【摘要】本文通過案例說明了何謂基于報表勾稽關系的財務報表分析,指出分析者可通過這種分析,判斷企業(yè)報表是否真實,需做哪些調(diào)整,進而做出對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況的準確判斷。

套用“經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要”這句老話,現(xiàn)在似乎是“經(jīng)濟越發(fā)展,報表越復雜”。一方面,多樣化且復雜化的經(jīng)濟業(yè)務需要在報表中得到反映;另一方面,企業(yè)的盈余管理手段也在不斷翻新。這些因素使得財務報表越來越復雜,同時也使得財務報表分析演變?yōu)楦鼘I(yè)化的工作。計算幾個簡單的財務比率已經(jīng)無法實現(xiàn)財務報表分析的目的,不能滿足現(xiàn)實的需要。分析者只有具備較強的財務會計知識才能夠準確地理解愈發(fā)復雜的財務報表,對于那些關注報表細節(jié)、試圖了解企業(yè)財務報表中是否存在問題的分析者(如股票交易所的財務分析人員、證券公司的財務分析師等)來說更是如此。因此我們認為,分析者應該基于報表勾稽關系進行財務報表分析。

所謂基于報表勾稽關系的財務報表分析是指,分析者以財務報表中各個項目之間的勾稽關系作為主要分析工具,通過考察報表中某項目的金額及相關項目的金額來分析企業(yè)的會計政策選擇、賬務處理思路以及報表數(shù)字背后的交易或事項,并從報表及其附注中來證實或證偽自己的假設,進而對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況做出判斷。這一方法要求分析者熟悉不同會計政策和會計處理方式對三張表的影響,能夠把握報表項目之間的勾稽關系。

在財務報表中,有些勾稽關系是精確的,即各個項目之間可以構(gòu)成等式。如,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,收入-費用=利潤;再如,資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”年初數(shù)年末數(shù)分別與利潤分配表中“年初未分配利潤”、“未分配利潤”相等。這些勾稽關系是基本的勾稽關系,也是報表編制者判斷報表編制是否準確的最基本的衡量標準。不過,對于財務報表分析而言,更為重要的另一種不太精確的勾稽關系,即報表中的某些項目之間存在勾稽關系,在某些假設前提和條件下可以構(gòu)成等式。如,現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”一般與資產(chǎn)負債表“貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等,前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價物。再如,利潤表中的“主營業(yè)務收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”等項目之間存在勾稽關系;利潤表中的“主營業(yè)務成本”、現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負債表中的“應付賬款”等項目之間存在的勾稽關系。報表分析者需要掌握,在何種情況下這些項目之間會構(gòu)成等式,在何種情況下這些項目之間無法構(gòu)成等式,在何種情況下這些項目之間的勾稽關系會被破壞。分析者應該考察報表中這些相關項目之間的關系,并從報表及報表附注中發(fā)現(xiàn)相關證據(jù),進而形成對分析對象的判斷。

下面,我們通過一個案例來說明何謂基于報表勾稽關系的財務報表分析。

一位股票投資者在閱讀上市公司年報中發(fā)現(xiàn)了一個有趣的問題。在某上市公司2004年的年報中,利潤表中2004年主營業(yè)務收入為6.52億元,現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金為5.23億元,收入與現(xiàn)金流相差1億多元;同時在資產(chǎn)負債表中,公司2004年年末的應收票據(jù)、應收賬款合計只有近0.14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑,近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表中未能體現(xiàn)出來?究竟是該公司的報表存在問題,還是什么原因?

一、企業(yè)財務報表分析與納稅評估的關系

納稅評估是指主管稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務資料和日常掌握的征管資料及其他有關資料，對納稅人一個納稅期限納稅情況的真實性、準確性進行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報問題，從而采取進一步征管措施，達到對納稅人整體性和實時性控管的目的。國家稅務總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）中將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務報表數(shù)據(jù)進行比較分析作為評估分析的方法之一，這也就充分說明了在納稅評估中運用企業(yè)財務報表分析數(shù)據(jù)的重要性。

稅務部門作為財務報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財務報表分析是認識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的現(xiàn)成答，只能作出評價而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評估恰恰就是利用報表分析的結(jié)果，進一步運用約談舉證、實地核查等手段，以確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。

二、企業(yè)財務報表分析的基本方法

企業(yè)通過編制財務報表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務狀況以書面的形式提供給社會各有關方面。閱讀會計報表如果不運用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時甚至還會被會計數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財務報表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關系，主要就是從資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報表著手，收集完整資料，對企業(yè)各期的經(jīng)濟指標進行比較分析，將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財務比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會計數(shù)據(jù)進行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計項目在這段時期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，即將會計報表中的某一重要項目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財務中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計報表中的某些重要項目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營活動和財務狀況的變化趨勢；財務比率分析是指通過將兩個有關的會計項目數(shù)據(jù)相除而得到各種財務比率來揭示同一張會計報表中不同項目之間或不同會計之間所存在的邏輯關系的一種分析技巧。

三、財務報表分析指標在納稅評估中的具體應用

國有資產(chǎn)統(tǒng)計報表是加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理和促進國有資產(chǎn)保值增值，促進國有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和推動國有企業(yè)改革發(fā)展，了解所出資企業(yè)資產(chǎn)和財務狀況的重要工具。為促進全省年度國有資產(chǎn)統(tǒng)計報表和省屬企業(yè)財務決算報表、財務快報等各項工作的順利開展，確保統(tǒng)計數(shù)據(jù)全面、完整、真實和準確，按時完成統(tǒng)計報表的匯總和上報，結(jié)合我省國有資產(chǎn)統(tǒng)計報表工作實際，特制定本辦法。

一、評比范圍及對象

承擔國有資產(chǎn)統(tǒng)計任務的各市國資監(jiān)管機構(gòu)、省屬企業(yè)、省級有關主管部門及以上單位參加年度國有資產(chǎn)統(tǒng)計報表、企業(yè)財務決算報表和財務快報等工作的人員。

二、評比條件及要求

（一）參加評比的單位必須具備以下條件和要求：

1.加強組織領導，落實工作責任。參評單位重視報表統(tǒng)計工作，加強領導，精心組織，認真制定報表工作方案，明確工作職責，規(guī)范工作程序，及時溝通信息，全面落實各項報表任務。

一、財務報表粉飾產(chǎn)生的原因

使所有者和經(jīng)營者相分離的與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機制——委托制和“股東大會—董事會—經(jīng)理層”分層授權(quán)產(chǎn)權(quán)控制模式經(jīng)理層執(zhí)行經(jīng)營權(quán),直接指揮并控制企業(yè)、會計部門的核算及報告活動,掌握了充分的內(nèi)部信息;大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員,能夠直接從企業(yè)取得較為詳細可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層,經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成與披露;中小股東由于股權(quán)比例小而遠離企業(yè)最終控制權(quán),他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全局外人,對會計信息的占有上處于先天劣勢,只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況,會計信息的需求方正為了適應眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求,上市公司采用了公開披露的方式提供財務報表但,在兩權(quán)分離的情況下,客觀存在著所有者和經(jīng)營者之間、大股東和中小股東之間利益不一致的矛盾而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟人,在信息不對稱的情況下,他們有動機利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢,直接對財務報表進行粉飾,以達到不公平地侵占中小股東的利益因此可以說,利益不一致財務報表粉飾產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因,信息不對稱財務報表粉飾產(chǎn)生的客觀環(huán)境如果對財務報表粉飾者進行有力的監(jiān)管,使造假行為不現(xiàn)實、不經(jīng)濟,那么造假者在理智權(quán)衡中會放棄造假然而目前我國會計信息的監(jiān)管不力,監(jiān)管效率低下,使得財務報表粉飾得以成為現(xiàn)實因此可以說,監(jiān)管不力財務報表粉飾得以存在的現(xiàn)實基礎。

二、財務報表粉飾的類型與常見手段

1.財務報表粉飾的類型

財務報表粉飾大致分為兩大類型:粉飾經(jīng)營業(yè)績與粉飾財務狀況下面分別論之

(1)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績以利潤指標表示,根據(jù)粉飾經(jīng)營業(yè)績的需要,操縱利潤的形式也呈現(xiàn)出多樣化①利潤最大化利潤最大化的動機容易理解,它不外乎希望通過提升企業(yè)業(yè)績水平獲取本不能獲得的經(jīng)濟利益操縱的典型做法有:提前確認收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、收益性支出混為資本性支出、減少各項準備的計提、增加折舊年限、虧損掛帳、關聯(lián)方交易等②利潤最小化利潤最小化除了可減少納稅之外,還可以將以后年度的虧損前置于本年度,回避企業(yè)連續(xù)多年虧損的事實典型的利潤最小化的操縱方法有:推遲確認收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、使用加速折舊法、減少折舊年限、增加各項準備的計提、將應予資本化的費用列入當期損益等③利潤均衡化企業(yè)將利潤均衡化的主要目的:塑造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定的外部形象,以獲取較高的資信等級,為對外籌措資金打下基礎典型的做法有:利用應收應付帳戶、跨期攤提帳戶和遞延帳戶來調(diào)節(jié)利潤,精心設計出企業(yè)利潤穩(wěn)步增長的趨勢④利潤清洗(利潤巨額沖銷)利潤巨額沖銷的目的,一般為了回避責任典型做法有:將壞賬、積壓的存貨、長期投資損失、閑置的固定資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)盈虧等一系列不良或虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。

編者按：本論文主要從資不抵債子公司是否納入合并范圍；資不抵債子公司的合并處理；對我國資不抵債子公司合并財務報表的建議等進行講述，包括了控制,是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力、相關規(guī)定應當更加明確、改進報表列示的建議等，具體資料請見：

【摘要】資不抵債的子公司的合并財務報表問題,主要包括兩方面:一是資不抵債子公司是否納入合并范圍;二是資不抵債子公司的合并如何處理。本文結(jié)合我國企業(yè)會計準則、國際會計準則的相關規(guī)定,就上述問題進行研究,并提出政策建議。

【關鍵詞】資不抵債;子公司;合并報表

在合并會計報表的編制實務中,常常會碰到資不抵債的子公司。資不抵債的子公司的合并財務報表問題,主要包括兩方面。

一、資不抵債子公司是否納入合并范圍

《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》在確定合并范圍方面,遵循的是“實質(zhì)重于形式”的原則,規(guī)定“合并范圍應當以控制為基礎予以確定。控制,是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍”。對于資不抵債的子公司,除下列兩類外,均應納入合并范圍:一是已宣告被清理整頓的資不抵債的原子公司,是指在當期宣告被清理整頓的被投資公司。在這種情況下,根據(jù)2005年修訂的《公司法》第一百八十四條的規(guī)定,被投資公司實際上在當期已經(jīng)由股東、董事或股東大會指定的人員組成的清算組或人民法院指定的有關人員組成的清算組對該被投資單位進行日常管理,在清算期間,被投資公司不得開展與清算無關的經(jīng)營活動,母公司不能再控制該被投資公司。因此,不能再將已宣告被清理整頓的資不抵債的子公司納入合并范圍。二是已宣告破產(chǎn)的資不抵債的原子公司,是指在當期宣告破產(chǎn)的被投資公司。在這種情況下,根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定,被投資公司的日常管理已轉(zhuǎn)交到由人民法院指定的管理人,本公司不能控制該被投資公司,因此,不能再將已宣告破產(chǎn)的資不抵債的子公司納入合并范圍。

在會計報表審計業(yè)務中，是通過確定和運用重要性標準，即性質(zhì)標準和金額標準來實現(xiàn)的；是在計劃審計工作確定審計程序性質(zhì)、時間、范圍時和評價錯報的影響時應當考慮的審計原則。通過運用重要性原則，有利于把握住問題的實質(zhì)，抓住關鍵點，最終實現(xiàn)“較小的成本、較大的效益”的目的。

一、重要性原則的意義和內(nèi)容

目前，世界各國對于重要性原則的表述雖不盡相同，但對重要性概念的認識卻是基本一致的：都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際審計實務委員會公布的《國際審計準則第25號》指出：“重要性涉及財務資料誤報的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個別的還是合計的，根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>

因此，正確運用重要性原則對公司的健康發(fā)展，具有一定的重要意義。由于現(xiàn)代經(jīng)濟活動中存在大量的不確定性因素，使得會計必須運用合理的假設、判斷和估計才能進行有效的核算。因此，現(xiàn)代會計報表不可能是絕對真實，而只能是公允反映。重要性原則就是會計師確定的一個會計報表中會計報表使用人對會計信息錯報或漏報可接受的重要性水平，是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現(xiàn)的。

新獨立審計準則對重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的?！敝匾栽瓌t在會計報表審計中的運用，是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現(xiàn)的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是否重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。

1）重要性的性質(zhì)標準。指確認各項會計報表及其各類交易、賬戶余額、列報認定層次的錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。作為一種具體標準，它是用來衡量會計報表審計中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。由審計人員根據(jù)國家有關的法律、法規(guī)，從每項審計項目的實際出發(fā)合理運用職業(yè)判斷確定的。“涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報是重要的；可能引起履行合同義務的錯報或漏報是重要的等等。

摘要：一、企業(yè)財務報表分析與納稅評估的關系

納稅評估是指主管稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務資料和日常掌握的征管資料及其他有關資料，對納稅人一個納稅期限納稅情況的真實性、準確性進行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報問題，從而采取進一步征管措施，達到對納稅人整體性和實時性控管的目的。國家稅務總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）中將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務報表數(shù)據(jù)進行比較分析作為評估分析的方法之一，這也就充分說明了在納稅評估中運用企業(yè)財務報表分析數(shù)據(jù)的重要性。

稅務部門作為財務報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財務報表分析是認識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的現(xiàn)成答，只能作出評價而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評估恰恰就是利用報表分析的結(jié)果，進一步運用約談舉證、實地核查等手段，以確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。

二、企業(yè)財務報表分析的基本方法

企業(yè)通過編制財務報表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務狀況以書面的形式提供給社會各有關方面。閱讀會計報表如果不運用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時甚至還會被會計數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財務報表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關系，主要就是從資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報表著手，收集完整資料，對企業(yè)各期的經(jīng)濟指標進行比較分析，將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財務比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會計數(shù)據(jù)進行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計項目在這段時期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，即將會計報表中的某一重要項目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財務中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計報表中的某些重要項目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營活動和財務狀況的變化趨勢；財務比率分析是指通過將兩個有關的會計項目數(shù)據(jù)相除而得到各種財務比率來揭示同一張會計報表中不同項目之間或不同會計之間所存在的邏輯關系的一種分析技巧。

三、財務報表分析指標在納稅評估中的具體應用

同志們：

值此國慶節(jié)之際，我們在這里隆重集會，舉行軍事練習匯報表演，并對前個時期的軍訓工作進行簡要總結(jié)。首先，我代表礦黨委、礦行政，向參加軍訓匯報表演的全體同志，表示熱烈的祝賀和衷心的感謝！

我們舉行這次軍訓匯報表演，既是“國慶”系列慶?；顒拥囊豁椫匾獌?nèi)容，也是對前一時期全礦軍訓工作的一次大檢閱。在三個月的軍訓工作中，同志們尊重教官，服從指揮，服從治理，用軍人的標準嚴格要求自己，不僅經(jīng)受了各種自然條件的考驗，同時也經(jīng)受住了思想意志和組織紀律的嚴竣考驗，表現(xiàn)出了較高的綜合素質(zhì)，以頑強拼搏的作風和樂于吃苦的精神，順利完成了軍訓任務，取得了軍訓和思想作風建設的雙豐收，展現(xiàn)了煤礦工人嶄新的精神風貌和良好的個人形象。希望同志們繼續(xù)發(fā)揚軍訓期間的好思想、好作風，以飽滿的熱情和良好的精神狀態(tài)接受檢閱。

下面，我公布，軍事練習匯報表演現(xiàn)在開始。

下面，請×礦長講話。

同志們，剛才共有九個方隊進行了軍訓匯報表演，取得了圓滿成功，達到了預期目的。同志們步伐整潔、軍姿颯爽、口號響亮，展示了你們的魅力與風采，體現(xiàn)了你們的精神和風貌。這些成績的取得是保衛(wèi)科參訓干警嚴格練習和大家共同努力的結(jié)果，在此，再次向出色完成軍訓任務的全體同志致以崇高的敬意和衷心的感謝！×礦長作了一個很好的講話，全面總結(jié)了軍訓情況，肯定了成績，并提出了希望和要求。

一、會計報表的概念與意義

會計報表是財務人員將日常的財務信息進行匯總、轉(zhuǎn)換成會計語言的綜合結(jié)果，是對企業(yè)日常經(jīng)營活動的記錄和反映，旨在為企業(yè)管理者與外部信息使用者提供有關企業(yè)某一特定時點財務狀況、某一時段經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，以更好地幫助利益相關者進行決策。常見的會計報表按照編制時間可以分為年度報表、半年度、季度報表，其中月報表在企業(yè)內(nèi)部管理中使用較多，對外公開提供的主要為年度、半年度和季度報表。由于會計報表可以提供企業(yè)過去的財務信息，因而可以幫助信息使用者對企業(yè)當下的狀況和未來的發(fā)展趨勢進行判斷，如企業(yè)的管理者可以根據(jù)財務報表來進行財務、經(jīng)營決策，包括籌資、投資、利潤分配決策以及戰(zhàn)略規(guī)劃等；債權(quán)人通過會計報表了解企業(yè)的資本機構(gòu)、盈利能力和償債能力，從而進行更為合理、明智的決策；投資者通過對會計報表了解企業(yè)盈利狀況、資產(chǎn)質(zhì)量等，決定是否投資以及具體的投資策略。可見，企業(yè)內(nèi)部和外部的利益相關者都要依靠財務報表為決策提供依據(jù)，尤其是身處在信息爆炸的時代，如何利用財務信息做出正確的決策是企業(yè)以及利益相關者不得不面對的問題。利用會計報表進行決策，就必須對會計報表進行分析，而有效的分析又是建立在會計報表準確編制的基礎上，但是目前我國企業(yè)“重業(yè)務、輕財務”并非個別現(xiàn)象，報表編制和分析形式化的情況十分普遍，為了更好地發(fā)揮會計報表的作用，對會計報表的編制和分析問題進行探討十分必要。

二、企業(yè)會計報表編制的關注點

（一）報表編制依據(jù)前后統(tǒng)一，滿足可比性要求

根據(jù)財務信息的可比性原則，企業(yè)不同期間的會計報表要具有可比性，同一期間的會計報表要與同行業(yè)的企業(yè)可比，這也是企業(yè)進行財務分析的重要基礎，如果會計報表沒有按照統(tǒng)一的原則進行編制，那么計算的財務比率就失去了意義，決策者難以通過對比全面了解必要的決策信息。報表編制依據(jù)統(tǒng)一主要體現(xiàn)在會計政策、會計估計兩個方面，在實際情況中，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇會計政策、進行會計估計，這種自主性就為企業(yè)操縱利潤、粉飾報表留下了空間，如為了滿足利潤的要求或出于其他考慮，變更資產(chǎn)的折舊方式、存貨的計價方式，使得某些項目前后的核算口徑不一致，這使得報表的財務數(shù)據(jù)失去了可比性，因而在進行會計報表編制時，企業(yè)要注意對相同或類似的會計事項進行一致的賬務處理，沒有充足的理由、未經(jīng)嚴格審批不得隨意變更，如為了提供更準確的財務信息或者為滿足相關法規(guī)的要求而不得不進行調(diào)整，企業(yè)需要說明變更的理由，并按照現(xiàn)在的賬務處理規(guī)定對相關的會計事項進行調(diào)整，更好地滿足可比性的要求。

（二）重視賬務處理的準確性、加強日常監(jiān)督

一、內(nèi)部控制審計和財務報表審計之間的關系

（一）內(nèi)部控制審計和財務報表審計同等重要（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計主要是通過對審計從業(yè)人員的識別能力情況進行監(jiān)督控制，對其在列報、識別財務資料以及相關審計業(yè)務方面的操作方法進行科學的審計，并且及時對相關從事人員工作中出現(xiàn)的問題或者失誤進行公正的評價，同時能夠給予科學合理的內(nèi)部控制審計方面的建議。財務報表的審計過程中，審計從業(yè)人員則對財務報表的實際情況進行有效檢驗，根據(jù)自身會計專業(yè)能力對財務報表中的每一項內(nèi)容存在的問題或者細節(jié)失誤進行嚴格的審計。所以，內(nèi)部控制的審計和財務報表的審計工作都是針對財務報表的內(nèi)容進行審計，對其重要性的審核判斷開展工作，兩者在審計過程中同等重要。（二）測試內(nèi)控效果所運用的方法相同（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計過程要求審計從事人員要對內(nèi)部控制的工作設計存在的合理性和時效性進行有效判斷，并且需要根據(jù)實際情況對所存在的問題提出相關審計意見。在財務報表審計過程中，審計從事人員則需要對整個財務工作過程和其他相關的經(jīng)濟業(yè)務等方面內(nèi)容進行充分的了解，在此同時，要對其內(nèi)部控制效果進行合理測試，以此基礎作為最終審計意見依據(jù)。內(nèi)部控制審計和財務報表審計都需要通過詢問、檢查以及測試等方式對于內(nèi)部控制設計的合理性與有效性進行判斷和分析，并都需要取得相關的審計證據(jù)，最后通過審計流程和系統(tǒng)的審計方法相結(jié)合，對內(nèi)部控制運行結(jié)果進行審計。所以，內(nèi)部控制審計和財務報表審計，對進行內(nèi)部控制有效性測試的時候所運用的方法是存在相似性的。（三）內(nèi)部控制審計和財務報表審計都具有風險導向理念（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計和財務報表審計都具有風險導向理念，財務報表審計在對審計企業(yè)進行評估的時候會用風險導向理念審計模式，在對財務報表審計大體掌握基礎上，對財務報表情況會出現(xiàn)錯誤的風險進行審計，如審計從業(yè)人員沒有按照設計好的流程對重大事項錯誤風險判斷，整體上采取的相應措施就未能降低審計風險。內(nèi)部控制審計采取內(nèi)部系統(tǒng)化的審計方式，由審計從業(yè)人員對于內(nèi)部控制的風險進行有效評定，從財務報表的系統(tǒng)層面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的整體運行情況，對整體經(jīng)營情況進行有效評定，最后確定財務的問題或者錯誤產(chǎn)生的根源。內(nèi)部控制的審計也是通過模擬測試形式，對企業(yè)財務進行控制表現(xiàn)出了風險導向理念，和財務報表審計一樣都存在風險的導向理念。

二、內(nèi)部控制審計的理論基礎及其制度規(guī)范

（一）內(nèi)部控制審計的相關理論基礎主要有聲譽理論、受托責任理論、信息不對稱理論（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)聲譽理論主要是反映個別主題的信息質(zhì)量的傳播信號，是各企業(yè)歷史演變沉淀積累而成的，通過不同路徑在公眾中進行傳播，致使企業(yè)擁有了自身獨特的評價特征。在不同的領域里，學者們對于企業(yè)的聲譽問題看法不一。有的學者認為，企業(yè)聲譽關乎著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展壯大的主要因素之一，也是企業(yè)發(fā)展看不到的而擁有無形資源。一方面，良好的聲譽會給企業(yè)帶來很多的經(jīng)濟效益和社會效益，而不良的聲譽則會使企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展上受到一些阻礙。經(jīng)濟專家在資源整合及信息收集的過程中，發(fā)現(xiàn)聲譽對于一個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展有多方面的影響，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，因此對聲譽如何形成機制進行研究，從而慢慢形成了聲譽理論。由于聲譽的信息會在不同的利益市場的相關方或者多方之間傳播，為防止企業(yè)信息在傳播中信息的真實性被他人扭曲，更利于企業(yè)信息的透明化，更能明確信譽對企業(yè)在發(fā)展中的長期影響，多數(shù)國家企業(yè)在內(nèi)部控制管理信息的披露上，實行強制性的審計制度。在此制度管理控制下，內(nèi)部控制管理好的上市企業(yè)更愿意選擇實力較強、規(guī)模較大的會計事務所來進行審計。另一方面，能提高公司在經(jīng)濟市場的聲譽，還能提高向公眾和監(jiān)督部門披露的內(nèi)部控制信息、財務信息的可信度，作為受委托專業(yè)會計審計單位也能證明自身擁有專業(yè)聲譽影響力，審計人員對審計工作會更加細心和謹慎，工作態(tài)度會更加端正，避免因?qū)徲嫻ぷ髻|(zhì)量與企業(yè)實際財務狀況有所出入而導致聲譽受到損失。所以，聲譽的機制設立從雙方的利益以及內(nèi)部控制審計質(zhì)量考慮都有利于其理論發(fā)展。（二）受托責任理論經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的產(chǎn)物就是受托責任理論。當公司財產(chǎn)所有人不再直接從事管理以及相關經(jīng)營活動但依然擁有此財產(chǎn)的所有權(quán)時，所有人為了能夠使資產(chǎn)保值、增值，將經(jīng)營管理權(quán)全權(quán)委托他人，就導致公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分別在不同的利益相關人員掌控中，因此這種委托與受委托經(jīng)濟責任關系形成現(xiàn)代企業(yè)治理的主要受托責任理論基礎，這也是受托責任理論的核心。其根源是委托方與受托方利益目的不同，委托方讓企業(yè)資產(chǎn)保值和增值，受委托方實現(xiàn)經(jīng)營績效利潤最大化和經(jīng)營成本最少化，只要雙方利益不沖突，雙方就不會出現(xiàn)矛盾或者糾紛。公司財產(chǎn)所有人將其資源交付于委托方進行經(jīng)營管理，要按照法律、法規(guī)和合約明確雙方義務和權(quán)利。受委托方應按照規(guī)章制度科學有效經(jīng)營管理委托方財產(chǎn)資源，并定期向委托方進行經(jīng)營業(yè)績和財務報告，要維持好雙方委托責任關系，就必須從外部審計角度對財務進行檢查和監(jiān)督。只要企業(yè)不斷完善治理、正常合法經(jīng)營、資金鏈完整，受委托方責任就會向外不斷延伸，審計業(yè)務就要不斷改革創(chuàng)新，推動審計方法向更多發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展壯大，企業(yè)存在的問題會受到公眾更多關注，公眾對于傳統(tǒng)的財務報表審計披露的信息采信度更高，僅從受委托責任關系來了解公司財務狀況是不夠的，還要對內(nèi)部控制信息全面了解，再對財務審計和內(nèi)部控制信息進行全面有效管理，才能使企業(yè)最大程度展現(xiàn)出全面經(jīng)營狀況，防范企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險。（三）信息不對稱理論（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營利益出現(xiàn)偏差，企業(yè)的經(jīng)營者與企業(yè)的所有者所獲取的信息出現(xiàn)不對稱。作為企業(yè)所有權(quán)人的權(quán)益者，能夠制定相關運營政策、管理模式、經(jīng)營思路，對委托企業(yè)內(nèi)部進行高效管理與控制，在獲取企業(yè)信息上占有絕對的優(yōu)勢，但企業(yè)的所有者只能獲取人所報告的間接信息，處于劣勢，因此就會在企業(yè)利益分配中出現(xiàn)欺詐或者偽造情況。要解決這個信息獲取的優(yōu)劣失衡和利益分配不均的情況，就通過第三方對公司內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的效果進行監(jiān)督和審查，并將審查鑒定的企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及真實性的信息及時披露，有效防止人對企業(yè)經(jīng)營狀況存在的問題進行掩蓋、偽造或者是欺詐。并要促使第三方保證內(nèi)部控制審計、監(jiān)督中保持公正、公允和真實。由于存在這種內(nèi)部控制信息不對稱性，促使內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生和發(fā)展壯大。

三、由內(nèi)部控制審計提高財務報表審計質(zhì)量的建議措施

審計從業(yè)人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)的高低，直接決定內(nèi)部控制審計的質(zhì)量，也間接與企業(yè)財務報表的審計有很大關系，為了保證財務報表的審計質(zhì)量，整體提高相關審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)是必不可少的。要提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的專業(yè)技術和職業(yè)素養(yǎng)，首先要選聘系統(tǒng)學習過相關專業(yè)技術知識和具有豐富工作經(jīng)驗的從業(yè)人員，要對相關審計工作人員的專業(yè)知識進行考試，對其進行面試，綜合選取優(yōu)秀人員。其次，進行針對性的專業(yè)技術和職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)。會計師事務所除對審計從業(yè)人員進行相關的專業(yè)知識教育外，還要進行職業(yè)道德和從業(yè)素質(zhì)兩方面教育，通過培訓后再投入審計工作，并要在審計工作中不斷積累經(jīng)驗。對于工作疏忽或者出現(xiàn)審計失誤的，要對其進行正確指導和工作失誤記錄，防止今后再次發(fā)生。對內(nèi)部控制審計工作要做到有目的性、嚴謹性和邏輯性。在審計工作期間，還要不定期進行系統(tǒng)知識與職能素養(yǎng)的鞏固培訓，提高審計從業(yè)人員自身分析能力、判斷能力和執(zhí)行能力。不僅要在審計效率上要有所提高，而且在審計質(zhì)量上做到精準無誤；不僅要提高自身審計工作的業(yè)務能力，同時要更好促進內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展。