅項目極少，且沒有鼓勵發展循環經濟的稅收優惠，今后應加大資源稅稅收優惠項目，傾向于資源節約、環境保護。

（三）適時開征水資源稅。我國水資源供需矛盾比較嚴重。在全國640個城市中，缺水城市達300多個，其中嚴重缺水的城市114個，日缺水1，600萬噸，每年因缺水造成的直接經濟損失達2，000億元，全國每年因缺水少產糧食700億公斤～800億公斤。今后，我國水資源供需矛盾將進一步加劇。水資源作為一種重要的自然資源，確保水資源的可持續發展是確保經濟可持續發展的一個必要條件。擴大資源稅的征稅范圍，可以先從水資源稅開始。就連水資源豐富的俄羅斯也征了 四種水資源保護稅：使用地下水資源稅、開采地下水礦物原料基地再生稅、工業企業從水利系統取水稅和向水資源設施排放污染物稅。我們國家可以在借鑒國外經驗的基礎上開征自己的水資源保護稅。

（四）改從量定額為從價定率的計征方法。現行資源稅按銷售數量和自用數量，定額征收的辦法無法有效發揮稅收調節資源級差收入的功能，也無法體現有效利用和保護資源的效果，建議將目前的從量定額征收改為從價定率征收，既有助于通過稅收調節產品利潤和產品結構，影響價格水平，最終調節產業結構，同時也有助于政府稅收的增加。建議可以采用超率累進稅率，雖然計征方法繁瑣，但是更能體現稅收調節資源級差收入的功能。

（五）考慮將“稅”與“費”合并征收。資源稅是國家憑借行政權力參與礦業收益的分配，礦產資源補償費是對礦產資源本身的補償，體現的是國家對礦產資源所有權的性質，二者從本質上講都是國家應該獲取的“權利金”，二者的分離，出現了圍繞同一權利的兩種稅費。建議將礦業資源補償費并入資源稅，實行與國際接軌的國際通用的權利金，采取從價計征方法。

篇10

關鍵詞：礦產資源；礦產資源資產；循環經濟

Abstract:Therestrictionofresourceshasbecomeanimportantbottleneckduringtheprocessofdevelopingabetter-offlifesocietythroughoutthecountry.Asfortheexistingproblemsinthemanagementofmineralresourcesassetsandthedevelopmentandutilizationofmineralresources,thepaperprovidessomerelevantmeasurestoutilizemineralresources,developcirculareconomy,perfectcapitalizedmanagement,realizefundamentalchangeineconomicgrowthpattern,alleviatecontradictionofresourcesrestrictionessentially,improvequalityandcompetitivenessofnationaleconomy,etc.

Keywords:mineralresources;mineralresourcesassets;circulareconomy

礦產資源是國民經濟建設和人民生活水平的物質基礎,我國80%以上的能源及工業原材料來自礦產資源,其總量位居世界第三,而人均擁有量不足世界平均水平的一半,屬資源十分緊缺的國家。礦產資源(水資源除外)其儲藏量是有限的,是不可再生資源，并隨著不斷開發利用而不斷銳減。礦產資源將成為21世紀末、下世紀初制約我國社會經濟發展的重要因素,如果管理不當,將使國民經濟發展因資源問題而處于瓶頸狀態,因此在循環經濟模式下實行礦產資源資產化管理,對國有礦產資源資產的保值增值和合理開發利用,對我國國民經濟的持續穩定發展具有重大意義。

一、礦產資源資產管理現狀

（一）產權管理混亂，部門之間條塊分割

我國《中華人民共和國憲法》和《礦產資源法》規定：境內所有礦產資源均為國家所有，由國務院行使國家，地表或地下的礦產資源不因其所依附的土地所有權或者使用權的不同而改變。在實際生活中，礦產資源所有權、經營權（或礦業權包括探礦權、采礦權）、行政權三者混淆，以行政權、經營權代替所有權管理，國家所有權受到條塊的多元分割，國家作為礦產資源資產所有者代表的地位模糊,產權虛置或弱化,各種產權關系缺乏明確的界定,各個利益主體之間關系缺乏協調,造成了權益糾紛迭起。

（二）礦產資源資產開發利用中的短期行為嚴重

礦產資源資產的開發利用中的短期行為十分嚴重。主要表現在:(1)礦產資源的開發不合理、利用率普遍偏低、浪費嚴重、消耗劇增、存量銳減。煤礦只有23%,鐵礦只有45.4%,十大有色金屬礦分別只有23%-72%。在綜合利用方面,采礦回收率只有30%-35%,比世界平均水平低10%-20%。在1953-1986年的33年間,我國國民收入增長6．83倍(按可比價格計算),同期能源消耗增長14．1倍,生鐵消耗增長23．4倍,4種有色金屬消耗增長35倍,這些數據表明,我國經濟發展是建立在礦產資源的巨大消耗之上的。(2)資源不合理及無序開發帶來環境污染嚴重。

(三）產權轉讓市場和法制不健全

礦產資源資產產權轉讓的市場機制不健全。這是由于礦產資源資產產權不明確,資源無償使用制度所派生出來的問題。在存在礦產資源資產產權市場的情況下,要根據誰能提供更多的租金,也即誰能更有效地使用礦產資源這一經濟學的效用原則來決定礦產資源的使用權。在不存在礦產資源產權轉讓市場的條件下,使用礦產資源的效用原則難以體現,一方面由于現行的礦產資源產權關系缺乏靈活的產權轉讓方式,導致誰占用礦產資源誰就壟斷資源的使用權狀況,影響資源的優化配置；另一方面,各種隱形的、變相的、非法礦業權交易和轉讓普遍存在,致使國家的大量礦產資源資產流失,流入企業或個人的手中。在社會主義市場經濟中,國家統一制定礦權流轉的法律法規勢在必行。

（四）缺少統一合理的資產價格體系

沒有建立健全合理的礦產資源資產價格體系,礦產資源資產價值的評估方法多種多樣,沒有一個較為統一的標準。不同計價方法其資源價值不同,有的資源價值包含礦產資源原始價值、普查勘探費用和合理利潤;有的只包括普查勘探費用、合理利潤。盡管礦產資源評估價值不完全等同于其交易價格,但它是資產交易價格最重要的基礎,眾多的計價方法導致了礦權轉讓時,定價混亂,普遍出現價格與價值嚴重背離的現象,造成了國有資源資產的大量流失。另外,我國礦業目前處于“找礦不如采礦的,采礦不如冶煉的,冶煉不如深加工”的現狀,礦產資源資產的價值在探采階段得不到實現,而是向下游深加工企業流轉。

（五）現有的礦產資源稅費制度不合理

現有的礦產資源稅費制度的不合理包括兩個方面：（1）現有的資源稅計征依據不合理。稅法規定，根據納稅人的不同，確定資源稅的課稅數量分為兩種情況，生產產品銷售的納稅人以銷售數量為納稅數量，自采自用的納稅人以自用數量為納稅數量，這使得已經開采出來但沒有銷售的或沒有自用而積壓的礦產資源無需交稅，等于變相地鼓勵過度開采，造成積壓和浪費；（2）資源補償費和資源稅的征收，沒有反映礦產資源的綜合利用與回收水平、礦床的開采技術條件等。

二、走循環經濟道路的必要性

（一）我國礦產資源開發利用中存在的主要問題

礦產資源的開發利用要涉及礦產勘查、礦產采選、礦產加工和礦產利用等不同的部門和產業。礦產資源的勘查、采選、加工、利用四者之間是相互制約,相互影響的。從礦產資源開發利用的全過程來看,我國礦產資源開發利用中存在的問題有:（1）礦產資源開發粗放,資源浪費嚴重；（2）礦產資源加工深度不夠,回收率低；（3）礦產資源綜合利用率低，多伴生、共生組分是我國礦產資源的特點；（4）礦業管理體制落后,礦產資源管理相對薄弱。

（二）循環經濟模式

循環經濟把清潔生產和廢棄物的綜合利用融為一體，它既要求物質在經濟體系內多次重復利用，進入系統的所有物質和能源在不斷進行的循環過程中得到合理和持續的利用，達到生產和消費的“非物質化”，盡量減少對物質特別是自然資源的消耗，又要求經濟體系排放到環境中的廢棄物可以為環境同化，并且排放總量不超過環境的自凈能力。循環經濟實現“非物質化”的重要途徑是提供功能化服務，而不僅僅是提品本身，做到物質商品“利用”的最大化，而不是“消費”的最大化，并在滿足人類不斷增長的物質需要的同時，大幅度地減少物質消耗。同時經濟體系各產業部門協調運作，將一個部門的廢棄物用作另一部門的原材料，從而實現“低開采、高利用、低排放”，進而形成“最優生產、最優消費和最少廢棄”的社會。總之，循環經濟物流模式可以認為是“資源——生產——流通——消費——再生資源”的反饋式流程，運行模式為“資源——產品——再生資源”。

（三）循環經濟是中國可持續發展的必然選擇

在21世紀，中國的經濟發展將保持較快的增長速度，到2010年，中國的國內生產總值將在2000年的基礎上再翻一番。在這樣的形勢下，是繼續沿用傳統的高消耗、高污染帶動經濟的高增長，還是通過發展新經濟，以高新技術來推動中國經濟和社會的可持續發展，已經刻不容緩地成為中國的重要抉擇。循環經濟則是按照生態規律利用自然資源和環境容量，實現經濟活動的生態化轉向。要求經濟活動按照自然生態系統的模式，組織成“資源－產品－再生資源”的物質反復循環流動過程，使整個經濟系統以及生產和消費過程基本不產生或只產生很少的廢棄物，從根本上消解長期以來環境和發展之間的尖銳沖突。三、循環經濟模式下的礦產資源資產管理對策

（一）加強循環經濟地方法規體系和政策支持體系建設

首先，政府應制訂必要的法規，對循環經濟加以規范，確保資源的合理開發和有償利用，加大對環境污染的懲罰力度。一方面要嚴格限制污染企業的建設，從源頭把關，以避免新建項目轉手就成了限期治理項目；另一方面，積極利用市場經濟的調節手段明確企事業單位和消費者的經濟責任，改革現行的排污收費制度并提高收費標準，改變目前企業繳費買排污權的現象，并將逐步引入污染稅或環境稅，把一部分排污費改為在原料和產品環節征收污染附加稅等。

其次，有關部門應研究制定抑制資源過度消費，有利于企業開展能源節約與資源綜合利用的稅收及稅負轉移政策；研究制定能源節約與資源綜合利用公共財政支持政策；研究進一步深化能源價格改革和能源價格形成機制，建立能源價格預報制度；研究制定能源節約與資源綜合利用技術改造項目納入政策性銀行支持范圍，并在貸款方面給予優惠的政策；對能源消耗高、污染重的產品和設備課以重稅，強制實施高耗能產品淘汰的政策。

（二）樹立可持續的消費觀和資源節約觀

要進一步深化和提高政府組織、個人群體對在礦產資源資產管理中走發展循環經濟道路必要性、緊迫性、可行性的認識。在礦產資源領域發展循環經濟，要堅持以科學發展觀為指導，采取切實有效的措施，動員各方面力量，積極從地域、礦種、行業多維度來探索和推進“以優化資源配置方式為核心，以提高資源利用率和降低廢棄物排放為目標，以技術創新和制度創新為動力”的礦產資源開發利用新模式。進一步轉變觀念，樹立可持續的消費觀和資源節約觀，強化保護環境的責任意識，大力提倡綠色消費，引導廣大消費者自覺選擇有利于節約資源、保護環境的生活方式和消費方式，把礦產資源的多目標開發、綜合利用、節約等活動逐步變為全體公民的自覺行動。

（三）理順產權、規范管理、實行產權管理

在目前的多級政權體制和所有制結構下，礦產資源的所有者只能是國家，應該按照礦產資源的潛在價值，通過市場機制配置礦產資源，各種經濟主體有償取得礦產資源的經營權。所有權和產權不是一回事，所有權強調的是法律規定的所屬關系，而產權是法律規定的經濟利益主體獲得經濟效益的權利。在市場經濟中產權必須明確定義，并且專屬。“多重產權”使所有權產生不確定性，從而挫傷產權主體對資源投資的積極性，或誘發過度開采和短期行為，或引起法律糾紛。只有產權明晰并給予保護，禁止他人非法侵占市場交易行為才具有可靠的基礎。因此國家應該按照資源管理與資產管理并重的原則，將礦產資源的管理納入國有資產進行管理，使礦產資源資產真正成為國有資產的重要組成部分，加大實施礦產資源有償使用制度和資源補償機制的力度，維護國家所有權，保障企業的產權安全。

（四）積極培育和完善礦業權市場

1．在各省(區)、市盡快建立具有獨立法人資格的礦業權市場交易機構或場所,形成一個比較完善的市場交易體系。無論是一級市場的礦業權出讓,還是二級市場的礦業權轉讓,都應該按照公平、公開、公正的原則,實行進場交易、規范操作。真正實現礦產資源在全國范圍內的優化配置,可以全面清理國家出資已探明的礦產地,摸清各省乃至全國概查以上、至今尚未設置礦權的礦產地分布情況,為積極推進探礦權、采礦權招標和拍賣做好基礎工作；并對符合條件的一律實行招標、拍賣出讓礦業權。

2．對進場交易人(包括自然人和法人),要有必要的資質要求。發揮市場優化配置資源的作用,通過市場競爭,使探礦權、采礦權向資金密集、技術密集、方案優化的企業轉移。

3．對進場交易的標的,要符合規范要求。探礦權對應的勘查區塊范圍以經緯度1’*1’為基本單位區塊。每個勘查項目允許登記的最大范圍都有明確規定,并且必須達到規定的最低投入以后方可交易(轉讓)。采礦權對應的開采范圍必須有經礦產資源管理部門批準或備案的地質勘探儲量報告。勘查范圍或開采范圍必須無礦權糾紛。

4．大力培育發展社會化的礦業權評估、信息服務、、法律咨詢、經紀等中間機構。目前,我國礦業權中間機構不僅數量少,而且大多為事業單位,業務范圍狹窄。社會化的礦業權中間機構很不發達,有的省(區)只有少數幾個這方面的社會中介機構,嚴重制約了礦業權市場的發展。為此,一方面要加快礦業體制改革的步伐,現有礦業權中間機構要盡快與政府脫鉤,使之成為真正獨立的社會法人；另一方面,要大力培育多種經濟成分的社會化中間機構,鼓勵企業、私人、社會組織和外資采取多種形式,開展礦業權評估、信息服務、、法律咨詢和經紀等業務。

（五）改革現行的礦業稅費制度

首先，礦產資源稅與礦產資源補償費合并為權利金。礦產資源稅與礦產資源補償費都是從量計征,本質都體現了礦產資源所有者權益,都是礦產資源國家所有權的利益實現形式,所以應將現行的礦產資源補償費和資源稅合并,實行國際通用的權利金,不僅解決了目前對資源稅的爭論,也保證了國家從礦產開采中得到公平合理的補償,維護國家作為礦產資源所有者的權益。

其次，修改礦山企業增值稅的稅項計算,解決增值稅負擔過重問題。在有關文件中將“從自然界直接取得物質和能量的產業”定義為第一產業,世界各主要礦產國都普遍將礦業劃為第一產業,也要把礦業回歸到第一產業,同時根據第一產業的特點,對現行的增值稅稅率進行調整,由“生產型”向“消費型”轉化,將礦山企業交納的權利金、基本建設投資和固定資產折舊費加入礦山企業成本核算,降低增值稅稅基,徹底減輕礦山企業的負擔。這樣不僅有利于提高礦業投資者的積極性,而且會鼓勵企業采用先進技術、加大科技投入。

（六）完善礦產資源資產評估體系

目前對交易價格的形成機制有不同的觀點:或以發現成本為主,或以成本法結合收益法,或以收益法為主,或認為主要受供求關系的調節等。礦產資源資產的價格(P)如前所述應包含資源原始價值(P0)和普查勘探等勞動投入形成的價值(P1)兩部分,并要考慮勘查風險、礦藏埋深、礦石品位、礦石結構、采選冶難度、交通條件、儲量及儲量級別等因素。為了便于價格管理,解決資源價值價格嚴重背離的事實,可以比照建筑定額方法,制定全國或省區的各類礦種的基本價,再考慮上述實際因素乘以調整系數(T),用公式表示為:P=(P0+P1)×T,P0、P1的確定一般采用收益法。

參考文獻：

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［5］汪應宏,汪云甲,楊敏.我國推行礦產資源資產化管理存在的主要問題及其對社會經濟的影響［J］．有色金屬,2001.