導語：如何才能寫好一篇綠色稅收論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）我國綠色環(huán)保稅收現(xiàn)狀。

1、消費稅。我國消費稅開征于1994年，消費稅征收的目的主要是調整產業(yè)結構，引導消費方向。現(xiàn)行消費稅有14個稅目，與環(huán)境保護有關的稅目有成品油、小汽車、摩托車、木質一次性筷、實木地板等，其中汽車、摩托車因為使用汽油和柴油產生的尾氣會污染環(huán)境，所以在一定程度上通過對它們的征稅可以減少污染，從而達到保護環(huán)境的目的。然而，現(xiàn)在由于人們生活水平的提高以及對物質需求的不斷上升，此類措施對環(huán)境保護并不明顯。2、增值稅。我國增值稅開征于1979年，經過數(shù)次重要改革，為了促進經濟的健康發(fā)展，改革過程中不斷增加了一些體現(xiàn)環(huán)境保護的政策。目前與環(huán)境保護有關的增值稅政策主要包括低稅率和綜合利用資源減免稅兩個方面。例如，對于自來水、石油液化氣、天然氣、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚等貨物的銷售、進口實行13%低稅率政策，鼓勵清潔能源的使用向日常生活傾斜，在日常生活用能方面給予稅率優(yōu)惠。3、關稅。我國關稅開征于1985年，是對進出我國境內的貨物及行李物品而征收的一種稅。在關稅方面，與綠色環(huán)保有關的稅收政策主要是針對進口高污染、高耗能以及資源性產品，通過對它們實行“綠色壁壘”，即采用高稅率來限制進口，達到保護環(huán)境的目的。4、資源稅。我國資源稅開征于1984年，它是針對自然資源的開采而征收的一種級差稅，例如對天然氣、黑色金屬礦原礦、原油、固體鹽等征稅。現(xiàn)行資源稅征稅對象包括在我國境內開采應稅礦產品、鹽等，征收范圍較窄而不能實現(xiàn)對自然資源的全面保護，許多重要的自然資源并未納入征稅范圍，如淡水、森林、海洋等生物資源。5、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅開征于1988年，耕地占用稅開征于1987年。這兩個稅均與土地使用有關，征收的目的是為了調節(jié)土地級差收入，以此促進城鎮(zhèn)土地和農用耕地資源的合理使用，保護有限的土地資源。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2012年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為1，541.72億元人民幣，全國耕地占用稅收入為1，620.71億元人民幣，兩者之和占全國稅收收入的3%左右，較低的征收力度使得它們在調節(jié)土地節(jié)約和合理利用方面效果并不明顯。

（二）我國綠色環(huán)保稅收存在的問題。

與西方發(fā)達國家健全完善的環(huán)境保護稅制相比，我國的綠色環(huán)境保護稅制相對滯后，存在的問題主要表現(xiàn)在：1、綠色環(huán)保稅收整體比重不高。據(jù)測算，當前與環(huán)境保護有關的綠色稅收占全部稅收收入的比重約10%左右，稅收“綠化”程度不高，節(jié)能減排方面的稅收優(yōu)惠政策相對較少而且零散，缺乏系統(tǒng)性，環(huán)保型消費品減免稅范圍有限。另外，綠色稅收征管水平不高，一些優(yōu)惠政策僅有原則規(guī)定，缺乏操作性強的實施細則，這些問題使得綠色稅收對環(huán)境的保護效果有限，從而削弱了綠色稅收保護環(huán)境的作用。2、環(huán)境保護稅缺失。與國外相比，中國環(huán)境稅收制度還不是很健全，缺乏專門的環(huán)境稅。環(huán)境稅主要針對工業(yè)“三廢”即廢水、廢氣、廢渣進行征收，但目前對于“三廢”排放只收取排污費，相比收稅強制性和穩(wěn)定性較差，削弱了稅收對環(huán)境污染的調控力度，同時也減少了專門用于保護環(huán)境的稅收收入來源。3、稅收優(yōu)惠形式單一、且相互獨立。中國目前的綠色稅收優(yōu)惠措施形式單一，缺乏針對性和靈活性。有關環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠政策主要涉及一些減免稅項目，而這些減免項目會影響稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效力。例如，在企業(yè)所得稅中，納稅人對工業(yè)“三廢”的再利用可以減征或免征企業(yè)所得稅；同時企業(yè)也可以通過投資抵免、加速折舊等優(yōu)惠政策對保護環(huán)境，節(jié)能節(jié)水等方面給予鼓勵。然而，在整個稅收體系中所占的比例份額小且又零散，所以不能充分發(fā)揮監(jiān)管作用。

二、構建我國綠色環(huán)保稅收體系的原則

（一）稅收公平原則。

稅收公平原則，就是通過采取各種稅收政策手段，糾正偏差，從而達到最佳狀態(tài)。發(fā)展市場經濟，稅收公平原則要求參與競爭的經濟主體擁有相同的競爭環(huán)境。稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平兩個方面，橫向公平原則指具有相同經濟能力的納稅人，就應該負擔同等的稅負義務，這也意味著處于同一社會環(huán)境下的經濟主體應該擁有同等資源開發(fā)和享有健康環(huán)境的權利。因此，在納稅能力相同時，那些從自然資源獲益和破壞環(huán)境的單位和個人應承擔更多納稅義務。而縱向公平是在經濟能力不同、稅負不同的情況下，要求國家應根據(jù)納稅人對環(huán)境污染的程度和資源的開采程度來征稅，即誰對環(huán)境破壞的越嚴重，誰就要對破壞環(huán)境承擔更重的稅，誰開采的資源獲利多，誰交的稅負就越重。

（二）稅收效率原則。

稅收效率原則主要運用在稅收制度和稅收政策的制定方面，遵循這一原則有利于資源的合理配置和經濟機制的有效運轉。效率原則包括經濟效率和行政效率兩個方面。在稅收經濟效率原則中，通過提高資源的有效配置，從而不斷的促進經濟發(fā)展，使稅收制度和稅收政策盡可能保持中性，減少納稅人的額外經濟負擔；在行政效率原則中，與國家一定時期的稅收收入相比，盡可能地通過行政改革以降低稅收征管成本，從而增加稅收收入。

（三）專款專用原則。

從美國、丹麥、荷蘭等西方國家的經驗來看，綠色稅收方面的收入應主要歸屬于地方收入，這樣不僅可以用于對當?shù)丨h(huán)境的保護和維護，即用于環(huán)境保護事業(yè)，也可以用于對環(huán)保投資貸款。基于資源的優(yōu)化配置，雖然專款專用并不是提高綠色稅收制度的唯一選擇，但在某些特定的情況下，專款專用也有其優(yōu)點：首先，國家的財政資金作為專項環(huán)保資金是最可靠的來源；其次，在綠色稅收的早期階段，引進專款容易被接受，因為它強調綠色稅收和環(huán)保的相關性。因此，為了削減征收綠色稅收的壓力，我國在考慮目前環(huán)境保護資金不足的情況下，可以采用專款專用政策。此外，為了讓保護環(huán)境有充足的資金來源，我國政府還可以從其他直接稅和間接稅的收入中拿出一部分用于環(huán)境保護。

三、構建我國綠色環(huán)保稅收體系的建議

基于中國目前稅收制度存在的問題，應該根據(jù)中國的國情，提出能夠適應我國發(fā)展的綠色稅收體系。

（一）完善我國現(xiàn)行稅制中有關環(huán)境保護的稅種

1、適當增加資源稅的征收范圍和稅負能力。與其他國家對資源稅的征收范圍相比，我國的征收范圍過窄，難以遏制自然資源的過度開采。目前也可以將水資源、土地資源和森林資源納入資源稅。其次，進一步提高礦產資源稅的稅負，加大“從價定率”征收范圍，從而提高礦產資源過低的價格，對不可再生資源、稀缺資源也應開征相應的資源稅，這樣有利于減少資源的浪費，實現(xiàn)循環(huán)利用資源的目的。此外，為了對國家資源的合理開發(fā)和利用，也可以把土地使用稅、耕地占用稅納入資源稅，這樣方便資源稅制度的管理和規(guī)劃。2、改革消費稅，開征燃油稅。為了提高我國環(huán)保稅收收入，首先應將對汽油、柴油征收的消費稅改征燃油稅。其次應該繼續(xù)擴大稅基，引入一些新的消費稅稅目，例如汞鎘電池、不能自然降解的塑料袋等。最后利用稅率差異鼓勵高檔和無鉛汽油的使用，從而減少汽車尾氣對大氣的污染。3、完善關稅。當前我國污染環(huán)境的產品、有毒有害的化學用品以及不可再生資源濫用問題嚴重，為了降低這些商品對我境保護的威脅，同時為了避免國內優(yōu)質戰(zhàn)略性資源的大量外流，我國應盡快實行綠色關稅制度。綠色關稅包括進口關稅和出口關稅，在進口關稅方面，通過“綠色壁壘”來控制污染產品和技術的流入；在出口關稅方面，針對國內諸如稀土等重要稀缺資源等，實行限制出口以保證合理存量。

（二）對環(huán)境保護收費進行征稅改革。

稅收具有強制性、固定性和無償性，征稅比一般的收費更具有法律約束。首先，稅收是由稅務機關統(tǒng)一征收，征收成本較低。為了保證環(huán)保資金的穩(wěn)定性，提高環(huán)保資金使用效率，我國必須對排污費進行征稅改革。如將二氧化硫的排放費、水污染費改為二氧化硫稅和水污染稅。其次，根據(jù)自然資源開采程度和環(huán)境破壞程度對納稅人征收環(huán)境稅。如對工業(yè)“三廢”排放，可依據(jù)排放量的多少區(qū)別征收；對塑料包裝袋，可根據(jù)銷售收入的一定比例來征收。最后，可將環(huán)境稅劃分為地方稅，這樣地方政府可以將環(huán)境保護稅的收入來源作為專項資金，用于對環(huán)境保護的保護和治理。

（三）健全綠色稅收優(yōu)惠政策。

為了促進我國經濟的可持續(xù)發(fā)展，我們應健全綠色稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的有關綠色環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在減免稅及在此基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等措施。為了健全綠色稅收政策，首先對使用環(huán)保設備或技術應給予稅收扶持。例如，對技術的轉讓收入實行減免稅，對環(huán)保技術、技術轉讓費實行稅前扣除等；其次對從事環(huán)保的企業(yè)，進行稅收綜合減免優(yōu)惠，例如對企業(yè)購買改進環(huán)保的設備應給予更多的稅收抵免政策，包括擴大加速折舊的范圍，增加投資退稅額等。

（四）完善再生資源業(yè)稅收政策。

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關鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當今，伴隨世界經濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環(huán)境領域進行干預，將環(huán)境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經合組織成員國在環(huán)境政策中運用經濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉，環(huán)境質量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導致環(huán)境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經濟主體在市場經濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優(yōu)惠。

2、消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業(yè)，可以在5年內減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標和以人為本的科學發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當然要借鑒國外的成功經驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調

環(huán)境保護稅應該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應在生產者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關的稅收征收上，經常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

4．專款專用

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環(huán)保設施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)保科研部門提供科研經費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費為環(huán)境保護稅

首先，應將已經實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

2、改革消費稅，開征燃油稅

我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)注重環(huán)境保護

我國現(xiàn)行的有關可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術標準，對高新環(huán)保技術的研究、開發(fā)、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產業(yè)政策，促進環(huán)保產業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內、外資企業(yè)所得稅的有關政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術改進環(huán)保設備、改革工藝、調整產品結構所發(fā)生的投資應給予稅收抵免；對于環(huán)保產品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5、適當拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進一步促進我資源的合睬護和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

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論文關鍵詞：循環(huán)經濟稅收制度經濟核算制度

論文摘要：本文從分析經濟社會循環(huán)經濟發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達國家循環(huán)經濟立法的經驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經濟核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產業(yè)經濟向新型循環(huán)經濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發(fā)生著巨大變化，社會經濟的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進化，才能推進我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經濟奠定了一定基礎，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經濟理念不相適應的制度規(guī)定，對循環(huán)經濟的形成與發(fā)展設置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經濟發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產品生產的產品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。

(2)資源稅。現(xiàn)行資源稅是針對自然資源的經濟價值而征收的一種財產稅。我國資源稅規(guī)定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身條件和開采條件的差異設置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過小，僅限于部分不可再生資源，導致大量非征稅資源價格偏低；二是已開征的資源稅稅率太低，導致資源的價格嚴重背離其價值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經過循環(huán)生產的再生利用資源之間的價格差，使得廢棄物轉化為商品后的經濟效益難以實現(xiàn)，不利于循環(huán)經濟的發(fā)展。

(3)消費稅。消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的流轉稅。目前，我國消費稅包括的11個稅目所涉產品的消費大多直接影響環(huán)境狀況，消費稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費稅對環(huán)境污染有較強的抑制作用。但總的來說，消費稅對環(huán)境保護的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來污染的消費品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農藥等。我國的消費稅還沒有起到引導公眾綠色消費的作用，還不能適應循環(huán)經濟對消費環(huán)節(jié)的綠色要求。

(4)排污費。排污收費制度建立十多年來，為污染控制籌集了大量資金，對污染防治工作做出了巨大貢獻。但該制度也存在著許多問題：一是收費標準偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染；二是收費方法不合理，總體上實行的是單項超標排污收費制度，即只對超過濃度標準的排污者征收，且當排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質時按最高一種計算排污費，導致排污者僅注重被收費的污染物的治理；三是排污費的使用不合理。我國排污收費制度建立的初衷是用排污費補償治污資金的不足，因此排污費的80％要返還排污者治理污染，但由于沒有相應的約束機制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理。可見，現(xiàn)行排污收費制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產模式，不利于循環(huán)經濟在我國的形成和發(fā)展。

2．經濟核算制度上存在的障礙。以往的預算、統(tǒng)計、會計和審計等經濟法律制度在進行國民經濟資本與成本評估時都未將環(huán)境的價值因素納入社會成本中，這就在無形之中助長了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經濟發(fā)展模式去謀求暫時的、局部的經濟利益。

(1)會計制度。我國傳統(tǒng)會計只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內部的經濟關系，只承認那些能以貨幣計量的并且能用價格確認和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計入成本，僅計算了微觀的經濟成本，而沒有計算宏觀的社會成本，變相鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。

(2)審計制度。傳統(tǒng)審計制度重企事業(yè)單位的財政財務情況、輕企業(yè)的經濟績效審計，對于環(huán)境績效審計更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計具體內容的不同，還可以將環(huán)境審計的具體目標細分為以下四類分項目標：①評價環(huán)境法規(guī)政策的科學性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評價環(huán)境管理機構的設置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進建議；③評價環(huán)境規(guī)劃的科學性和合理性，幫助有關部門制定出更加科學合理的環(huán)境規(guī)劃；④評價環(huán)境投資項目的經濟性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設性意見。而當前我國的審計制度設計上，無論是國家審計還是獨立審計或者內部審計，這一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會成本和效益并不清晰，既不能準確反映一個國家財富的變化，也不能反映某些重要的非市場經濟活動及社會公眾的福利狀況，特別是不能反映經濟發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負面影響。

二、完善對策

1．稅收制度上。與國外相對完善的生態(tài)稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度，也難以起到環(huán)保作用。

以德國為例，為了更好地貫徹循環(huán)經濟法，德國于1998年制定了“綠色規(guī)劃”，在國內工業(yè)經濟界和進入投資中將生態(tài)稅引進產品稅制改革中。德國生產排除或減少環(huán)境危害產品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設施可在購置或建造的財政年度內折1360％，以后每年按成本的10％折舊。

以日本為例，日本的循環(huán)經濟立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項目，制定了各種資金投入和稅金制度來支持循環(huán)經濟的發(fā)展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對廢塑料制品類再生處理設備，在使用年度內除了普通退稅外，還按取得價格的14％進行特別退稅。②對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設備、空瓶洗凈處理裝置等，除實行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產稅退還。③對公害防治設施可減免固定資產稅，根據(jù)設施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對各類環(huán)保設施，加大設備折舊率，在其原有折舊率的基礎上再增N14％~20％的特別折舊率。

美國亞利桑納州1999年頒布的有關法規(guī)中，對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10％。美國康奈狄克州對前來落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風險資本小額商業(yè)貸款以外，州級企業(yè)所得稅、設備銷售稅及財產稅也可相應減免。美國對公共事業(yè)建設和公共投資項目，包括城市廢物貯存設施、危險廢物處理設施、市政污水處理廠等，給予免稅的優(yōu)惠待遇；而企業(yè)單一的污染控制設施難以享受這一優(yōu)惠待遇。

參照發(fā)達國家的做法，結合我國實際，筆者認為應該從以下幾個方面著手改進：①增值稅。擴大涉及環(huán)境保護的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費稅。樹立綠色消費稅的立法理念，將有關措施進一步改進和細化。特別是在實行差別稅率的同時進一步擴大差別稅率的差距。③資源稅。擴大征收范圍，對某些雖可再生但速度緩慢及對國計民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計稅依據(jù)，只要自然資源被開采，無論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。④排污費。可以參照國際通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對象是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產品。

2．經濟核算制度上。

(1)會計制度設計。應逐步構建和完善綠色會計理論體系。綠色會計把視野擴大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關系，將整個社會生產消費和相應的生態(tài)循環(huán)都反映到會計模式上，來計算和揭示會計主體的活動給社會環(huán)境帶來的經濟后果。它或表現(xiàn)為社會資源的增加，產生“社會利益”，或表現(xiàn)為社會資源的減少，形成“社會成本”，并將社會利益與社會成本加以比較來評價企業(yè)的社會貢獻。

綠色會計應克服傳統(tǒng)會計的缺陷，其基本目標就是在促使企業(yè)提高經濟效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會效益，其具體目標是充分披露有關的環(huán)境信息，為決策者實施經濟和環(huán)境決策提供信息幫助。

(2)審計制度設計。對應于綠色會計，我國還應該進一步健全發(fā)展綠色審計。綠色會計提供企業(yè)在履行環(huán)保責任方面的會計信息，此信息是否真實有待于綠色審計的監(jiān)督、評價與鑒證。綠色審計是一種控制活動，通過檢查企業(yè)的環(huán)境報告，對其受托環(huán)境責任履行情況進行監(jiān)督和評價，從而實現(xiàn)對企業(yè)受托環(huán)境責任履行過程的控制。其目的是促進環(huán)境管理系統(tǒng)的積極有效運行，控制社會經濟活動的環(huán)境影響，促進可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。我國已先后頒布了一系列的環(huán)保法規(guī)，這為綠色審計工作的執(zhí)行提供了法律保障。

篇4

論文摘要：指出了制造業(yè)在提供經濟利益的同時，也成為了污染的主要源頭，分析了江蘇綠色裝備制造業(yè)的政策環(huán)境，并提出了相應的對策與建議。

1 引言

當前全球環(huán)境的惡化程度與日劇增，對人類社會的生存與發(fā)展造成了嚴重威脅。制造業(yè)在將制造資源轉變?yōu)楫a品的制造過程中，以及產品的使用和處理過程中，會同時產生廢棄物，形成制造業(yè)對環(huán)境的主要污染源。由于制造業(yè)量大面廣，因而對環(huán)境的總體影響很大。制造業(yè)一方面是創(chuàng)造人類財富的支柱產業(yè)，但同時又是環(huán)境污染的主要源頭。如何使制造業(yè)盡可能少地產生環(huán)境污染是當前環(huán)境問題研究的主要方面，于是綠色制造的嶄新概念應運而生。裝備制造業(yè)是制造業(yè)的核心，裝備制造業(yè)的綠色化也就顯得尤為重要。

2 江蘇裝備制造業(yè)的現(xiàn)狀

我國機械裝備制造業(yè)的地區(qū)分布結構大致分6大塊，包括長三角地區(qū)、珠三角地區(qū)、環(huán)渤海地區(qū)（京津地區(qū)）、東北地區(qū)、華中地區(qū)和西南地區(qū)。長三角地區(qū)是我國機械裝備制造業(yè)總量最大、產品水平最高、經濟效益最好的地區(qū)，正在成為國際機械裝備制造業(yè)的中心之一。江蘇機械裝備制造業(yè)的經濟總量已連續(xù)24年居全國前列。

進入“十一五”以來，江蘇機械裝備制造業(yè)繼續(xù)保持高速增長的態(tài)勢，2006～2009年的年均增速均高于20%以上的速度，高于江蘇GDP的增長速度，江蘇機械裝備制造業(yè)無論是規(guī)模，還是產品的數(shù)量和檔次都有了很大的提高，綜合經濟實力明顯增強。

2008年，全省規(guī)模以上機械行業(yè)完成現(xiàn)價工業(yè)總產值14 135.92億元，銷售產值13 813.28億元，成為江蘇省第一個工業(yè)總產值和銷售產值過萬億元的工業(yè)行業(yè)。2009年江蘇機械裝備工業(yè)繼續(xù)保持快速增長的態(tài)勢，工業(yè)總產值達到17 136.65億元，比去年同期增長16.34%；工業(yè)銷售產值16 774.91億元，比去年同期增長16.49%，增長速度高出全國0.3%。

江蘇省裝備制造業(yè)總量規(guī)模很大，企業(yè)單位數(shù)、總資產和增加值總量均居全國第一，但仍然沒有擺脫粗放型的發(fā)展模式，不符合走新型工業(yè)化道路的要求。要發(fā)展綠色裝備制造業(yè)就需要提高裝備制造企業(yè)自身的技術能力，從技術節(jié)能、培育清潔能源產業(yè)、淘汰落后設備3方面推進裝備制造業(yè)產業(yè)升級。

3 營造促進江蘇綠色裝備制造業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境

3.1 強化產業(yè)政策引導，加快發(fā)展綠色裝備制造業(yè)

制定和組織實施綠色裝備制造業(yè)產業(yè)政策，引導綠色裝備制造業(yè)發(fā)展方向。根據(jù)中央可持續(xù)發(fā)展的要求，建立嚴格的市場準入制度，鼓勵采用先進綠色技術、工藝和裝備，限制、淘汰技術水平低、役齡超過一定期限、耗能高、污染嚴重的工藝裝備。加快裝備制造業(yè)結構調整，促進結構優(yōu)化和產業(yè)升級。培育具有系統(tǒng)設計、設備成套、工程施工、調試運行和管理一條龍服務的總承包公司，提供專業(yè)化配套服務。依托省設備成套局、省裝備集團和擁有核心技術的骨干企業(yè)或科研院所，對重大裝備項目實行技術總承包，承建重大成套設備工程，提高成套裝備集成能力。實施大企業(yè)和企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)綠色裝備制造業(yè)規(guī)模化經營。充分發(fā)揮市場機制作用，通過上市、兼并、聯(lián)合、重組等形式，形成一批擁有自主知識產權，核心競爭力強的大企業(yè)和企業(yè)集團，提高綠色裝備制造業(yè)的規(guī)模效益和市場競爭力。

3.2 加大扶持力度，建立扶持綠色裝備制造業(yè)發(fā)展基金

鑒于江蘇省裝備制造業(yè)的現(xiàn)狀，省級財政應拿出一定資金，建立扶持綠色裝備制造業(yè)發(fā)展基金。對重大綠色技術裝備研發(fā)和引進消化項目，省有關部門要在技術創(chuàng)新、技術改造方面給予重點支持。按照“突出重點，集中使用，效率優(yōu)先”原則，主要用于支持接近世界先進水平或在國內行業(yè)中處于領先水平，技術含量高、附加值高、生產前景好的重點企業(yè)、重點產品和重點項目的補貼；用于支持企業(yè)綠色技術創(chuàng)新、研究開發(fā)資助及獎勵基金；用于人才引進和培訓，重點企業(yè)、引進重點人才的補貼，攻克重大科研成果人員的獎勵。

3.3 實行積極的融資信貸政策

圍繞綠色裝備制造業(yè)發(fā)展重點，設立重大綠色技術改造貸款財政貼息專項資金，并以此來廣泛吸引銀行和社會資金投入綠色裝備制造業(yè)。鼓勵企業(yè)運用資本運營方式，采取股權置換、債轉股、發(fā)行企業(yè)債券等形式，多渠道募集發(fā)展基金。對于國有企業(yè)債務負擔，采取打捆縮水還債方法，由政府出面一并與銀行共同協(xié)商解決。對出口綠色技術裝備給予優(yōu)惠貸款和貼息貸款。改善融資渠道。除關系國家安全和必須由國家壟斷的領域外，其余領域都允許外資和民營資本進入，鼓勵外資和民營資本參與綠色裝備制造業(yè)戰(zhàn)略調整。國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產經營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的綠色技術研發(fā)費不受比例限制在管理費中據(jù)實列支，并在繳納企業(yè)所得稅前扣除。鼓勵企業(yè)通過加速折舊，加快自籌資本積累，提高投融資能力。

3.4 深化稅制改革，用稅收杠桿振興綠色裝備制造業(yè)

（1）借鑒國外經驗，適當開征環(huán)境保護稅種，擴大綠色裝備制造業(yè)的市場需求。可以開征垃圾稅，促使企業(yè)更多地采用垃圾處理裝備，比如垃圾發(fā)電裝備、秸桿回收與利用裝備等。垃圾稅的開征，能夠促使產生垃圾的企業(yè)更多地采用綠色裝備，由此擴大了部分綠色裝備的市場需求。還可以開征廢氣排放稅、水污染稅等，促使各類企業(yè)使用環(huán)保技術裝備。

在開征這些環(huán)境保護稅種的同時，各國政府也分別制定了一些有利于激勵環(huán)境保護的優(yōu)惠稅收政策。比如，荷蘭政府規(guī)定綠色投資免稅。美國稅制中有一系列相關的稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等稅收優(yōu)惠措施上。我國也可以采取類似的優(yōu)惠稅收政策，這些優(yōu)惠稅收政策的制定更能刺激各類企業(yè)使用綠色裝備。

（2）完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括對于綠色裝備制造企業(yè)要給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，適當?shù)販p免一部分增值稅、所得稅等相關稅收。在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設備、風力發(fā)電設備、太陽能發(fā)電設備等綠色裝備允許抵扣進項增值稅額的規(guī)定。在企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發(fā)生的投資，給予稅收抵免的規(guī)定。在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的采用綠色裝備的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規(guī)定。在關稅中增加與綠色裝備有關的附加條款。其課稅對象可分為進口商品和出口商品兩類。進口商品征稅主要針對有嚴重污染或預期污染又難以治理的機械裝備，要增加其稅負；出口商品主要針對風力發(fā)電、環(huán)保裝備、秸桿回收利用裝備等綠色裝備，要全額退稅，甚至給予適當財政補貼。

3.5 實行土地使用優(yōu)惠政策

土地供應年度計劃和建設用地計劃應適當優(yōu)先安排綠色裝備制造業(yè)項目用地，對綠色裝備制造業(yè)大項目、綠色技術項目用地實行更為優(yōu)先原則。建議政府每年從經營性土地出讓金收入中，按適當?shù)谋壤崛【G色裝備制造業(yè)用地成本調節(jié)資金，并設立專戶管理，專項用于各類綠色裝備制造業(yè)企業(yè)配套基礎設施建設，調節(jié)、補貼綠色裝備制造業(yè)項目用地地價。

3.6 加快建立綠色裝備制造業(yè)公共服務和支撐體系

支持重點綠色裝備制造業(yè)企業(yè)建立省級以上工程技術研究開發(fā)中心。充分發(fā)揮中介組織在政府與企業(yè)間的橋梁和紐帶作用，開展調查研究，搞好咨詢服務，組織技術推廣，開展國際交流與合作。成立省綠色裝備制造業(yè)專家咨詢機構，聘請國內外著名的專家、學者，對全省綠色裝備工業(yè)重點項目進行評估、論證和指導，搞好綠色裝備制造業(yè)戰(zhàn)略研究，有關技術、市場、政策等方面的信息，為政府和企業(yè)決策提供服務。

3.7 加強人才隊伍建設

發(fā)展綠色機械裝備工業(yè)，人才是關鍵。針對現(xiàn)有機械制造業(yè)人才隊伍的現(xiàn)狀，應緊緊抓住“培養(yǎng)人才、吸引人才、用好人才”三個主要環(huán)節(jié)，努力建設好高素質的企業(yè)經營管理者隊伍、專業(yè)技術人才隊伍和高技能制造人才隊伍。充分發(fā)揮和調動現(xiàn)有機械裝備制造業(yè)人才的積極性，鼓勵企業(yè)建立和完善人才培養(yǎng)與激勵機制，挖掘現(xiàn)有人才的潛力。進一步強化崗位技能培訓，提高整體素質，建設一支綠色機械裝備制造產業(yè)工人隊伍。盡快研究制定引進綠色機械裝備制造業(yè)各類技術專才的政策措施，多形式、多渠道引進綠色裝備制造業(yè)急需的人才與智力，特別是在引進綠色裝備制造業(yè)急需的綠色產品技術研發(fā)人才，并為他們創(chuàng)造良好的創(chuàng)業(yè)和生活環(huán)境。

參考文獻：

［1］ 馬于晨.抓住綠色經濟發(fā)展的命脈［J］.創(chuàng)造，2005（2）:17～18.

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    論文摘要：我國改革開發(fā)年來?國內經濟得到了快速發(fā)展?但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴重破壞?目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列。世界銀行與環(huán)境經濟專家在《關于中國環(huán)境污染的調查報告》中指出?中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴重的?全球空氣污染最嚴重的個城市有個在中國。嚴峻的現(xiàn)實促使我們必須改變思路?借鑒國外的先進經驗?走“綠色稅收”的路子?努力改善我國的環(huán)境狀況?實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?這也是當前落實科學發(fā)展觀?構建和諧社會的重要舉措。

     綠色稅收也稱環(huán)境稅收?是指為了保護環(huán)境、合理開發(fā)利用資源、推進清潔生產、實現(xiàn)綠色消費而征收的稅。自年以來?在西方發(fā)達國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。然而?我國現(xiàn)行稅制還未能充分體現(xiàn)生態(tài)環(huán)保目標?綠色程度不高。但是?綠色稅收在國際上卻是一種通行的經濟手段?其目的就是為實現(xiàn)特定的目標?通過強化納稅人的行為?引導企業(yè)與個人放棄或收斂破壞生態(tài)環(huán)境的生產活動和消費行為?同時籌集資金?用于生態(tài)環(huán)境與資源的保護?對國家的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。筆者認為我國應借鑒國外綠色稅收成功經驗?建立適合我國國情的綠色稅收制度。

     一、典型發(fā)達國家綠色稅收的情況及特點

     美國?覆蓋面廣?優(yōu)惠靈活。目前?美國聯(lián)邦和州兩級政府都開征了不同程度的環(huán)境稅。美國的環(huán)境稅種類較多?涉及能源、日常消費品和消費行為等多方面。主要體現(xiàn)在以下四個方面?對燃料征收的稅。??汽油、柴油稅。聯(lián)邦汽油稅、柴油稅稅率分別為每加侖美分、美分。各州各項稅率不同從每加侖約美分到每加侖約美分不等。??高耗油車稅。該稅是聯(lián)邦政府對未達到最低燃燒指標的無效燃料課征的一種消費稅。??形成地下儲藏罐泄露基金的稅收。該稅由對汽油、柴油、飛機燃料和其他燃料課征的消費稅形成稅率為每加侖美分?對能源征收的稅。

     煤炭稅。該稅是聯(lián)邦政府對煤炭征收的一種特殊國內貨物稅?用于為“煤肺病”患者提供社會保險基金。露天開采的稅率是每噸美分?地下開采的稅率是每噸美元。??開采稅。該稅是對自然資源?主要是石油和天然氣?的開采征收的一種消費稅?目的是通過影響開采速度來保護自然環(huán)境?對城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅。??一次性剃刀和舊輪胎稅。對一次性剃刀征收環(huán)保稅?舊輪胎稅則選擇在生產或進口環(huán)節(jié)征收。??垃圾控制稅和垃圾稅。垃圾控制稅是針對生產、批發(fā)和零售等所有經營活動后成為垃圾的產品征收的服務稅?其稅率是總收入或價值的。另外?個州中大約個地方社區(qū)對家庭垃圾征稅?每加侖的廢物包裝袋大約征收美元到美元。??氯氟烴稅。該稅以生產和進口氯氟烴類的數(shù)量為稅基?年稅率為每磅氟里昂美元?此后每年遞增美分。氟里昂的稅率被認定為基礎稅率?其他耗臭氧物按其耗臭氧潛能劃分等級?稅額為基礎稅率與耗臭氧潛能的乘積?稅收優(yōu)惠和減免。美國環(huán)境稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等方面。如利用太陽能和地熱能設備?設備投資額的可獲得稅收減免?利用可再生資源發(fā)電和利用生物發(fā)電?每千瓦可獲美分的稅收抵免?車主使用天然氣、石油、液化氣、電力等清潔燃料?酒精含量超過的酒精燃料?燃料費從總收益中扣除等。

     荷蘭?種類多、詳細明確。荷蘭早在年就把綠色稅收引入稅制?是世界上最早開征垃圾稅的國家之一。現(xiàn)在?荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的?的。

    荷蘭綠色稅收主要包括?燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水稅、剩余糞肥稅等。燃料稅。該稅是政府為環(huán)境保護籌措資金而對汽油、柴油、天然氣等主要燃料征收的一種稅?納稅人是燃料的生產商和進口商。燃料稅實行定額稅率?稅率由政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護目標所需資金額來決定?二氧化碳稅。二氧化碳稅于年開征?年被改為能源碳稅?二者比例各占。二氧化碳稅對所有能源適用?電力是通過對使用燃料的征收而間接納稅的?能源稅部分對于一些能源密集型部門?大型天然氣消費者?是豁免的?碳稅部分不存在豁免?能源調節(jié)稅。納稅主體為經營能源的企業(yè)?從年開始把礦物油?汽油、柴油等?代替天然氣使用的家庭用戶和小型商業(yè)企業(yè)也列入納稅的對象。另外?該稅還對下列兩種情況免稅?一是用于運輸?shù)娜剂虾陀糜跍厥覉@藝部門的天然氣?二是不作燃料用途和用于發(fā)電的天然氣?水稅。水稅由兩部分組成?一種對污染水資源行為開征?稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質的耗氧量和重金屬的量來征收?不同的水資源保護區(qū)稅率是不同的。另外一種是對水資源的開采和使用而課征的稅?稱為地下水稅?垃圾稅。開征目的主要是為收集和處理垃圾籌集資金。每個家庭是垃圾稅的征收對象?人口少的家庭還可獲得一定的減免。由于該稅不是依垃圾的量征收?未能真正體現(xiàn)環(huán)境稅的公平?政府還開征了政府垃圾收集稅?各地的政府可在兩種稅之間進行選擇??該稅的稅基是每個家庭產生的垃圾量?具體根每個家庭裝垃圾箱的量及每個垃圾箱的單位額來征收?剩余糞肥稅。剩余糞肥稅是中央政府對全國范圍內產生糞便的農場征收的一種稅?稅率是根據(jù)農場每公頃農田所生產的磷的重量來確定的?噪音稅。噪音稅是對民用飛機的使用者?主要是航空公司?在特定地區(qū)?噪聲影響區(qū)域?主要是機場周圍?產生噪聲行為征收的一種稅。它的稅基是噪聲的產生量。征收的目的主要是為政府籌集資金?用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等。

    瑞典?征收細、稅種集中。瑞典是世界上最早開征環(huán)境稅的國家?它的綠色稅收規(guī)模較大?約占其的。主要是對能源及對其他與環(huán)境有關的物品的征稅。與能源有關的稅。??對燃料征收的一般能源稅。征收對象是石油、煤炭和天然氣。納稅人是在瑞典境內生產應稅產品?或使用這些產品生產另外相應的產品以及進口應稅產品的人。對能源征收的增值稅。從年月開征?稅率是能源價格的?此價格中包括消費稅。??二氧化碳稅。該稅是對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內航空燃料的征稅。稅基是根據(jù)各種不同的燃料的平均含碳量和發(fā)熱量來確定的?稅率為每千克二氧化碳克朗。不同燃料由于其排放量不同?稅率也不同。??硫稅。該稅是對石油、煤炭的含硫量來征稅。??汽油和甲醇稅、里程稅、機動車稅等。對汽油的征稅是根據(jù)含鉛量的大小區(qū)別對待的?稅率為每千克無鉛汽油克朗?每千克含鉛汽油克朗。對甲醇的征稅是每千克克朗。對用柴油驅動的機動車征收里程稅?它根據(jù)機動車的類型和重量而有所不同?與環(huán)境有關的稅收。包括對化肥、農藥和電池的征稅。對化肥每千克氮克朗?每千克磷克朗?農藥為每千克克朗。稅收收入主要用于環(huán)境研究、農業(yè)咨詢和治理土壤鹽堿化的措施等。此外?對含堿和水銀等的電池每千克征收克朗?對鎳和錫電池每千克征收克朗。收入主要用于收集和處理廢棄的電池。

     這些國家綠色稅收的特點。以能源稅為主體?稅收種類呈多樣化趨勢。發(fā)達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主?且稅種多樣化。以荷蘭為例?政府設置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護稅、石油產品稅等十幾種之多。總的來說?發(fā)達國家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類?廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環(huán)境有害的行為征稅。

    以瑞典為代表的北歐國家?大都通過進行稅收整體結構的調整?將環(huán)境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環(huán)境有害的行為征稅?即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配?將稅收重點逐步從工資收入向對環(huán)境有副作用的消費和生產轉化。稅收手段與其他手段相互協(xié)調和配合?實現(xiàn)經濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效?主要原因是建立了完善的環(huán)境經濟政策體系。在采用稅收手段的同時?注意與產品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合?使它們形成合力?共同作用。另外?運用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策?積極有效引導社會資金投向生態(tài)環(huán)保。

    對比之下?我國現(xiàn)行稅制的主要缺陷是大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態(tài)環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮?與國際上已經建立起來的生態(tài)環(huán)保型稅收體系的發(fā)展趨勢還有很大差距。比如?在我國現(xiàn)行稅制中?與生態(tài)環(huán)境保護有關的稅種主要有?資源稅、消費稅、城建稅、車船使用稅和固定資產投資方向稅等。這幾項稅收合計占國家稅收總收入的左右。這算不上真正意義的綠色稅?因為它主要是針對使用諸如煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益而征收?其目的不是促進國家資源的合理開發(fā)與有效使用?而是調節(jié)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級差收入?由于收入大部分歸地方?實際上鼓勵了地方的盲目資源開發(fā)。

     二、建立我國綠色稅收制度

    各國都有自己的具體國情?照搬國外的政策是不現(xiàn)實的?針對我國作為發(fā)展中國家的現(xiàn)狀“?綠色稅收”制度建設可以從以下五個方面著手。

    第一?開征環(huán)境保護稅。根據(jù)國際標準?環(huán)境保護稅是國家為了促進環(huán)境保護而根據(jù)“污染者負擔”原則而開征的專門性目的稅?其稅收收入通常作為專用基金?全部用于環(huán)境保護。我國應將目前的各種有關環(huán)境污染的收費項目進行整合?開征環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅的納稅主體應包括直接向自然環(huán)境排放污染物的所有單位和自然人。借鑒外國經驗?環(huán)境保護稅的具體稅目可以分為?大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。

     第二?完善資源稅。一要擴大資源稅的征稅范圍?將土地資源、水資源、森林資源、草場資源、動植物資源、灘涂資源、海洋資源、地熱資源等等生態(tài)資源逐漸納入征稅范圍?二要大幅提高現(xiàn)行資源稅率?改變計征辦法?將資源稅從量征稅改為從價征稅??三要開征的權利金、特別收益金。將新開征的權利金、特別收益金與資源稅搭配?形成完整的礦產稅體系。權利金是指資源開采權的出讓價格?主要由資源儲量決定?企業(yè)通過招標、拍賣權利金獲得開采權?而不再由政府審批?我國由政府審批?目前世界范圍有大約一半以上的國家在征收權利金?。特別收益金又稱“暴利稅”?是針對行業(yè)取得的不合理的過高利潤征稅。通過測算各種資源的成本、各種費用以及利潤空間?保證留給企業(yè)足夠的收入用于可持續(xù)發(fā)展的開支后?計算出暴利階段。比如石油?假如美元每桶?生產成本美元?對環(huán)保、工人安全等綜合因素考慮計算后?超過美元以上?進入暴利階段?就要征稅。比如?中石油年全年實現(xiàn)利潤總額多億元?年?其利潤突破億。比上年增長。成為香港最賺錢的上市公司。這顯然與壟斷利潤有關?中石油、中石化近年來主營業(yè)務利潤飆升顯然是國際原油價格走勢影響的?石油上下游利益分配嚴重失衡?石油的溢價部分應該歸國家財政所有而不都是企業(yè)的。暴利稅可以說是對石油巨頭們巨額利潤的調節(jié)———“應該讓他們處于合理的利潤水平。”因此?要建立權利金、特別收益金和資源稅搭配的礦產稅體系?更加科學合理地開發(fā)和使用國家有限資源。

     第三?繼續(xù)調整消費稅。從今年的月日起?我國對現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行了調整。此次消費稅政策調整的主要內容是?新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。增列成品油稅目? 原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個子目?同時新增石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油五個子目。取消“護膚護發(fā)品”稅目。調整部分稅目稅率?現(xiàn)行個稅目中?涉及稅率調整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目。這是可喜的改革?筆者認為還應對工業(yè)生產排放的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾以及農業(yè)廢棄物、生活廢棄物?開征固體廢物消費稅?對各種丟棄式包裝產品征收生態(tài)環(huán)境消費稅。

篇6

論文關鍵詞 環(huán)境稅 概念界定 改革建議

一、環(huán)境稅的歷史演進

近代工業(yè)革命使得人與自然的相互作用的頻率越來高，人類對自然探究和開發(fā)的領域越來越廣，科學技術飛速發(fā)展使人類征服自然的能力空前的強化。對經濟利益無休止的追求，對自然資源欲壑難填的索取，嚴重破壞著環(huán)境，生態(tài)越來越脆弱，而自然統(tǒng)統(tǒng)將其遭受的破壞結果反作用給人類。

面對全球環(huán)境的狀況和人類可持續(xù)發(fā)展的要求，人類開始了反思而各國也開始用各種手段解決經濟發(fā)展中的環(huán)境問題，稅收就是其中范圍最廣、最有效的手段之一。

有關環(huán)境稅的理論淵源，世界學界普遍認為是由英國福利經濟學家、現(xiàn)代經濟學家之創(chuàng)始人庇古（1877-1959年），最早是在1920年出版的《福利經濟學》中提出。庇古的“政府利用宏觀稅收調節(jié)環(huán)境污染行為”思想，是環(huán)境稅得以產生的奠基理論。在上世紀六十年代，重大環(huán)境污染事件幾乎在許多國家逐漸發(fā)生，于是越來越多人們開始反思傳統(tǒng)的行政手段在治理環(huán)境污染方面的蹩腳之處。于是，世界各國開始逐步探討關于生態(tài)環(huán)境保護的稅收問題，促使經濟學家庇古的“宏觀稅收調節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅理論得以醞釀，順應世界潮流的環(huán)境稅應運而生。20世紀30年代凱恩斯學派的興起，稅收不僅要為國家機器的運作提供經費支持，還要為資源配置，穩(wěn)定經濟提供服務，合理的制定稅收政策，利用稅率的調整，稅目的設立可以直接影響整個國家的經濟資源配置，也會間接或者直接影響人們對開發(fā)自然資源所付出的代價的態(tài)度。

二十世紀七十年代，西歐普遍采用排污稅和排污費，這是環(huán)保稅收手段形成的第一次。環(huán)保稅在二十世紀八十年代得到重視，歐美各國開始逐步開征生態(tài)稅、綠色環(huán)境稅等稅種來維護生態(tài)環(huán)境，這是推行環(huán)保稅的第二次。二十世紀九十年代后，在聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署等國際組織的大力推動下，環(huán)境稅的研究又邁出重大一步。

二、環(huán)境稅概念的界定

關于環(huán)境稅的概念，學者的提法不一。有的將其稱之為庇古稅，以創(chuàng)始人的名字進行命名。有的學者稱之為綠色稅（greentaxes）豍，用綠色環(huán)保的理念進行美化。還有人將之界定為生態(tài)稅（ecologicaltaxes），經濟合作與發(fā)展組織在其編寫的OECD環(huán)境經濟與政策叢書——《稅收與環(huán)境：互補性政策》一書中就將該稅收類型稱之為生態(tài)稅豎。主流觀點認為應該采納環(huán)境稅這一概念豏。作者認為“庇古稅”是該理論形成的初期，人們對環(huán)境稅認識尚淺時提出來的，“綠色稅”是對環(huán)保理念的美好詮釋，不適宜作為一個法律術語。“生態(tài)稅”雖然體現(xiàn)課稅的目的是維護生態(tài)環(huán)境，但就效應來看，如果它對保護環(huán)境起到了重大作用則很可能被認同，若要上升到維持生態(tài)平衡的高度，難免會牽強附會。即便有統(tǒng)一的稱謂，由于應用時間短，各國實踐又有差距，因此學界和實務中沒有統(tǒng)一的內涵。對環(huán)境稅概念的界定，學界分別持有狹義、中義、廣義三類觀點。狹義的觀點認為環(huán)境稅即環(huán)境污染稅，國家為了控制環(huán)境污染之程度、范圍，而對環(huán)境污染的經濟主體征收的特別稅種。王亮、吳俊杰在《開征環(huán)境稅是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措》。中義的環(huán)境稅，是指對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的主體，依照其對環(huán)境的開發(fā)、利用強度以及造成的污染破壞程度進行征收的稅種。廣義的環(huán)境稅，是政府為實現(xiàn)特定環(huán)境保護目的或籌集環(huán)境保護資金以及調節(jié)納稅人環(huán)境保護行為而征收的一系列稅收或采用的各種稅式支出的總稱。狹義說簡單地把環(huán)境稅等同于污染稅，于是資源稅被排除在外，環(huán)境稅的內涵被大大縮小。中義說僅包括了刺激型稅種，不包括收入型稅種和其它稅種中所體現(xiàn)的環(huán)境保護措施。因此，本文采廣義說。

三、環(huán)境稅的理論基礎

關于環(huán)境稅的理論基礎，主要有一下幾種觀點：

（一）外部性理論

被贊譽為英國福利經濟學之父的庇古，其創(chuàng)造的外部性理論是政府征收環(huán)境保護稅的主要經濟學依據(jù)豐。外部經濟效果是一個經濟主體的行為對另一經濟主體的福利所產生的效果，而這種效果并沒有從貨幣上或市場交易中反映出來豑。依照外部性理論不難推斷出以下結論：出企業(yè)或個人在追求利潤或利益最大化時，往往會造成資源浪費和環(huán)境污染，使得其他微觀經濟學中的主體——企業(yè)或個人的福利減少，形成外部經濟。同時在，代際間也存在這樣的效應，比如上代人對資源的過度消耗會透支下一代人的福利。庇古認為自然環(huán)境為生產者提供的服務，造成生產企業(yè)的成本與社會花費成本之間的差別，那么邊際凈私人產品和邊際凈社會產品的差額就是私人活動的外部成本。假定政府征收與邊際污染成本的稅收相等，污染者的邊際私人成本就與邊際社會成本相等，邊際私人收益與邊際社會收益相等，污染者的外部性成本就被內在化豒，使其認清真實的的成本和收益。如果內化不成功，一些行為的經濟成本就會被忽略，如果外部費用沒有成為服務和商品的價格要素，就會導致市場的扭曲豓。此后的學者西蒙斯提出了“社會成本”的概念，主張由企業(yè)來承擔社會成本，因此降低資源的社會成本，提高私人生產成本，促使其節(jié)約資源，減少污染，外部成本通過征收環(huán)境稅而使成本內化，構成了征收環(huán)境保護稅的理論框架。

（二）“稀缺資源”論

另一種關于環(huán)境保護稅的經濟學理論是“稀缺資源”論。按照經濟學的理論，資源的稀缺性，促使人們研究社會是怎樣從各種可能的物品與勞務中擇選、生產和定價，以及社會所生產的物品最終被誰來消費。布拉馬基[法]認為只有稀缺的才有價值，他認為世界上份額多余的，被隨意取得的資源，無論用處有多大，人們也不愿意花代價來獲得，因此，只有稀缺的資源才具有交換價值。隨著生產力的發(fā)展，人口數(shù)量得罪增加，資源的稀缺性特征逐漸明顯。環(huán)境資源的多元價值難以同時體現(xiàn)，如果一個要素在同一時間和空間很難滿足人們的生活要素就會很難滿足他們的生產要素。然而長期以來，環(huán)境資源公有性和無價性被普遍接受，導致了公地悲劇的發(fā)生，對稀缺資源索取費用有助于經濟有效地使用資源。環(huán)境保護稅可以被認為是一種變相的環(huán)境保護費，通過征收環(huán)境保護稅來貫徹誰污染誰治理，誰利用誰補償?shù)脑瓌t。

四、完善我國環(huán)境稅法的立法建議

（一）設立專項環(huán)境稅

國外的成功經驗證明，環(huán)境稅對保護環(huán)境、推動經濟發(fā)展，尤其是社會的可持續(xù)發(fā)展有著重要作用。環(huán)境稅代替環(huán)境保護費，應當是大勢所趨，其中專項稅收可以設立一下幾種：（1）大氣污染稅。即對排入大氣中的污染物進行征稅。我國已經對二氧化硫的排放物進行收費，用大氣污染稅代替環(huán)境保護費，只不過是等一個合適的時機。（2）水污染稅。該稅旨在對我國境內的企業(yè)、事業(yè)、個體經營者、城鎮(zhèn)居民向水中排放廢水進行征稅。對個人和單位分別規(guī)定不同的征稅標準。（3）煤碳稅。作為發(fā)熱的主要元素，一氧化碳、甲烷等污染物的有機成分，我國可以參照瑞典的做法，對碳、硫的燃料征收碳稅。征收碳稅可以彌補消費稅的缺陷，更好的發(fā)揮其調節(jié)功能，優(yōu)化資源，促進資源的優(yōu)化，最大化的節(jié)約礦產資源，特別是抑制二氧化碳的排放量。對于煤炭稅的征收可以先試點，再推廣。兩種方式可以采納：一是對小排放量直接根據(jù)其消耗的含碳量作為計稅標準；一是對大排放源進行定期檢查，根據(jù)檢測數(shù)據(jù)計稅豔。（4）垃圾稅。該稅擬以我國境內企業(yè)、事業(yè)單位、個體經營者、城鎮(zhèn)居民排放的固體廢物為征稅對象。但是需要區(qū)別不同種類、不同處理方式的垃圾。

當然，對于環(huán)境稅的征收不是一個一蹴而就的過程，立法者需明確當前我國環(huán)境出現(xiàn)的問題，然后分階段、有計劃的進行。

（二）完善現(xiàn)行稅種

1.完善資源稅

結合目前我國資源利用和環(huán)境污染的情況，在資源稅法律制度的完善過程中，應根據(jù)自然資源在社會生產和生活中的比重，發(fā)揮稅收宏觀調控作用。首先，拓寬資源稅的征稅范圍。將森林、草場、水等可再生資源納入征稅范圍，在調整范圍的同時可以適當提高稅源的征收標準，并逐步將海洋、地熱、動植物、土地納入征收范圍。其次，提高資源稅的征收標準。對污染程度不同的資源采用不同的征收稅率，對不可再生的或者稀缺的資源可以提高稅率，以減少資源的浪費。最后，合理設計計稅依據(jù)。

可將從量定額征收的應稅資源的計稅依據(jù)改為實際開采或者生產數(shù)量，這樣既可以讓納稅人衡量開發(fā)自然資源的成本提高資源的開發(fā)利用率，又方便從源頭控制稅收，以防稅款的流失豖。

2.改革消費稅

消費稅作為一種流轉稅，主要是調節(jié)生產結構，對社會消費具有引導作用。對于消費稅，其改革也可以從一下幾方面進行：第一，擴大消費稅的征稅范圍。比如日常生活品：白色塑料袋，滅蟲劑，電池等，倡導低碳消費。第二，較大幅度的提高汽油、柴油等成品油的消費稅率，從量定額征收改為從價依率征收，加大對石油的生產消費控制力度。第三，對耗能低的產品給予更多稅收優(yōu)惠政策。對使用清潔能源和替代材料的車輛要減免消費稅。第四，對消費稅實施差別稅率。例如，對耗費能源不同程度的消費品，設置不同的消費稅率。

3調整增值稅

篇7

關鍵詞：農林特產資源；財政政策；研究綜述

一、引言

我國農林特產資源極為豐富并具有較高經濟效益，對農林特產資源的保護與利用已成為我國區(qū)域經濟發(fā)展的重點。財政政策作為國家宏觀調控手段之一，用財政政策促進資源保護和利用的思路逐漸明朗，政策大方向上已有相關規(guī)定。然而，目前在資源保護與利用方面的財政政策較少，特別是農林特產資源方面，各項財政政策仍不完善。因此，應構建促進農林特產資源保護與利用的財政政策體系。

二、農林特產資源的概念界定

目前，理論界對農林特產資源尚無明確定義。但普遍認為特產資源至少應具備兩個條件，首先是地域性特點，這是形成特產資源的先決條件；其次是品質。本文將農林特產資源界定為生產要素，且農林特產資源為那些源于特定的地域、特殊的生態(tài)環(huán)境，具有特異的品質、較高的經濟效益及經濟價值的生產要素。

三、國內外研究概況

（一）促進資源保護與利用的財政收入政策研究概況

我國對促進資源保護與利用的財政收入政策研究逐步深入，并將重點放在了與資源保護與利用有關的稅收研究上。1984年國務院頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，從當年起對原油、天然氣、煤炭征收資源稅。1986年和1994年國家對資源稅進行改革，出臺了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，資源稅逐漸成為理論界研究和關注的焦點。隨著資源有效保護和合理利用的意識不斷增強，資源稅的改革將更加深入。世界各國為了保護資源，實現(xiàn)資源可持續(xù)利用均采取了有效的財政收入手段。通過對不利于資源保護與利用的行為征稅，制定合理的稅收政策，促進資源的有效利用。

1、資源稅設計方面。美國現(xiàn)行為保護資源而設計的稅種有：原料稅、開采稅、新鮮材料稅等；日本為治理環(huán)境、減少污染、節(jié)約資源，建立了世界上最龐雜的稅收體系；歐盟及加拿大等國也在積極制定綠色稅收政策；俄羅斯于2001年進行了稅制改革，建立了新的資源稅制系統(tǒng)。

2、資源稅歸屬方面。國外資源稅歸屬情況各異，美國、日本、澳大利亞等國家資源稅是中央和地方共享稅；英國資源稅由中央獨享，給地方以財政補償。

（二）促進資源保護與利用的財政支出政策研究概況

我國促進資源保護與利用的財政支出政策表現(xiàn)在以下方面：一是財政轉移支付政策，我國已初步提出生態(tài)轉移支付構想。2007年9月，浙江省出臺《生態(tài)環(huán)保財力轉移支付試行辦法》成為第一個促進環(huán)境與資源保護的財政轉移支付方面的制度。二是財政投資政策，目前大多數(shù)政府都采用直接投資與間接投資相結合的方式，并提出綠色投資理念。三是促進科技進步的財政支出政策，科技進步有助于資源種類和數(shù)量的增加，實現(xiàn)資源替代，提高資源利用效率，減少資源浪費。

世界各國對保護環(huán)境及合理利用資源均十分重視。美國在環(huán)境與資源保護高新技術產業(yè)方面的投資占到了其政府科研投資的一半；日本、美國、德國、荷蘭等國家積極采取政府投融資政策鼓勵綠色產業(yè)的發(fā)展。

四、促進資源保護與利用的財政政策存在的問題與啟示

（一）存在的問題

1、資源稅方面：主體稅種缺失，當前我國缺少針對促進農林特產資源保護與利用的資源稅稅種，弱化了稅收對農林特產資源的保護作用，并且資源稅征收范圍狹窄，單位稅額總體偏低，難以遏制對資源的過度開采，無法體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的思想；計稅依據(jù)不合理，資源稅以銷售量作為計稅依據(jù)，對已開采但未銷售或使用的資源不征稅，造成了資源的積壓和浪費，稅收增長緩慢；資源稅的指導思想與促進資源保護與利用的思想相悖；資源稅征收管理環(huán)節(jié)存在問題。

2、財政支出政策方面：目前我國用于促進資源保護與利用的財政支出政策有生態(tài)轉移支付制度、綠色投資及促進環(huán)境科技進步的財政支出政策。在實踐過程中，以中央政府為主導的縱向轉移支付的總量和標準普遍偏低，使生態(tài)轉移支付制度缺乏長期穩(wěn)定的財政資金來源渠道；綠色投資的資金總量較小、效果較差，資金渠道單一，沒有形成完善的市場機制；對有利于資源高效利用的科技研究項目資金支持不足。

3、財政政策影響評價方面：缺乏有效的財政政策影響評價機制，對影響評價的結果重視程度不夠；財政政策影響評價的法制建設不完善、指標體系不健全；評價方法單一，結果的準確性較差。

（二）啟示

1、農林特產資源稅設計。對農林特產資源征稅的目的：增加國家財政收入；促進農林特產資源的有效利用，防止資源浪費，起到保護農林特產資源的作用。農林特產資源稅征收的指導思想以“普遍征收，級差調節(jié)”的思想為基礎，本著資源可持續(xù)利用、公平公正、節(jié)約與效率及依法征稅的原則。同時，農林特產資源稅設計體現(xiàn)在以下方面：農林特產資源稅的納稅義務人約定為在我國境內，利用農林特產資源作為生產要素生產農林特產產品的企業(yè)和個人及用于出口的農林特產資源，對農林特產資源出口企業(yè)征收農林特產資源稅；農林特產資源稅采取“從價計征”的計稅依據(jù)；農林特產資源稅稅率可實行超率累進稅率。

2、農林特產資源轉移支付制度構想。目前，農林特產資源轉移支付制度尚處于空白狀態(tài)。農林特產資源轉移支付制度應是“雙重轉移支付體系”，即為中央縱向轉移支付與地方橫向轉移支付相結合的體系。農林特產資源縱向轉移支付的目標是激勵農林特產資源經濟效益低的地區(qū)增加農林特產資源投資積極性，補償農林特產資源提供區(qū)政府因保護資源而喪失發(fā)展可能的機會成本。具體實施方法：中央政府通過農林特產資源縱向轉移支付，以財政專項補貼形式，對農林特產資源經濟效益較低的地區(qū)提供一定數(shù)額的財政補貼，使各地區(qū)間農林特產資源均能得到有效保護；農林特產資源橫向轉移支付的目標是使農林特產資源受益區(qū)政府向該資源提供區(qū)政府支付一定資金，使后者提供的農林特產資源成本與效益基本對等。具體實施方法：本著“誰受益誰付費”的原則，建立區(qū)際資源轉移支付基金，通過政府間的相互合作，由農林特產資源的受益區(qū)政府向該農林特產資源提供區(qū)的政府支付一定資金，補足后者在保護農林特產資源方面所花費的成本，促進其保護及經濟的發(fā)展，構建農林特產資源轉移支付體系（如圖1所示）。

3、促進農林特產資源保護與利用的綠色投資政策。建立用于農林特產資源保護與利用的綠色投資體系構想如下：綠色投資主體方面，實行以政府投資為主，國有企業(yè)、集體企業(yè)、個人及外商投資為輔的政策，政府在促進農林特產資源保護與利用方面投資最多，但受到資金總量限制，需要實施聯(lián)合投資方案；綠色投資方式方面，政府應采取直接投資、以入股的方式參與企業(yè)的發(fā)展及實行投資補貼政策等綠色投資方式，鼓勵企業(yè)采用清潔生產技術和減量化手段進行清潔生產；資金來源方面，實行投資單位自籌、銀行貸款、財政撥款及利用外資等多種籌資渠道，使社會閑散資金最大限度地用于農林特產資源的綠色投資中；綠色投資制度方面，采用適當?shù)募钪贫龋苊庥糜谵r林特產資源綠色投資的供給不足。制定有關資源合理利用的法律法規(guī)，解決綠色投資的外部性，彌補市場不足；綠色投資運行機制方面，促進農林特產資源保護與利用的綠色投資主體為政府和企業(yè)，因此其綠色投資機制應體現(xiàn)為宏觀和微觀兩方面，如圖2、圖3所示。

4、促進資源節(jié)約型科技進步的財政支出政策。促進資源節(jié)約型科技進步的財政支出政策可以分為兩個方面：一方面政府將部分財政科技撥款直接投入農林特產資源科技進步領域，推動促進農林特產資源保護與利用的科技進步，促進農林特產資源可持續(xù)利用產業(yè)技術創(chuàng)新體系的形成，突破農林特產資源節(jié)約技術瓶頸，加快科技成果轉化；另一方面利用財政間接支出政策，將財政擔保、政府補貼、激勵政策用于促進資源科技進步。構建農林特產資源科技進步財政支出體系（如圖4所示）。

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3、鄭雪梅.生態(tài)轉移支付制度研究[J].農業(yè)研究,2007(9).

篇8

摘要：本文通過對我國綠色營銷運行中存在的問題及原因分析，提出政府主導型的綠色營銷運作模式，并提出相應策略建議。

關鍵詞：綠色營銷政府主導型模式策略

1綠色營銷的內涵

綠色營銷提出于80年代并興起于90年代，肯·畢提(Kempeattie)于1992年在《綠色營銷——化危機為商機的經營趨勢》中提到：“綠色營銷是一種能辨識、預期及符合消費的社會需要，并且可帶來利潤及永續(xù)經營的管理過程”。

綠色營銷在傳統(tǒng)營銷強調“滿足顧客需求”的基礎上，更強調企業(yè)的環(huán)境責任與社會環(huán)境壓力，并在兼顧于此的同時，注重于從中尋找市場機會。綠色營銷不是一種誘導顧客消費的手段，也不是企業(yè)塑造公眾形象的“美容法”，它是個導向持續(xù)發(fā)展、永續(xù)經營的過程，其最終目的是在化解環(huán)境危機的過程中獲得商業(yè)機會，在實現(xiàn)企業(yè)利潤和消費者滿意的同時，達成人與自然的和諧相處，共存共榮。

2我國企業(yè)開展綠色營銷面臨的問題及產生原因

目前，注重綠色營銷己成為21世紀企業(yè)競爭的新籌碼，實行綠色營銷己形成一股強大的世界潮流。但由于技術、產業(yè)結構、環(huán)境政策等方面的阻力和障礙，使得我國綠色營銷的開展與發(fā)達國家相比仍有相當差距，普及和推廣綠色營銷還存在著許多問題。

2.1國民的整體素質不高，未形成全社會性的綠色消費意識在綠色消費意識沒有上升到一定水平時，個體消費者會認為環(huán)境問題與自己的直接關聯(lián)不大而不愿意采取積極的態(tài)度，消極逃避，甚至繼續(xù)破壞。我國國民的整體素質不高，環(huán)保意識不強，有相當一部分人不知道究竟什么是是綠色產品。中國消費者的“綠色”消費意識多數(shù)停留在初級階段，他們主要希望自己“不受環(huán)境污染”，而不是“不要污染環(huán)境”。

2.2綠色產品價格過高，綠色需求程度不足據(jù)有關部門的調查數(shù)據(jù)顯示，雖然有30%以上的消費者聲稱很在意企業(yè)的產品是否“綠色”，但是綠色產品的市場份額卻很少能達到3%，有學者把這個現(xiàn)象稱為30：3綜合癥，這一綜合癥使得目前綠色消費市場有曲高和寡之憾。

2.3資金、技術制約企業(yè)開展綠色營銷，導致綠色產品供給不足長期以來，我國實行的是一種以重速度，輕效率為特點的粗放型經濟增長方式，追求產量增長，環(huán)境保護成為次要因素，許多企業(yè)的經營理念都是以“資源無價”為前題，導致企業(yè)的綠色營銷觀念淡漠。許多企業(yè)在決策中普遍存在著環(huán)保意識差，急功近利，目光短淺的現(xiàn)象，他們只關注直接的近期經濟利益，而忽視長遠的社會利益，其短期行為比較嚴重。

2.4環(huán)境保護法律急待完善，政府宏觀調控力度不強我國目前在環(huán)保立法上仍然存在“立法不嚴、有法難依、執(zhí)法不嚴、違法難究”等問題。更為嚴重的由于地方保護主義的存在和執(zhí)法者素質低下，致使環(huán)境執(zhí)法不嚴，違法不究的現(xiàn)象比較普遍。[3]

上述問題產生的原因是多方面的，但歸根到底，可以總結為三項：政府監(jiān)管職能的缺失；企業(yè)資金、技術的短缺；消費者意識的弱化。而政府、企業(yè)和消費者正好是影響和決定綠色營銷運作模式的三種主要力量。

3結論——政府主導型綠色營銷運作模式

通過前面的分析，我們可以得出這樣的結論：我國現(xiàn)階段應該實施以政府主導型綠色營銷運作模式。因為，在我國這種市場經濟發(fā)展歷史較短的社會主義國家，消費者綠色意識薄弱，市場機制不夠完善。相反，政府則具有很高的權威性。依靠政府的力量，調動政治、經濟、文化等各種手段來解決，可以起到迅速遏制生態(tài)環(huán)境惡化的目的。政府的宏觀調控是解決我國企業(yè)綠色營銷發(fā)展困境的重要力量。綠色營銷的主體是企業(yè)，政府的作用則是為企業(yè)實施綠色營銷提供一種健全的市場機制和公平、完善的商業(yè)環(huán)境。實施政府主導型綠色營銷，筆者擬提出以下策略建議：

3.1清理改革現(xiàn)行制度及規(guī)范為了推動企業(yè)綠色營銷，實現(xiàn)社會經濟的可持續(xù)發(fā)展，對政治傳統(tǒng)進行重新構造和改革，很有必要。急需進行以下幾項工作：

3.1.1樹立科學發(fā)展觀，改革政府官員考核體系和制度將環(huán)境保護內容納入到對各級政府和官員的考核之中，通過計算環(huán)境資產和環(huán)境折舊，逐步完善綠色GDP統(tǒng)計制度和體系，從體制和制度上克服GDP拜物教。

3.1.2改革企業(yè)的會計準則和定價方法政府應主持修訂現(xiàn)有的企業(yè)會計準則定價方法，建立綠色會計制度，將資源和環(huán)境成本盡可能地反映到企業(yè)經營成本之中。

3.2利用政策及法律，加大對企業(yè)的控制，支持企業(yè)發(fā)展綠色營銷政府可以通過稅收這一經濟杠桿來規(guī)范企業(yè)行為，如開征環(huán)境稅、包裝稅、排污權交易等；還應加強環(huán)境立法和執(zhí)法，如抓緊制定循環(huán)經濟方面的立法等。只有這樣，才能有效遏制企業(yè)營銷活動的負外部性，使其外溢的成本內部化，從而走上綠色營銷之路。

3.3教育消費者，培育可持續(xù)消費模式和消費文化我國現(xiàn)有的人口眾多、資源人均占有少和環(huán)境體系脆弱的現(xiàn)狀決定了要倡導和建立可持續(xù)消費模式和消費文化。政府可以從以下方面入手：

3.3.1通過價格、稅收等手段來影響消費行為。目前我國除了對消費者征收垃圾處置費以外，幾乎沒有其它環(huán)境稅費。今后可借鑒國際經驗，在消費環(huán)節(jié)開征垃圾稅、生態(tài)稅，對商品包裝(包括像廢舊電池這樣的商品)實行回收制度和押金返還制度。對水、電等由國家管制定價的資源性商品實行遞增型定價。

3.3.2對消費者進行教育。要在全體公民中倡導和形成珍惜生命、關愛環(huán)境的可持續(xù)消費觀和消費文化。[5]政府應鼓勵和支持在大中小學校開展形式多樣、內容豐富的環(huán)境知識和綠色消費教育，在新聞媒體和社區(qū)建立更多的環(huán)境知識和綠色消費宣傳窗口，大力支持民間環(huán)境組織的發(fā)展，發(fā)揮其自我教育、社會教育及社會監(jiān)督的作用。

3.4加強政企合作，積極參與綠色營銷的實施政府應該成為綠色消費、綠色采購的示范者和先行者，通過制定相關購買政策，對綠色產品的采購實行傾斜和優(yōu)先。

篇9

論文關鍵詞：價格機制,循環(huán)經濟,資源開采,綠色生產

建立循環(huán)經濟的長效機制，需要政府規(guī)制與市場的結合。規(guī)制性措施能夠保證結果確定性，常為政策制訂者所偏愛，是促進循環(huán)經濟最常用的政策，其缺點在于需采取高成本的監(jiān)督和執(zhí)法措施，否則確定性難以實現(xiàn)。基于市場的循環(huán)經濟促進辦法同那些目標更為直接的手段相比，看起來比較慢，但他們通常更易實施和管理，而且對政府具有重要的財政效果。當前，我國正處于建立和深化社會主義市場經濟關鍵時期，需要在繼續(xù)加強環(huán)境監(jiān)管基礎上，充分發(fā)揮市場配置環(huán)境資源的重要作用。本文擬從節(jié)能減排的利益激勵與約束出發(fā)，分析構建資源環(huán)境價格制度的必要性、實現(xiàn)途徑與政策安排。

一．建立資源環(huán)境價格是循環(huán)經濟長效發(fā)展的關鍵

（一）循環(huán)經濟的涵義。循環(huán)經濟是以減量化、再利用、再循環(huán)為原則，以資源（能源）高效運用、節(jié)約利用和減少排放為目標，促進經濟增長與環(huán)境保護相統(tǒng)一的發(fā)展模式。在循環(huán)經濟體系中，既包括自然資源、產品、消費、廢棄物的正向流動過程，也包括廢棄物、資源化、回收、生產的逆向流動過程（如圖1所示）。

圖1：循環(huán)經濟示意圖，

上圖中，循環(huán)經濟發(fā)生在兩個層面，第一層面表現(xiàn)經濟系統(tǒng)與生態(tài)系統(tǒng)交換，即人類從自然生態(tài)系統(tǒng)中獲取資源，排放廢物，又采取各種措施對資源環(huán)境系統(tǒng)進行修復，維持生態(tài)系統(tǒng)的基本功能；第二層面表現(xiàn)經濟系統(tǒng)內部的物質能源交換，即通過企業(yè)的清潔生產、廢物交換、垃圾回收利用減少廢棄物外溢。第一層面以減量化為原則，第二層面以再利用與再循環(huán)為原則，如果第一層面實現(xiàn)零開采，就意味著經濟增長所需資源完全來自于資源循環(huán)，第二層面實現(xiàn)零排放。反之，第二層面大量廢棄物排放到環(huán)境中去，勢必增加開采行為，影響生態(tài)環(huán)境。用M表示一定時期內整個生態(tài)系統(tǒng)的資源量，V代表從環(huán)境系統(tǒng)進入經濟系統(tǒng)的原生資源，用W表示經過生產和消費所產生的整個廢物流量，D代表漏損而成為污染物（如石油燃燒后成為二氧化碳，塑料袋包裝導致白色污染），R代表廢物回收所形成的回收資源（如包裝物回收，廢水再處理后成為再生水），則有W=D+R，M=V+R，經濟的循環(huán)程度與開采率V/M成反比，與循環(huán)率R/W成正比，當開采率V/M=0而循環(huán)率RA=100%時，表示循環(huán)經濟的零排放原則得到實現(xiàn)。

（二）政府調控與資源環(huán)境價格。在上圖中，經濟系統(tǒng)內部交換形成價格，而經濟與生態(tài)系統(tǒng)交換不能形成充分價格，這是生態(tài)破壞不能補償，排放到環(huán)境中的廢棄物得不到治理的根本原因。建立資源環(huán)境價格體系，就是要以政府為主導，通過標準、禁令、稅收、排污權交易等各種規(guī)制性或市場性措施，促進環(huán)境資源的使用代價能夠在各種要素投入或產出價格中反映出來，以利益誘導促進經濟發(fā)展與環(huán)境保護統(tǒng)一，實現(xiàn)循環(huán)經濟長效發(fā)展。建立資源環(huán)境價格制度，有基于總量控制或者基于稅收兩種辦法，總量控制是設計嚴厲規(guī)則監(jiān)測資源獲取者及其獲取量，環(huán)境排放者以及排放量，通過配額交易形成價格，環(huán)境稅是根據(jù)邊際治理成本與邊際收益設定開采與排放行為稅額，促進外部效應內部化。無論是哪一種形式的資源環(huán)境價格，除了有關經濟主體的參與外，必須要有政府的主動干預，尤其是為應對全球氣候危機，必須采取跨國際的集體行動，這正是循環(huán)經濟價格支持必要性所在。

（三）資源環(huán)境價格的作用。（1）優(yōu)化資源配置，推動清潔生產。在資源自由流動條件下，各部門產品價格標桿是成本，后者又由生產成本、交易成本、環(huán)境成本、平均利潤構成，傳統(tǒng)價格體系中資源環(huán)境價值未得到體現(xiàn)，非循環(huán)型企業(yè)環(huán)境成本偏低，獲得超額利潤，資源過度流入傳統(tǒng)部門，清潔生產得不到推行。通過價格支持，把資源環(huán)境價值反映到要素價格中，可以優(yōu)化資源在循環(huán)型與非循環(huán)型部門間配置；（2）激勵技術創(chuàng)新。減量消耗自然資源、充分利用廢舊物、控制污染物排放需要增加環(huán)保投資，但是循環(huán)利用資源能不能帶來相應的經濟效益，帶來多少經濟效益，不僅取決于資源消耗量的減少，還取決于資源與替代要素的價格對比。提高資源消耗代價，可以增加節(jié)約資源的邊際效益，企業(yè)增加環(huán)保研發(fā)、技術投資、綠色設計和清潔生產的動機將會加強。（3）對宣傳教育構成有力配合。在資源高價、環(huán)境有價和污染受罰的氛圍下，將會促進企業(yè)形成清潔生產方式，消費者形成節(jié)約資源的消費方式，不僅推動發(fā)展循環(huán)經濟的技術創(chuàng)新，而且通過人們習慣改變促進循環(huán)經濟的發(fā)展。

二.資源環(huán)境價格的實現(xiàn)

根據(jù)資源流動的路徑，根據(jù)一般均衡模型，可測定開采、回收、制造、消費、廢棄物排放等循環(huán)經濟各環(huán)節(jié)上的資源環(huán)境價格，促進整體社會福利最優(yōu)。

（一）污染物排放

污染物包括工業(yè)污染物和生活垃圾，有固體、氣體、液體等多種形式，不同形式的污染物代表著資源從循環(huán)系統(tǒng)中的漏損和環(huán)境質量的降低。在傳統(tǒng)市場經濟中，環(huán)境使用是近于免費的，制造商不考慮污染排放加諸自身的修復和治理成本。污染物定價核心在于，綜合考慮污染物毒性、自然生態(tài)系統(tǒng)循環(huán)凈化能力、外部治理和生態(tài)修復成本等因素，通過對污染與垃圾排放加征適當“價格”（如稅收），或者設計總量控制與交易制度，形成排放與治污的利益約束激勵機制，消除市場均衡排放量與社會最優(yōu)均衡排放量差別。

具體支持工具可選擇排污稅、排污費或排污權交易。通過簡單可計算一般均衡模型，可計算出工業(yè)污染的理論定價為：t=-mu/u，垃圾外部性的理論定價為：t=-mu/u；m為常數(shù)，u與u分別表示污染物邊際負外部性，u為無污染的三產邊際效用。發(fā)展中國工業(yè)化尚未形成，三產邊際效用大，其污染物排放定價相對發(fā)達國可較低，這也正是“共同而有區(qū)別”責任原則依據(jù)所在。

（二）產品消費和回收

在某些條件下，度量生活廢棄物排放成本較高，打擊違法丟棄垃圾的技術難度較大，難以直接定價，必須考慮變通方法。基于垃圾由產品消費而產生，由分類回收而減少，為減少垃圾產生與排放，一個可行路徑是征收消費處置稅t，對回收行為進行補貼t，分別反映增加單位產品消費所導致的外部處置成本和增加單位回收資源所免去的外部處置成本。其計算公式為t=-mu/uq；t=-tq，給定q和q的符號為正，mu的符號為負，t>0表示以稅收抑制污染品消費，t表示以補貼鼓勵廢棄物的分類回收。其價格支持工具有消費者回收押金返還、消費稅等。在回收押金返還體系中，對工業(yè)產品預收的押金代表著消費處置稅，對提供回收返還的押金代表回收補貼，當廢物函數(shù)采用最簡單的形式q=r+g時，返還押金將代表著回收資源數(shù)量。當q＜1時，返還的押金小于回收資源量，在極端情況下，q=0，說明只有污染排放而無回收資源，此時須對污染品消費征收生態(tài)稅。

（三）資源消耗

在技術固定的條件下，工業(yè)污染間接地由資源投入尤其是能源消耗量決定，避免某些工業(yè)污染物直接定價的可行路徑是對原生資源投入價格進行調整，比如以能源含碳量為基數(shù)對能源征收碳稅，代替碳排放的定價。理論計算公式為，t=-mue/u，e為污染函數(shù)，表示資源開采消費行為與生態(tài)環(huán)境破壞間的關系，可選擇的政策工具如資源生態(tài)稅、能源消費稅，力度能反映資源消耗對環(huán)境污染的大小、生態(tài)修復成本以及不同發(fā)展階段社會對環(huán)境污染所能承受的力度。對于某些稀缺的戰(zhàn)略性資源，可采取開采總量控制與配額交易。

（四）綠色制造

產出是垃圾的源頭，也是回收資源的源頭，大多數(shù)產品都是循環(huán)程度不等的產品。資源回收成本太高，會增加所需處置生活垃圾與工業(yè)污染，為鼓勵產品綠色設計和清潔生產，應根據(jù)產品使用導致環(huán)境損害大小確定測算其清潔程度和綠色性能。污染型產品應該征稅，稅額大小視增加單位回收資源對外部性的邊際凈貢獻確定，綠色性能良好，回收性較強的產品應該補貼。政策工具既可采取基于稅收方式，如根據(jù)工業(yè)生產污染程度不同征稅（或補貼），也可采用基于投入的方式，如對清潔生產項目投資總額的一定比例給予財政資助，或采取基于交易的方式，如應對氣候變化的CDM機制、碳減排自愿交易，或者采取可貿易的固體廢物回收配額，如對某一特定產業(yè)設置最低回收水平或回收率（如產品總重量的50%必須收回），廠商可自行回收或付費委托專門機構回收，也可以從回收率比自身應盡義務更多的廠商購買配額，通過各方交易形成固體廢物價格，減少達到最低回收標準的成本。

資源環(huán)境價格在上述各環(huán)節(jié)的配置是相互聯(lián)系的，支持政策可以是源頭導向或末端導向。末端導向循環(huán)經濟政策重點在于對廢棄物發(fā)出價格信號，由物質流動從下至上，依次向消費、制造、流通、開采環(huán)節(jié)延伸，刺激綠色消費，引導綠色設計和清潔生產，減少資源開采，促進減量化和再利用；源頭導向的循環(huán)經濟政策是在根據(jù)從上至下的物質流動路徑，在物質（能源）流動的源頭發(fā)出價格信號，依次向開采、制造、流通、消費環(huán)節(jié)延伸，如開征資源稅，依次將稅負分散于各經濟主體，抑制原生資源投入，節(jié)約能源；末端導向的循環(huán)經濟支持其核心是減少污染物排放，源頭導向循環(huán)經濟其核心是節(jié)約能源（資源），在發(fā)展循環(huán)經濟過程中，兩者相互呼應與配合，構成節(jié)能減排政策體系。

三．構建資源環(huán)境價格制度，促進循環(huán)經濟長效發(fā)展

由于各國資源儲量和環(huán)境稟賦不同，工業(yè)化所處階段不同，消費者對經濟福利和生態(tài)福利的偏好不同，面臨的資源環(huán)境問題有差異，循環(huán)經濟的主要支持路徑和政策重心就有所不同。總體來說，發(fā)達國循環(huán)經濟由垃圾問題而起，重點是“垃圾經濟”（3R）和最終安全處置，并向生產體系中的資源循環(huán)利用延伸。我國處于工業(yè)化加速發(fā)展階段，人口增加，生活水平不斷提高，不僅面臨消費環(huán)節(jié)大量廢物問題，更面臨粗放發(fā)展所帶來的資源能源利用效率低、污染排放嚴重所引發(fā)的環(huán)境挑戰(zhàn)。（1）“富煤、少氣、缺油”的資源條件，決定了資源開采和能源消費以煤為主，電力中，水電占比只有20%左右，火電占比達77%以上。據(jù)計算，每燃燒一噸煤炭會產生4.12噸的二氧化碳氣體，比石油和天然氣每噸多30%和70%。（2）鋼鐵、有色金屬、煤炭、電力、石油、化工、建材、建筑、造紙、紡織、食品等主要工業(yè)行業(yè)能源消費高，污染排放量大。工業(yè)約占能源消費總量70%，其中大企業(yè)又在40%以上。（3）人均資源缺少，除煤炭外，主要資源人均占有量低于世界平均水平，工業(yè)企業(yè)資源消耗粗放，綜合利用效率低，加劇了發(fā)展面臨的資源約束。

根據(jù)上述約束，中國發(fā)展循環(huán)經濟要以資源（能源）消耗減量化為重心，采取源頭導向的循環(huán)經濟政策，合理分配資源（能源）開采利用、綠色制造和工業(yè)污染治理等環(huán)節(jié)治污責任，構建資源環(huán)境的價格激勵機制，以達到鼓勵綠色設計、減量消耗資源、發(fā)展生態(tài)產業(yè)、防控工業(yè)污染之目的。

（一）以建立生態(tài)修復和補償為核心推進開采環(huán)節(jié)的環(huán)境定價

我國長期實行資源低價政策，資源價格未充分反映其生態(tài)價值。如我國礦產資源補償費平均為1.18%，國際可比費率一般為2—8%，石油、天然氣、黃金等礦種補償費率更低，油氣為1%，黃金為2%，遠低于美國12.5%，澳大利亞10%的水平。在礦業(yè)權取得環(huán)節(jié)，目前實行行政審批與市場招標“雙軌”并存體制，全國15萬個礦山企業(yè)中僅2萬個通過市場機制取得，企業(yè)付費水平低。由于無償取得，企業(yè)并不珍惜到手的資源，造成采大棄小、采富棄貧、采主棄副的掠奪性開采（李國平，2006）。在現(xiàn)行資源產品的比價關系下，一方面資源開發(fā)的增值部分過多地流向產業(yè)鏈下游，為工業(yè)化提供積累，另一方面，在現(xiàn)行資源價格體制下，生態(tài)補償機制缺失，礦區(qū)生態(tài)環(huán)境惡劣。全國因采礦引起的塌陷180多處，塌陷坑1600多個，塌陷面積1150多平方公里；采礦企業(yè)排放的廢水占工業(yè)廢水的10%，采礦產生的固體廢棄物占工業(yè)固體廢棄物的80%，因露天采礦、開挖和各類廢渣、廢石、尾礦堆置等直接破壞和侵占土地面積約26.3萬公傾（郝瑞彬等，2007）。采礦破壞地下水均衡系統(tǒng)，某省因采煤造成了18個縣26萬人吃水困難，30萬畝水田變成旱地，全省井泉減少達3000多處。

資源價格改革第一步要打破礦產資源開發(fā)壟斷和市場分割局面，建立健全資源有償使用和礦業(yè)權市場競爭機制，由第三方評估，根據(jù)資源儲量、開采難易程度給出一個基準價格，通過“招、拍、掛”形成礦業(yè)開采權的市場交易價格（王春秀，2007）。對于一些關系國計民生的重要資源，可探索采取總量控制開采量，分配各礦山企業(yè)配額，通過各企業(yè)對開采配額交易方式促進可持續(xù)價格的實現(xiàn)。資源價格改革的第二步要以財稅制度的完善，實現(xiàn)外部補償價值的內在化。我國多數(shù)資源分布在中西部地區(qū)，而利用資源的工業(yè)主體分布于東部的三資企業(yè)，在低價政策下，資源開發(fā)帶來的污染治理、生態(tài)修復、土地復墾、水土保持、災害防治由資源所在地承擔，資源開采帶來的收益由東部下游工業(yè)企業(yè)獲得。解決這一問題的對策在于開征資源生態(tài)稅，建立“生態(tài)補償與可持續(xù)發(fā)展基金”和相應的轉移支付機制，分項用于重大的生態(tài)治理、社會救助、扶持生態(tài)產業(yè)。

（二）以能源稅制改革為核心，促進節(jié)能減排

能源價格與能源效率以及應對氣候變化，能源相對廉價誘導產業(yè)間的能源配置從高效部門向低效部門轉移，形成高耗能高污染的產業(yè)結構。目前我國主要能源品種實行上游市場定價和終端政府管制的價格政策，如煤炭價格完全由市場供求關系決定，原油實行與國際接軌，海上天然氣價格由市場決定，但是政府對終端消費的電力、成品油等主要能源品種的定價仍保持決定權。

基于能源行業(yè)壟斷為主的結構，在不具備完全放開能源市場的條件下，發(fā)展循環(huán)經濟最為可行的路徑在于開征能源稅與實施節(jié)能補貼，既滿足工業(yè)發(fā)展對能源使用的需求，又充分考慮能源消費外部性，節(jié)能鼓勵。具體支持可從管制價格校正、環(huán)境補償與節(jié)能補助等三方面著手。針對價格管制，要完善權益性能源稅收政策，如開征能源補償基金稅，對境內開采和使用能源的生產者、消費者從量定額計征，形成基金，對后代資源持續(xù)利用的權益損失進行補償。針對能源環(huán)境補償，要健全限制性稅收政策，調整消費稅，開征碳稅。以含碳污染物的排放量為稅基，依據(jù)預定的碳減排水平估計最優(yōu)排放水平下的碳稅稅率，提高現(xiàn)行汽油、柴油、燃料油等能源的適用稅率，把不符合節(jié)能技術標準的高耗能產品納入計征范圍。同時，配合以節(jié)能指標交易，將規(guī)劃所要求節(jié)能總量分配于各區(qū)域各用能企業(yè)，通過節(jié)能指標交易外化能源使用的外部生態(tài)成本。針對節(jié)能鼓勵，要完善激勵性能源稅收政策，對關鍵性、節(jié)能效果顯著的節(jié)能設備和產品的生產、銷售與進口，在一定期限內實行減免優(yōu)惠或即征即退；耗能突出的行業(yè)增值稅稅率按能源消耗量從量累進定率,產品出口不免稅也不退稅。反之，投資購置節(jié)能設備允許采用加速折舊，在一定額度內抵免企業(yè)所得稅，以利推進高新技術企業(yè)的節(jié)能進程（樊麗明郭琪，2007）。

（三）多管齊下，建立清潔生產的價格激勵

在工業(yè)領域推行產品綠色設計和清潔生產，逐步淘汰高耗能高污染行業(yè)，實現(xiàn)新增產值由低消耗第三產業(yè)為主，對于減量化意義極為重大。采用清潔生產方式，由于在企業(yè)內部增置了相應設備，設施及人員整潔三廢，其環(huán)保成本相對于傳統(tǒng)生產更大，但是社會治理成本小，傳統(tǒng)生產方式內部環(huán)保成本低，但是社會治理成本大，價格政策的基本原則是通過外部成本內部化和內部成本外部化，使清潔生產成本低于傳統(tǒng)生產成本（伍世安，2009）。

其方法有兩種，一種是對于傳統(tǒng)生產方式的排污行為征收環(huán)境稅，使調整后傳統(tǒng)方式邊際環(huán)保成本大于清潔方式的邊際環(huán)保成本，推動企業(yè)轉型；或推行排污權交易，形成排污權價格。根據(jù)區(qū)域污染減排要求，企業(yè)生產狀況和排放標準，確定一個地區(qū)污染物排放總量，將之分解配額給企業(yè)，實現(xiàn)限額排放，超量重罰。在這種情況下，企業(yè)或者要推行清潔生產，減少排放，或者向清潔企業(yè)購買排放差額。第二種是對清潔生產方式的內部減排給予激勵，實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本外部化，其措施有：（1）對環(huán)保研發(fā)給予財政資助，環(huán)保設備貼息支持，按照能源審計單位的產品能耗診斷結果，對節(jié)能效果顯著的節(jié)能設備和產品實行增值稅減免或即征即退，加大稅前抵扣節(jié)能產品及設備研發(fā)費用的比例；（2）設立清潔生產專項資金，采取補助或者事后獎勵方式，對應用和推廣示范項目，按照總投資一定比例給予資金補助或獎勵。（3）推行綠色產品認證，把各類產品中在生態(tài)保護領域的佼佼者選出，予以肯定和鼓勵。如歐盟于1992年出臺了生態(tài)標簽制度，對于每一產品規(guī)定了自然資源與能源節(jié)省情況、廢氣(液、固體)及噪聲的排放情況等標準，廠商必須向指定的管理機構提出申請。根據(jù)調查，有75%的歐盟消費者愿意購買“貼花產品”，即使“貼花產品”的價格稍高于常規(guī)產品，消費者仍傾向于綠色產品。如“貼花紡織品”的價格比普通紡織品要高出20%~30%，但絕大部分歐盟消費者仍愿意購買前者。

參考文獻

1 李國平:《我國能礦資源價格改革的構想》,《西北大學學報》(哲學社會科學版),2006年第7期。

2 郝瑞彬等:《礦產資源價格扭曲:成因、影響及改革建議》,《中國物價》2007年第11期。

3 王春秀:《礦業(yè)權市場效果分析》,《中國礦業(yè)》2007年第12期

篇10

論文關鍵詞：碳關稅，六重，不確定性

碳關稅是指對高耗能產品進口征收特別的二氧化碳排放關稅。目前雖然世界上沒有征收碳關稅的范例，但歐洲的瑞典、丹麥、意大利，以及加拿大的不列顛和魁北克已在本國范圍內征收碳稅。2009年6月22日，美國眾議院通過了一項征收進口產品“邊界調節(jié)稅”的法案，擬從2020年起開始實施“碳關稅”——對未達到美國碳排放標準的進口排放密集型產品，如鋁、鋼鐵、水泥和一些化工產品，征收特別的二氧化碳排放關稅。

碳關稅的不確定性，是指碳關稅在合理性、合法性、征收標準、操作方法和預期效果等方面存在一些不確定性。一方面這是由于人的有限理性決定的，它包括兩個方面的含義：其一，環(huán)境是復雜的，且具有不確定性；其二，人的認知能力是有限的。因此，人的有限理性決定了碳關稅實行前所設計的目標、實施速度、預期效果與世界貿易發(fā)展的實際情況存在出入。另一方面也會受到利益集團博弈的影響。利益集團的博弈，更可能會因為一些偶然的因素，影響進而改變“碳關稅”的合理性、合法性、實施進程與實際效果。

一、征收“碳關稅”是否合理的不確定性

“碳關稅”紛爭的核心在于，發(fā)達國家認為這是利用市場化手段解決全球性環(huán)境問題的必需措施國際貿易論文，而發(fā)展中國家則認為“碳關稅”是借環(huán)境保護之名行貿易保護之實，對發(fā)展中國家不公平，同時也違背了WTO關于自由貿易的基本原則。雖然諾貝爾經濟學獎得主克魯格曼對“碳關稅”在WTO框架下的合理性提出了明確設想：認為“‘碳關稅’本質上是一種增值稅，是政府對市場所產生的扭曲——不考慮環(huán)境外部性的一種矯正，真正實行市場經濟的國家都應該看到這一合理性而對‘碳關稅’予以接納”。但是，在國際分工的固有框架下，國家間碳關稅的財富調節(jié)機制是將一部分收入從發(fā)展中國家轉移到發(fā)達國家，在沒有相應的稅收反饋、調節(jié)和補償機制下，發(fā)展中國家不但在碳減排方面得不到有效的資金援助，反而會因為碳關稅的征收直接影響到出口部門的就業(yè)、收入等問題，從而違背了人類公平發(fā)展的基本準則，使得碳關稅的合理性具有相當程度上的爭議。

二、征收“碳關稅”是否合法的不確定性

《氣候變化框架公約》第4條和《京都議定書》第10條都確立了“共同但有區(qū)別的責任”原則，肯定了在保護和改善全球環(huán)境方面，所有國家負有共同的責任，但是各國承擔的責任并不完全相同小論文。發(fā)達國家的碳排放是一種“奢侈排放”，有別于發(fā)展中國家的“生存性排放”和“發(fā)展性排放”，理應負擔主要的減排義務。而碳關稅是不區(qū)分來源國，對未達到美國國內減排標準國家的進口產品一律征收，無視附錄1締約方和非附錄1締約方國家的區(qū)分，有違“共同但有區(qū)別的責任”原則。另外，在WTO框架下，從GATT國民待遇原則、最惠國待遇原則來看，征收“碳關稅”也有違WTO的非歧視性原則和公平貿易原則。再看GATT第20條環(huán)境例外條款，其中（b）款要求該措施可以是“為保障人民、動植物的生命健康所必需的措施”，而有些學者據(jù)此認為碳關稅的目的是減少溫室氣體排放，減緩氣候變暖，符合“保護人民、動植物的生命健康”條件，但問題在于碳關稅也符合“必需性”的措施嗎？這一點現(xiàn)在無法證明，仍有其他合理可選擇措施的存在。此外，碳關稅是否適用第20條（g）款也存在爭議。從以上分析可知，碳關稅有不合法的理論依據(jù)，而實踐中國際貿易論文，又有曾經著名的“小蝦——海龜案”，當環(huán)境和貿易沖突時，在WTO法律框架下以保護環(huán)境為由而勝訴的先例，理論與實踐的反差導致了碳關稅的合法性具有不確定性。

三、“碳關稅”征收標準及其是否一致的不確定性

雖然美國和歐盟都沒出臺具體的碳關稅征收方案，但文獻中提到的碳關稅都是直接基于進口產品的所謂“碳含量”或者“內涵排放”的標準進行征收。“內涵排放”是指產品自此上溯到各個生產階段所排放的溫室氣體總和。如果碳關稅的征稅基礎是貿易產品的內涵排放，則影響內涵排放的因素很多，比如能源結構、資源稟賦、技術水平等等，此相關信息需要根據(jù)各國采取的減排政策措施，定量計算出國家間政策的具體差距，這都需要獲得出口國政策的大量信息，這種信息還要細分到各行業(yè)、各產品，計算其內涵排放來確定稅基，同樣需要出口產品生產過程中的大量信息，需要出口國政府的大量合作。而出口國政府是否愿意配合具有不確定性，就是即使愿意配合，征收碳關稅如此之高的信息要求能否真正做到也是未知之數(shù)。因此，征收標準的確定是個技術難題。最后即使碳關稅合理的征收標準確定下來，發(fā)達國家可能仍有權選擇自己的征稅標準，就像普惠制一樣，可以任由發(fā)達國家自己制定不同的普惠制方案，對發(fā)展中國家采取不同的政策待遇。碳關稅征收標準的實施是否也會如此，同樣具有不確定性。

四、“碳關稅”操作方法的不確定性

如果碳關稅的征收標準確定下來，隨后面臨的問題就是實際中應該采取怎樣的方法去操作。不論怎樣的標準，都需要對國內產品和進口產品制定排放標準并計算排放成本，且進口產品的排放標準或排放成本不能高于本國成本，這需要統(tǒng)計各國工業(yè)部門細分行業(yè)的能源消耗和二氧化碳排放的所有數(shù)據(jù)，上文提到了這樣高要求的數(shù)據(jù)幾乎難以獲得，而且如何計量和監(jiān)測二氧化碳排放也需要標準和方法的統(tǒng)一。目前碳排放的計量方法日益多樣化，國內外碳排放相關標準大致有ISO/EC207/SC7、IEC/TC111、GHG Protocol、黃金標準、PAS 2050等等，這些標準雖然極大地提高了其核算的準確性、精確性和時效性，但是究竟選擇哪種計量標準和方法能更準確地加以統(tǒng)計，且不會引起各國的爭議國際貿易論文，仍需要較長時間的技術探索。

五、征收“碳關稅”能否達到預期效果的不確定性

作為實現(xiàn)《聯(lián)合國氣候變化框架公約》所規(guī)定的減排計劃的必要保障，在國際貿易中征收碳關稅是一種行之有效的措施。由此看出，碳關稅的目標是以征稅為名達到保護氣候安全之實。然而，在履行《京都議定書》協(xié)議的實踐中同時卻會產生碳泄漏的問題，即指在只有部分成員參與的國際聯(lián)盟下，承擔減排義務的國家采取的減排行動導致不采取減排義務的國家增加排放的現(xiàn)象。碳泄漏的產生主要源于國際貿易和投資構成的經濟傳導作用，通過能源產品的國際貿易、碳密集型產品的國際貿易和能源密集型產業(yè)的國際轉移三種渠道產生，進而增加了非減排國的溫室氣體排放。因此，碳關稅的實施有可能偏離最初的減排設想，不同程度的破壞了全球減排合作機制，造成碳關稅目標與預期效果的偏離。

六、利益博弈影響“碳關稅”能否征收的不確定性

能否征收碳關稅還取決于各種經濟體之間的博弈，首先來自發(fā)展中國家和發(fā)達國家的利益博弈。發(fā)展中國家和發(fā)達國家處于不同的發(fā)展時代，雖然發(fā)展中國家產業(yè)的碳密集度普遍高于發(fā)達國家，但這主要是源于國際產業(yè)轉移及分工的結果。而且，近年來發(fā)展中國家一直致力于節(jié)能減排和開發(fā)推廣清潔能源技術。因此，發(fā)達國家欲征碳關稅，發(fā)展中國家當然不會坐以待斃，相反會結成“反碳關稅同盟”，爭取國際輿論，利用有關國際貿易準則，共同反對美國等發(fā)達國家對進口商品征收碳關稅的企圖，捍衛(wèi)自身合法權益小論文。碳關稅可以成為懲罰少數(shù)不履行溫室氣體強制減排義務國家的措施，但不能成為限制發(fā)展中國家發(fā)展的手段。2010年在哥本哈根世界氣候大會召開前夕，12月3日，中國、印度、南非、巴西四國明確表示拒絕接受東道主丹麥提出的要求2050年減少全球一半的溫室氣體排放的草案。由此可見，新一輪博弈剛剛開始。其次，在歐美等發(fā)達國家內部，碳關稅能否征收還取決于國內利益集團的博弈。其內部分歧主要表現(xiàn)在：碳關稅是否是犧牲其他行業(yè)和消費者的利益而保護部分行業(yè)的一種做法，征收碳關稅是否顯然是安撫有關利益集團的一劑良藥。因此，歐盟內部少數(shù)發(fā)達國家一直在推動碳關稅議題，而許多其他成員國卻一直表示強烈反對。無獨有偶，2009年6月28日美國總統(tǒng)奧巴馬在對眾議院法案獲得通過的消息進行評論時國際貿易論文，也明確表示反對碳關稅。他說：“在當前整個世界經濟仍深陷衰退之中而我們已經看到全球貿易大幅衰減之時，我想我們對于發(fā)出任何保護主義的信號都應該非常謹慎地考慮。”“我想存在其他方式，最好有一個國際的方式來解決這個問題”。因此，碳關稅能否最終實施仍具有不確定性。

歷史是向前發(fā)展的，世界經濟長期來看會轉向新的經濟增長點，對稀缺資源的角逐也會促使經濟走向低碳化發(fā)展的軌道。因此，“碳關稅只是貿易保護主義壁壘”的解釋不應成為中國對外貿易沉迷的理由。碳關稅將是大勢所趨，盡管最終能否開征還具有不確定性，但中國外貿沿著低碳化道路發(fā)展的選擇應是明確的，可持續(xù)發(fā)展的外貿戰(zhàn)略仍是當前的最佳選擇。為此，我們應改變粗放式的貿易增長模式，調整貿易政策向競爭力導向轉變；提高利用外資質量并引導外資向第三產業(yè)傾斜；引導加工貿易轉型升級，淘汰部分落后產能；優(yōu)化貿易結構，大力發(fā)展服務貿易；努力開拓新興市場，以綠色技術創(chuàng)新為核心，實施綠色貿易增長戰(zhàn)略；積極參與國際碳交易，努力減少污染物的排放。