導語：如何才能寫好一篇征收管理論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關鍵詞]增值稅；納稅評估；稅收監督

自新稅制建立以來，從福建省看，商業增值稅收人隨著經濟增長而不斷增長，但商業增值稅收入增長幅度低于商業企業增加值的增長幅度。據統計，我省商業企業增加值1996～1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業增值稅占國內增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業增值稅收入占全省國內增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認為，這除去商業經濟結構變化、稅源轉移等因素外，也有稅務機關日常管理不到位的問題。比如，對一般納稅人的認定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導推進小規模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發票管理，輕普通發票管理；一般納稅人稅負普遍下降，零稅負或負稅負的商業企業占一定比例；小規模納稅人和個體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機關日常監管和稅務稽查沒有突出重點，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業環節增值稅問題的原因入手進行探討，以尋求堵漏辦法。

一、我國商業環節增值稅存在問題的成因

（一）產業結構調整，造成商業稅收正常的遞減。

1.經濟結構調整優先發展地方特色的第三產業，造成了商業稅收正常的遞減。各地優先發展有特色的第三產業，作為新的增長點加以培養，新的消費觀念和消費方式的形成和地方政府有意無意的引導，導致了稅源結構變化，如，各級批發商業企業轉制后改為有經濟效益的文化娛樂場所；有經濟實力的單位和企業熱衷于投資經營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會等非增值稅的第三產業。這樣，各地體現增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時也體現了營業稅收人增加，增值稅收入減少。

2.小規模商業企業受東南亞金融危機沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機沖擊，國內外經濟形勢滑坡，一蹶不振，致使許多小規模商業企業營銷上不去。有的企業拖欠銀行貸款，而被凍結戶頭，無法經營，被取消一般納稅人資格；有相當一部分企業為工業企業代銷機構，工廠不景氣，商業貨源不暢，消費者購買力不強，進銷差小，無利可圖，被迫關閉停業。

3.市場競爭激烈，必然引起稅收結構調整和商業稅收減少。一是工業企業采取直銷的營銷策略，主動應對市場的競爭，減少了商業環節的銷售額。工業企業為擴大其產品市場占有份額，同時也為減少銷售費用、流通環節和經營風險，利用其對產品性能及市場比較熟悉的優勢，直接在銷售地設分支機構銷售其產品，直接參與產品流通；特別是電子商務這一新型直銷方式的出現，使得過去貨物通過商業環節流通轉移到了工業環節；二是激烈的競爭促使商業環節購銷差額減少。據1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國即將加入WT0，開放零售市場，世界知名大型超市憑借先進的管理經驗所實行的低價銷售的介入，加劇了國內商業企業的競爭，促使商業企業分化，價廉物美的大型超市日益占據商場的主要份額，使原本不是很高的商業環節的毛利率仍有下降趨勢；此外，增值稅購進扣稅法有推遲實現稅款因素，部分新開業的商業企業在經營生長期稅收倒掛或者“零稅負”現象嚴重。一些新開業的大型零售商業企業在經營初期大量取得進項專用發票，而在經營生長期間進項稅款長期留抵，無稅可收。當商業無利可圖時，就關門不干了。

（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業增值稅非正常遞減。

1.廠家各種名義的直接貼補返利等非正常手段嚴重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業跨越中間經銷環節通過報銷費用、現金、實物獎勵、銷量提成等方式直接向經銷商返利，經營者此部分收入又不作帳，規避了商業環節稅收。

2.現金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業環節偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業企業，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經濟行政管理手段，現金銷售，多頭開戶，銷售不開發票，開“大頭小尾”發票，大量采取“體外循環”手法進行偷稅等，商業企業這些問題仍然相當嚴重。

（三）稅基不寬，稅源轉移影響增值稅增長的問題不可忽視。

增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂業等仍實行營業稅，存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例，建筑業在生產過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業征收營業稅，作為建材等物資最終消費者的施工單位，在購進上述貨物不需要取得增值稅專用發票，甚至發包單位也不需要取得普通發票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財政的干預，使稅源發生轉移。各地自行制定的名目繁多的地方財政稅收返還優惠政策，影響了商業企業在不同銷售環節和地區的正常定價，誘導商業企業利潤跨地區間不正常收入轉移，其中以企業外設經銷機構商業增值稅最為明顯。

（四）商業增值稅征管不是十分到位。

商業企業進項差價的減少和工業企業的直銷行為僅會引起商業增值稅稅額的減少和稅負的下降，但商業企業負稅負等異常申報的增加，則要歸結為企業不正常的偷逃稅行為。因此，面對曾一度擴散的商業增值稅異常申報，有必要審視目前的商業增值稅征管情況。

1.商業企業的應納稅額監控不力。一是帳證健全是監測工作的重要前提。目前，企業帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監控指標還不能反映企業的經營情況。各商業企業經營商品品種、商品價格以及經營規模差異較大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業企業稅負等指標推斷其他商業企業的納稅情況缺乏可信度，尤其是應用在增值稅納稅評估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。

2.征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務部門能取得的納稅人的有關信息，主要通過企業在納稅申報時提供的一些比較粗略的資料，其真實性完全取決于納稅人的誠實與否，在具體管理過程中，處于被動局面，在此基礎上實施稅務稽查必然也難以奏效。同時通過企業以外的信息渠道獲取必要的商業企業經營情況和相關資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業企業管理開始廣泛使用現代化的電子設備，越來越多的大型商場，特別是倉儲超市收銀記錄、統計以及進銷存等帳務處理已經使用電算化。而稅務征收仍實行企業填報納稅申報表到申報服務廳錄入計算機申報，事后下企業短時間檢查的征收方式，數字化程度低，與企業管理電算化不相適應。三是征收方式呆板。對商業企業征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒有嚴格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負擔要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導致納稅人特別是小規模個體私營經濟建帳沒有積極性，使征管質量提高艱難。

3.稅務稽查效果帶有局限性。商業企業屬中間流通環節，經營貨物品類繁多，再加上直接發貨制及跨地區間的倉庫的設置以及各種靈活代銷辦法，用傳統的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業經營；同時，稅務稽查部門查稅不求質量，只求數量，直接影響了稅務稽查的威懾作用。

4.發票使用不規范。長期以來由于我國消費者缺乏購物索取發票的習慣。商業企業，尤其是從事零售的商業企業，銷售貨物習慣于未按規定開具發票，或以自制調撥單或提貨單等內部核算憑據代替發票，開具發票的銷售額和實際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國稅機關又無法監控納稅人的稅基，造成增值稅流失。

二、建議與對策

商業增值稅征管中存在的問題，較集中地突出了我國現有增值稅存在的稅基和稅負的監控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商業增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的作法，除健全現行稅制外，應用系統的現代的征收管理手段解決適應新形勢下商業增值稅的稅收流失問題。

（一）加強增值稅一般納稅人管理。

1.嚴格執行一般納稅人認定管理。按現行稅法規定年銷售額和健全帳證的商業企業都應認定為一般納稅人。但是，各地執行此規定有偏頗，如，批零企業為商品最終消費環節，消費者不需要也不能開具增值稅專用發票；分支機構推銷產品既不開票，也不直接收款，因此，對以上一定規模商業企業不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務機關也不按規定督促其申請認定一般納稅人，這個問題各地很普遍。筆者認為，各地稅務機關必須嚴格執行一般納稅人認定規定，凡是年銷售額達到180萬元和帳證健全的商業企業都應按規定申請認定為一般納稅人；對已具備條件的商業企業不申請一般納稅人，按規定以銷項稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會中斷，從而，可以增加稅收收入。

2，完善商業一般納稅人管理制度。應該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報納稅，但其購進貨物時卻以消費身份負擔了購進貨物應抵扣的稅款，因此，規模較小的一般納稅人企業，尤其是中小商業企業，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現有的商業增值稅一般納稅人規模的穩定。一經認定，除非納稅人偷稅、關閉、破產，則不應輕易取消，對存在不良記錄的商業增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進項抵扣權。二是對新認定的商業增值稅一般納稅人在認定的初期（一年）實行暫認定一般納稅人管理，應開具的增值稅專用發票實行“代管監開”。其進項發票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。

（二）加強小規模納稅人稅收管理。

1.繼續推進小規模納稅人建帳建證。對小規模納稅人建帳建制，嚴格其財務會計核算，實行查帳征收，減少稅收流失，是國務院和國家稅務總局多年來工作部署的要求，但是，各地稅務機關因抓小規模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項工作，這對依法治稅十分不利。因此，筆者認為，稅務機關是收稅的，收稅的依據是什么？大量小規模納稅人繼續使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續引導推進小規模納稅人建帳建證十分必要，而且，態度要堅決，措施要得力。應該做到建帳一戶，成功一戶，并及時改變征收方式。至于小規模納稅人建帳建證后稅負低不可怕，稅務機關還有最后一道防線，即加強稅務稽查，要以稅務稽查來確保建真帳。對查出小規模納稅人建假帳的，要依法補稅和處罰，并公開曝光。同時，對小規模納稅人建真帳，納稅態度又好的，只要其達到一般納稅人標準和條件，就可鼓勵申請升格，按一般納稅人管理。

2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數的前提下，實行稅務機關采用各種測定法估算出銷售額，與同行業會互評定額相結合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監督；在定額的評定期限上，不宜過長，最好每半年調整一次。同時，在調整“雙定戶”銷售額時，稅務機關應講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應加強對“雙定戶”會計基礎知識的培訓，引導其記帳規范，建帳符合標準。

3.加強商場柜臺承包租賃戶的征管。通過增強與出租方的信息聯系溝通，掌握承包租賃戶的開業、經營情況，同時，實行商場統一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應納稅額及時、足額解繳入庫，有利于征收機關與商場共同監管。

（三）加強分支機構的稅收管理。

目前，為適應市場經濟需要，工業企業的銷售網點遍及全國各地，雖然國家稅務總局有137號文件，但是，稅務機關對分支機構的稅收管理還不夠規范，造成經營地稅源大量流失。因此，本人認為，一是加強分支機構稅務登記管理和發票管理。對于各類分支機構，不管是經營范圍和形式如何，均應按《征管法》規定辦理注冊稅務登記；在發票的領購管理上，實行發票保證金（人）和限期繳銷發票等制度；二是完善分支機構增值稅政策管理規定。分支機構不論是否開票或收取貨款，原則上由其所在地稅務機關征收增值稅。分支機構需要總機構匯總繳納增值稅的由總機構提出，報有權稅務機關審批，并建立納稅信息聯系制度。同時，對匯總繳納的分支機構采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務機關預繳增值稅，其預繳稅款可在總機構應納稅額中進行抵減。

（四）實施增值稅納稅評估制度。

增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報納稅的準確性和稅務機關征收管理質量，突出對一般納稅人涉稅行為的防范監控，及時發現并處理納稅申報情況，在納稅評估的操作過程中，應全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴格按照申報審核、案頭評估、下戶核查、稅務處理等步驟進行。因此，為了做好增值稅納稅評估，我們必須做好以下幾項工作：

1.準確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據增值稅納稅評估工作要求，有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關的，諸如銷售情況、貨物購人情況、發票使用情況以及財務變動情況等各種當年和歷史資料，并對獲得的納稅資料進行歸類、匯總、相互對照，并運用適當的方法加以運算、分析、處理，充分發揮增值稅進銷之間相互稽核作用，加強貨物進出企業監督，為稅務機關提供案頭評估參考數據。有條件的可以逐步通過稅企聯網實現。這對于日新月異的電子商務下增值稅的征管有著現實意義。

2.建立增值稅納稅評估的分析指標體系。包括細化篩選參照指標，如按國家統計局行業劃分標準統計出本地商業系統的諸如平均稅負率、銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、毛利率等納稅評估所需的各項指標。同時，收集本地（市）、省乃至全國同行業的財務指標參考資料，并進行比較、分析和修正，提高指標的準確性；同時設置具體企業考核資料指標，正確選擇使用各種案頭評估測定辦法，能根據已收集掌握的有關企業貨物、資金變動資料，通過恰當的運算，推算出納稅人本期大體銷售額、進項稅額和應納稅額，提高納稅評估質量。

3.設置納稅評估機構，充實評估專業人員。隨著稽查機構設置轉變，各地稅務機關應設立專門的稅收稽核或納稅評估機構，將原來的征管分局配備一級稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員，合理調整崗位和明確職責，側重于通過納稅人申報資料的評估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉變增加稅收依靠查補的傳統做法，以增強稅收管理專業化力度。

4.根據納稅人信譽評定納稅人的納稅評估頻率。對納稅人的納稅行為進行記錄，作為評定納稅人的分類管理定等次的標準，不同等次設置不同的納稅評估頻率，合理分配征管力量，即實行稽核基礎上的動態分類征管。在一個公歷年度內對稽核后評選A級信譽等次的商業企業，可以實行一年免審優待；對評定B、C級信譽等次的商業企業可以實行定期的納稅評估，以鼓勵商業企業遵章納稅，鞭策信譽不佳的企業改變形象，爭取升級。

（五）強化商業企業稅收監督。

1.完善發票使用制度。各地稅務機關發票管理工作應從注重增值稅專用發票管理轉變到專用發票與普通發票并重管理上來，規定所有單位和個人購買貨物有權利與義務索取發票，并禁止商業企業利用各種內部憑據替票，納稅人違反發票管理規定依法處理。對定期定額戶亦實行定額發票管理制度。同時，在全國各地普遍開展發票搖獎和不開發票處罰活動。在各商家張貼公告，告知消費者在購買商品時有索取發票的權利和義務，形成消費者購物自覺索取發票的社會氛圍。堅持盡快推廣使用稅控收銀機及稅控加油機，把納稅人銷售收入納入稅務監督之列，同時，促進稅收收入的增長。

2.對商業企業的財務管理等管理軟件，稅務機關如何介入管理，應盡快出臺相關的辦法。比如，商業企業有義務向征稅機關提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務按稅務機關要求報送規范化納稅申報資料等，避免企業自行變更原始記錄或利用現代化手段偷逃稅款。

3.推行片管員制度。稅務機關取消專管員以后，應推行商業企業片管員制度，確定片管員工作崗位和職責，督促其經常下戶了解納稅人經營情況，催繳稅款，指派下戶進行貨物盤點，主要應通過不定期分柜重點核查，掌握納稅人購銷的來龍去脈；并加強對非正常損失進項稅的管理。

（六）強化稽查功能，突出重點到位。

為了保證各項商業征管措施到位，促進納稅人健全帳證，依法納稅，強化稅務稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商業增值稅專項檢查，以查促管；其次，加強稅務稽查的重點應放在連續異常申報戶、納稅評估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報停歇業戶和違章使用發票戶。再次，按照稅務稽查計劃安排，有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透，檢查發現問題，按規定程序及時查處，嚴懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。

（七）健全社會化的稅收綜合管理網絡。

篇2

一、優化稅制理論：國際稅收競爭模型的出發點

追根溯源，國際稅收競爭的研究始于戴蒙德和米爾利斯(DiamondandMirrlees，1971)對“優化稅制理論”的研究。根據優化稅制理論的基本觀點，稅制優化首先要符合稅收效率原則的要求，其次稅制設置在滿足效率原則的同時，還要兼顧稅收公平原則的實現；而一個能夠實現效率與公平兩大目標的稅制，將能夠較好地解決對經濟行為主體的刺激問題。但是，這一優化稅制目標能否實現、如何實現以及實現的方式等，在相當程度上取決于對實現這一優化稅制所需的信息的獲取程度；現代優化稅制理論的最大特點，在于它能夠從稅制優化與信息需求這對矛盾統一體的相互關系入手，將在充分的、完全的、對稱的信息獲取條件下的優化稅制形態作為一種理想化的參照系，來探討現實中不充分的、不完全的、不對稱的信息獲取條件下的優化稅制設置問題，探討在這一過程中稅制對經濟行為主體的刺激作用。

雖然優化稅制理論并未直接探討國際稅收競爭問題，但其在討論效率與公平原則并存性時，始終將稅制對經濟行為主體決策的刺激作用列為首要研究問題，進而論證在不充分信息條件下對經濟行為主體決策過程提供刺激的方法、目標和約束條件，這種分析思路為研究國際稅收競爭奠定了理論起點。尤其是優化稅制理論摒棄了孤立、封閉地看待一國稅制設置的研究思路，而現實性地將經濟的開放作為外部約束引入一國的最優稅制分析，這正是國際稅收競爭理論模型的一個最基本的假設前提。戴蒙德和米爾利斯在1971年撰文分析了開放經濟的小國在資本可以自由跨國流動從而追求世界資本市場收益率的約束條件下，如何制定最優資本所得稅的問題，并認為對于開放經濟的小國，原則上應該放棄按收入來源地原則對資本所得從源征稅，而應采取居民管轄權原則對資本所得采取從人征稅。這樣，稅收不會干擾國內投資與國外投資之間的選擇，從而實現資本的有效配置。進而，當本國無法充分獲得其居民在國外的收入的充分信息、以至不能實施監控時。開放經濟的小國此時最優的選擇是對資本所得不征稅。

正是在優化稅制理論的研究思路以及分析方法的基礎上，西方經濟學者在20世紀80年代中后期以來建立了一些重要的國際稅收競爭模型，這些模型研究的內容主要包括3個方面：一是關于所得課稅國際協調原則的研究；二是關于生產要素流動和稅負分布的研究；三是關于國際稅收合作的研究。

二、關于所得課稅協調原則的研究

這一方面的研究試圖對所得兩種基本課稅原則及所得稅國際協調具體原則進行優劣比較。戈登(Gordon，1992)在《CanCapitalIncomeTaxesSurviveinOpenEconomies?》一文中，對戴蒙德和米爾利斯的結論的假設前提進行了全面的重新審視，認為優化稅制理論得出的結論——出于效率考慮應采取從人征稅原則和開放經濟的小國應放棄對資本所得征稅，其理論假設前提應受到質疑。例如，當國家規模相對于世界資本市場較大，或者如果國家經濟是不完全開放的，那么上述結論是否仍然成立?如果這些理論假設被，那么優化稅制理論得出的結論就站不住腳。戈登在此文中著重分析了一些國家規模相對于世界資本市場較大的情況，認為這些國家如果能通過其擁有的市場力量對借貸進行限制從而影響利率使自身獲利，那么資本輸出國和資本進口國在稅制的設定上就應該有很大的差異，這顯然不同于優化稅制理論所推導出的標準稅收模式。事實上，優化稅制理論無法解釋很多國家的資本所得稅收現狀。在現實中，幾乎所有國家都對其境內發生的公司和個人所得征稅，同時在許多國家的稅制結構中，存在著一個實際上普遍存在的特征：即對本國資本在外國發生收入的雙重稅收管轄權。這種慣例通過賦予本國居民將其在外國產生收入的已納稅收在本國應納稅收中進行抵免的權利，從而可以避免該筆收入的雙重征稅。

戈登對此現象進行分析得出的結論是：如果國家之間存在這種協定，則無法導致納什均衡(Nashequilibrium)稅率的出現，但是當存在著主導市場的資本輸出者時，會出現斯坦克爾伯格均衡(Stackelbergequilibrium)的結果。如果資本輸出國采取雙重稅收管轄權的慣例，就會激勵資本進口國采用資本輸出國的所得稅率對進口資本征稅。因為跨國投資人可以將這一稅負在母國應納稅收中抵免，所以這種從源課稅不僅不會阻礙國外投資，而且會達到增加財政收入的結果。這樣，資本輸出國通過采取雙重稅收管轄權，可以使自己制定的國內資本所得稅率在世界范圍內設定。同時，資本輸出國誘使資本進口國采取它制定的稅率從源征稅，也減少了其居民通過海外投資逃避國內稅收的動機。但是，如果資本進口國成為斯坦克爾伯格主導者時，資本輸出者將不會采取雙重稅收管轄權，在這種情況下無法得出對資本所得課稅的均衡結果。這一理論分析在一定程度上解釋了戰后美國作為主導資本輸出國對其他國家稅收政策的影響。但隨著世界經濟的變化，世界資本市場結構愈加復雜，已沒有一個單獨的國家可以在世界資本市場上占據主導地位。因此戈登認為，資本所得課稅是否在未來仍然存在或將發生怎樣的變化，還是一個懸而未決的問題。

采取雙重稅收管轄權，并利用稅收抵免法消除雙重征稅，是國際上對資本所得征稅最普遍的做法。然而，利用稅收扣除法來消除雙重征稅也仍然在一些國家得到使用。財稅理論界對這兩者的優劣爭論已久。就目前而言，主流觀點認為抵免法優于扣除法，因為抵免法可以徹底消除雙重征稅，并可以實現資本的有效配置，而扣除法由于不能徹底消除雙重征稅，會產生阻礙資本流動的結果。但邦德和薩繆爾森(BondandSamuelson，1989)的研究認為，之所以得出抵免法優于扣除法的結論，是因為這一結論是在稅率和資本流向固定的假設前提下得出的靜態均衡結果。實際上，如果采取兩國博弈分析，并假定國家可以區分屬于國內居民的資本和屬于國外居民的資本，則在稅收抵免法和扣除法的不同規則之下，國家在博弈中將采取不同的戰略行為。在稅收抵免法下，兩國采取的戰略行為將導致國家間資本流動的消除。其原因是：東道國將試圖設定和母國稅率一樣高的稅率，以試圖獲得最大的稅收收入，而母國則會試圖使自己的稅率設定得比東道國更高，以從限制資本的流動中獲取最大收益。這種稅收競爭的納什均衡的最終結果是：稅率設定太高以至限制了資本的跨國流動。相對于稅收抵免法，稅收扣除法下得出的均衡結果表明：扣除法將不會阻礙兩國間的資本流動，均衡產出在國家福利上也優于抵免法。和傳統上達成共識的觀點相反，這一分析結論表明，恰恰是稅收抵免法而不是扣除法阻礙了資本的國際間流動，同時，采取扣除法對資本進口國和資本出口國都有好處。

三、關于生產要素流動與稅負分布的研究

這方面的研究主要涉及國際稅收競爭對流動程度不同的要素所承擔稅負的不同效應及其對公共物品提供的影響。由于現實中資本跨國流動頻繁，國家間稅收政策缺乏交流和協調，因此，母國往往對本國居民的國外收入缺乏有效監控或因成本太高而使監控實際上成為不可能。這樣，居民管轄權原則實施的效果就要大打折扣。政府出于財政收入的需要，從源征稅就不可避免，同時，為了吸引稀缺資本而大大降低資本所得稅率。國際稅收競爭模型對此所持的主導觀點是：一方面，稅收競爭將導致資本所得課稅的低稅率，導致公共物品提供的不足(Wilson，1986)；另一方面，如果不能有效地實行居民管轄權原則，政府的最優選擇是應免除對流動資本的課稅，而代之以對國內非流動性要素如土地和勞動征稅，這樣就可以有效地滿足公共物品提供的需要，對開放經濟的小國而言尤其是這樣(RasinandSadka，1991)。

然而，布克維斯基和威爾遜(BucovetskyandWilson，1991)的國際稅收競爭模型，針對上述觀點卻提出了不同的看法。他們首先假定政府在給定一組稅收工具的條件下，除了對資本所得從源征稅以外，僅僅對工資收入征稅。其得出的結果是：在不實施居民管轄權的情況下，政府對公共物品的提供依舊不足，對資本所得課征的稅率仍然很低且缺乏效率，并且低于對工資所得課征的稅率。然后，他們假定一國相對于世界市場足夠小，從而政府放棄對資本所得的從源征稅而僅僅依靠對工資征稅的收入提供公共物品，結果還是得出了工資所得課稅缺乏效率、稅率過低導致公共物品提供不足的結論。這個結論和“開放經濟的小國可以通過放棄對流動資本征稅而代之以對國內非流動要素征稅以有效提供公共物品”的結論顯然是相左的。布克維斯基和威爾遜認為，兩種觀點沖突的根源在于后者模型的假設前提是兩個小國面對的是外生的、固定的世界資本市場利率，而他們的模型則假定世界上每個國家的稅收政策都是內生決定的。為了尋找能有效提供公共物品的稅收工具組合，他們最后考慮了政府同時采用收入來源地和居民管轄權對資本所得征稅、并放棄對工資所得征稅的組合，結果證明政府的均衡行為將有效地利用這兩種征稅方法，而使公共物品需求水平得到有效滿足?？梢钥闯?，實際上其最終結論為：是放棄了對資本所得課稅的居民管轄權。而不是缺少對勞動等非流動要素的課稅，才導致了對公共物品提供的不足。這種結論和優化稅制理論也是有區別的，因為優化稅制理論所推崇的最優稅制中通常包括對勞動的征稅。

四、關于國際稅收合作的研究

眾多國際稅收競爭模型都試圖論證在各國經濟存在異質性的條件下，國際稅收合作的可能性以及可能采取的方式。其中具有代表性的模型是近期由萊斯穆森(Rasmussen，1999)提出的。他認為，既然國際稅收競爭將導致無效產出，那么就為國際稅收合作提供了實施空間。國際稅收合作應是兩國間稅制的全方面的合作，包括稅收信息的交流、稅收管轄權和稅率的選擇以及是否采取資本流動限制等。作為一種參與約束，國際稅收合作的前提是：每一個參與國際稅收合作國家的合作均衡產出必須比非合作狀態下的均衡產出更好。這樣，國際稅收合作的可能性就取決于非合作均衡的結果。

萊斯穆森假定在非合作的稅收競爭中，由于采用居民管轄權原則對國外資本所得課稅需要東道國提供充分的稅收信息，政府只能采取收入來源地的原則，這樣在一個兩國的稅收競爭模型中，對資本跨國流動進行限制就成為緩解稅收競爭不利后果的重要政策工具。同時，他分析了兩國存在經濟異質性的3種情形：第一種情形是：兩國完全相同。分析結果表明，稅收競爭會導致缺乏效率的產出而使公共物品提供不足，但此時對資本跨國流動進行完全限制將會導致有效率的產出結果。進一步分析表明，國際稅收合作均衡的產出等同于對資本跨國流動完全限制的非合作均衡的產出。也就是說，在國家經濟同質性的假定下，完全限制資本流動和采取國際稅收合作的政策是可以相互替代的。第二種情形是：兩國僅僅在經濟規模上存在不同，一個是大國，一個是小國。分析結果表明，國際稅收競爭將是缺乏效率的，小國將會利用稅率的差異作為稅收競爭的工具，最終導致小國國內的過度投資和大國國內的投資不足。此時大國將會對資本跨國流動進行限制，從而會對小國產生不利影響。但就總產出而言，大國對資本跨國流動進行限制，其結果將是有效率的。分析結果同時表明，在產出水平上，雖然進行國際稅收合作將無法替代資本流動的跨國限制，然而大國以對資本跨國流動限制的威脅將通過影響雙方非合作均衡的產出，從而最終影響雙方合作均衡的產出。因為如果在合作無法達成時，大國將會運用資本跨國流動限制，小國不合作利益則會受到損害，而大國則至少會獲得有效資本跨國限制帶來的利益。這時，大國限制資本流動的威脅就是可置信的，它不僅改變了國際稅收競爭中大國與小國討價還價的地位，也為國際稅收合作提供了可能性。第三種情形是：兩國資本稟賦上存在不同，一個是富國，一個是窮國。在這種情形下，所有的非合作均衡的產出結果都是無效率的，甚至引入資本跨國流動限制也不能產生有效率的結果。當兩個國家具有足夠大的資本稟賦差異時，他們都會傾向于讓資本自由流動和進行國際稅收合作，使雙方的福利獲得改善，即使這種國際稅收合作不一定會產生有效率的產出結果。

以上是對一些重要的國際稅收競爭模型的介紹和評述?？傮w而言，雖然這些模型的假設前提有較大的差別，其得出的結論也有所不同，但它們基本上都是建立在產出市場完全競爭的基礎之上的。同時，這些模型假定政府作為博奔的參與者，通過稅收政策的制定來實現國家福利最大化。雖然政府擁有市場力量，但這些模型將政府利用稅制操縱貿易條件的可能性限制在一個很小的范圍內。

五、戰略性國際稅收競爭模型

在全球化的世界經濟中，國家間貿易利益的沖突已成為一個日益嚴重的問題。政府作為經濟的管理者，總是試圖通過政策工具來操縱貿易條件，進而對產出市場產生影響。20世紀80年代中后期發展起來的新國際貿易理論——戰略性貿易理論(EatonandGrossman，1986；HelpmanandKrugman，1989)正好為政府這種干預經濟貿易的行為提供了理論支持。標準的戰略性貿易模型是建立在以下基本假定基礎之上的：一是產出市場是不完全競爭的；二是存在規模收益遞增的效應。不難理解，一且這兩個理論假設前提成立，就為政府介入廠商貿易行為提供了可能性和必要性。戰略性貿易理論一個很重要的結論是，政府應該對國內企業進行稅收補貼，以提高其在國際市場上的競爭力，從而獲取最大的福利效果。同時，兩國的戰略性貿易模型的另一個不可忽視的假定前提是，廠商通常是不可移動的，它們只能在國內生產，產品在第三國消費。那么，一個引人深思的問題就被提出來了：當轉移成本為零，廠商可以自由跨國移動到國外進行生產時，對廠商的稅收補貼是否會加劇稅收競爭，或者這種補貼最終是否有效率?

賈尼巴(Janeba，1998)針對這個問題提出了不完全競爭市場中的稅收競爭模型。他通過給國際稅收競爭模型增加不完全競爭的假定，并將廠商流動性假設賦予戰略性貿易模型，從而將這兩種模型結合在自己的分析之中。其結論是：不完全競爭和廠商流動性并不會產生相互增強效應以至加劇稅收補貼競爭。相反，當政府無法或不可能對外國企業實行差別待遇時，會使政府放棄補貼采取不干預的態度。在這個模型中，廠商可自由選擇在兩國進行生產，但消費在第三國進行，同時假定政府對所得從源征稅并使凈剩余最大化。這一模型得出的結論是一個多階段博弈均衡的結果：由于對國內生產進行補貼時無法排除外國企業，那么過度補貼將是一種浪費。在稅收競爭博弈的最后階段，每個國家都希望自己的廠商在對方國家生產，以享用對方給予的過度補貼的好處，其結果是大家都放棄補貼而不去干預貿易。

值得注意的是，雖然賈尼巴的結論是建立在一系列假定基礎之上的，其結論在很大程度上還存在著爭議，但他創見性地將國際經濟學和國際稅收學的研究成果和分析思路交叉結合在一起來研究國際稅收競爭，無疑是具有相當重大的理論意義的。

六、國際稅收競爭的政治經濟學

現行對國際稅收競爭的研究方法基本上是一般均衡分析和博弈均衡分析的結合，這種分析方法也代表了這一研究領域的主流分析方法。值得注意的是，近年來，一些經濟學者開始從政治經濟學角度來研究國際稅收競爭。雖然這些對國際稅收競爭的研究方法并不是主流研究方法，但從這樣一個新的角度探討國際稅收競爭，不僅對主流研究產生了重要影響，而且對經濟全球化下的國家稅收制度設計有一定的理論啟發性。

第一種觀點是從“管理競爭”(regulatorycompetition)的角度研究稅收競爭(Vogel，1995；SunandPelkmens，1995)，認為稅收競爭規則取決于社會、政治和利益集團相互斗爭的結果，并因此在每個國家有不同的政策傾向，其結果也是不確定的。第二種觀點是從稅收競爭產生的財政負外部性入手，研究其對不同類型國家帶來的經濟和政治影響，并尋求將財政負外部性內部化的制度解決方案(KanburandKeen，1993)。還有一種觀點則應用尋租理論，假定政府決策者本身是有集權傾向的尋租者，他們有強烈的擴大國家財政的動機。這種分析的一個典型結論是：一定程度的國際稅收競爭是必須的，它可以遏制財政權力尋租者不斷擴大財政的內在沖動(Mclure，1986；SiebertandKoop，1993)。

篇3

關鍵詞：競爭性分析、占有率、觀眾流動、節目類型、節目編排

在目前電視業的市場運動中，競爭是無法回避的主題。由于頻道數目持續攀升，新節目層出不窮，而觀眾收視時間的增長已經進入“平臺期”，各頻道（節目）能夠分享的注意力資源在逐漸下降，電視競爭已趨于白熱化。與此相應，電視人對于競爭性收視分析的關注，對于競爭性收視分析路徑的探索，也愈來愈熱切。

電視競爭說到底是對觀眾的爭奪，把握觀眾顯然是個中要義。在電視傳播活動中，觀眾收視有兩個基本特征：其一是呈現時間約束型模式，分為資源性時間約束和結構性時間約束兩種。前者指觀眾收視時間是一種有限資源，收視時間的彈性增加是有限的，而且注意力在時間維度上的分配也是惟一的；后者指觀眾的日常作息是結構化的，因而不同時段有不同的可得觀眾[1]，而且觀眾收視被節目編排所結構化，只能按照順序依次進行。其二是指觀眾具有一定的主動性和選擇性，其收視行為會在不同頻道和節目之間表現出一定的流動性。

觀眾收視的這些特征，決定了競爭性收視分析必須是一種以我為主，外向地觀照市場、相對于競爭者的分析，必須與時段、可得觀眾、觀眾構成和節目類型相聯系；收視分析不應局限于簡單靜態的競爭狀況描述，還應包括動態的觀眾流動分析，以及對不同頻道節目編排策略的探討。

本文所謂競爭性收視分析，是指在收視調查數據的基礎上，對電視競爭現象進行的描述和分析。競爭性收視分析包括一系列分析指標和分析單元，比如占有率及相關分析、觀眾流動分析、觀眾構成、節目類型、編排與競爭策略分析，等等。將這些分析單元有機整合形成一套分析體系和方法，由靜態到動態、從微觀具體到中觀（宏觀）戰略的角度進行分析，將幫助人們實現分析目的，以便有針對性地調整傳播策略，在競爭中學會競爭。

一、占有率及相關分析

收視率是一般性收視分析的基本指標，也是競爭性收視分析的基礎指標。然而，在進行競爭性收視分析時，用得更多的是占有率指標，它的作用更直觀，也更有效。換言之，在收視率系列指標中，占有率是競爭性收視分析的最重要的指標之一。

占有率（share），是收視占有率和視聽眾占有率的簡稱，又稱市場份額，指特定時段內收看某一頻道（或節目）的人數（或家戶數）占打開電視機總人數（或家戶數）的百分比[2]。占有率與收視率的區別在于：收視率只關心某一時段觀看某一頻道或節目的觀眾占總體觀眾的百分比，并不考慮總體觀眾中有多少人打開了電視機；占有率則相反，它考慮的是在打開電視機的觀眾中，觀看某頻道或節目的觀眾所占比例。正因為占有率是針對開機的觀眾而言，是對實際觀眾收視選擇的一次逼近考察，它更能表明特定時段某一頻道或節目在收視市場上的競爭力。

占有率分析是競爭性分析的第一步。在忽略觀眾構成的前提下，比較同一時段不同頻道（節目）的受歡迎程度，占有率是一個簡潔而有效的指標，誰的占有率高，誰的競爭力強；對同一頻道而言，比較前后不同時期同一時段兩檔不同節目的競爭力狀況，或者一天中不同時段節目的競爭力狀況，占有率也是一個可敷使用的指標。例如，某頻道21：30～22：00原來播出X節目，占有率為8％，改為Y節目后，占有率為5％，顯然X節目比Y節目的競爭力強；或者21：30～22：00播出的Y節目占有率為5％，13：00～13：30播出的Z節目占有率為1％，兩者比較，答案也是明顯的。

占有率是表征某頻道或節目在收視市場上“量”的競爭力，如果想要概括性地進一步把握某頻道或節目“質”的競爭力，可以考慮引入觀眾平均忠實度概念，即了解觀眾群的穩定程度，并進行比較分析。觀眾平均忠實度指標主要用于衡量某一時段內某頻道或節目的觀眾穩定程度，由該時段內頻道或節目的平均收視率除以到達率獲得。

競爭性收視分析又可以稱為假想敵策略，以對象頻道為主，設想并分析某一市場上其主要的競爭對手，競爭時段，競爭的節目類型，以及觀眾分布情況。占有率分析的一項重要作用便是為這一策略服務，比如，為競爭性收視分析的重要環節——觀眾流動分析打基礎，觀眾流動分析的第一步是確立競爭性頻道。方法主要有兩種：一是選擇相同時段內收視率特別是占有率比較高的頻道（排名前5或其他）；二是選擇相同時段類型相同或相近的頻道。本文主要探討前者，即通過收視率和占有率分析了解某一電視市場上各頻道或節目的競爭力強弱分布，以此劃分電視市場，把握各頻道或節目在市場中的地位，確定競爭對手或競爭集團。

例如，分析對象頻道A在晚間21：30～22：00時段在北京市場上的競爭情況。首先，可以看看該頻道全天收視占有率的走勢情況。經分析發現，A頻道全天平均市場份額為9·2％，而在21：30～22：00時段，市場份額為8.3％，略低于全天平均水平。

進一步分析A頻道在北京市場上所面對的競爭對手。由收視率和占有率分析，不難發現，雖然北京市場一般能夠收看到大約70套電視節目，但是在21：30～22：00時段真正有競爭力的頻道并不多，只有A、B、C、D、E、F六個頻道。其中，前三個為非本地頻道，屬于一家電視臺，后三個為本地頻道。六個頻道的時段平均收視率在1.7％以上，占有率達到4.3％以上。它們共占據北京市場將近60％的份額，本地頻道D、E、F共占約40％，非本地的A、B、C頻道所占份額不足20％。

表1北京市場上排名前六頻道的平均收視率和占有率（21：30～22：00）頻道收視率%占有率%

1E頻道8.120.3

2F頻道6.115.4

3A頻道3.38.3

4B頻道2.35.7

5D頻道1.74.2

6C頻道1.74.3

由此，可以將此一時段的北京市場大致劃分為幾大競爭集團，第一類：E、F頻道，兩個頻道占據北京市場超過三分之一的份額，優勢主要來自影視劇、音樂、娛樂等內容；第二類A頻道，占據將近十分之一的市場份額，其新聞、專題和談話節目擁有較高收視率；第三類是B、C、D頻道，各有自己的特色節目，在不同類型的觀眾中有一定影響；第四類是其他頻道（表中未列出），比較分散，在收視市場上影響很小。

二、觀眾流動分析

觀眾流動是指觀眾在各頻道（欄目）之間的佇留、進出和往返等行為。它是觀眾收視行為的基本特征之一。隨著頻道競爭的加劇，觀眾收視選擇性不斷增強，觀眾流動也日益頻繁。觀眾流向主要分為三種，當觀眾在持續收看某一頻道節目時，稱為“順流”；當觀眾從本頻道轉向另一頻道時，稱為“溢流”；若觀眾從其他頻道轉往本頻道，則稱為“入流”[3]。

所謂觀眾流動分析，簡單地說是指以收視調查數據尤其是累積測量數據為基礎，對觀眾流動行為進行的動態描述和剖析。透過對觀眾個體一定時段內收視行為的縱向跟蹤，了解觀眾在各頻道（欄目）之間的流入、流出狀況，觀眾流動分析能夠比較具體真實地反映某一時間進程中各頻道（欄目）對觀眾的爭奪態勢，進而能夠更動態、更深入地把握競爭現象背后的特點與規律。

觀眾流動分析重在考察在某一時段中，對象頻道（欄目）相對于競爭頻道（欄目）的觀眾流入和流出情況。流動分析以頻道為單位，但是分析目標往往是某一時段上該頻道的欄目（節目），在選擇分析時段時，也大多以該欄目（節目）的播出時段為閾界。為全面、系統地了解觀眾的流動狀況，通常會將整個欄目（節目）劃分為開播前后、播出中、結束播出前后等幾個時段（各時段還可進一步細分），對各時段觀眾流進、流出等情況，分別予以考察。這樣，一來可以針對節目開播與結束時——這個觀眾流動的“破口”處，具體分析觀眾的實際流向與流量；二來對節目播出過程中觀眾群是否穩定有所了解，進而深入節目細部，對其鎖定觀眾的能力有一定把握。

仍以前例為例，A頻道在21：30～22：00播出一檔節目，考慮到節目前后廣告對觀眾流動的影響，將整個時段劃為三部分：開始前后5分鐘（21：25～21：35）、播出中（21：35～21：55）、結束前后5分鐘（21：55～22：05）。表2顯示，通過對各競爭頻道相對于A頻道的觀眾流入、流出和凈值（人數）分析，可以發現，在21：25～21：35，A頻道的總流入量遠大于總流出量，由競爭頻道流入的觀眾較多，“入流”明顯；在21：35～21：55，總流入量稍大于總流出量，但是觀眾的“入流”和“溢流”都比較明顯；在21：55～22：05，總流出量大于總流入量，A頻道的觀眾“溢流”相對顯著。

稍加深入還可以發現，節目開始前后，由E、F頻道流入的觀眾最多，換句話說，這一時段A頻道成功地吸引了第一競爭集團的不少觀眾；節目進行中觀眾流動頻繁，顯示A頻道在保持觀眾群穩定性方面還需要改進。節目播出中和結束時，流失的觀眾大多去了D頻道和B頻道，尤以前者為最。D頻道是本地頻道，與A頻道性質相同，B頻道則是以娛樂性節目見長的非本地頻道。可見，這一時段A頻道在吸引部分觀眾“入流”的同時，也損失了一部分觀眾，尤其是在節目結束時，流失更多，其中同質性的D頻道競爭力不可小覷。

表2A頻道及其競爭頻道的觀眾流動情況（21：25～22：05）（單位：千人）流入

時段A頻道B頻道C頻道D頻道E頻道F頻道

21：25-21：35225148038

21：35-21：554733485970

21：55-22：0524313104

流出

A頻道B頻道C頻道D頻道E頻道F頻道

21：25-21：351541666

21：35-21：557215723333

21：55-22：0519429168

凈值

A頻道B頻道C頻道D頻道E頻道F頻道

21：25-21：3571-27432

21：35-21：55-2518-242637

21：55-22：055-1-16-6-4

注：凈值＝流入－流出，數值表示流動人數。

至于“順流”觀眾的情況，不妨采用觀眾重復率（又稱觀眾重疊率）來分析，即本頻道內相鄰節目的觀眾重復程度，目的是考察頻道保持觀眾的能力，后者一定程度上反映了頻道的競爭力，這也是競爭性收視分析中日益突出的一環。

例如，A頻道在午間時段開設了兩檔非虛構類欄目，由于比較好地把握了午間時段觀眾的收視興趣，兩欄目收視率均高于此前該頻道同一時段的節目，開創了一個新的午間時段收視高峰。另外，經過分析發現，由于兩欄目之間的差異性相對來說不算太大，觀眾群的同質性較高，前一檔欄目的觀眾中有80％的觀眾接著觀看了后一檔欄目，觀眾重復率高達80％。換句話說，此一時段A頻道絕大部分觀眾在本頻道內“順流”，該頻道鎖定觀眾群的能力較強。

在分析節目保持觀眾群的能力時，亦可采用同樣方法，考察節目前后部分觀眾的重復程度。

三、觀眾構成分析

前述占有率分析和觀眾流動分析，主要是對觀眾群“量”的把握，事實上，在進行這些分析時，往往離不開對觀眾群“質”的把握，即觀眾構成分析。觀眾構成分析也稱為觀眾群特征分析，包括性別、年齡、文化程度、職業、收入等指標。

對觀眾在不同頻道之間的流動狀況進行分析后，接下來自然會產生這樣的問題：被競爭對手“搶去”的是什么樣的觀眾？從競爭頻道中“奪來”的又是怎樣的觀眾？要回答這樣的問題，分析觀眾群特征便必不可少。通過對流動觀眾具體而微觀的研究，可以進一步探討頻道（欄目）之間的競爭取向和規律。從這個意義上說，觀眾構成分析是對觀眾流動分析的進一步深化和細化。

比如，通過流動分析我們發現，在21：30～22：00及其前后時段，A頻道流入了一些觀眾，也流失了一部分觀眾。那么，這些觀眾的特征是怎樣的呢？我們試以性別指標為例，看看21：30前后和22：00前后時段上，A頻道觀眾構成的變化。

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表3A頻道觀眾的性別構成變化（%）目標觀眾21:25～21:3021:30～21:3521：30前后觀眾

構成差異21:55～22:0022:00～22:0522：00前后觀眾

構成差異

男性52.250.6-1.650.953.52.6

女性47.849.41.649.146.5-2.6

表3顯示21：30前后和22：00前后時段上A頻道觀眾構成在性別上的變化情況?？梢钥闯?，在性別上，21：30后，男性減少，女性相對增多；22：00后，女性減少，男性有所增加。

上述比較主要基于觀眾構成的百分比，反映的是一種相對變化情況。為了更直觀地了解不同觀眾的動態，還可以直接比較在某一時間點前后目標觀眾收視率的差異。比如，我們可以考察21：30前后和22：00前后時段上，A頻道男性觀眾與女性觀眾收視率的變化。

表4A頻道目標觀眾收視率變化（％）目標觀眾21:25～

21:3021:30～

21:3521：30前后觀眾

收視率變化21:55～

22:0022:00～

22:0522：00前后觀眾

收視率變化

男性3.22.9-0.32.73.10.4

女性3.13.20.12.82.5-0.3

由表4可知，21：30前后，男性觀眾收視率下降了0.3個百分點，女性觀眾收視率則上升了0.1個百分點，流失觀眾以男性為主；在22：00前后，男性觀眾收視率上升了0.4個百分點，女性觀眾則下降了0.3個百分點，男性觀眾流入較多。

觀眾構成由多種人口統計指標來表征，對這些指標的分析，或許各有側重，繁簡不同，但大抵可以遵循基本一致的路徑來操作。

四、節目類型分析

按照使用與滿足研究的觀點，觀眾具有積極、主動、工具性收看電視的一面，為了實現自己收視需求的滿足，觀眾會對各種節目類型或內容作出一定選擇，表現為在不同頻道和節目之間的游走和移動。

本文所謂節目類型，泛指節目內容類別及相應的樣式。北京廣播學院“世紀之交中國城鎮電視觀眾需求變化及其對策”曾經在全國范圍內進行抽樣調查，結果發現，在23類電視節目中，新聞、影視劇、綜藝娛樂、體育競賽等節目，是觀眾最喜愛的幾類節目[4]。不同節目類型對觀眾的吸引力不同，競爭力也不一樣。對節目類型進行分析，是從一個新的角度對此前進行的一系列量化分析的有益補充，也是競爭性收視分析的必要環節。

比如，已知某一頻道觀眾在一定時段內的流向與流量分布，我們可以繼續考察觀眾所“流入”頻道相應的節目類型，據此分析和推測觀眾流動現象背后的原因，進一步深化對各頻道（欄目）爭奪觀眾的特點與規律的研究。

舉例來說，表2“A頻道及其競爭頻道的觀眾流動情況”顯示，在北京市場上，21：25～22：05時段，觀眾較多地由A頻道“溢流”到B頻道和D頻道。分析此一時段B、D兩頻道的節目類型，B頻道主要是音樂、體育和專題片；D頻道雖然與A頻道性質相同，但此一時段的節目類型以娛樂性的戲劇、音樂為主?？梢姡诖艘粫r段，B、D頻道的這些節目類型對觀眾具有較強的吸引力。當然，節目質量因素也不應忽視。

五、節目編排與競爭策略分析

節目編排是指按照觀眾收視規律和頻道（節目）定位的要求，將各種類型的節目依時間順序進行系統的排列和組合，并形成排期表。節目編排是一項創造性活動，任何頻道（節目）要想取得競爭優勢，除了在節目內容上下功夫外，科學合理的節目編排是決定其勝負的關鍵。

節目編排也是頻道（節目）競爭策略的重要體現。競爭策略，通常是指從戰略角度分析競爭狀況，并在戰術上對排兵布陣作出策劃和安排。就此而言，分析和評判頻道（節目）的競爭策略，離不開對節目編排的考察；而改進舊的節目編排，制定新的編排計劃，亦需要競爭策略“共謀”。

上例中，A頻道在晚間21：00與22：00各有一檔新聞節目，兩檔節目之間另安排了一檔節目，類型不固定。這意味著兩檔節目之間存在一定的“異質間隙”，而且節目缺乏連續性，不利于培養觀眾的收視習慣，反觀競爭對手，這一時段大多安排娛樂性、連慣性較強的節目。這可能是造成A頻道部分觀眾流失的主要原因之一。有鑒于此，不妨考慮在兩檔新聞節目中間安排兼有一定新聞性與輕松休閑性的節目，作為過渡，亦起一定的導入作用。由于新聞一直是A頻道的強項，不少人收看A頻道便是沖著其新聞節目而來，而晚間尋求休閑和娛樂，也是一般人的正常心理。因此這樣的安排，一來張馳有度，一定程度上滿足人們晚間休閑娛樂的需求；二來有助于觀眾在A頻道內“順流”；第三，可以吸引一部分觀眾“入流”A頻道觀看其下一檔新聞節目。

由于市場不同，競爭格局和態勢各異，競爭策略會不一樣，相應采用的編排手段也有多種，比如硬碰硬策略、反向策略、水平策略、垂直策略、吊床策略、搭帳篷策略，等等[5]。

六、結語

本文提出了競爭性收視分析的一般方法和路徑，并舉例進行了簡略說明。這些方法和路徑是我們在思考各種競爭現象、探索多種分析的可能性的基礎上提出的，也會隨著我們思考的深入和探索的深化而進一步充實、完善。

需要指出的是，擁有完整準確的收視數據，以及科學方便的操作軟件，是實現分析目的重要前提。

在多頻道電視競爭時代，一個電視臺、一個頻道乃至一個欄目（節目）要想生存、發展，有所作為，都需要了解市場動向，熟諳競爭規律，都不能忽視對競爭性收視分析的掌握和運用。由于電視市場紛繁復雜、變幻莫測，競爭性收視分析的路徑和方法，需要視具體情況不同而作出相應的調整和變動，以適應不同的要求。只要熟悉指標，理清思路，兼顧相關因素，掌握基本的方法和技巧，競爭性收視分析都會有獨到的發現，較好地實現分析目標。

注釋：

[1]可得觀眾：指由日常生活作息規律所決定的一天當中某一時段可能收看電視的觀眾。

[2]劉燕南《電視收視率解析》第98頁，北京廣播學院出版社2000年7月第一版。

[3]劉燕南《電視收視率解析》第172頁，北京廣播學院出版社2000年7月第一版。

[4]葉家錚等“世紀之交中國城鎮電視觀眾需求變化及其對策”調研報告，國家教育部人文社科項目2001年7月。

[5]劉燕南《電視收視率解析》第174～178，北京廣播學院出版社2000年7月第一版。

參考資料：

1、劉燕南《電視收視率解析》，北京廣播學院出版社2000年7月第一版。

2、劉燕南《電視傳播研究方法》，北京師范大學出版社2003年7月第一版。

篇4

1建立和完善新的財政體制

由于我國處于市場經濟的基本國情之下，進行財政稅收管理體制的創新的前提是建立起分級分權的財政體制，所謂分級分權，指的是合理劃分各級政府，實行分級分權的財政體制有利于實現中央政府和地方政府之間財政稅收的調節，在分級的過程中，要根據實際情況，在合適的時間增加我國中央政府的收入比例，使中央政府的支出力度增加，減少財政管理問題的出現，對財務進行統籌管理，同時要切實的緩解地方政府財務管理自身所帶來的壓力，對于行政改革過程中的人員精簡所提出的要求盡量滿足，嚴格規范地方政府的支出權限，保證地方政府具有充分的財政權力的前提下對地方財政的自由進行相應的控制，這就能在一定程度上推進地方政府的財政稅收管理改革，實現我國財政稅收管理體制的創新。

2健全財政轉移支付體系健全

財政轉移支付體系對于我國財政稅收管理體制的創新有非常重要的作用，合理的搭配有條件轉移支付和一般性轉移支付以保證資金來源的穩定性和可靠性，一些資金分配方法比較合理的省市要提升一般性轉移支付自身的比例，整合專項轉移支付，使移動支付資金的來源愈來愈穩定。同時對轉移支付的分配方式進行改革，在改革的基礎上建立公開、科學、透明和合理的資金分配體系，保證我國財政稅收管理體制的創新。

3以制度創新保證管理體制的創新

財政稅收體制的改革對于我國政府改革深化以及社會主義市場經濟發展有著一定的制衡作用，特別是在農村地區，有效的推廣能夠充分調動農民的勞動積極性，降低農業生產工具的成本，相應的農業生產成本也會降低，為了實現這個目標，既要免除農業稅等一些稅收項目，還要及時的調整稅收結構，同時正視地方政府的主要職責，這是發展我國特色經濟的重要途徑。合同制是完善我國地方財務稅收管理分配職能的重要創新手段，因此將合同制納入到我國的財政稅收體系之中，既能提升我國地方財政稅收的自，還有助于國家的宏觀調控，人們一直在倡導進行體制改革的進行，制度創新對于經濟發展和社會發展的主要作用逐漸體現出來，因此，為了開展財政稅收管理體制創新就必須要以加強中央管理部門與地方政府之間的配合為出發點和著眼點。

4注重國稅和地稅的協調

國稅和地稅，都是國家的稅務機構。其中國稅歸國家稅務總局垂直管理，而地稅歸?。ㄊ校┑囟惥执怪惫芾?。兩者最重要的區別是稅務征收的范圍不同，因此，為了更加有效的發揮我國稅務機構的作用，必須協調好地稅和國稅之間的關系，健全地稅和國稅的協調機制和配合機制，由于我國近年來不斷的進行分稅制管理體制的改革，在我國的相關省份已經設立了相應的稅收征管機構，這些機構是將地稅和國稅分開的，地稅機關和國稅機關之間要進行充分的交流，實現信息的共享，當地稅和國稅對政策的理解出現不同時，兩種結構應當進行充分的探討，盡力的解決問題，以實現地稅和國稅的協調發展為主要目的。同時，政府要將相應的財政關系進行規范，對我國的財政體制進行健全，對于我國各級政府對于財政支出所具有的責任進行明確，對于省級政府和中央政府之間的財政轉移支付制度進行充分的完善，以事權和財權相互匹配為重要原則，健全省級以下的財政管理體制，對于全國性的基本公共服務要由中央政府來承擔，履行好其調節收入分配的責任，對于地區性的公共服務支出要由地方政府來負責，除此之外，對于一些跨地區性質的公共服務，必須分清楚這些服務的主要責任和次要責任，協調好中央政府和地方政府的關系，增加一般性轉移的支付規模，增加對財政困難的城鄉建設力度。

二、總結

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關鍵詞： 地方文獻；收集；整理；高校圖書館

中圖分類號：G251 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）06-0187-02

0 引言

地方文獻是地方文化的深厚積淀，具有存史、勵志等的重要作用，是廣義文獻的重要組成部分。杜定友先生在《廣東文化與廣東文獻》一文中提出“研究鄉幫文化，發揚民族精神。在熱愛祖國、熱愛中華民族和熱愛鄉土的教育活動中，地方文獻工作發揮著非常重要的作用?！盵1]顧名思義地方文獻就是“記錄某一地區知識的一切載體”，其內容是反映特定區域政治經濟和科學文化歷史與現狀的知識寶庫，是某一地域內自然現象、社會現象以及人的群體活動方式的歷史紀錄，是地方文化的積淀，也是了解和研究某一特定地區歷史與現狀的主要情報來源。地方文獻對地方文化的發展起到一定的促進作用，是我們創造新文化和促進社會文化進步不可或缺的信息資源，對于推動當地地方文化事業的發展有著極其重要的作用，從而最大限度地滿足社會文化發展的需要。因此，高校圖書館作為文獻資源管理收藏的一大主力，必須突出亮點，做好地方文獻的收集與整理工作，為當地的經濟、政治、文化建設服務。

1 收集與整理地方文獻的意義

由于地方文獻具有較強的保存價值和使用價值，因此它是地方高校及本地區教學、科研、生產活動的豐富的情報資源。地方高校是本地區的最高學府，高校圖書館作為其最大的文獻資源庫，收藏大數量的地方文獻，逐步發展成為地方文獻信息中心，既可以滿足本校教學、科研的需要，又可以兼顧本地區科研生產、經濟建設的需要。由于地方文獻能真實地反映當地的精神文化風貌，有利于宣傳地方文化，便于學生了解當地史實，對于開展愛國主義教育、鄉土教育、保護本地區文化遺產，都具有積極的意義。

2 地方文獻的特點

2.1 形式的多樣性 以地域知識為基本內容的地方文獻除了包括傳統的公開發表的各種小說、散文、劇本、詩歌、雜文、美術作品、攝影、書畫作品等以外，還有應該包括碑文、作者手跡、文件檔案、錄音、錄像等文獻形式。地方文獻記錄了當地原有的物質文化特色以及特色的形成原因、發展基礎，記錄當地經過長期的奮斗所取得的成就、形成的經驗。這種經驗對保持和發揚當地的物質文化特色是一筆巨大的精神財富，是必不可少的基礎[2]。它反映出了一個地區社會發展的總體方面，從地方政治、經濟、文化，到該地地理人文、民風民俗，甚至名人軼事、種族延續等無不涵蓋，是其它學科文獻所無法超越的。

2.2 明鮮的地域性 地方文獻詳確地記錄了一個地域的政治、地貌、經濟、文化等人文科學與自然狀況，常常被稱為“省情”、“市情”、“縣情”等資料，是研究地方建設發展的主要文獻資源。地方文獻具有鮮明的地域特點，在地方出版物和本地人士著錄中記載了許多本地從古至今各方面的資料。它所記錄的對象一定是某一個特定區域的政治經濟、名勝古跡、文化環境、風土人情、山川河流等諸多方面的歷史和現實，這也是地方文獻最本質的特點。

2.3 較強的資料性 地方文獻的內容來自于社會、自然、基層等方面，它屬于原始記錄，特別是大量的統計資料，信息內容豐富可信、資料性很強，無論從形式到內容涉及到了某一地域內的各個方面。具有較強的使用價值和保存價值，對社會主義物質文明和精神文明建設具有無以倫比的作用。

2.4 資料的稀缺性 無論是古代文獻還是近現代文獻，許多地方文獻資料都不是可以隨便得到的。有的堪稱是唯一的，有的是偶然性出版物，有的是一次性出版物，很多地方文獻出版后就變成孤版、絕版。就在印刷技術十分發達的今天，我們在地方文獻的收集與整理中發現，許多非常有價值的文獻資料印刷量還是很少的。如部分縣區整理的近現代史類，僅內部印發幾百冊，古代文獻就自不待言了。

3 地方文獻收集與整理的原則

地方文獻的收集與整理是一項細致、繁雜的工作，也是一項地方區域性資料建設的長期系統工程。在對地方文獻收集與整理的過程中需要注意一些基本原則，即完整系統的原則、專門性原則和特有性原則。由于高校圖書館人力和財力的有限，在對地方文獻的收集與整理中因優先考慮社會需求，分清輕重緩急來確定文獻收集整理的重點。

3.1 完整系統的原則 地方文獻的產生為滿足地方社會的需要，但在歷史的發展過程中這種社會需要會表現出它的連續性。如年鑒、族譜等都是按年度連續編排出版的，對于這些地方文獻，應不斷采購，使它保持完整。只有在連續地記載下統計數據才有利于教學科研的需求，有助于人們從歷史的角度系統全面地分析、研究出該地區該領域的資料。

3.2 專門性原則 地方文獻所記載的人物、事物和現象都發生在一定特定區域、又或者與這一區域有關的范圍內，與該地域有著直接的聯系以及對該地域產生重大影響的政治經濟事件等；除此以外，地方文獻內容的專門性也是很強的，記一人，講一事，說一地等等十分廣泛，資源龐大復雜。地方文獻是地方文化發展的文化基礎和先導，也是地方文化發展的真實體現。它們兩者是積淀歷史、記錄地方人民的認識和實踐，并傳承于現代與未來、服務于社會的精神財富[3]。在這些方面，高校圖書館沒辦法做到全面收藏，就應該有所側重地收藏，收藏與本單位教學科研有關的的地方文獻。便于保證收藏質量，更大地為本單位的科研和教學等工作服務。

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通過有關專家的介紹和礦山考察，對美國的礦產資源開發利用情況、礦業管理體制及礦攻管理機構、礦業法規和礦業政策、礦權管理和權利金制度有了一個大致的了解。本文根據對美國礦產資源的了解，針對我國地礦行政管理改革，筆者認為有以下幾點值得借鑒：

1.確立礦產資源管理部門礦權管理的權威

美國的礦權管理集中在內政部土地管理局和礦產資源管理局（鈾礦例外，相當于我國的特定礦種，由核能委員會管理），兩個部門是分區域管理，一是管陸上，一是管岸外。聯邦與各州之間是徹底的分權與分散管理。礦業權管理集中在內政部，有利于宏觀調控。而我國礦業是由十多個部門管理，中央和地方都是分散管理，地礦主管部門代表國家行使資源分配權就很難落實。比如，要取得金礦的采礦權必須要首先得到黃金工業主管部門的批準，要取得煤礦的采礦權必須首先經煤炭工業主管部門批準。另外.國家地礦主管部門還管理地勘隊伍，政事不分，也不利于集中精力管好資源分配。建議加快機構改革步伐,轉換政府職能;修改那些帶有計劃經濟色彩的部門分割的礦權管理辦法；使政府職能部門一心搞好管理、監督、服務，工業部門一心把經濟效益搞上去。

2.加強國家礦產資源收益管理

美國礦政管理部門對礦產資源的收益主要是權利金、租金和紅利。權利金相當于我國的礦產資源補償費;租金相當于我國將要出臺的礦產資源占用費;紅利是石油、天然氣、煤炭等可租讓礦產招標讓渡礦業權時的標金收人。美國的權利金征收管理機構是直屑聯邦玫府的；而我國的礦產資源補償費征管是通過各地地礦部門征收，財玫部門監管的。由于我國地礦管理體制省以上基本是條條管理，市(地)以下是塊塊管理，從而導致了礦產資源補償費的截流、挪用。因此,建議建立全國性的礦產資源補償費癥管網絡,以加強中央的調控能力，此外.有償取得礦業權制度及礦權流轉制度也要盡快出臺，以對目前社會上普遍存在的非法占用和非法流轉行為加以引導，使國家盡快得到礦產資源占用費收益。

3.重視采礦廢棄物的無害化處理和露天采礦的復墾

美國1977年由卡持總統簽署的〈露天采礦及復墾法>要求所有露天礦場，無論聯邦所有、州所有還是私有,都要進行S墾處理。這充分體現了發達國家對環境保護的重視程度。我國近十兒年來采礦業迅速發展，尤其是鄉鎮集體及私營礦業發展勢頭強勁。在為國家經濟建設提供資源保證的同時，也給礦山生態環境造成了破壞。特別是采礦廢渣、選礦尾礦和度水的隨意堆放和傾瀉，堵塞淤積河道，在一些地方已導致泥石流和山體滑坡，造成人員傷亡和財產損失>^建議國家制定相應的法律法規，設立復墾基金，在保證今后不再加重生態破壞的同時.冶理以往隨意堆放的廢石廢渣,復墾餺天釆場和排渣場，保護生態環境，實現礦業經濟的可持續發展。

4.加強礦產資源國情教育

美國作為礦產資源大國和礦業大國.為了滿足本國生產、生活和戰略需要，S要進口大量礦產品。這充分說明，國家的富裕程度與其礦產資源消費量成正比=我國是人口大國，大自然賦予我們的礦產資源并不多，人均占有水平很低，居世界第80位節約和合理利用資源對我們來說尤為重要。因此，必須迅速喚醒人們的礦產資源憂患意識，加強礦產資源國情教育。在開發利用方面要樹立長遠觀念，決不能"吃祖宗糧，斷子孫路”從現在開始，從孩子們抓起,希望能在不遠的將來能根除u破壞和浪費資源，污染環境,破壞生態”的行為，為國家的未來，為子孫后代,盡可能留下更多的礦產資源。