導(dǎo)語：如何才能寫好一篇制度設(shè)計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

有的學(xué)者認(rèn)為要大幅度提高個(gè)人所得稅的比重，以便建立以個(gè)人所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)揮所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”等宏觀調(diào)節(jié)作用，使稅制改革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。這是似是而非的論調(diào)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還有漫長(zhǎng)的道路要走，我國(guó)在整體上還沒有建立起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，我國(guó)還處在社會(huì)主義初級(jí)階段，這是最基本的國(guó)情。

社會(huì)主義初級(jí)階段的首要特征是生產(chǎn)力落后，人均國(guó)民生產(chǎn)總值仍居世界后列，就平均而言我國(guó)還只是基本解決了溫飽問題。加上由于收入分配嚴(yán)重兩極分化，一部分地區(qū)、一部分人口的收入水平和社會(huì)水準(zhǔn)已日益接近西方發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，但絕大部分地區(qū)、絕大部分人民生活水平較低，貧困人口占很大比重。大多數(shù)人口或家庭所獲得的收入還只能維持最基本的生活需要，并無能力繳納個(gè)人所得稅。更何況我國(guó)推行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，稅含價(jià)中，國(guó)家的大多數(shù)稅款是居民在購(gòu)物或消費(fèi)時(shí)無感覺地支付給了國(guó)家。這種情況表明，不能以所謂收入向個(gè)人傾斜、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款增加作為理由說明個(gè)人所得稅可以成為主體稅種，因?yàn)槭杖胂騻€(gè)人傾斜主要是向少數(shù)人傾斜，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款增加也主要是少數(shù)人儲(chǔ)蓄存款的增加。在這種情況下個(gè)人所得稅主要應(yīng)針對(duì)具有較高收入的人口群，而不是普遍地對(duì)大部分個(gè)人或家庭征收。因此，在整個(gè)社會(huì)主義初級(jí)階段，個(gè)人所得稅不可能成為對(duì)大多數(shù)個(gè)人或家庭普遍征收的稅種，個(gè)人所得稅在執(zhí)行稅收的財(cái)政職能中不可能起主要作用。

還有人主張可通過調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，即在總收人不變的情況不，通過減少流轉(zhuǎn)稅比例的辦法來提高個(gè)人所得稅的比重，從而使個(gè)人所得稅成為主體稅種（徐鎮(zhèn)慶等，1998），這也是似是而非的觀點(diǎn)。且不說沒有必要，即使有必要也沒有可能。流轉(zhuǎn)稅是可轉(zhuǎn)嫁稅，流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)落向何處，取決于多數(shù)因素，如所課征商品的需求價(jià)格彈性和供求價(jià)格彈性。流轉(zhuǎn)稅的減少，并不意味著個(gè)人收入就會(huì)相應(yīng)增加，流轉(zhuǎn)稅減稅直接影響課稅商品的需求和供給。即使假定流轉(zhuǎn)稅總體的減稅幅度與個(gè)人收入總體增加幅度相同，具體到每一個(gè)人時(shí)，其獲得的收入增加是不均等的，在這種情況下無法進(jìn)行稅制轉(zhuǎn)換的設(shè)計(jì)。再退一步說，稅制的轉(zhuǎn)換可以實(shí)施，但由于在征管上要從面對(duì)相對(duì)少數(shù)的企業(yè)納稅人（特別是納稅大戶）轉(zhuǎn)變?yōu)槊鎸?duì)眾多的個(gè)人納稅人，要么征稅成本會(huì)劇增，要么稅款要大量流失，要保證財(cái)政收入不變，就必然要提高稅率。流轉(zhuǎn)稅稅含價(jià)中，負(fù)稅人實(shí)際支付了稅收卻沒有負(fù)擔(dān)感覺，而轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人所得稅，稅收直接從收入中扣除，就會(huì)產(chǎn)生負(fù)擔(dān)感覺，稅率越高這種感覺越明顯。在目前的社會(huì)環(huán)境下，這種改革缺乏可承受的社會(huì)心理。個(gè)人所得稅比重的提高根本上取決于人均收入水平的提高，當(dāng)人均收入水平較低時(shí)，個(gè)人所得稅不可能充當(dāng)主體稅種。

在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段，個(gè)人所得稅不可能成為主體稅種。但也不可否認(rèn)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和人均收入水平的提高，稅收征管的加強(qiáng)，個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重會(huì)有所提高。而且受社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立和發(fā)展的要求，個(gè)人所得稅在收入分配的調(diào)節(jié)上將起重要作用。

個(gè)人所得稅可作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)手段，加入到對(duì)收入分配不公進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)的杠桿體系中，與遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等其它稅收手段和稅收以外的其它法律的、經(jīng)濟(jì)的手段一起對(duì)收入分配特別是生產(chǎn)資料個(gè)人占有引起的過高的收入差別進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，以維護(hù)社會(huì)主義制度的健康發(fā)展，實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革目標(biāo)。但，我國(guó)目前收入分配不公，主要表現(xiàn)在工資外收入的差距，而目前我國(guó)個(gè)人所得稅中，工薪階層繳納的比例為52.7%，個(gè)體戶繳納的比例為29%，兩項(xiàng)合計(jì)超過80%.加上來源于個(gè)人所得稅的收入進(jìn)入預(yù)算一般項(xiàng)目，用于政府開支，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能幾乎沒有，需要通過制度改革來加以改變。

個(gè)人所得稅屬直接稅，納稅人如果不清楚其用途或清楚被用于與納稅人的整體利益相悖的領(lǐng)域，即使稅收負(fù)擔(dān)不重，也會(huì)有被迫感、痛惜感，直至產(chǎn)生被剝奪感。這與間接稅不同，在間接稅情況下，納稅人與負(fù)稅人不一定一致，負(fù)稅人沒有間接稅的感受。個(gè)人所得稅只有讓納稅人通過某種方式清楚其正當(dāng)用途并能有效知情、監(jiān)督時(shí)才能長(zhǎng)期存在。在目前我國(guó)個(gè)人所得稅不是主體稅收的情況下，可通過設(shè)計(jì)稅收收入與專項(xiàng)預(yù)算支出（讓人民得到實(shí)惠的看得見的項(xiàng)目）掛鉤的辦法來實(shí)現(xiàn)上述要求。

二、個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)原則

引入一項(xiàng)現(xiàn)代的制度只是一個(gè)開端，而要培育起使該現(xiàn)代制度有效運(yùn)作的社會(huì)文化，是一項(xiàng)更為艱難的任務(wù)。在還不存在西方模式個(gè)人所得稅得以有效運(yùn)行的社會(huì)文化的前提下，完善個(gè)人所得稅的方向不是所謂國(guó)際接軌，而是著眼于稅法規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行相一致，在最小征收成本條件下完整實(shí)行。要做到這一點(diǎn)，在制度設(shè)計(jì)時(shí)，必須遵循下列原則：

1.國(guó)情原則。

這是完善所有稅收制度也是完善個(gè)人所得稅的第一原則。稅制改革完善，不能簡(jiǎn)單地學(xué)習(xí)西方做法。即使是公認(rèn)科學(xué)合理的管理辦法，也要根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行改造。結(jié)合國(guó)情的創(chuàng)新是解決問題的根本途徑。國(guó)情這個(gè)概念包括生產(chǎn)力水平、經(jīng)濟(jì)政治制度，還包括文化特點(diǎn)和由其決定的人與人關(guān)系處理規(guī)則、政治家的行為、基層征收人員的行為、納稅人的行為。行為表明人們對(duì)稅法規(guī)則的態(tài)度，是采取遵守的態(tài)度、部分遵守的態(tài)度還是漠視的態(tài)度。態(tài)度又取決于負(fù)擔(dān)水平和違法被處罰預(yù)期成本之間的權(quán)衡。如果負(fù)擔(dān)水平不高，人們交納稅收不感到十分心疼，同時(shí)又能知曉稅款的用途時(shí)，遵守稅法的態(tài)度就會(huì)占上風(fēng)。如果負(fù)擔(dān)很重，偷漏稅的利益很大，被處罰的預(yù)期成本不大，人們就愿意選擇違反稅法。因此適應(yīng)國(guó)情的對(duì)策是低負(fù)擔(dān)、寬稅基和受益明確相結(jié)合。

2.低負(fù)擔(dān)原則。

在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，應(yīng)當(dāng)采取低稅率、低負(fù)擔(dān)、寬稅基、嚴(yán)管理、易征收的辦法，盡量減少對(duì)偷漏稅的利益誘惑，使偷漏稅意義不大，繳稅也不心疼。在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，高稅率必然誘惑偷稅；越自動(dòng)的機(jī)制（如憑發(fā)票就得到稅額抵扣或退稅）必然導(dǎo)致越嚴(yán)重的騙稅、欺詐；越細(xì)致的差別政策、越嚴(yán)格的審批制度必然產(chǎn)生越多的尋租行為和越嚴(yán)重的腐敗，從而使政策越偏離初衷。相當(dāng)多的人認(rèn)為，稅率低了，就達(dá)不到調(diào)節(jié)的目的。這種說法看起來有道理，但具體結(jié)合我國(guó)的情況，就不一定正確。調(diào)節(jié)作用不能只停留在制度設(shè)計(jì)上，最關(guān)鍵的是要能執(zhí)行，稅率定得高，且不說影響效率，首先是偷漏稅的誘惑大，在我國(guó)偷漏稅被處罰的預(yù)期成本很低的情況下，結(jié)果不僅不能按高稅率征稅，就連基本的稅收也收不到，何談?wù){(diào)節(jié)作用。這里有征管上的問題，但也有制度設(shè)計(jì)上的問題。

3.有效運(yùn)行原則。

稅法規(guī)定要明確具體，規(guī)則要詳細(xì)，避免含糊不清。我們自己創(chuàng)造的在基層行之有效的管理辦法要充分吸收，使之具有法律依據(jù)，這也是中國(guó)式個(gè)人所得稅的應(yīng)有之意。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)差別已十分嚴(yán)重，全國(guó)一刀切的辦法不可能有效運(yùn)行，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)在基本原則（如范圍、稅基、居民身份、負(fù)擔(dān)水平）上實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一，扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)相結(jié)合，并且可選擇。征收方式上應(yīng)當(dāng)實(shí)行規(guī)范征收與簡(jiǎn)易征收相結(jié)合，管理辦法可因地制宜、內(nèi)外應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待（有協(xié)定的貫徹國(guó)民待遇原則）。管理上著眼于個(gè)人收入信息的適時(shí)跟蹤、科學(xué)整理、妥善保存、及時(shí)更新。引入財(cái)產(chǎn)和收入評(píng)估制度。個(gè)人所得稅管理要與企業(yè)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)稅、銀行業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)。個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅制度應(yīng)當(dāng)合并設(shè)計(jì)，以避免重復(fù)規(guī)定。

三、個(gè)人所得稅的模式選擇

1.納稅人規(guī)則。

我國(guó)要堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則。在我國(guó)擁有永久住所，或沒有永久住所但在我國(guó)連續(xù)五年每年逗留183天以上者從第六年開始，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外一切應(yīng)稅所得（不論是否匯入我國(guó)）承擔(dān)無限納稅責(zé)任。在中國(guó)境內(nèi)沒有永久住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留183天以上者為中國(guó)居民，也必須就其從中國(guó)境內(nèi)外所得承擔(dān)納稅責(zé)任，但境外所得以匯入原則征稅，即匯到中國(guó)的部分才要納稅，沒有匯入的部分不納稅。在中國(guó)境內(nèi)沒有永久住所且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)逗留不到183天者為非居民，只就其來源于中國(guó)境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。

2.征稅范圍和稅基。

個(gè)人所得稅應(yīng)是個(gè)人非營(yíng)利所得稅。非營(yíng)利事業(yè)所得，包括獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（包括合伙企業(yè)的合伙人收入）、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（主要工資薪金）、被動(dòng)投資所得（股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)）、不動(dòng)產(chǎn)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（資本利得）、其他所得。征稅所得范圍應(yīng)限定在工資薪金所得、各種勞務(wù)所得、投資所得（包括利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)所得等）、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得等非營(yíng)利性質(zhì)的所得，也就是將合伙企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶的所得稅并入企業(yè)所得稅或營(yíng)利事業(yè)所得稅中，這可使個(gè)人所得稅法律簡(jiǎn)明，避免用大量的篇幅規(guī)定有關(guān)成本費(fèi)用（包括存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用攤銷等）的規(guī)則，避免與企業(yè)所得稅的內(nèi)容重復(fù)，也避免個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)同一筆所得的重復(fù)征稅。為了解決這一問題也可以將個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法合并立法。

為了保證我國(guó)的個(gè)人所得稅易于征管，目前列入征稅所得范圍的應(yīng)主要是規(guī)則性、周期性、以貨幣表現(xiàn)（包括有價(jià)證券）的所得，某些原可以用貨幣表現(xiàn)的實(shí)物收入要折算為貨幣所得。對(duì)推算所得、偶然所得一般不列入征稅所得范圍。對(duì)可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入要列入征稅所得范圍。對(duì)多數(shù)與職務(wù)或所在單位有關(guān)的“待遇”性實(shí)際所得，應(yīng)著眼于深化市場(chǎng)取向改革，逐步將“暗補(bǔ)”即隱性收入轉(zhuǎn)化為“明補(bǔ)”即顯性、賬面收入，如取消福利性分房、專車制度改為車費(fèi)補(bǔ)貼制度等，改革以后，這些所得也屬于規(guī)則性所得應(yīng)列入征稅所得范圍。應(yīng)摒棄只能將合法性所得納入征稅所得范圍和征了稅的收入即為合法收入的舊觀念，在確定征稅所得范圍上應(yīng)遵循所得稅法獨(dú)立原則，不管所得是否合法（在進(jìn)入法律訴訟程序并做出判決前，有時(shí)很難確知一項(xiàng)所得來源合法與否），凡能增加一個(gè)人負(fù)擔(dān)能力的所得都可以是應(yīng)稅所得，只要其符合稅法規(guī)定。隨著股份公司的發(fā)展，為避免對(duì)公司分配利潤(rùn)的雙重征稅，對(duì)個(gè)人獲得的股息應(yīng)采取“歸集抵免制”，準(zhǔn)予抵免在公司階段已納稅收。

盡量縮小免稅范圍。建議免稅范圍：由財(cái)政預(yù)算開支的政府獎(jiǎng)金和特殊津貼、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金，外交代表收入。不包括保險(xiǎn)賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)或復(fù)員費(fèi)、安家費(fèi)、退職費(fèi)、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息等。退休金可減半征收或免稅。

3.負(fù)擔(dān)政策選擇和扣除及稅率制度設(shè)計(jì)。

負(fù)擔(dān)政策首先體現(xiàn)在稅率，稅率的確定不僅涉及稅負(fù)高低這一稅收制度設(shè)計(jì)的核心問題，而且對(duì)稅制運(yùn)行情況有著關(guān)鍵性的影響。如果稅率定得過高，會(huì)使納稅人感到犧牲過大而且很不公平，往往會(huì)促使他們選擇收入隱性化（如不要求過高工資而要求較高的實(shí)際福利）或者在契約中要求稅后凈收入。在當(dāng)前的社會(huì)中，能獲得高的賬面貨幣收入的人一般具有一技之長(zhǎng)，在市場(chǎng)交易中處于“賣方市場(chǎng)”的地位，將個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)嫁于雇主往往成功。這種情況的出現(xiàn)，意味著高稅率特別是高的邊際稅率對(duì)高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)難以達(dá)到。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人所得稅要承擔(dān)調(diào)節(jié)收入分配的職責(zé)，就必然要求實(shí)行高稅率、多檔次的累進(jìn)稅率制。實(shí)踐證明這種觀點(diǎn)不一定正確。高稅率、多檔次稅率制往往難以行之到位，難以行之到位的稅制就無法實(shí)現(xiàn)其既定調(diào)節(jié)目標(biāo)。

個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)政策和稅率制度確定還涉及申報(bào)單位、費(fèi)用和生計(jì)扣除、稅率級(jí)距等問題。現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)制，即以有應(yīng)稅收入的個(gè)人為單位進(jìn)行費(fèi)用和生計(jì)扣除并按稅率表計(jì)征稅收，不考慮家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)狀況。這種辦法不能顧及家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力的不同，有違公平原則。由于家庭仍是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基本單位，家庭總收入對(duì)比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力。因此，有必要將以個(gè)人為申報(bào)單位征收改為以家庭為單位申報(bào)征收，在稅率檔次較少的情況下易于解決家庭申報(bào)制存在的通過分家降低適用稅率的問題。個(gè)人所得稅是對(duì)純收入征收的稅種，費(fèi)用和生計(jì)扣除是個(gè)人所得稅制度的基本要素之一。為了征管簡(jiǎn)便，以及不將營(yíng)利事業(yè)所得納入個(gè)人所得稅的情況，我國(guó)個(gè)人所得稅可堅(jiān)持不分生計(jì)和費(fèi)用而采取綜合定額扣除的辦法。由于我國(guó)的個(gè)人所得稅主要職責(zé)是調(diào)節(jié)收入分配，主要針對(duì)高收入家庭特別是最高收入家庭，因此，綜合扣除定額根據(jù)收入水平中等偏上家庭年實(shí)際收入額確定并實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，使扣除額不受通貨膨脹的影響。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局抽樣調(diào)查，1999年收入水平中等偏上家庭年人均全部收入為6942元（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，2001）。據(jù)此可確定當(dāng)年個(gè)人的費(fèi)用和生計(jì)扣除額為7000元（以后每年按當(dāng)年綜合物價(jià)指數(shù)調(diào)整公布），這是對(duì)所有家庭成員每人的扣除額，如四口之家年扣除總額為28000元（取整數(shù)為30000元），根據(jù)我國(guó)的人口政策，可考慮扣除額隨撫養(yǎng)孩子人數(shù)的增加而遞減。為了照顧我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，可規(guī)定各地的稅率可在此基礎(chǔ)上上下浮動(dòng)20%.如果納稅人不愿意申報(bào)，可準(zhǔn)予實(shí)行簡(jiǎn)易的征稅辦法，在實(shí)行簡(jiǎn)易的征稅辦法的情況下，可實(shí)行定率扣除的辦法。

4.征收方式和可選擇的最低限度稅制度。

個(gè)人所得稅按其征收方式可分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合所得稅（有的著作中又稱為二元稅制或混合稅制）三種類型，其中分類綜合所得稅又可分為交叉型和并立型兩種。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅嚴(yán)格意義上屬于分類所得稅類型。我國(guó)今后個(gè)人所得稅的征收方式，也應(yīng)當(dāng)是中國(guó)式的，以源泉扣繳為主，模式既非分類也非綜合，也不是傳統(tǒng)意義上的混合制。大多數(shù)納稅人適用不分類課征，源泉扣繳。實(shí)際上就是目前實(shí)際中運(yùn)行的征收方式的改進(jìn)和法定化。考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，應(yīng)當(dāng)允許多元征收方式的存在，規(guī)范征收方式和簡(jiǎn)易征收方式并存。要對(duì)基層實(shí)際征收方式進(jìn)行認(rèn)真研究，按去粗存精的原則，將其合理有效的內(nèi)核吸收到稅法規(guī)定中來，不能一概地貶斥它們?yōu)榉且?guī)范做法并加以取締。不過稅法要明確各種方法的適用條件。例如，較發(fā)達(dá)地方個(gè)人所得稅征收可與社會(huì)保險(xiǎn)支付聯(lián)動(dòng)。第一種辦法，對(duì)已由企業(yè)代扣代繳的員工個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅的工資才能在成本列支，取消標(biāo)準(zhǔn)工資扣除辦法。第二種辦法，社會(huì)保險(xiǎn)利益的享受不僅與社會(huì)保險(xiǎn)稅掛鉤，而且與個(gè)人所得稅交納情況掛鉤，單位源泉扣繳時(shí)也要向納稅人開出稅單，并按個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)賬戶號(hào)碼，在其賬戶中記錄個(gè)人所得稅交納情況。原則上個(gè)人所得稅交納越多其享受的保險(xiǎn)利益也越多。其它不發(fā)達(dá)地區(qū)可實(shí)行定率或定額扣除辦法或其它在實(shí)踐中總結(jié)出來的更有效的辦法。

為了解決對(duì)工薪收入者以外的高收入者（如明星、商人、政府官員、知名教授）等征管困難問題，筆者建議推行一種具有中國(guó)特色的最低限度稅制度或管理辦法。就是按一定的標(biāo)準(zhǔn)，如私營(yíng)企業(yè)家按其全年?duì)I業(yè)額或支付的職工工資額或流動(dòng)資本數(shù)量，并根據(jù)行業(yè)盈利情況，分地區(qū)確定最低限度稅稅基；演員、運(yùn)動(dòng)員等按抽樣調(diào)查的年收入劃分等級(jí)，確定不同最低限度稅稅基，他們選擇納稅后，向社會(huì)公布，一等的演員，如果選擇二等以下的納稅等級(jí)，就會(huì)自我貶值，這會(huì)形成約束；政府官員可按級(jí)別，綜合考慮工資收入和為官的福利收入，確定最低限度稅稅基；知名教授和其它社會(huì)名流同樣通過抽樣調(diào)查其全部收入，確定若干稅基等級(jí)。等級(jí)確定后由其自行選擇，按5%的最低稅率征收。如果納稅人覺得按此辦法納稅多于按申報(bào)的規(guī)范辦法，可選擇申報(bào)辦法，多繳的稅收可予退還。

「參考文獻(xiàn)

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篇2

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容注意問題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國(guó)改革開放以來，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)近900萬戶注冊(cè)的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中小企業(yè)占90％以上。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，中小企業(yè)將成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。為推動(dòng)中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)計(jì)規(guī)范、靈活、有效的會(huì)計(jì)制度十分必要。

但目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，影響了會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要性及中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及需要注意的幾個(gè)問題作初步探討。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會(huì)計(jì)核算組織體系、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及其他涉及會(huì)計(jì)工作的有關(guān)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)包括這幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體闡述如下。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)是指規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)及成本核算制度設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計(jì)。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備

制度必須研究的重要問題。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)制度中予以明確。對(duì)中小企業(yè)來講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)安排。

3.會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會(huì)計(jì)制度、材料物資管理會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

在上述會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的兩個(gè)重要問題，下面就這兩個(gè)問題作重點(diǎn)闡述。

首先，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置有關(guān)會(huì)計(jì)人員，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，既要符合《會(huì)計(jì)法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應(yīng)。就中小企業(yè)來講，原則上應(yīng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財(cái)力和人力都十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)工作由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單的單位，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)部門設(shè)會(huì)計(jì)組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨(dú)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級(jí)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，業(yè)務(wù)量少，且不大可能有大額信用交易。會(huì)計(jì)的任務(wù)只是記錄營(yíng)業(yè)額、控制費(fèi)用、計(jì)算盈虧及納稅所得。因此，可不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。

（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量少，交易簡(jiǎn)單而且交易類型有限，可能進(jìn)行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要向貸款人提供財(cái)務(wù)報(bào)告，并要提供管理所需的簡(jiǎn)單信息，一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，不必對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會(huì)計(jì)工作的人員也不會(huì)太多，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員（如有些企業(yè)將會(huì)計(jì)人員放在總務(wù)部門，有的放在辦公室等），并且要指定會(huì)計(jì)主管人員。可不設(shè)專職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能由會(huì)計(jì)人員代管。會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。

由于會(huì)計(jì)人員較少（一般2～4人為宜），為達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的，會(huì)計(jì)崗位可設(shè)置以下4個(gè)崗位：

①會(huì)計(jì)主管兼稽核崗位。職責(zé)是在廠長(zhǎng)（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，組織、管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作，負(fù)責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度，進(jìn)行賬目的定期核對(duì)，協(xié)助有關(guān)人員進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

②總賬報(bào)表崗位。負(fù)責(zé)成本核算，登記總分類賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保管和管理會(huì)計(jì)檔案。

③出納崗位。負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。

④明細(xì)賬會(huì)計(jì)崗位。負(fù)責(zé)明細(xì)賬的登記工作，申報(bào)、繳納稅金，進(jìn)行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個(gè)崗位進(jìn)行調(diào)整合并，即會(huì)計(jì)主管與總賬報(bào)表崗位合而為一，明細(xì)賬會(huì)計(jì)與稽核崗位合而為一。

在會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置中，要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及到企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量比前兩類企業(yè)增多，會(huì)計(jì)信息使用者的要求也會(huì)提高，如要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供稍微復(fù)雜的管理信息。此情況下，原則上應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可設(shè)置為科、室或部。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)配備必要的財(cái)務(wù)管理人員。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的中型企業(yè)，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應(yīng)將會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理分開，即分別平行設(shè)置獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)。但就當(dāng)前組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)來看，也可根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行財(cái)會(huì)合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，財(cái)會(huì)分離將成為必然）。

會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)采用集中核算形式，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業(yè)對(duì)外的現(xiàn)金往來、物資購(gòu)銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)工作崗位：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總賬報(bào)表崗位、出納崗位、往來結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤(rùn)核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會(huì)計(jì)檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報(bào)表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷售和利潤(rùn)等崗位應(yīng)當(dāng)集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門，材料核算、工資核算、往來結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門，或者分別設(shè)置在其他有關(guān)部門，如材料核算崗位可設(shè)在供應(yīng)部門，工資核算崗位可設(shè)在勞動(dòng)工資部門，結(jié)算崗位中的購(gòu)料結(jié)算崗位設(shè)在供應(yīng)部門，而銷售結(jié)算崗位則設(shè)在銷售部門。至于出納崗位，則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)在會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)工作崗位可一人多崗，具體設(shè)置幾名會(huì)計(jì)人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設(shè)定以后，會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。

其次，財(cái)務(wù)收支的審批制度。

中小企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對(duì)于沒完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。對(duì)于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單，可由企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)每筆開支進(jìn)行審批，嚴(yán)格控制不合理支出。對(duì)于中型企業(yè)，要考慮對(duì)于金額超過一定限額的支出，實(shí)行集中審批制度，強(qiáng)化負(fù)責(zé)人一枝筆審批。如規(guī)定對(duì)金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會(huì)計(jì)部門，并說明付款理由和依據(jù)，由會(huì)計(jì)部門匯總后定期向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個(gè)款項(xiàng)的付款時(shí)間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問題

企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)的復(fù)雜工作，必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾個(gè)問題：

（1）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。中小企業(yè)相對(duì)于大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的內(nèi)部運(yùn)作方式也會(huì)與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財(cái)方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度具有較強(qiáng)的可操作性，中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來進(jìn)行設(shè)計(jì)。考慮到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)管理水平較低、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)簡(jiǎn)便易行，不宜過分繁瑣、復(fù)雜。“

（2）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的有限性及其會(huì)計(jì)需求的有限性決定的。從會(huì)計(jì)信息使用者方面看，目前我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國(guó)家稅務(wù)部門等。對(duì)于單一業(yè)主或企業(yè)股東來說，由于他們的個(gè)人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān)，他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時(shí)，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，他們需要獲得相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以不斷改善經(jīng)營(yíng)管理。因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的盈利能力、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)部門來說，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強(qiáng)烈，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收征管的需要，有助于政府部門進(jìn)行稅收征管。

篇3

摘要]隨著我國(guó)中小企業(yè)的信息化不斷應(yīng)用，管理信息系統(tǒng)的運(yùn)行使中小企業(yè)的各方面效率得到很好的提升，但是在實(shí)際的運(yùn)行中卻由于企業(yè)中存在的管理制度松散、員工的意識(shí)缺乏等制度方面的原因，使企業(yè)信息系統(tǒng)得不到適當(dāng)?shù)木S護(hù)，對(duì)企業(yè)的信息數(shù)據(jù)安全、信息獲取效率都有一定的影響，所以加強(qiáng)中小企業(yè)信息管理制度層次的設(shè)計(jì)是有必要的。

一、問題的提出及文獻(xiàn)綜述

隨著我國(guó)中小企業(yè)開始實(shí)現(xiàn)信息化管理，運(yùn)用信息管理系統(tǒng)來對(duì)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行管理，一方面，提高了企業(yè)管理的效率和科學(xué)性，使企業(yè)的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、成本、控制都得到了大幅度的改善；而另一方面，在實(shí)際的運(yùn)行中不可避免的引發(fā)各種問題，其中包括信息安全性的問題，即存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)或在傳輸中的文件和數(shù)據(jù)遭受到破壞和濫用，而且這種活動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響非常嚴(yán)重，例如：電子商務(wù)公司，如果網(wǎng)站出現(xiàn)故障，每天的損失會(huì)高達(dá)數(shù)額人民幣，所以如何保障信息系統(tǒng)的安全，使其得到安全的控制，對(duì)于企業(yè)來說已經(jīng)變的非常重要。目前，在我國(guó)的中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建中，經(jīng)常可以發(fā)現(xiàn)由于制度和管理中的疏忽、松懈以及信息系統(tǒng)的監(jiān)管不到位，所出現(xiàn)數(shù)據(jù)的丟失或者數(shù)據(jù)的信息反應(yīng)遲鈍，不能使管理者及時(shí)得到有效的信息，使其信息系統(tǒng)的發(fā)揮起不到其最佳的效果，因此如何保障中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全，加強(qiáng)中小企業(yè)信息的測(cè)控是非常必要的。

在目前關(guān)于中小企業(yè)的信息系統(tǒng)安全與效率方面的文章主要是集中在如何構(gòu)建中小企業(yè)信息系統(tǒng)方面，涉及到中小企業(yè)信息管理制度這方面很少。如：楊斌、費(fèi)同林(2002)，趙宏中（2005），劉仁勇，王衛(wèi)平（2007），在企業(yè)管理信息系統(tǒng)建設(shè)方面提到了制度設(shè)計(jì)方面，但是沒有把其作為一個(gè)研究重點(diǎn)，其他一些相似的文獻(xiàn)基本是從技術(shù)角度探討。從中小企業(yè)實(shí)際的成本收益考慮，一般來說，由于運(yùn)用的相應(yīng)技術(shù)不是很高，基本都是基礎(chǔ)的軟件系統(tǒng)，所以有必要對(duì)中小企業(yè)面臨的制度方面進(jìn)行詳細(xì)的分析。

二、中小型企業(yè)信息系統(tǒng)制度方面分析

首先，根據(jù)Laudon對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)面臨威脅，按照來源分為六類：硬件故障、軟件故障、人為因素、數(shù)據(jù)、服務(wù)及設(shè)備被偷盜，這些都是中小企業(yè)面臨的問題，但Laudon從單個(gè)信息系統(tǒng)的角度進(jìn)行分析，卻沒有把企業(yè)的信息管理系統(tǒng)管理制度考慮進(jìn)去，在我國(guó)中小企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)上許多企業(yè)盡管設(shè)置了制度，但很大程度上都是形同虛設(shè)或者是制度管理存在缺失，容易導(dǎo)致中小企業(yè)信息系統(tǒng)實(shí)際操作上面臨效率和安全的問題，下面具體從制度方面進(jìn)行分析：

在中小型企業(yè)中，存在著正式制度與非正式制度，正式制度是人們有意識(shí)建立起來的并以正式方式加以確定的各種制度安排，主要包括法律制度、企業(yè)制度安排等；非正式制度，是人們?cè)陂L(zhǎng)期的社會(huì)生活中逐步形成的習(xí)慣習(xí)俗、文化傳統(tǒng)、價(jià)值觀念，是形態(tài)等對(duì)人們行為產(chǎn)生非正式約束的規(guī)則，是那些對(duì)人們行為的不成文的限制。

（一）正式制度的分析

在中小企業(yè)中，正式的制度包括國(guó)家信息系統(tǒng)法律的規(guī)定和企業(yè)的信息管理制度方面，根據(jù)我國(guó)1994年通過的《中華人民共和國(guó)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》，也只是從信息交換角度來保護(hù)整個(gè)信息系統(tǒng)的安全，對(duì)于企業(yè)自身的信息系統(tǒng)安全只是規(guī)定各企業(yè)根據(jù)自身情況自行制定，并沒有對(duì)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)生的關(guān)于信息系統(tǒng)自身安全進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，也沒有一套正確引導(dǎo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，所以中小企業(yè)的法規(guī)建立基本都是從企業(yè)各自實(shí)際出發(fā)，所以各企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致安全隱患存在比較大。

從企業(yè)自己建立的信息管理制度來說，一般大型企業(yè)有明確的規(guī)定制度，包括維護(hù)、人員素質(zhì)等方面都有明確的規(guī)定，在一定程度上能有效防范信息系統(tǒng)存在的安全隱患，并能夠及時(shí)有效的進(jìn)行相應(yīng)信息的反饋，對(duì)企業(yè)的信息安全與企業(yè)效率能起到積極的作用。但對(duì)于中小企業(yè)來說，由于企業(yè)自身比較小，相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)人員比較缺乏，其維護(hù)也是誰操作誰負(fù)責(zé)，這樣只能根據(jù)各企業(yè)自身人員的情況來確定其系統(tǒng)的安全程度，其次在效率方面，由于人員缺乏以及其計(jì)算機(jī)操作應(yīng)用存在的不規(guī)范，信息交換、反饋也相對(duì)比較落后，或者根本起不到效率作用。

再次中小企業(yè)雖然有一定的信息管理制度規(guī)范，卻由于監(jiān)管不到位，主要是由于中小企業(yè)的機(jī)構(gòu)比較小，維護(hù)人員、計(jì)算機(jī)使用都是由使用人員一人來完成，所以容易導(dǎo)致即使有制度，也難以執(zhí)行，這也是制約中小企業(yè)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全的主要原因。

（二）非正式制度的分析

在非正式制度中，意識(shí)形態(tài)處于核心地位，它不僅蘊(yùn)含價(jià)值關(guān)鍵、倫理規(guī)范、道德觀念和風(fēng)俗習(xí)性，而且在形式上構(gòu)成某種非正式制度的“先驗(yàn)”模式。所以從這個(gè)角度上來說，公司員工的思想和過去的傳統(tǒng)操作方法在一定程度上影響企業(yè)的信息管理系統(tǒng)運(yùn)行效果。

在中小企業(yè)的管理信息系統(tǒng)中，由于員工的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)于信息系統(tǒng)的維護(hù)、使用存在一定的松懈，信息操作員經(jīng)常在值班時(shí)沒有定期維護(hù)計(jì)算機(jī)及信息管理系統(tǒng)，只是在當(dāng)其產(chǎn)生問題時(shí)才處理，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)損失，如果信息備份不完全的話，可能由于人為操作或者計(jì)算機(jī)病毒的侵入會(huì)造成整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)損失。

在這里非正式制度方面主要是指員工以往的舊做法對(duì)中小企業(yè)的信息系統(tǒng)安全的影響，對(duì)信息反饋報(bào)告在效率方面也會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面作用，主要原因是領(lǐng)導(dǎo)層的要求不嚴(yán)格，操作人員的報(bào)告提交不及時(shí)等因素所致，因此非正式制度因素對(duì)中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)影響也是非常大的。

三、加強(qiáng)信息管理系統(tǒng)管理制度建設(shè)的對(duì)策

在加強(qiáng)制度建設(shè)中，主要從國(guó)家信息系統(tǒng)的法律制度建設(shè)、企業(yè)信息制度的設(shè)置與執(zhí)行，再次就是信息系統(tǒng)中操作人員與管理人員意識(shí)的改變?nèi)齻€(gè)層次來考慮。

（一）首先在我國(guó)信息管理系統(tǒng)的法律規(guī)范中，不僅應(yīng)該對(duì)信息交換中安全問題進(jìn)行規(guī)范，而且規(guī)定信息系統(tǒng)使用公司對(duì)其管理系統(tǒng)的安全達(dá)到安全的最低標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是指從各因素方面來確定信息管理系統(tǒng)的一個(gè)安全性的最低標(biāo)準(zhǔn)值，不僅能夠使信息安全從法律依據(jù)上得到一個(gè)基本的系統(tǒng)安全標(biāo)準(zhǔn)，而且也能對(duì)公司信息管理系統(tǒng)起到強(qiáng)制規(guī)范性的作用。

（二）在制度設(shè)定層面，加強(qiáng)中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全管理制度的健全及制度化，也是保障中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全極為重要的一個(gè)方面。在信息系統(tǒng)運(yùn)行過程中，信息系統(tǒng)管理部門應(yīng)制定嚴(yán)格的服務(wù)器日常維護(hù)、巡視和記錄制度、客戶機(jī)維護(hù)、操作制度、用戶管理制度、人員培訓(xùn)制度等等，并嚴(yán)格按照制度實(shí)施獎(jiǎng)懲，從而從企業(yè)內(nèi)部制度上認(rèn)識(shí)到信息管理系統(tǒng)安全的重要性。

（三）培養(yǎng)與使用企業(yè)信息化是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，除了領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視外，設(shè)立一個(gè)既懂信息系統(tǒng)、又懂業(yè)務(wù)流程的復(fù)合型信息主管職位，也是非常關(guān)鍵的。在國(guó)外大學(xué)、大企業(yè)的CIO（首席信息主管），相當(dāng)于企業(yè)級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)，直接參與企業(yè)的重大問題決策。一個(gè)合格CIO，既能充分調(diào)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員的積極性，又能把握企業(yè)信息化發(fā)展全局，并能隨時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)提供參考意見，起到了很好的監(jiān)督作用，并對(duì)公司信息管理信息系統(tǒng)制度改善、監(jiān)督、反饋上能起到重要的作用，因此在中小企業(yè)中也設(shè)立這樣一個(gè)職位，從而使信息化系統(tǒng)成為企業(yè)運(yùn)行中的一個(gè)非常重要的部分。

（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)人員的培訓(xùn)，使其對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的操作、安全等方面了解能夠熟練的掌握。信息系統(tǒng)人員包括操作人員以及維護(hù)人員，定期對(duì)信息系統(tǒng)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅有助于了解信息系統(tǒng)的最新發(fā)展，而且能夠使其從意識(shí)中不斷了解到信息系統(tǒng)安全的重要性，使其操作、維護(hù)的規(guī)范化不斷得到改善，從而減少由于非制度性因素所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)安全問題。

四、結(jié)論

在中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)中，很大問題是由于中小企業(yè)的制度方面造成的，所以在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)其監(jiān)管，使中小企業(yè)的信息管理制度得到很好執(zhí)行是非常必要的，其次就是加強(qiáng)員工的素質(zhì)培養(yǎng)，使其能夠具有很好的業(yè)務(wù)水平，使信息管理系統(tǒng)得到很好的運(yùn)行，并能夠使管理層及時(shí)了解到企業(yè)的信息，保證企業(yè)的順利運(yùn)行；最后完善國(guó)家信息管理系統(tǒng)法律，是保證企業(yè)信息制度建立的重要標(biāo)準(zhǔn)，使中小企業(yè)達(dá)到基本的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，從而從制度上使其信息管理系統(tǒng)得到很好的保護(hù)。

參考文獻(xiàn)

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[3]劉仁勇，王衛(wèi)平，企業(yè)信息安全管理研究[J].學(xué)術(shù)研究，2007(6):113-115

篇4

摘要：構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度，能夠從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法行為的發(fā)生，能夠彌補(bǔ)受害人的損害并直接調(diào)動(dòng)受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。 在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度，需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法；會(huì)計(jì)主體；民事責(zé)任；構(gòu)建              

保障《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》 規(guī)定了會(huì)計(jì)主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任， 但由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟(jì)會(huì)計(jì)違法行為的受害人。 因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任制度。

一、 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的缺失與局限                

為確保 《會(huì)計(jì)法》 各項(xiàng)制度的貫徹，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會(huì)計(jì)法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等違法行為之一的， 由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正， 可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

會(huì)計(jì)人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一，縱觀《會(huì)計(jì)法》第六章對(duì)會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種， 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。

會(huì)計(jì)主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會(huì)計(jì)法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等處罰形式。 會(huì)計(jì)主體刑事責(zé)任是依據(jù)國(guó)家刑事法律規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為。 加強(qiáng)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會(huì)計(jì)法》治理不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措，但缺乏民事責(zé)任的《會(huì)計(jì)法》責(zé)任體系卻存在以下局限：

第一， 責(zé)任追究機(jī)制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國(guó)家的行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)偵察， 由檢察機(jī)關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個(gè)人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展， 會(huì)計(jì)領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國(guó)家監(jiān)管資源相對(duì)不足，由于人財(cái)物的限制， 國(guó)家行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)無法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會(huì)計(jì)違法行為，當(dāng)監(jiān)管力量不足的時(shí)候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會(huì)計(jì)主體實(shí)際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為。

第二，責(zé)任形式的局限無法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟(jì)人”理論， 會(huì)計(jì)主體實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實(shí)踐中我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價(jià)、獲取高額報(bào)酬等特殊經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤(rùn)， 有機(jī)會(huì)達(dá)到自我高價(jià)定薪的目的， 通過虛增利潤(rùn)操縱股價(jià)有機(jī)會(huì)通過股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報(bào)批評(píng)、行政處分、強(qiáng)制劃撥等，承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責(zé)任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益代價(jià)。在“經(jīng)濟(jì)人”本性的決定下， 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實(shí)施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對(duì)策只能是加大會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)違法經(jīng)濟(jì)成本。

二、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的必要性           會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文                      

（一）只有民事責(zé)任能夠彌補(bǔ)受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國(guó)家機(jī)關(guān)承擔(dān)的， 其目的是維護(hù)相應(yīng)的管理秩序和社會(huì)秩序，但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的，主要形式是賠償損失，具有填補(bǔ)損害的補(bǔ)償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補(bǔ)受害人的損害。

（二）民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對(duì)已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財(cái)產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。 在會(huì)計(jì)違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對(duì)于違法會(huì)計(jì)活動(dòng)的非法收益， 無論是刑事責(zé)任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對(duì)其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任， 賠償數(shù)額按照受害者的實(shí)際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費(fèi)用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會(huì)計(jì)違法行為必然會(huì)大大減少。

（三）民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動(dòng)受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對(duì)于國(guó)家行

政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會(huì)計(jì)違法行為而言， 企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為的受害者眾多，《會(huì)計(jì)法》 完善會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任， 要求會(huì)計(jì)主體對(duì)其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動(dòng)社會(huì)力量檢舉、起訴、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)。 另外，構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。

三、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的設(shè)計(jì)                    

在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度， 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容：

（一）承擔(dān)民事責(zé)任的會(huì)

--> 計(jì)主體。

與會(huì)計(jì)信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會(huì)計(jì)人員、 財(cái)務(wù)總監(jiān)（ 總會(huì)計(jì)師 ）、 單位負(fù)責(zé)人 ， 而承擔(dān)會(huì)計(jì)違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第 4 條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。 虛假有誤的財(cái)務(wù)報(bào)告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。

財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）直接負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)信息生成、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)，具有會(huì)計(jì)活動(dòng)的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對(duì)外的報(bào)表中，財(cái)務(wù)總監(jiān)和單位負(fù)責(zé)人一起簽字， 這其實(shí)是會(huì)計(jì)信息合法性、真實(shí)性的對(duì)外承諾聲明，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告造假等違法行為， 財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師） 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會(huì)計(jì)人員不應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會(huì)計(jì)人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會(huì)計(jì)人員自己做出的會(huì)計(jì)違法行為，一般會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。

根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。 會(huì)計(jì)主體違反會(huì)計(jì)法及其他法律，主要是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任， 對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財(cái)產(chǎn)損害， 會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所受的損失得到補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會(huì)計(jì)違法行為如虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等給受害人造成的損失。

（三）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過錯(cuò)責(zé)任原則、 過錯(cuò)推定責(zé)任原則、無過錯(cuò)責(zé)任原則三種。過錯(cuò)責(zé)任原則是指以行為人的主觀過錯(cuò)作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項(xiàng)歸責(zé)原則， 過錯(cuò)責(zé)任原則的核心是有過錯(cuò)才有責(zé)任，無過錯(cuò)即無責(zé)任。無過錯(cuò)責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任， 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過錯(cuò)，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對(duì)現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過錯(cuò)推定責(zé)任原則，是指行為人對(duì)其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯(cuò)時(shí)， 就推定其主觀有過錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任的一項(xiàng)歸責(zé)原則，過錯(cuò)推定責(zé)任原則是為了解決特殊場(chǎng)合受害人難以證明加害人有過錯(cuò)而無法得到賠償， 以舉證責(zé)任倒置的辦法進(jìn)行過錯(cuò)推定， 以救濟(jì)處于弱勢(shì)的受害人。 我國(guó)會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則？

 筆者認(rèn)為，第一，利益相關(guān)者一般難以接觸到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的詳細(xì)信息，普通人也缺乏會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)， 如果采用過錯(cuò)責(zé)任原則， 要求受害人舉證會(huì)計(jì)主體存在過錯(cuò)才能得到賠償， 無法有效地保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者；第二，應(yīng)尊重會(huì)計(jì)行為的相對(duì)自由， 如果采取無過錯(cuò)責(zé)任原則， 不考慮行為人的主觀狀態(tài)， 給會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)施加嚴(yán)格責(zé)任， 不利于會(huì)計(jì)行為人提高職業(yè)活動(dòng)的質(zhì)量， 反而會(huì)使會(huì)計(jì)主體為規(guī)避責(zé)任而不敢發(fā)揮服務(wù)社會(huì)的職能。因此，會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則可確定為過錯(cuò)推定責(zé)任原則，一方面減輕投資者的舉證負(fù)擔(dān)， 另一方面會(huì)計(jì)主體如果可以證明自己無過錯(cuò)，便可免責(zé)，以促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)的積極健康發(fā)展。

篇5

（一）崗位職權(quán)不分，職業(yè)素養(yǎng)較差。民辦高校為減少人工成本支出，還存在一人兼多職的現(xiàn)象，嚴(yán)重違反不相容職務(wù)分離的原則；民辦高校財(cái)務(wù)人員構(gòu)成復(fù)雜，部分家族員工缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，工作職責(zé)不明，工作效率不高，亟須進(jìn)行業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德以及法律法規(guī)和現(xiàn)代管理知識(shí)等方面的培訓(xùn)。

（二）授權(quán)審批控制混亂。沒有建立科學(xué)的授權(quán)審批控制信息傳遞機(jī)制，信息傳遞不通暢、不及時(shí)，內(nèi)部各管理層級(jí)之間不能及時(shí)掌握內(nèi)部控制的重要信息并進(jìn)行應(yīng)對(duì)，可能導(dǎo)致管理出現(xiàn)漏洞。多數(shù)民辦高校在家族化管理中，存在著多頭授權(quán)審批現(xiàn)象，造成財(cái)務(wù)監(jiān)督困難，授權(quán)審批控制質(zhì)量不高。

（三）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制形同虛設(shè)。“重資金管理，輕資產(chǎn)管理”是各類高校長(zhǎng)期以來存在的通病。財(cái)物往往有記錄無保管，毀壞丟失不上報(bào)，資產(chǎn)浪費(fèi)、損失嚴(yán)重，實(shí)物資產(chǎn)與會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不符。

（四）預(yù)算管理重形式輕落實(shí)。許多民辦高校預(yù)算管理存在如下現(xiàn)象：（1）編制預(yù)算時(shí)部門參與積極性不高。（2）預(yù)算管理觀念松懈，預(yù)算與運(yùn)作處于割裂狀態(tài)，沒有預(yù)算執(zhí)行的過程管理。（3）普遍沒有預(yù)算績(jī)效考核。

（五）風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄。民辦高校高度集權(quán)的管理體制，客觀提高了決策效率，增強(qiáng)了執(zhí)行力，但因?yàn)槊裰鞅O(jiān)督機(jī)制尚不成熟也增加了決策的風(fēng)險(xiǎn)性。如果內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制不力，擴(kuò)張性風(fēng)險(xiǎn)得不到預(yù)警，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，民辦高校很容易陷入債務(wù)危機(jī)。

二、民辦高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的若干制度建設(shè)

（一）建立健全會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，制定內(nèi)部控制制度。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置要因崗設(shè)人，作為高校內(nèi)部控制的核心，不能為減少人工成本而造成崗位不清，職責(zé)不明，在設(shè)置崗位時(shí)，既要考慮工作需求，亦應(yīng)兼顧會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的需要，使崗位設(shè)置符合適用、精簡(jiǎn)、高效之原則；要根據(jù)不相容崗位分離原則科學(xué)分工，做到各司其職，既相互制衡又協(xié)調(diào)高效；公開招聘程序，選擇道德水平高、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的人員把控關(guān)鍵崗位，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄、歸集、分類、編報(bào)等責(zé)任落實(shí)到人；通過各種方式的培訓(xùn)，盡快提升財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)，以便定期進(jìn)行崗位輪換。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，制定包括賬簿票據(jù)管理、印鑒管理、報(bào)表管理、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)管理、內(nèi)部稽核等內(nèi)控制度。

（二）嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)審批控制，明確支付流程。授權(quán)審批作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要措施，財(cái)務(wù)部門應(yīng)以文件的形式在校園網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上明確各崗位辦理與財(cái)務(wù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，公示授權(quán)審批控制表；制定清晰的常規(guī)授權(quán)和特殊授權(quán)的權(quán)限指引；嚴(yán)格規(guī)范特別授權(quán)權(quán)限，厘清管理關(guān)系，做到程序嚴(yán)謹(jǐn)、授權(quán)清晰。對(duì)經(jīng)常發(fā)生的金額較小的一般性業(yè)務(wù)的處理授權(quán)，由主管財(cái)務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)簽字生效。對(duì)超過一般授權(quán)限制業(yè)務(wù)的特殊授權(quán)，如涉及學(xué)校重大資金支出和可能對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（巨額固定資產(chǎn)投資、擴(kuò)張并購(gòu)、投資性資金貸款、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)抵押、關(guān)聯(lián)交易以及擔(dān)保等事項(xiàng)）由董事會(huì)充分論證，集體決策，董事長(zhǎng)和主管財(cái)務(wù)校長(zhǎng)或校財(cái)務(wù)總監(jiān)“聯(lián)簽”生效。民辦高校負(fù)責(zé)人還要授權(quán)適度，防止授權(quán)過輕，集權(quán)過大影響工作效率、降低下屬工作積極性。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，明確支付流程，嚴(yán)格會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

（三）建立資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，落實(shí)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)立校資產(chǎn)管理崗位，做好資產(chǎn)及重要文件等的信息登記管理工作。建立資產(chǎn)臺(tái)賬，定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)信息更新備份，并與會(huì)計(jì)記錄對(duì)比，如有差異，反饋相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，分析原因，查明責(zé)任。進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，與歸口管理部門有機(jī)銜接，動(dòng)態(tài)管理，確保各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)、安全、完整。嚴(yán)格執(zhí)行限制接近措施，限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與之有關(guān)的文件的接觸，比如貨幣資金、銀行存款、易變現(xiàn)資產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿等，管理責(zé)任人應(yīng)妥善保管，限制無關(guān)人員接觸。學(xué)校重要實(shí)驗(yàn)設(shè)備及資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)投保（如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等），降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)產(chǎn)安全、保值、增值。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要責(zé)任到人，建立一套出、入庫(kù)管理、保管、使用、盤存及處置相結(jié)合的資產(chǎn)管理運(yùn)行機(jī)制，確保財(cái)產(chǎn)的安全與完整。

（四）在預(yù)算管理委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，開展全過程預(yù)算績(jī)效管理。民辦高校要建立董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的以財(cái)務(wù)為核心的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算編制、開展全部經(jīng)費(fèi)和全過程績(jī)效管理。編制預(yù)算時(shí)管理委員會(huì)要通過會(huì)議和校園網(wǎng)絡(luò)傳達(dá)編制要求和精神，力爭(zhēng)全員參與并認(rèn)同，積極實(shí)施，克服憑經(jīng)驗(yàn)編制預(yù)算。（1）采取“上下結(jié)合，預(yù)算公示”的預(yù)算編制程序，才能確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可實(shí)施性。（2）反饋調(diào)整，適應(yīng)實(shí)際。外部環(huán)境的變化引起預(yù)算變化時(shí)，執(zhí)行部門及時(shí)反饋信息，預(yù)算管理委員會(huì)及時(shí)會(huì)同財(cái)務(wù)部門適時(shí)修訂調(diào)整預(yù)算，合理分配資源，以適應(yīng)環(huán)境的變化，提高資金利用效率，避免預(yù)算流于形式。（3）抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算過程監(jiān)督及結(jié)果考核。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算收支的真實(shí)性、合規(guī)性的監(jiān)督，必須將二級(jí)學(xué)院（部門）的收入納入總預(yù)算，禁止私設(shè)小金庫(kù)，禁止截留、坐支、挪用各項(xiàng)收入。（4）對(duì)支出預(yù)算的編制，要求積極推行“零基預(yù)算法”，促進(jìn)更為有效的資源分配。制定科學(xué)合理的預(yù)算績(jī)效考核制度。建立以人均勞效等財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，教學(xué)、科研、社會(huì)滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的績(jī)效考評(píng)體系；預(yù)算執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人定期向預(yù)算管理委員會(huì)提交預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，內(nèi)審部門跟蹤監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾偏并完善；落實(shí)預(yù)算責(zé)任制，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與獎(jiǎng)罰掛鉤，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，使預(yù)算管理真正成為學(xué)校控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效手段。

（五）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制建設(shè)。全員樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以規(guī)范。對(duì)貸款、結(jié)算、項(xiàng)目招標(biāo)、關(guān)聯(lián)交易等環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置控制措施；根據(jù)收益、風(fēng)險(xiǎn)均衡原則設(shè)計(jì)資金結(jié)構(gòu)，保持適當(dāng)?shù)呢?fù)債、降低資金成本；控制負(fù)債的規(guī)模，保證謹(jǐn)慎的負(fù)債比率，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行大額資金支出由董事會(huì)授權(quán)的聯(lián)簽制度，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管職責(zé)，落實(shí)好分工負(fù)責(zé)制。要規(guī)范和完善民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表分析制度，定期給校董事會(huì)提供資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表，給決策層提供足夠的財(cái)務(wù)信息，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。同時(shí)民辦高校的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等專題項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度。

篇6

1.保險(xiǎn)基金缺乏有效管理。完善、科學(xué)的信息基金管理對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)的發(fā)展具有十分重要的意義和作用。制度規(guī)范行為，是指導(dǎo)社會(huì)保險(xiǎn)工作人員進(jìn)行相關(guān)操作的準(zhǔn)則和辦法。只有具有一套系統(tǒng)的科學(xué)的社保基金管理制度，才能規(guī)范信息社會(huì)保險(xiǎn)人員的行為，使得操作有依據(jù)，社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)人員才能對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)任。但是，根據(jù)目前我國(guó)的情況來看，社會(huì)保險(xiǎn)基金管理制度不夠健全，不少地區(qū)沒有建立起一套完善的社會(huì)保險(xiǎn)基金管理制度，使得很多行為沒有操作依據(jù)，不少社會(huì)保險(xiǎn)人員的行為得不到約束，出現(xiàn)了許多不負(fù)責(zé)任的行為。這些行為不僅阻礙了地區(qū)的發(fā)展，也影響了整個(gè)社會(huì)的發(fā)展，不利于后續(xù)工作的開展。因此，必須建立健全社會(huì)保險(xiǎn)基金管理制度。

2.相關(guān)法律法規(guī)缺失。雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了不少關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)的法律法規(guī)，但是不少法律法規(guī)太過于籠統(tǒng)，不能適應(yīng)所有地區(qū)的情況。目前國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了不少社會(huì)保險(xiǎn)的相關(guān)政策和法規(guī)，但是這些法律法規(guī)由于頒布的時(shí)間已經(jīng)久遠(yuǎn)，其中很多條例已經(jīng)不適用于當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展，無法切實(shí)解決現(xiàn)實(shí)問題，反而會(huì)阻礙問題的解決。同時(shí)，每個(gè)地區(qū)的社會(huì)保險(xiǎn)現(xiàn)狀不同，城市和鄉(xiāng)村的社會(huì)保險(xiǎn)現(xiàn)狀也大不相同，同一部法律不一定適用于所有的地域。有的法律也許適用于城市地區(qū)，但這部法律不一定適用于鄉(xiāng)村地區(qū)。除此之外，現(xiàn)有的法律過于寬泛，只是界定了幾個(gè)大方面的問題，但是對(duì)于具體的細(xì)節(jié)適用性不強(qiáng)。對(duì)于很多細(xì)節(jié)性的問題，很難找到相關(guān)的法律依據(jù)，這就為問題的解決帶來不小的麻煩和阻礙，大大影響了社會(huì)保險(xiǎn)的進(jìn)展和全面開展。

3.專業(yè)人才缺乏。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)于人才的需求也越來越大。任何組織都是由人組成的，沒有人才，組織就不能取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更談不上不斷進(jìn)步和自我完善。目前，社會(huì)保險(xiǎn)專業(yè)方面的專業(yè)人才還不夠，可以說，社會(huì)還沒有形成重視社會(huì)保險(xiǎn)的氛圍。就目前的狀況來看，不少事業(yè)單位的社會(huì)保險(xiǎn)人才十分匱乏。有的單位雖然有一些社會(huì)保險(xiǎn)人員，但大多數(shù)沒有接受過系統(tǒng)的知識(shí)培訓(xùn)，經(jīng)驗(yàn)也不夠豐富，責(zé)任心不強(qiáng)，不能履行好作為一名社會(huì)保險(xiǎn)人員的基本職責(zé)。

二、完善社會(huì)保險(xiǎn)的對(duì)策

1.加大社保宣傳。一些非政府組織要加大宣傳力度，讓社會(huì)保險(xiǎn)的思想深入人心，使傳統(tǒng)的觀念得以改變，努力營(yíng)造一種全社會(huì)關(guān)心、全民參與的良好氛圍，一步一個(gè)腳印加快推進(jìn)參保工作。進(jìn)一步增加補(bǔ)貼力度，努力增加農(nóng)村居民收入。防止農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格發(fā)生劇烈波動(dòng)，使生產(chǎn)資料價(jià)格保持穩(wěn)定，建立和完善農(nóng)業(yè)保護(hù)制度。對(duì)農(nóng)業(yè)收費(fèi)嚴(yán)加管理，力求減少亂收費(fèi)現(xiàn)象。不斷增加政府對(duì)廣大農(nóng)民的轉(zhuǎn)移支付力度，積極穩(wěn)定地發(fā)展農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟(jì)。市政府可以考慮每年從財(cái)政收入中劃撥一部分作為農(nóng)村社會(huì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)基金，并遵循專戶專存的原則，真正使農(nóng)民從中受益，從而提高他們的參保積極性。

2.強(qiáng)化基金監(jiān)督管理。良好的監(jiān)督是社會(huì)保險(xiǎn)正常活動(dòng)的前提，沒有完善的監(jiān)督體系，很難確保業(yè)務(wù)的正常開展。各個(gè)地區(qū)的社保單位應(yīng)強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督工作，為此可以建立相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)工作進(jìn)程中存在的問題，同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督管理工作，不斷提升工作效率。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。除了做好社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部的監(jiān)督工作，不斷加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的外部監(jiān)督工作也是十分重要的環(huán)節(jié)。外部監(jiān)督主要包括新聞媒體監(jiān)督和社會(huì)大眾的監(jiān)督。企事業(yè)單位管理者要認(rèn)識(shí)到社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部管理的不足之處，認(rèn)真改正有缺陷的地方，不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)。同時(shí)，也要不斷加強(qiáng)新聞媒體的監(jiān)督作用，發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用。社會(huì)保險(xiǎn)基金管理是一項(xiàng)巨大的完整的工程，具有完善的體系和結(jié)構(gòu)，必須保證每個(gè)環(huán)節(jié)都落實(shí)到位，才能確保整個(gè)體系的良性運(yùn)行，從而發(fā)揮出最大的效益。

3.擴(kuò)大覆蓋范圍。我國(guó)社會(huì)保障制度的設(shè)計(jì)受到城鄉(xiāng)二元社會(huì)結(jié)構(gòu)的影響，也呈現(xiàn)二元分化的特點(diǎn)。改革開放前，城市居民通過單位制獲得醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷各類社會(huì)保險(xiǎn)，在農(nóng)村的農(nóng)民依靠家庭保障和生產(chǎn)社集體經(jīng)濟(jì)制度為基礎(chǔ)的集體保障，以及集體經(jīng)濟(jì)資助的合作醫(yī)療，然而與城鎮(zhèn)居民享受的社會(huì)保障在各方面均存在差距。我國(guó)上世紀(jì)末開始推行社會(huì)保障制度改革，時(shí)至今日，各項(xiàng)改革依然受制于戶籍制度對(duì)城鄉(xiāng)的分隔，入城農(nóng)民工的社會(huì)保障不僅覆蓋面小，而且往往享受不到與城市常住居民同等的待遇。因此，國(guó)家和政府必須盡快完善社會(huì)保險(xiǎn)各項(xiàng)制度，使得社會(huì)保險(xiǎn)的開展有充分的依據(jù)，有利于擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋范圍。真正做到社會(huì)保險(xiǎn)惠及人民，全社會(huì)的人民都能享受到社會(huì)保險(xiǎn)的好處，從而推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展。

篇7

【論文摘要】一種經(jīng)濟(jì)模式的良好運(yùn)行，必須以制度建設(shè)為基礎(chǔ)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，制度建設(shè)是其推行的重要保障。文章從循環(huán)經(jīng)濟(jì)概念和制度的涵義和功能出發(fā)，分析循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的制度問題，進(jìn)而提出循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)的思路和對(duì)策。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)與制度建設(shè)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)（RecyclingEconomy）一詞最早由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家鮑爾丁在20世紀(jì)60年代提出。所謂循環(huán)經(jīng)濟(jì)，是指在深刻認(rèn)識(shí)資源消耗與環(huán)境污染之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，以提高資源利用與環(huán)境效率為目標(biāo)，以資源節(jié)約和物質(zhì)循環(huán)利用為手段，以市場(chǎng)機(jī)制為動(dòng)力，在滿足社會(huì)發(fā)展需要和經(jīng)濟(jì)上可行的前提下，實(shí)現(xiàn)資源效率最大化和環(huán)境污染最小化的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。與傳統(tǒng)的"大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)、大量廢棄"的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式不同，循環(huán)經(jīng)濟(jì)放棄短期的表面物質(zhì)追求，通過把廢棄物開發(fā)為新的資源，最大限度地重復(fù)利用物質(zhì)和能量，旨在系統(tǒng)地使經(jīng)濟(jì)中的總體資源增值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)和諧循環(huán)。很顯然，循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種高層次、高端化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，它必須以制度建設(shè)為基礎(chǔ)，其整個(gè)過程都貫穿了對(duì)制度建設(shè)的依賴性。循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)模式，目前在國(guó)內(nèi)的發(fā)展也只是停留在理論研究和試點(diǎn)的建設(shè)方面，沒有在全社會(huì)推廣開來。從國(guó)外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)驗(yàn)來看，制度建設(shè)是其推行的重要保障。而我國(guó)在制度的建設(shè)方面還很不完善，存在許多問題，需要對(duì)制度的探討為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供借鑒的建議。

二、制度的內(nèi)涵與功能

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的單純以技術(shù)分析為基礎(chǔ)的新古典經(jīng)濟(jì)理論已經(jīng)無法為現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的許多人類經(jīng)濟(jì)行為提供合理的解釋，于是，制度的決定性作用開始為人們所認(rèn)知。隨著制度分析理論和新增長(zhǎng)理論蔚然興起，人們逐漸認(rèn)識(shí)到制度安排和制度創(chuàng)新思想、人力資本和收益遞增的思想是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基本保證。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家吸收并利用了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析方法，認(rèn)識(shí)到若要有效地解決可持續(xù)發(fā)展問題，必須關(guān)注發(fā)展中的有關(guān)制度性因素，認(rèn)為制度應(yīng)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的內(nèi)生變量，有效的經(jīng)濟(jì)組織與制度安排對(duì)可持續(xù)發(fā)展起著無可替代的促進(jìn)作用。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)制度給出了不同的定義：制度學(xué)派的創(chuàng)始人凡勃倫把制度看作是“個(gè)人或社會(huì)對(duì)有關(guān)的某些關(guān)系或某些作用的一般思想習(xí)慣”。康芒思認(rèn)為制度是“集體行動(dòng)控制個(gè)體行動(dòng)的方式”，是“遵循同一規(guī)則的交易活動(dòng)的集合”。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于制度的定義首先由舒爾茨提出，他為制度做了經(jīng)典性的分類，將制度分為用于降低交易費(fèi)用的制度、用于影響生產(chǎn)要素所有者之間配置風(fēng)險(xiǎn)的制度、用于提供職能組織與個(gè)人收入流之間的聯(lián)系的制度、用于確立公共品和服務(wù)的生產(chǎn)與分配框架的制度等，并把制度定義為一種涉及社會(huì)、政治與經(jīng)濟(jì)的行為規(guī)則。諾思則以個(gè)人之間的市場(chǎng)交易行為為背景，認(rèn)為制度就是“一個(gè)社會(huì)的游戲規(guī)則”，是“為決定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些制約。”從上述定義中可以看出，對(duì)制度的定義都圍繞著“規(guī)則”一詞進(jìn)行，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)則更強(qiáng)調(diào)制度與人的動(dòng)機(jī)、行為之間的內(nèi)在聯(lián)系。人們的任何社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開制度，在一個(gè)有秩序的社會(huì)中，制度為人們提供了相互影響的框架。制度的重要特征就是通過各種正式或非正式的“規(guī)則”對(duì)組織中的個(gè)人實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)或制裁，從而對(duì)人的行為產(chǎn)生一定的激勵(lì)或約束作用，因此可以通過制度來觀察和理解人類的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。關(guān)于制度的功能，經(jīng)濟(jì)學(xué)家也有不同的解釋：威廉姆森認(rèn)為制度的功能是降低交易成本；舒爾茨認(rèn)為制度就是為經(jīng)濟(jì)提供服務(wù)；還有觀點(diǎn)認(rèn)為制度的功能是通過提供激勵(lì)機(jī)制而使外部利益內(nèi)部化。譚崇臺(tái)認(rèn)為，制度的重要功能就在于“塑造人們的思維與行為方式，提供并在某種程度上創(chuàng)造和擴(kuò)散信息”，促成“社會(huì)共識(shí)或一般性的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)”從而減少不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，幫助人們估計(jì)其他人可能的行為進(jìn)而矯正自己的行為。”從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在需求來看，制度的功能主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，為經(jīng)濟(jì)主體參與循環(huán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供激勵(lì)。第二，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行為提供約束，抑制環(huán)境不友好的機(jī)會(huì)主義傾向。第三，使外部性合理地內(nèi)部化，將資源要素的投入和對(duì)環(huán)境的影響降到最低程度。第四，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的制度問題

制度是人類社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物。在中國(guó)，由于制度建設(shè)的滯后，對(duì)資源的掠奪式開發(fā)、使用、浪費(fèi)，和為追逐高額利潤(rùn)而污染環(huán)境的行為，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來巨大的副效應(yīng)。因此，加快循環(huán)經(jīng)濟(jì)的制度建設(shè)就尤為迫切。根據(jù)諾思的描述，制度就是一系列被制定出來的規(guī)則、守法秩序和行為的道德倫理規(guī)范，其主旨在于約束追求主體福利或效用最大化利益的個(gè)人行為。由此可以看出，制度是制約人的行為的一種準(zhǔn)則。我國(guó)的資源浪費(fèi)嚴(yán)重，環(huán)境不斷惡化的一個(gè)重要原因就在于缺少一種制度制約人們的行為。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的建立與完善需要制度作保障，沒有完善的制度作基礎(chǔ)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)就根本不可能實(shí)現(xiàn)。隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和推廣，人們開始逐步認(rèn)識(shí)到制度在其中的重要性。最早高度關(guān)注制度在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所起重要作用的是科斯，他創(chuàng)立了科斯定理，認(rèn)為只要產(chǎn)權(quán)清晰，交易成本較低，經(jīng)過有關(guān)當(dāng)事人的自愿協(xié)商和談判，就能導(dǎo)致一種有效率的結(jié)果。后來，阿爾欽、德姆賽茨、張五常及諾思等人通過對(duì)制度的發(fā)展創(chuàng)立了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派。他們繼承和發(fā)展了科斯的理論，認(rèn)為交易成本的降低能帶來經(jīng)濟(jì)效率的提高，而交易成本的降低，則有賴于合約（或制度）的建立與完善。威廉姆森通過對(duì)資本主義制度下的個(gè)人以及企業(yè)行為的研究，得出提高經(jīng)濟(jì)效率必先提高制度的效率，并且，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變遷，制度也應(yīng)隨之改變這一重要結(jié)論。到了諾思這一代則直接認(rèn)定制度與制度變遷就是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要控制變量。歷史也不斷證明：有效的制度能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，不當(dāng)?shù)闹贫劝才艅t會(huì)使經(jīng)濟(jì)發(fā)展舉步維艱。現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度不僅包括正式約束和實(shí)施機(jī)制，而且也包括非正式約束機(jī)制。制度是演進(jìn)的，不斷變遷的。制度演進(jìn)中存在著較強(qiáng)的“路徑依賴”，即制度的演進(jìn)一旦走上某一條路徑，就會(huì)沿著既定的路線和方向發(fā)展且會(huì)得到自我強(qiáng)化。推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，技術(shù)創(chuàng)新和突破固然重要，但制度的制定與完善則更為重要。德國(guó)和日本是世界上最早提出并推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)家，從這兩個(gè)國(guó)家在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)看，制度的制定與實(shí)施被視為其成功的最主要因素。如德國(guó)早在1986年起就先后頒布了《包裝廢棄物處理法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)和廢棄物管理法》和《循環(huán)經(jīng)濟(jì)法》等，通過一系列制度的制定與實(shí)施使廢棄物從避免或減少產(chǎn)生到循環(huán)使用再到最終處置。另外針對(duì)不同的行業(yè)還專門制定了如《廢舊電池處理規(guī)定》、《限制廢車條例》、《飲料包裝押金規(guī)定》等一系列措施來推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。德國(guó)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐，可為我國(guó)提供不少有益的、可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。目前，我國(guó)盡管已經(jīng)頒布了《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》，創(chuàng)辦了生態(tài)工業(yè)園區(qū)和開展了以循環(huán)經(jīng)濟(jì)為核心的生態(tài)省的試點(diǎn)和示范工作，但總體上說我國(guó)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系尚未建立起來。從發(fā)達(dá)國(guó)家推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)驗(yàn)來看，我國(guó)在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度建設(shè)方面的欠缺就顯得尤為突出。當(dāng)前阻礙我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)的因素主要有：其一，尚未形成適合我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度體系和運(yùn)行機(jī)制。這是我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的根本原因。制度和機(jī)制的建立與完善是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、走新型工業(yè)化道路的根本保障。不解決制度和機(jī)制問題，仍按傳統(tǒng)的宏觀經(jīng)濟(jì)管理方式去管理，而將對(duì)生態(tài)和資源的管理排除在外，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式就無法建立。其二，舊制度路徑依賴的存在。制度變遷存在著強(qiáng)烈的路徑依賴，建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)的新制度體系勢(shì)必要遭到傳統(tǒng)舊制度既得利益集團(tuán)的阻撓。因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的建立并不是一蹴而就的事情。其三，環(huán)境產(chǎn)權(quán)難以界定。為使外部環(huán)境和自然資源的成本內(nèi)部化，十分有必要界定環(huán)境產(chǎn)權(quán)，但由于環(huán)境的特殊性決定其產(chǎn)權(quán)難以界定。另外在中國(guó)，由于環(huán)境產(chǎn)權(quán)的主體是國(guó)家，能不能以及如何將環(huán)境產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和交易是一個(gè)難題。

四、循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)的思路與對(duì)策分析

發(fā)達(dá)國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐表明，要實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)到循環(huán)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，就必須進(jìn)行相應(yīng)的制度變革，要依靠制度建設(shè)來規(guī)范政府、企業(yè)、等循環(huán)經(jīng)濟(jì)主體的行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。但是，必須意識(shí)到，我國(guó)面臨著與西方發(fā)達(dá)國(guó)家不同的發(fā)展背景，發(fā)達(dá)國(guó)家所具備的殖民地和全球生態(tài)資源背景，以及現(xiàn)實(shí)的資本、科技和人力資源優(yōu)勢(shì)；對(duì)于伴隨著快速工業(yè)化而來的資源、環(huán)境和社會(huì)問題，我們沒有可供轉(zhuǎn)嫁污染產(chǎn)業(yè)的空間和回避社會(huì)問題的余地。因此，起源國(guó)外的循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論只能部分適應(yīng)中國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的需要。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度提供的一系列規(guī)則由社會(huì)認(rèn)可的非正式約束、國(guó)家規(guī)定的正式約束和實(shí)施機(jī)制所構(gòu)成。相應(yīng)地，循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度也可以劃分為三個(gè)層次：一是正式法律法規(guī)和政策，包括資源環(huán)境保護(hù)等方面的法律、法規(guī)、條例、政策、計(jì)劃、規(guī)劃等；二是人們約定俗成共同遵守但不具有法律效力的非正式行為規(guī)則，包括價(jià)值信念、倫理規(guī)范、道德觀念、風(fēng)俗習(xí)慣、意識(shí)形態(tài)等；三是循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度的實(shí)施機(jī)制。循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要在上述三個(gè)層面上采取相應(yīng)的對(duì)策。

首先，要構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)的正式制度，主要包括法律法規(guī)和政策措施兩方面。法律法規(guī)制度具有較強(qiáng)的約束力和較高的穩(wěn)定性，因而是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的最基本的保障。目前，我國(guó)已經(jīng)具備了較為完善的資源環(huán)境保護(hù)和污染防治法律法規(guī)體系。因此，我們既要加緊研究制訂專門的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)；同時(shí)也要結(jié)合循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)行必要的修改和完善，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和實(shí)施提供完備的法律依據(jù)。從循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策來說，關(guān)鍵要構(gòu)建有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、財(cái)政政策和產(chǎn)品價(jià)格政策。要利用經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)資源利用、清潔生產(chǎn)、廢棄物排放等進(jìn)行管理與協(xié)調(diào)，從經(jīng)濟(jì)激勵(lì)和行為規(guī)范兩方面入手，有效促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

其次，要對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的非正式制度安排給予足夠的重視。作為制度安排的構(gòu)成要素之一，非正式制度安排與人的動(dòng)機(jī)和行為有著密切聯(lián)系，是影響市場(chǎng)秩序、制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種無形力量。環(huán)境制度的失敗的思想根源在于狹隘的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主義，因此，要實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，第一必須樹立科學(xué)的發(fā)展觀，摒棄將人與自然相對(duì)立，以犧牲資源和環(huán)境為代價(jià)來換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的做法，將可持續(xù)發(fā)展思想作為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的指導(dǎo)思想。第二要改變“自然資源無價(jià)”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，樹立自然資本的觀念，將資源和環(huán)境視作與土地、勞動(dòng)一樣能夠參與生產(chǎn)活動(dòng)并創(chuàng)造價(jià)值的生產(chǎn)要素，利用價(jià)值規(guī)律和價(jià)格杠桿來糾正人們?yōu)E用資源、破壞環(huán)境的錯(cuò)誤行為。第三要加強(qiáng)環(huán)境教育，提高人們的環(huán)境意識(shí)，鼓勵(lì)公眾自覺參與各種形式的循環(huán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，形成自覺保護(hù)環(huán)境、維護(hù)生態(tài)平衡的良好氛圍。

再次，制度實(shí)施機(jī)制。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的徹底變革，客觀上要求形成經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與復(fù)合生態(tài)系統(tǒng)和諧共生的自運(yùn)行機(jī)制，要求生態(tài)規(guī)律與經(jīng)濟(jì)規(guī)律的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)與發(fā)展需要全體社會(huì)成員的共同努力，需要堅(jiān)持“政府主導(dǎo)、企業(yè)推進(jìn)、公眾參與”的方針，從試點(diǎn)示范入手，從微觀的企業(yè)層面、中觀的區(qū)域?qū)用婧秃暧^的社會(huì)層面協(xié)調(diào)推進(jìn)。具體而言，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，需要政府制定相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)劃及政策，對(duì)各微觀主體的環(huán)境行為進(jìn)行有效的激勵(lì)或約束；需要企業(yè)把資源循環(huán)利用和環(huán)境保護(hù)納入其總體的創(chuàng)新、發(fā)展和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，自覺在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)上采取相應(yīng)的技術(shù)和管理措施，使發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)成為企業(yè)的自覺行動(dòng)；對(duì)公眾來講，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要樹立同環(huán)境相協(xié)調(diào)的價(jià)值觀和消費(fèi)觀，自愿選擇綠色的生活和消費(fèi)方式，推動(dòng)整個(gè)社會(huì)向循環(huán)經(jīng)濟(jì)方向轉(zhuǎn)變。

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篇8

本文介紹了一種空調(diào)機(jī)溫度控制系統(tǒng)。本溫度控制系統(tǒng)采用AT89C51單片機(jī)收集數(shù)據(jù)，處理數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)對(duì)溫度的調(diào)控。主要過程如下：利用傳感器將非電量信號(hào)轉(zhuǎn)換為電信號(hào)，轉(zhuǎn)換后的電信號(hào)再進(jìn)入A/D轉(zhuǎn)換器轉(zhuǎn)換成數(shù)字量，傳送給單片機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，并向設(shè)備輸出控制信號(hào)。由LED實(shí)時(shí)顯示被控溫度及設(shè)定溫度，使系統(tǒng)應(yīng)用更加方便、直觀。

【關(guān)鍵詞】單片機(jī)、A/D轉(zhuǎn)換系統(tǒng)設(shè)計(jì)系統(tǒng)調(diào)試

緒論

單片機(jī)利用大規(guī)模集成電路技術(shù)把中央處理器和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)器（RAM）、程序存儲(chǔ)器（ROM）及其他I/O通信口集成在一塊芯片上，構(gòu)成一個(gè)最小的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。而現(xiàn)代的單片機(jī)則加上了中斷單元、定時(shí)單元及A/D轉(zhuǎn)換等更復(fù)雜、更完善的電路，使得單片機(jī)的功能越來越強(qiáng)大，應(yīng)用更廣泛。

第1章單片機(jī)空調(diào)控制系統(tǒng)

隨著中國(guó)人民環(huán)境的改善和人民生活質(zhì)量的提高，公共建筑和住宅的供熱和空調(diào)已成為普遍的需求，建筑能耗占全社會(huì)總能耗的比例巨大且持續(xù)增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年中國(guó)建筑能耗已達(dá)到3.76億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，占總能耗的27.6%，年增長(zhǎng)比例是5%。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，供熱和空調(diào)的能耗很大，可占到社會(huì)總能耗的25%-30%。有資料統(tǒng)計(jì)，辦公樓中空調(diào)系統(tǒng)耗能量占總能量的25%左右，所以空調(diào)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)始終是建筑環(huán)境與設(shè)備領(lǐng)域中的重要研究課題之一。

1.1當(dāng)前國(guó)內(nèi)研究情況

1）在城市現(xiàn)代化建設(shè)過程中，用電結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，其中用在建筑物空調(diào)系統(tǒng)的電力負(fù)荷比例日益增加。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，北京已有250余幢賓館、辦公樓和50余家大商場(chǎng)采用中央空調(diào)，其空調(diào)用電負(fù)荷達(dá)40萬kW。相當(dāng)于華北電網(wǎng)為了調(diào)峰，耗資27億元而興建的十三陵抽水蓄能電站的1/2裝機(jī)容量。以廣東省為例，現(xiàn)有裝機(jī)容量已達(dá)30萬kW,并以每年30%的速度遞增，其用電負(fù)荷已占總共電量的40%以上。

2）改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和人民物質(zhì)生活水平的不斷提高，對(duì)電力供應(yīng)不斷提出新的挑戰(zhàn)。盡管我國(guó)發(fā)電裝機(jī)容量已超過2億Kw,年發(fā)電量已突破9000億kWh。然而，目前我國(guó)電力供應(yīng)仍很緊張。突出的矛盾是電網(wǎng)峰谷負(fù)荷差加大，夜間至清晨谷段負(fù)荷率低，而高峰段電力嚴(yán)重不足，有的電網(wǎng)峰谷負(fù)荷之差達(dá)25%-30%，造成白天經(jīng)常拉閘限電，夜間有電送不出的現(xiàn)象。

3）由于空調(diào)用電負(fù)荷一般在電力谷段用量甚少，對(duì)城市點(diǎn)昂具有很大的“肖鋒填谷“潛力，而在中央空調(diào)中，制冷系統(tǒng)的用電量通常占整個(gè)空調(diào)系統(tǒng)用電量的40%-50%，如以商場(chǎng)為例，每10萬m2空調(diào)制冷系統(tǒng)的須用電功率約為7000-9000KW。因此，空調(diào)蓄冷系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，并將日益展示他廣闊的應(yīng)用前景

1.2空調(diào)控制系統(tǒng)的組成以及基本工作原理

空調(diào)系統(tǒng)的基本組成形式可分為三大組成部分，分別是：冷熱源設(shè)備（主機(jī)）、空調(diào)末端設(shè)備、附件及管道系統(tǒng)。該系統(tǒng)具有制冷、制熱、除濕、自動(dòng)4種工作模式，包括定時(shí)、睡眠、風(fēng)向、智能化霜、應(yīng)急運(yùn)轉(zhuǎn)、試運(yùn)轉(zhuǎn)以及5種可調(diào)室內(nèi)風(fēng)速等控制功能；在定時(shí)開機(jī)時(shí)，可根據(jù)訪間溫度作智能判斷，自動(dòng)調(diào)整定時(shí)開機(jī)時(shí)間，避免開機(jī)時(shí)太冷或太熱；另外，可對(duì)設(shè)定溫度和房間溫度兩種溫度的10個(gè)溫度值進(jìn)行同時(shí)指示，以及完整的抗干擾和系統(tǒng)保護(hù)功能。

1.2.1控制器原理

該系統(tǒng)具有制冷、制熱、除濕、自動(dòng)4種工作模式，包括定時(shí)、睡眠、風(fēng)向、智能化霜、應(yīng)急運(yùn)轉(zhuǎn)、試運(yùn)轉(zhuǎn)以及5種可調(diào)室內(nèi)風(fēng)速等控制功能；在定時(shí)開機(jī)時(shí)，可根據(jù)訪間溫度作智能判斷，自動(dòng)調(diào)整定時(shí)開機(jī)時(shí)間，避免開機(jī)時(shí)太冷或太熱；另外，可對(duì)設(shè)定溫度和房間溫度兩種溫度的10個(gè)溫度值進(jìn)行同時(shí)指示，以及完整的抗干擾和系統(tǒng)保護(hù)功能。

本系統(tǒng)硬件簡(jiǎn)單可靠，軟件具有更完善的控制功能和抗干擾能力。系統(tǒng)具有很高的性能價(jià)格比

系統(tǒng)CPU根據(jù)遙控器或按鍵輸入的命令，對(duì)采集到的溫度進(jìn)行智能判斷，然后作出相應(yīng)的制冷、制熱或除溫運(yùn)行。再通過接口電路，驅(qū)動(dòng)壓縮機(jī)、換向閥、風(fēng)向電機(jī)和室內(nèi)風(fēng)機(jī)作相應(yīng)動(dòng)作，并對(duì)溫度用LED指示。系統(tǒng)的原理框圖如圖1所示。

1.3軟件設(shè)計(jì)

軟件設(shè)計(jì)采用模擬化處理，主控程序包括以下幾個(gè)部分：程序的初始化、試運(yùn)轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)和信號(hào)的采集與處理、溫度LED指示、室內(nèi)風(fēng)機(jī)的閉環(huán)積分控制、室內(nèi)風(fēng)向電機(jī)的步進(jìn)控制。功能子程序包括制冷、制熱、除濕、自動(dòng)四種運(yùn)行模式。中斷程序包括遙控接收。各種定時(shí)的中斷查詢處理、速度檢測(cè)等。系統(tǒng)的主控程序流程如圖4所示。

1.4硬件設(shè)計(jì)

1.4.1單片機(jī)的選擇

系統(tǒng)有3路溫度模擬信號(hào)輸入，還有1路電壓和1路電流模擬輸入，共5路模擬輸入要求；而模擬信號(hào)要轉(zhuǎn)換成數(shù)字信號(hào)才能用單片機(jī)CPU處理。為提高系統(tǒng)的性能價(jià)格比，應(yīng)采用含有A/D轉(zhuǎn)換器的單片機(jī)。經(jīng)過各方面的綜合比較，我們選用了美國(guó)Microchip公司的PIC16C72單片機(jī)作為控制核心。它具有5路模擬量輸入的A/D轉(zhuǎn)換器，恰好滿足系統(tǒng)的模擬輸入要求。另外，它在1塊芯片上集成了1個(gè)8位邏輯運(yùn)算單元和工作寄存器、2KB程序存儲(chǔ)器、128個(gè)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)器、3個(gè)端口（A口、B口、C口）共22條I/O線、3個(gè)定時(shí)器/計(jì)數(shù)器。另外，只有35條易學(xué)易用而高效的RISC（精簡(jiǎn)指令集計(jì)算機(jī)）指令，同時(shí)，芯片具看門狗功能，并提供對(duì)軟件運(yùn)行出錯(cuò)的保護(hù)。

1.4.2模擬輸入電路

本系統(tǒng)直接用熱敏電阻進(jìn)行測(cè)溫，再加一級(jí)電容濾波。對(duì)外交換溫度檢測(cè)電路，因其干擾較大，特加上二極管限幅保護(hù)。對(duì)傳感器的不同電阻值，將其所對(duì)應(yīng)的不同分壓值輸入至PIC單片機(jī)的A/D轉(zhuǎn)換口，在單片機(jī)內(nèi)部轉(zhuǎn)換成數(shù)字信號(hào)。該檢測(cè)電路結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，性能價(jià)格比高。又因采用的單片機(jī)為8位，所以溫度轉(zhuǎn)換精度高，可為0.5℃，完全滿足了空調(diào)的信號(hào)檢測(cè)精度要求。對(duì)過流信號(hào)的檢測(cè)，不用經(jīng)過比較器，節(jié)約了資源；而是采用模擬信號(hào)整流分壓后直接輸入，通過單片機(jī)自帶的A/D轉(zhuǎn)換器，每500μs對(duì)其進(jìn)行一次檢測(cè)，并進(jìn)行軟件比較，以確認(rèn)是否過流。對(duì)過零電壓信號(hào)的檢測(cè)，也是采用模擬信號(hào)整流分壓后直接輸入。因兩個(gè)半的過零點(diǎn)都要檢測(cè)，所以用橋式整流。模擬輸入電路如圖2所示。

1.5單片機(jī)控制系統(tǒng)的調(diào)試

1.5.1硬件調(diào)試

根據(jù)設(shè)計(jì)的原理電路做好實(shí)驗(yàn)樣機(jī)，便進(jìn)入硬件調(diào)試階段。調(diào)試工作的主要任務(wù)是排除樣機(jī)故障，其中包括設(shè)計(jì)錯(cuò)誤和工藝性故障。

1）脫機(jī)檢查

用萬能表或邏輯測(cè)試筆逐步按照邏輯圖檢查機(jī)中各器件的電源及各引腳的連接是否正確，檢查數(shù)據(jù)總線、地址總線和控制總線是否有短路等故障。有時(shí)為保護(hù)芯片，先對(duì)各管座的電位（或電源）進(jìn)行檢查，確定其無誤后再插入芯片檢查。

1.5.2仿真調(diào)試

暫時(shí)排除目標(biāo)板的CPU和EPROM，將樣機(jī)接上仿真機(jī)的40芯仿真插頭進(jìn)行調(diào)試，調(diào)試各部分接口電路是否滿足設(shè)計(jì)要求。這部分工作是一種經(jīng)驗(yàn)性很強(qiáng)的工作，一般來說，設(shè)計(jì)制作的樣機(jī)不可能一次性完好，總是需要調(diào)試的。通常的方法是，先編調(diào)試軟件，逐一檢查調(diào)試硬件電路系統(tǒng)設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性。其次是調(diào)試MONITOR程序，只有MONITOER程序正常工作才可以進(jìn)行下面的應(yīng)用軟件調(diào)試。

1.5.3硬件電路調(diào)試的一般順序

1）檢查CPU的時(shí)鐘電路。通過測(cè)試ALE信號(hào)，如沒有ALE信號(hào)，則判斷是晶體或CPU故障，這稱之為“心臟”檢查。

2）檢查ABUS/DBUS的分時(shí)復(fù)用功能的地址鎖存是否正常。

3）檢查I/O地址分配器。一般是由部分譯碼或全譯碼電路構(gòu)成，如是部分譯碼設(shè)計(jì)，則排除地址重疊故障。

4）對(duì)擴(kuò)展的RAM、ROM進(jìn)行檢查調(diào)試。一般先后寫入55H、AAH，再讀出比較，以此判斷是否正常。因?yàn)檫@樣RAM、ROM的各位均寫入過‘0’、‘1’代碼。

5）用戶級(jí)I/O設(shè)備調(diào)試。如面板、顯示、打印、報(bào)警等等。

1.5.4軟件調(diào)試

軟件調(diào)試根據(jù)開發(fā)的設(shè)備情況可以有以下方法：

1）交叉匯編

用IBMPC/XT機(jī)對(duì)MCS—51系列單片機(jī)程序進(jìn)行交叉匯編時(shí)，可借助IBMPC/XT機(jī)的行編輯和屏幕編輯功能，將源程序按規(guī)定的格式輸入到PC機(jī)，生成MCS—51HEX目標(biāo)代碼和LIST文件。

2）用匯編語言

現(xiàn)在有些單片STD工業(yè)控制機(jī)或者開發(fā)系統(tǒng)，可直接使用匯編語言，借助CRT進(jìn)行匯編語言調(diào)試。

3）手工匯編

這種方法是最原始，但又是一種最簡(jiǎn)捷的調(diào)試方法，且不必增加調(diào)試設(shè)備。這種方法的實(shí)質(zhì)就是對(duì)照MCS—51指令編碼表，將源程序指令逐條地譯成機(jī)器碼，然后輸入到RAM重新進(jìn)行調(diào)試。在進(jìn)行手工匯編時(shí)，要特別注意轉(zhuǎn)移指令、調(diào)用指令、查表指令。必須準(zhǔn)確無誤地計(jì)算出操作碼、轉(zhuǎn)移地址和相對(duì)偏移量，以免出錯(cuò)。

4）以上3種方法調(diào)試完成以后，即可通過EPROM寫入器，將目標(biāo)代碼寫入EPROM中，并將其插至機(jī)器的相應(yīng)插座上，系統(tǒng)便可投入運(yùn)行。

硬件、軟件仿真調(diào)試經(jīng)過硬件、軟件單獨(dú)調(diào)試后，即可進(jìn)入硬件、軟件聯(lián)合仿真調(diào)試階段，找出硬件、軟件之間不相匹配的地方，反復(fù)修改和調(diào)試。實(shí)驗(yàn)室調(diào)試工作完成以后，即可組裝成機(jī)器，移至現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行運(yùn)行和進(jìn)一步調(diào)試，并根據(jù)運(yùn)行及調(diào)試中的問題反復(fù)進(jìn)行修改。

1.5.5調(diào)試

單片機(jī)控制技術(shù)應(yīng)用越來越廣泛，其核心技術(shù)是單片機(jī)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。對(duì)工程技術(shù)人員來說，抓住系統(tǒng)的原理構(gòu)成、軟件設(shè)計(jì)、硬件設(shè)計(jì)以及系統(tǒng)調(diào)試方法的要點(diǎn)是十分必要的。根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，前面敘述的系統(tǒng)調(diào)試方法將會(huì)有助于從事這方面工作的技術(shù)人員及本專業(yè)的學(xué)習(xí)者。

第2章單片機(jī)的空調(diào)控制系統(tǒng)技術(shù)和量化要求

2.1空調(diào)控制系統(tǒng)的數(shù)字化控制

（以Infineon的8位單片機(jī)C504/C508）為例

2.1.1模糊智能控制

與普通空調(diào)的運(yùn)行方式不同，變頻空調(diào)的壓縮機(jī)需要連續(xù)運(yùn)行。其速度調(diào)節(jié)變得更加重要，要確保室內(nèi)溫度波動(dòng)限制在較小范圍內(nèi)。事實(shí)上永磁直流無刷電機(jī)是一個(gè)多變量，非線性，強(qiáng)耦合的對(duì)象，需要智能控制才能取得比較滿意的效果。考慮到8位單片機(jī)的資源有限，本系統(tǒng)采用模糊控制來實(shí)現(xiàn)電機(jī)轉(zhuǎn)速的控制。因?yàn)镃504/C508的CCU單元的通道0在塊交換模式下降了參與電機(jī)換相外，還可用來完成捕獲動(dòng)作，故這個(gè)通道可以同時(shí)用于電機(jī)速度檢測(cè)。系統(tǒng)所用的模糊控制規(guī)則如下式：U=αE+（1-α）E式中，E為位速度誤差，Ec為速度誤差變化率，α為加權(quán)系數(shù)，在0和1之間取值，U為控制器輸出。通過調(diào)整加權(quán)系數(shù)，本系統(tǒng)可以對(duì)控制規(guī)則進(jìn)行在線修正。

2.1.2功率變換電路

功率變換電路及其驅(qū)動(dòng)和保護(hù)是直流無刷電機(jī)調(diào)速系統(tǒng)的最核心的部分。功率變換電路主要是整流橋和逆變橋。目前在國(guó)內(nèi)變頻空調(diào)產(chǎn)品中這部分電路的角色主要是由智能功率模塊（IPM）來充當(dāng)。所謂IPM，就是將功率變換電路，驅(qū)動(dòng)，保護(hù)，檢測(cè)，輔助電源都集成在一個(gè)模塊內(nèi)。

2.1.3單片機(jī)控制系統(tǒng)中控制算法

(1)直接數(shù)字控制

當(dāng)被控對(duì)象的數(shù)學(xué)模型能夠確定時(shí)，可采用直接數(shù)字控制。所謂數(shù)學(xué)模型就是系統(tǒng)動(dòng)態(tài)特性的數(shù)學(xué)表達(dá)式，它表示系統(tǒng)輸入輸出及其內(nèi)部狀態(tài)之間的關(guān)系。一般多用實(shí)驗(yàn)的方法測(cè)出系統(tǒng)的特性曲線，然后再由此曲線確定出其數(shù)學(xué)模型。現(xiàn)在經(jīng)常采用的方法是計(jì)算機(jī)仿真及計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)，由計(jì)算機(jī)確定出系統(tǒng)的數(shù)學(xué)模型，因而加快了系統(tǒng)模型的建立。當(dāng)系統(tǒng)模型建立后，即可選定上述某一種算法，設(shè)計(jì)數(shù)字控制器，并求出差分方程。計(jì)算機(jī)的主要任務(wù)就是按此差分方程計(jì)算并輸出控制量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)控制。

(2)數(shù)字化PID控制

由于被控對(duì)象是復(fù)雜的，因此并非所有的系統(tǒng)均可求出數(shù)學(xué)模型，有些即使可以求出來，但由于被控對(duì)象環(huán)境的影響，許多參數(shù)經(jīng)常變化，因此很難進(jìn)行直接數(shù)字控制。此時(shí)最好選用數(shù)字化PID（比例積分微分）控制。在PID控制算法中，以位置型和增量型2種PID為基礎(chǔ)，根據(jù)系統(tǒng)的要求，可對(duì)PID控制進(jìn)行必要的改進(jìn)。通過各種組合，可以得到更圓滿的控制系統(tǒng)，以滿足各種不同控制系統(tǒng)的要求。

2.2單片機(jī)控制系統(tǒng)的數(shù)字化

2.21采用數(shù)字化負(fù)荷隨動(dòng)控制理論

運(yùn)用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)字化自動(dòng)控制技術(shù)，對(duì)中央空調(diào)設(shè)備運(yùn)行進(jìn)行綜合、優(yōu)化；針對(duì)中央空調(diào)主機(jī)和輔機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的工況和末端負(fù)荷的變化，采集其瞬間多種變化參數(shù)，對(duì)負(fù)荷進(jìn)行隨動(dòng)跟蹤；自動(dòng)、準(zhǔn)確、及時(shí)地對(duì)冷凍（溫）水泵、冷卻水泵、冷卻塔風(fēng)機(jī)設(shè)備的運(yùn)行參數(shù)進(jìn)行采集，對(duì)系統(tǒng)各設(shè)備自動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)優(yōu)化控制，使中央空調(diào)主機(jī)運(yùn)行環(huán)境得以優(yōu)化，使得主機(jī)工質(zhì)和輔機(jī)系統(tǒng)各種流量跟隨末端負(fù)荷的變化而同步變化，確保中央空調(diào)系統(tǒng)在滿足舒適性的前提下，大幅度降低系統(tǒng)的能源消耗。即把負(fù)荷運(yùn)行所不需要的，而系統(tǒng)運(yùn)行又將會(huì)產(chǎn)生的這部分多余的冷量節(jié)省下來。

2.22中央空調(diào)數(shù)字化負(fù)荷隨動(dòng)節(jié)能控制系統(tǒng)

控制精度高，同頻精度和穩(wěn)定性好，可使中央空調(diào)系統(tǒng)節(jié)能達(dá)到20%以上。該技術(shù)、產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)、國(guó)外處于領(lǐng)先水平，具有高效節(jié)能、安全、舒適和方便管理的顯著效果。

第3章結(jié)論

單片機(jī)控制技術(shù)應(yīng)用越來越廣泛，其核心技術(shù)是單片機(jī)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。對(duì)工程技術(shù)人員來說，抓住系統(tǒng)的原理構(gòu)成、軟件設(shè)計(jì)、硬件設(shè)計(jì)以及系統(tǒng)調(diào)試方法的要點(diǎn)是十分必要的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長(zhǎng)，開發(fā)新產(chǎn)品的思路上過去那種過多注重價(jià)格因素而使新產(chǎn)品開發(fā)上不了檔次的弱點(diǎn)有所改善，開始注意使用當(dāng)前最先進(jìn)的單片機(jī)開發(fā)高檔次的產(chǎn)品。由于單片機(jī)的開發(fā)手段目前仍以仿真器為主，公司能否提供廉價(jià)的仿真器，提供方便的技術(shù)服務(wù)與培訓(xùn)，較之能否提供高性能、低價(jià)位的單片機(jī)有著同等的重要性。各單片機(jī)廠商在開發(fā)工具以及技術(shù)服務(wù)方面也進(jìn)行著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。這種競(jìng)爭(zhēng)與推出新型的單片機(jī)以顯示高技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)是相輔相成的。競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果是為單片機(jī)應(yīng)用工程師提供更廣闊的選擇空間，而最終受益的是單片機(jī)產(chǎn)品的消費(fèi)者，由于單片機(jī)對(duì)各行各業(yè)都有用，這種電子技術(shù)的進(jìn)步導(dǎo)致各行各業(yè)的進(jìn)步，也帶動(dòng)了人類文明的進(jìn)步。

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[12]李玉峰，倪虹霞.MCS-51系列單片機(jī)原理與接口技術(shù).人民郵電出版社2004-5

第5章致謝

本論文設(shè)計(jì)在（）老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向（）老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

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關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)制度；建設(shè)單位會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)是一定環(huán)境的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，雖然人們對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的理論表達(dá)是主觀的，但會(huì)計(jì)活動(dòng)本身是客觀的。會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)影響包括會(huì)計(jì)信息的需求、會(huì)計(jì)程序與方法以及提供會(huì)計(jì)信息的意愿等。

一、會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境變化對(duì)于建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的影響

會(huì)計(jì)環(huán)境是指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)規(guī)范，以及會(huì)計(jì)工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會(huì)計(jì)活動(dòng)本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化的，因此，會(huì)計(jì)必將依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境，二者之間具有不可分割的“血緣”關(guān)系。

（一）政府收支分類改革。2006年以前，“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出“類”級(jí)科目，反映國(guó)家用于固定資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)與部分簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的支出；在“類”級(jí)科目下，再按照主管部門與行業(yè)設(shè)置“款”級(jí)科目。2006年政府收支分類改革后，財(cái)政部取消了“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出功能科目中的“類”、“款”科目設(shè)置，將其分散包涵在不同的政府預(yù)算支出功能科目之中。“基本建設(shè)支出”作為經(jīng)濟(jì)科目，核算內(nèi)容為各級(jí)發(fā)展改革部門集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地、無形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕等方面的支出；發(fā)展改革部門以外的其他部門安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地、無形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。

（二）國(guó)庫(kù)支付制度。國(guó)庫(kù)集中收付制度要求所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，財(cái)政資金的繳撥由國(guó)庫(kù)集中辦理。預(yù)算單位通過直接支付和授權(quán)支付兩種方式請(qǐng)領(lǐng)資金，改變了單位之間通過多重賬戶層層劃撥資金的問題。國(guó)庫(kù)集中支出方式的改革給預(yù)算會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響：一是由于預(yù)算單位收入核算根據(jù)財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度通知單入賬，支出核算按財(cái)政直接支付和授權(quán)支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結(jié)余是指額度結(jié)余，不再體現(xiàn)為銀行存款，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)在收入與支出的確認(rèn)的時(shí)間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化；二是財(cái)政資金的撥付由原來的實(shí)撥資金改為用款額度，預(yù)算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預(yù)算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶用款額度”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置與賬戶體系也產(chǎn)生了一定的影響。

（三）基本建設(shè)支出預(yù)算的變化。長(zhǎng)期以來，基本建設(shè)支出是我國(guó)政府預(yù)算“第一”大支出科目。2000年實(shí)行部門預(yù)算改革后，基本建設(shè)預(yù)算作為“項(xiàng)目支出”列入部門預(yù)算之中，但政府“基本建設(shè)支出”預(yù)算科目并沒有改變。2006年，財(cái)政部頒布了《政府收支分類改革辦法》，對(duì)政府預(yù)算收入、支出科目分類重新進(jìn)行調(diào)整。新的政府收支分類根據(jù)政府職能的履行情況與經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容，對(duì)政府預(yù)算進(jìn)行功能科目與經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置，從而打破了按部門與經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長(zhǎng)期以來沿用的“基本建設(shè)支出”類級(jí)科目，將基本建設(shè)支出涵蓋在“一般公共服務(wù)、國(guó)防、教育、科學(xué)技術(shù)、農(nóng)林水事務(wù)”等功能科目中。作為預(yù)算支出的具體內(nèi)容，基本建設(shè)支出作為“經(jīng)濟(jì)分類”科目，核算不同渠道的基本建設(shè)支出投資。政府基本建設(shè)預(yù)算從改革前政府預(yù)算支出的“第一”大科目，到包含在部門預(yù)算“項(xiàng)目支出”之中，最后取消“基本建設(shè)支出”科目，更加體現(xiàn)了基本建設(shè)業(yè)務(wù)作為預(yù)算單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)一部分的預(yù)算管理觀念。

二、國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度單獨(dú)運(yùn)行的主要問題

我國(guó)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度始于20世紀(jì)50年代，盡管期間進(jìn)行了幾次修改和完善，但國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系程的狀況一直沒有改變。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，〖JP2〗基本建設(shè)面臨新的投資環(huán)境、政策因素、管理模式以及國(guó)家會(huì)計(jì)制度變革的背景，必然導(dǎo)致基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行變革與調(diào)整，從而使會(huì)計(jì)制度逐漸適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的要求。然而，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系程的狀況一直沒有改變，給預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)信息的使用帶來了一系列的問題。〖JP〗

（一）會(huì)計(jì)體系分類不科學(xué)

會(huì)計(jì)按其主體是否以營(yíng)利為目的，分為企業(yè)會(huì)計(jì)與非企業(yè)會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)或政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）兩大會(huì)計(jì)體系。企業(yè)會(huì)計(jì)以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)組織為核算對(duì)象，非企業(yè)會(huì)計(jì)以非營(yíng)利性組織為核算對(duì)象。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度體系，系依據(jù)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在于企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間，其業(yè)務(wù)范圍既不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)范圍、也不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇。其在會(huì)計(jì)體系分類上違背了按統(tǒng)一分類標(biāo)志進(jìn)行分類的基本原則，在同一個(gè)會(huì)計(jì)分類體系中，出現(xiàn)了兩個(gè)分類標(biāo)志，其分類結(jié)果顯然是不科學(xué)的。

（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)劃分不合理

現(xiàn)行的國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算會(huì)計(jì)制度同時(shí)存在于一個(gè)單位。維持單位正常運(yùn)行的一般經(jīng)費(fèi)收支適用行政、事業(yè)會(huì)計(jì)制度，建筑安裝等經(jīng)費(fèi)收支適用基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，從而把行政事業(yè)單位分為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。一般經(jīng)費(fèi)收支和基本建設(shè)收支不能在一個(gè)會(huì)計(jì)主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第一條對(duì)會(huì)計(jì)資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會(huì)計(jì)制度》第十一條和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象、記錄和反映行政事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（三）會(huì)計(jì)信息不完整

由于存在兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，便產(chǎn)生了兩套賬戶、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。在報(bào)告信息批露上，每一套賬表只反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)不反映財(cái)政對(duì)基本建設(shè)的投入，基本建設(shè)在項(xiàng)目竣工交付使用前的會(huì)計(jì)核算信息在基本建設(shè)會(huì)計(jì)反映，事業(yè)財(cái)務(wù)不清楚工程項(xiàng)目資金動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)情況，由此導(dǎo)致任何一個(gè)會(huì)計(jì)制度均不能反映單位共同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。同時(shí)，隨著負(fù)債機(jī)制的引入，行政、事業(yè)單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業(yè)單位被分割成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一方面基本建設(shè)借款及利息無法在同一個(gè)會(huì)計(jì)主體反映；另一方面，巨額的基本建設(shè)支出由于“事業(yè)基金”不足以彌補(bǔ)，也無法在同一個(gè)會(huì)計(jì)主體的報(bào)表中列示，從而造成單位會(huì)計(jì)信息反映不完整、不真實(shí)。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位

相對(duì)于基建財(cái)務(wù)而言，行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面基本上采用會(huì)計(jì)電算化，并建立了一套十分完善的財(cái)務(wù)控制制度。但是，行政、事業(yè)單位對(duì)基建會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督則相對(duì)較弱，無論在會(huì)計(jì)人員配備方面，還是在內(nèi)部控制方面都表現(xiàn)出一定的不足。基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度獨(dú)立存在于一個(gè)單位，導(dǎo)致個(gè)別單位的基本建設(shè)日常管理與基建財(cái)務(wù)工作由同屬于一名主管領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)基建的領(lǐng)導(dǎo)既負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目的招投標(biāo)、基建項(xiàng)目建設(shè)等基建管理，又負(fù)責(zé)基建財(cái)務(wù)管理工作，從而使單位的基本建設(shè)與財(cái)務(wù)活動(dòng)相互之間失去監(jiān)督，嚴(yán)重違反內(nèi)部控制制度。

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（一）英美會(huì)計(jì)文化的特征

1.強(qiáng)調(diào)職業(yè)主義。

在不確定性回避度低、權(quán)力距離較小和個(gè)人主義度高的社會(huì)文化大環(huán)境影響下，英美會(huì)計(jì)文化推崇個(gè)人的專業(yè)判斷和行業(yè)自律，強(qiáng)調(diào)自我管制能力，傾向于較少的政府干預(yù)，對(duì)大量的專業(yè)判斷更容易容忍，注重平等的權(quán)利，更愿意信任人。強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向，較少依賴法規(guī)，政府在會(huì)計(jì)管理上的作用有限。在會(huì)計(jì)職業(yè)上，會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平較高，會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)地位也較高，具有較強(qiáng)的權(quán)威性，由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體或其他的獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則或制度。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員個(gè)人的職業(yè)判斷能力，要求會(huì)計(jì)人員擁有較高的誠(chéng)信意識(shí)，自我管制。

2.偏重靈活性。

在英美社會(huì)文化環(huán)境下，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施上，強(qiáng)調(diào)靈活性和可選擇性，傾向于原則性的規(guī)定，可以具體情況具體處理，對(duì)同一情況可以有較靈活的處理方法。如美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇一貫性問題上持靈活態(tài)度，只要符合成本效益原則，就應(yīng)允許實(shí)行會(huì)計(jì)變更，它是從個(gè)性發(fā)展的角度出發(fā)，注重人的能動(dòng)性。會(huì)計(jì)人員對(duì)差異的容忍度較高，比較容易接受新事物，不喜歡一成不變，希望在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上有較大的選擇空間。

3.傾向于激進(jìn)主義。

英美國(guó)家強(qiáng)調(diào)個(gè)人成就和業(yè)績(jī)，愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)處理方法上強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，會(huì)計(jì)核算方法偏向樂觀，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量較激進(jìn)，大膽創(chuàng)新。要求會(huì)計(jì)人員能夠直面各種不確定因素，具有一定的創(chuàng)新意識(shí)，而不確定性回避度低的國(guó)別大文化背景，為培育這種推崇創(chuàng)新的會(huì)計(jì)文化提供良好的外部環(huán)境。

4.會(huì)計(jì)信息透明。

英美國(guó)家更傾向于透明，要求大量的信息披露，強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，管理人員和會(huì)計(jì)人員愿意向更多的人士披露相關(guān)資料，同時(shí)其會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度要求也較高，會(huì)計(jì)信息披露偏向于透明公開，充分披露。

（二）日本會(huì)計(jì)文化的特征

日本的社會(huì)結(jié)構(gòu)比較統(tǒng)一穩(wěn)定，人們世代生活在同質(zhì)社會(huì)中，源于自然災(zāi)害頻發(fā)的“危機(jī)意識(shí)”下的集體主隊(duì)精神、處于東方儒家思想影響下的“家族”觀念和等級(jí)管理及對(duì)穩(wěn)定生活追求的執(zhí)著精神，使得日本民族善于相互依靠，崇尚集體主義，遵守集體規(guī)范，效忠集體利益，規(guī)避不確定性意識(shí)很強(qiáng)，權(quán)力距離中等偏高，集體主義度較高且陽剛之氣極高。這種文化特征影響下的日本會(huì)計(jì)文化主要有以下特點(diǎn)：

1.重視形式。

日本的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)方法的選擇上主要是遵循正規(guī)簿記原則、明了性原則和單一性原則，會(huì)計(jì)處理要在相關(guān)原則指導(dǎo)下進(jìn)行。這種側(cè)重穩(wěn)健的思想觀念，實(shí)際上是不確定性回避度高的大文化背景在會(huì)計(jì)文化上的反映。

2.提倡服務(wù)和效忠。

崇尚集體主義，遵守集體規(guī)范，權(quán)力距離大，推崇大男子主義，強(qiáng)調(diào)團(tuán)體利益高于個(gè)體利益，這些價(jià)值觀念反映在日本會(huì)計(jì)文化上就是教導(dǎo)會(huì)計(jì)人員注重職業(yè)道德，對(duì)組織或企業(yè)忠誠(chéng)和竭盡全力的服務(wù)，效忠集體利益。

3.偏重法律控制。

日本的會(huì)計(jì)模式偏重法律法規(guī)的控制，由政府機(jī)關(guān)以法律為基礎(chǔ)制定比較完備的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，留給個(gè)人判斷的空間很小。因?yàn)槿毡救艘?guī)避不確定性意識(shí)強(qiáng)、防范風(fēng)險(xiǎn)的愿望強(qiáng)烈，所以會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)方法的選擇上側(cè)重于穩(wěn)健主義原則，保守程度相對(duì)較高，對(duì)報(bào)表信息披露作出嚴(yán)格的規(guī)定，任何有利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人，如果認(rèn)為企業(yè)沒有執(zhí)行年度報(bào)表的有關(guān)要求，都有權(quán)提出訴訟。

（三）法德會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)

法德兩國(guó)均屬大陸法系、成文法法典化國(guó)家，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)政策法制化，商法、公司法和稅法詳細(xì)具體。與美國(guó)相比，法國(guó)和德國(guó)的文化崇尚集體主義，權(quán)距較大，規(guī)避不確定性意識(shí)較強(qiáng)。法德會(huì)計(jì)均實(shí)行稅法導(dǎo)向，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向納稅要求，兩者幾乎無差異，有關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)有嚴(yán)格規(guī)范，沒有系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)目標(biāo)，德國(guó)強(qiáng)調(diào)保護(hù)債權(quán)人權(quán)益，為國(guó)家稅收服務(wù)，法國(guó)強(qiáng)調(diào)為客觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

在會(huì)計(jì)管理上，法國(guó)嚴(yán)格地由政府來管理，德國(guó)則強(qiáng)調(diào)立法管理，具體由政府和民間團(tuán)體共同完成；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂與實(shí)施上，兩國(guó)均實(shí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，都強(qiáng)調(diào)指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性；在會(huì)計(jì)職業(yè)上，兩國(guó)會(huì)計(jì)團(tuán)體規(guī)模相對(duì)較小，職業(yè)地位較低；在會(huì)計(jì)核算上，兩國(guó)均采取保守的態(tài)度，嚴(yán)格遵守歷史成本準(zhǔn)則，“準(zhǔn)備金”概念頻頻使用；在信息披露上，公司一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，偏于保密。

二、我國(guó)社會(huì)文化的特點(diǎn)

（一）崇尚集體主義

集體主義是中國(guó)社會(huì)文化的核心理念，是中國(guó)社會(huì)文化的顯著特征。集體主義強(qiáng)調(diào)集體利益，人們之間相互依賴、團(tuán)結(jié)合作，重視人性中的共性，而輕視個(gè)性，鼓勵(lì)個(gè)人遵守集體規(guī)范，忠于集體利益，集體利益高于個(gè)人利益。具體表現(xiàn)為重視家庭倫理，強(qiáng)調(diào)社會(huì)秩序及人際關(guān)系的和諧、平衡，并提倡中庸之道。

（二）權(quán)力距離大

在一個(gè)權(quán)力距離大的社會(huì)里，集權(quán)程度較高，等級(jí)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，下級(jí)服從上級(jí)，管理理論的重心在管理者。在我國(guó)，下屬對(duì)上司依賴性很強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)下屬應(yīng)按上司的要求辦事，下屬一般不會(huì)直接去找上司并與上司發(fā)生沖突；權(quán)力集中在少數(shù)人手里，組織傾向于擁有更多的層級(jí)結(jié)構(gòu)、高比例的監(jiān)督人員以及更加集中的決策；地位和權(quán)力被作為激勵(lì)因素，領(lǐng)導(dǎo)者將被作為權(quán)威來尊崇和服從。

（三）對(duì)未來不確定性的回避程度較高

在中國(guó)，規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)，人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、新生事物和未來的態(tài)度比較消極，回避風(fēng)險(xiǎn)、怨天尤人的現(xiàn)象司空見慣，不鼓勵(lì)創(chuàng)新、冒險(xiǎn)和自我表現(xiàn)。在規(guī)避不確定性意識(shí)較強(qiáng)的社會(huì)里，其法律、規(guī)則往往比規(guī)避不確定性意識(shí)弱的社會(huì)來得詳細(xì)具體。

（四）陰柔勝于陽剛

中國(guó)傳統(tǒng)文化不鼓勵(lì)個(gè)人奮斗、成名成家，不鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)勝劣汰，強(qiáng)調(diào)關(guān)系和關(guān)懷，鼓勵(lì)人們互相關(guān)心、互相幫助，崇尚關(guān)系融洽、為人謙恭、關(guān)心弱者和生活質(zhì)量，提倡共同富裕和助人為樂。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)

（一）法律控制強(qiáng)于職業(yè)主義

我國(guó)是一個(gè)以法律管制為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)社會(huì)，傾向于政府用法律、法規(guī)等強(qiáng)制性手段規(guī)范會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不重視個(gè)人的專業(yè)判斷。與美國(guó)相比，我國(guó)會(huì)計(jì)的職業(yè)化水平明顯偏低，無論是會(huì)計(jì)職業(yè)的自我管制能力，還是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力都與美國(guó)有很大的差距，會(huì)計(jì)人員完全以相關(guān)的法律法規(guī)為據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理。

（二）強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性

統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)價(jià)值傾向于用法律等強(qiáng)制手段詳細(xì)規(guī)定每一個(gè)細(xì)節(jié)，在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與實(shí)施上，強(qiáng)調(diào)全國(guó)高度統(tǒng)一，包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一。如前所述，我國(guó)文化崇尚集體主義，反映到會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，就要求不同企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一和企業(yè)不同期間會(huì)計(jì)方法的一貫，較少給企業(yè)留下因地制宜進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的余地。

（三）偏好穩(wěn)健

一般地，一個(gè)社會(huì)個(gè)人主義傾向越小，對(duì)不確定性的回避程度越高，陽剛性越低，其穩(wěn)健主義的會(huì)計(jì)價(jià)值越高。中國(guó)文化自古以來信奉“有備無患”、“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”等觀念，均從不同側(cè)面反映出我國(guó)人民偏好穩(wěn)健的文化特征。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)比較審慎，對(duì)不確定的收益持穩(wěn)健態(tài)度，都與我國(guó)文化特征相呼應(yīng)。

（四）保密甚于透明

美國(guó)文化被公認(rèn)為是一個(gè)透明、開放的典范，而中國(guó)文化則是一個(gè)含蓄、神秘、束縛較多的樣本。這種文化差異直接體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露方面，美國(guó)要求披露的事項(xiàng)多且十分詳細(xì)，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求披露的事項(xiàng)較少。

四、會(huì)計(jì)文化對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的啟示

（一）改革我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制，發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管的作用。

在構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制時(shí)，我們一方面要保持由自己的獨(dú)特文化傳統(tǒng)所決定的具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)管理模式，另一方面要吸收其他國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制的合理成份。為此，我國(guó)應(yīng)在明確政府監(jiān)管為主導(dǎo)的同時(shí)，充分發(fā)揮行業(yè)組織自律管理的作用，使兩者能夠各司其責(zé)、發(fā)揮最大的效用而又不互相沖突，既能兼顧專業(yè)團(tuán)體的自律需要和社會(huì)公眾利益的平衡，又能考慮到政府的有效監(jiān)督。

（二）增加會(huì)計(jì)判斷空間，培育會(huì)計(jì)人員的判斷能力。

我國(guó)獨(dú)特的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是承認(rèn)保護(hù)個(gè)人投資者利益與維護(hù)全社會(huì)利益的一致性，只有充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，才能最大限度地增進(jìn)社會(huì)價(jià)值。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)來講，應(yīng)在整個(gè)準(zhǔn)則中適當(dāng)增加一些可供會(huì)計(jì)人員自行選擇的彈性空間，以此來培育會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力；對(duì)于企業(yè)管理層來講，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自覺參與企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與實(shí)施，積極培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，增強(qiáng)其開拓精神、競(jìng)爭(zhēng)精神和誠(chéng)信意識(shí)。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露制度，提高透明度。