出口退稅制度是一項(xiàng)出口稅收激勵(lì)機(jī)制，改革開(kāi)放以前，進(jìn)出口產(chǎn)品的征免退稅尚未形成比較系統(tǒng)的專(zhuān)項(xiàng)制度。改革開(kāi)放以后，1979年起，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)積極探索，以求建立一套比較完整的進(jìn)出口稅收制度。1985年，我國(guó)開(kāi)始對(duì)出口商品退還國(guó)內(nèi)商品稅，并不斷改進(jìn)出口退稅制度。進(jìn)入二十一世紀(jì)以后出口退稅制度經(jīng)過(guò)不斷的改革日趨完善，但是仍然存在問(wèn)題，仍然有爭(zhēng)論。本文以目前國(guó)內(nèi)已有的關(guān)于出口退稅文獻(xiàn)為基礎(chǔ)，研究我國(guó)出口退稅制度存在的不足并給出了一些政策建議。

一、文獻(xiàn)綜述

1.出口退稅的理論依據(jù)

這方面的研究主要探討出口退稅制度的合理性和必要性。鄧力平（1996）、潘明星（1997）、劉怡（1998）、馬玉瑛（2000）都認(rèn)為出口退稅有助于消除重復(fù)征稅，保證公平競(jìng)爭(zhēng)。另外國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所（1997）的研究表明，出口退稅符合傳統(tǒng)的稅收法理：符合避免雙重征稅原則，符合流轉(zhuǎn)稅的消費(fèi)者承擔(dān)原則，符合流轉(zhuǎn)稅的中性原則。當(dāng)然也有少數(shù)學(xué)者對(duì)我國(guó)出口退稅實(shí)踐過(guò)程中產(chǎn)生的種種問(wèn)題提出了置疑。唐倩（1996）認(rèn)為：出口退稅助長(zhǎng)出口貿(mào)易的低價(jià)傾銷(xiāo)，這不僅使出口利潤(rùn)減少，還遭受其他國(guó)家反傾銷(xiāo)抵制。

2.出口退稅率的合理確定

我國(guó)理論界基本贊同，出口商品退稅率的設(shè)置從理論上講應(yīng)本著“征多少退多少，徹底退稅”的原則，但對(duì)于實(shí)踐中應(yīng)如何設(shè)置合理的退稅率，理論界有兩種不同意見(jiàn)。鄧子基（1999、2000、2003）、鄧力平（2000、2001）為首的一派學(xué)者認(rèn)為，出口退稅率的設(shè)置應(yīng)采取“中性與非中性”相結(jié)合的方法，從而既能使退稅率的設(shè)置符合出口商品的實(shí)際稅負(fù)，又可體現(xiàn)出國(guó)家的政策意圖。王復(fù)華（2001）認(rèn)為出口退稅應(yīng)按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與外貿(mào)商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，有差別、有層次地對(duì)不同商品設(shè)計(jì)不同的退稅率，以體現(xiàn)出口退稅的政策導(dǎo)向。

一、國(guó)外出口退稅制度的有關(guān)規(guī)定

出口退稅制度自1854年首先在法國(guó)采用，至今已有150多年的歷史。目前，出口退稅已為世界各國(guó)廣泛接受并普遍實(shí)施，成為國(guó)際上通行的做法。但世界各國(guó)在出口退稅方面的具體做法卻有很大差異，有的國(guó)家對(duì)出口商品直接免征國(guó)內(nèi)稅，如美國(guó)的消費(fèi)稅在最后的零售環(huán)節(jié)才產(chǎn)生，所以美國(guó)的出口商品是不含稅的，出口后也不需要退稅。而更多的國(guó)家為了加強(qiáng)稅收管理，堵塞稅收漏洞，一般并不直接免征出口商品的國(guó)內(nèi)稅，而是實(shí)行先按供國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征國(guó)內(nèi)稅，待商品出口后，再按向海關(guān)申報(bào)并實(shí)際出口的數(shù)量，計(jì)算已征收的稅款，并退還給出口商。下面介紹世界貿(mào)易組織(WTO)和法國(guó)、英國(guó)、韓國(guó)、德國(guó)等國(guó)家關(guān)于出口退稅的相關(guān)規(guī)定。

(一)世界貿(mào)易組織(WT0)對(duì)出口退稅的規(guī)定

WTO的《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》(GATT)允許成員國(guó)采取出口退稅的措施，規(guī)定只要出口退稅額不超過(guò)出口商品實(shí)際所含稅負(fù)，出口退稅就不能被視為出口補(bǔ)貼。如GATT附件9《注釋和補(bǔ)充規(guī)定》第16條明確規(guī)定：“免征某項(xiàng)出口商品的關(guān)稅，免征相同商品供內(nèi)銷(xiāo)時(shí)必需繳納的國(guó)內(nèi)稅．或退還與所繳納數(shù)量相當(dāng)?shù)年P(guān)稅或國(guó)內(nèi)稅，不能視為一種補(bǔ)貼。”

WTO的這一規(guī)定符合其基本原則。WTO最基本的原則是無(wú)歧視原則，這一原則又是通過(guò)最惠國(guó)待遇原則和國(guó)民待遇原則實(shí)施的。按照國(guó)民待遇原則，一國(guó)國(guó)內(nèi)稅(間接稅)制要求出口商品與進(jìn)口商品承擔(dān)相同的稅負(fù)，故進(jìn)口國(guó)常常會(huì)依照消費(fèi)地原則對(duì)進(jìn)口商品征收間接稅。在這種情況下，出口退稅才能使出口商品徹底或盡可能地以不含稅價(jià)格進(jìn)入進(jìn)口國(guó)，避免國(guó)際間的重復(fù)征稅，以符合稅收具有的公平原則和中性原則。

(二)法國(guó)的出口退稅制度

摘要：我國(guó)在對(duì)外貿(mào)易方面的長(zhǎng)期政策是實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略。因此，出口退稅制度必須為這一戰(zhàn)略決策服務(wù)。主要任務(wù)是調(diào)整退稅模式。規(guī)范不合理退稅，努力解決好財(cái)力的保障等問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：“走出去”戰(zhàn)略出口退稅退稅模式

出口退稅，是國(guó)家為鼓勵(lì)出增加出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力而采取的一項(xiàng)政策。是對(duì)出口商品已征收的國(guó)內(nèi)稅的部分或全部（甚至是超額）退還給出口商的一種措施。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的進(jìn)一步加強(qiáng)以及我國(guó)加入WTO，我國(guó)在對(duì)外貿(mào)易方面的長(zhǎng)期政策就是實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略。這是充分考慮了我國(guó)各產(chǎn)業(yè)的實(shí)際國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力后的正確抉擇，出口退稅制度也必須為這一戰(zhàn)略決策服務(wù)。

一、我國(guó)出口退稅制度回顧及簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

從1985年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行出口退稅制度，1988年，我國(guó)確定了出口退稅制的原則，即“征多少，退多少，未征不退和徹底退稅”的原則。1994年我國(guó)實(shí)行稅制改革，在此次稅制改革中規(guī)定了對(duì)出口商品實(shí)行零稅率的政策，繼續(xù)堅(jiān)持“征多少、退多少、末征不退和徹底退稅”的原則。出口退稅政策對(duì)于規(guī)范涉外稅收制度、支援貿(mào)易體制改革、扶持出口企業(yè)迅速成長(zhǎng)，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯以及促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的作用。外貿(mào)的增長(zhǎng)與出口退稅的增長(zhǎng)呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。特別是1998年，我國(guó)為了抵制東南亞金融危機(jī)以及周邊國(guó)家匯率相繼貶值所帶來(lái)的出口負(fù)面影響連續(xù)三次提高了出口退稅率，使綜合退稅率達(dá)到15.51％，接近征稅水平，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)普遍下滑的情況下仍然增長(zhǎng)了0.5%左右。這與出口退稅的積極效應(yīng)的關(guān)系密切。另外，出口退稅制度對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也有著重要的促進(jìn)作用。

二、我國(guó)出口退稅政策亟待解決的問(wèn)題及其相應(yīng)的對(duì)策

出口退稅，是指國(guó)家為增強(qiáng)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)能力，由稅務(wù)部門(mén)將商品中所含的間接稅退還給出口商，從而使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的一種政策制度。其核心：一是商品輸出國(guó)境外（香港、澳門(mén)作為單獨(dú)納稅區(qū)，視同向外國(guó)出口）；二是退還商品形成過(guò)程中的間接稅。

出口退稅是國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐中稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，已經(jīng)成為處理國(guó)際貿(mào)易中稅收問(wèn)題的一種有效并為多數(shù)國(guó)家所接受的國(guó)際慣例。各國(guó)在稅收實(shí)踐中一般都堅(jiān)持“征多少，退多少，不征不退”的中性原則。我國(guó)的出口退稅制度中也規(guī)定了“征多少，退多少，不征不退和徹底退稅”的基本原則。這樣做是為了遵循稅收的國(guó)家間公平原則和稅收的國(guó)民待遇原則，也是為了保證本國(guó)商品以真正公平的價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

一、加入WTO對(duì)我國(guó)出口退稅制度的要求

我國(guó)從1985年開(kāi)始實(shí)行出口退稅制度到現(xiàn)在，這一制度隨著我國(guó)改革的不斷深入而日益完善，目前，中國(guó)已經(jīng)成為WTO成員國(guó)，按照世界貿(mào)易組織的要求，我國(guó)作為締約國(guó)必須遵守最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則、互惠互利貿(mào)易原則、擴(kuò)大市場(chǎng)準(zhǔn)入原則、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)與貿(mào)易原則以及貿(mào)易政策法規(guī)透明原則。這要求我國(guó)的出口退稅制度必須增強(qiáng)透明度，一切按照國(guó)民待遇原則辦事，要求出口退稅真正實(shí)現(xiàn)“零稅率”，使我國(guó)出口商品真正以不含稅價(jià)格進(jìn)入進(jìn)口國(guó)，避免國(guó)際間重復(fù)征稅，與此同時(shí)，出口退稅也不可高于國(guó)內(nèi)已征的間接稅，以免被視為變相補(bǔ)貼而造成貿(mào)易爭(zhēng)端。因此，加入WTO后，有必要對(duì)我國(guó)的出口退稅制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善和改革，將不符合世貿(mào)組織規(guī)則的出口退稅政策進(jìn)行修改。

二、我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度存在的問(wèn)題

（一）出口退稅政策變化過(guò)于頻繁

內(nèi)容摘要：中性稅收，作為針對(duì)稅收超額負(fù)擔(dān)提出的一項(xiàng)原則，在實(shí)踐中指導(dǎo)著稅制的設(shè)計(jì)。出口退稅是一項(xiàng)國(guó)際上通行的稅收規(guī)則，它既要符合稅收中性的要求，又要實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)控職能。我國(guó)于2004年1月正式實(shí)施的新的出口退稅制度既完善了總體稅制又體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，力圖實(shí)現(xiàn)稅收中性與稅收調(diào)控的有機(jī)結(jié)合。

關(guān)鍵詞：出口退稅，稅收中性，稅收調(diào)控

一、對(duì)稅收中性的理解

中性稅收作為一種理論是在近代西方產(chǎn)生形成的，其思想源流最早體現(xiàn)在亞當(dāng)??斯密的賦稅理論之中。在19世紀(jì)末由新古典學(xué)派的英國(guó)劍橋大學(xué)教授馬歇爾在其所著的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中第一次對(duì)作為中性稅收理論基礎(chǔ)的稅收超額負(fù)擔(dān)問(wèn)題進(jìn)行了研究。隨著社會(huì)的發(fā)展，稅收中性原則經(jīng)歷了被肯定——否定——肯定—的發(fā)展歷程，其內(nèi)涵也在演變之中，即從早期的絕對(duì)稅收中性到凱恩斯主義的非中性再到相對(duì)中性理論。

稅收是一種分配方式，也是一種資源配置。國(guó)家征稅是將社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)，因此，稅收不僅會(huì)給納稅人造成稅款負(fù)擔(dān)，還可能給納稅人或社會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)：一方面，稅收在減少納稅人支出的同時(shí)增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；另一方面，由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，如果對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的，其含義有二：一是國(guó)家征稅應(yīng)使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。①

稅收中性的實(shí)現(xiàn)方式是沿著這樣兩條思路展開(kāi)的：一是對(duì)效率原則的強(qiáng)調(diào)，即征稅有可能帶來(lái)效率損失，由此而要求政府征稅應(yīng)盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)個(gè)體行為的不正常干擾，一個(gè)理想的稅收制度應(yīng)是超額負(fù)擔(dān)最小的制度；二是對(duì)普遍原則的強(qiáng)調(diào)，即“對(duì)價(jià)值增值普遍征稅，也就是對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按統(tǒng)一稅率普遍征稅。”②

一、我國(guó)出口退稅的發(fā)展

（一）我國(guó)出口退稅制度的變遷

我國(guó)出口退稅的做法可追溯到1950年，當(dāng)時(shí)已有對(duì)出口貨物退還已納貨物稅的規(guī)定。1958年，我國(guó)將商品流通稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅合并為工商統(tǒng)一稅，對(duì)出口商品不再退稅，出口退稅制度中止。

1973年，工商稅制進(jìn)一步簡(jiǎn)化，我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物不征稅，對(duì)出口貨物也不退稅，出口盈虧由外貿(mào)部與財(cái)政部算帳。

1983年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于鐘表等17種產(chǎn)品實(shí)行出口退免稅和進(jìn)口征稅的通知》，開(kāi)始對(duì)部分貨物實(shí)行退稅。

1985年，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了《關(guān)于對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，這標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度的建立。由于當(dāng)時(shí)沒(méi)有實(shí)行增值稅，出口產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅都納入了消費(fèi)稅系列，所以退稅率不是很高，一直到1993年退稅率也只有11.2%。

第一條為促進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略，明確職責(zé)和操作程序，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕31號(hào)）及現(xiàn)行出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條舊設(shè)備的出口退（免）稅管理由出口企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

第三條本辦法所稱(chēng)舊設(shè)備是指出口企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自用舊設(shè)備）和出口企業(yè)直接購(gòu)買(mǎi)的舊設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外購(gòu)舊設(shè)備）。

第四條出口企業(yè)出口舊設(shè)備應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定持下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

1.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

2.企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

第一條為促進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略，明確職責(zé)和操作程序，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕31號(hào)）及現(xiàn)行出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條舊設(shè)備的出口退（免）稅管理由出口企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

第三條本辦法所稱(chēng)舊設(shè)備是指出口企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自用舊設(shè)備）和出口企業(yè)直接購(gòu)買(mǎi)的舊設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外購(gòu)舊設(shè)備）。

第四條出口企業(yè)出口舊設(shè)備應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定持下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

1.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

2.企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

【摘要】為了防止危機(jī)時(shí)期我國(guó)外貿(mào)加速萎縮和緩解出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力,我國(guó)政府連續(xù)七次大規(guī)模上調(diào)出口退稅稅率,出口退稅調(diào)整被用來(lái)作為穩(wěn)定外貿(mào)出口的主要財(cái)稅刺激手段,當(dāng)前我國(guó)出口退稅調(diào)整政策特征及其困境值得大家關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)危機(jī);出口退稅;困境

國(guó)際需求急劇萎縮對(duì)我國(guó)外貿(mào)的沖擊日益加深,出口形勢(shì)嚴(yán)峻是當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)必須應(yīng)對(duì)的重大挑戰(zhàn),為了防止拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“三駕馬車(chē)”中外貿(mào)加速萎縮和緩解出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力,我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列支持外貿(mào)穩(wěn)定增長(zhǎng)的政策措施,出口退稅調(diào)整被用來(lái)作為穩(wěn)定外貿(mào)出口的主要財(cái)稅刺激手段。

1當(dāng)前我國(guó)出口退稅政策[1]

1.1出口退稅調(diào)整頻率加快:自金融危機(jī)全面爆發(fā)以來(lái),我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列支持外貿(mào)穩(wěn)定增長(zhǎng)的政策措施,出口退稅調(diào)整被用來(lái)作為穩(wěn)定外貿(mào)出口的主要財(cái)稅刺激手段,從我國(guó)稅改以來(lái)歷次出口退稅政策調(diào)整來(lái)看,此輪出口退稅政策調(diào)整頻度呈現(xiàn)出顯著加快特征。從1994年稅制改革直到危機(jī)爆發(fā)前,我國(guó)出口退稅政策僅歷經(jīng)了五次大幅度調(diào)整(注:不包括小幅調(diào)整),這五次大幅調(diào)整時(shí)間分別發(fā)生在1996年、1998年、2004年、2006年和2007年,每次調(diào)整間隔均超過(guò)一年。隨著此次全球危機(jī)蔓延和擴(kuò)散,為了避免出口遭受負(fù)面沖擊持續(xù)加深,自2008年8月份以來(lái)我國(guó)已累計(jì)連續(xù)七次上調(diào)出口退稅率,調(diào)整頻率之快實(shí)屬歷史罕見(jiàn)。

1.2出口退稅調(diào)整力度加大:此輪出口退稅調(diào)整力度與1998年亞洲金融危機(jī)時(shí)期相比,有過(guò)之而無(wú)不及,亞洲危機(jī)期間政府把除“兩高一資”以外商品的出口退稅率從3%、6%、9%三檔調(diào)高至5%、13%、15%、17%四檔,而此次出口形勢(shì)遠(yuǎn)比當(dāng)年嚴(yán)峻,出口退稅率已上調(diào)至5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔,并且多數(shù)出口產(chǎn)品退稅率上調(diào)幅度均超過(guò)亞洲金融危機(jī)時(shí)期。在經(jīng)過(guò)連續(xù)七次出口退稅調(diào)整后,當(dāng)前全國(guó)已有1971個(gè)稅號(hào)商品實(shí)現(xiàn)了出口全額退稅,即把已征收的出口商品增值稅全部退還給出口企業(yè),當(dāng)前綜合出口退稅率已從危機(jī)前的9.8%快速上升至13.5%。與此同時(shí),我國(guó)出口退稅金額大幅提高,雖然我國(guó)財(cái)政收入連續(xù)幾個(gè)月快速下降,但是財(cái)政部堅(jiān)持加大出口退稅額度,今年1-5月我國(guó)辦理出口退稅達(dá)2900億元,同比增長(zhǎng)達(dá)到23.4%。

關(guān)鍵詞：出口退稅；退稅政策；增值稅

論文摘要：研究我國(guó)的出口退稅制度，有助于更加科學(xué)合理地制定出口退稅政策，平衡各地區(qū)、各級(jí)政府間的利益，避免騙退稅現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展。出口退稅是一項(xiàng)促進(jìn)外貿(mào)出口的稅收政策，在世界各國(guó)廣泛運(yùn)用，同時(shí)它也是世界貿(mào)易組織所允許的促進(jìn)出口的措施。出口退稅制度對(duì)一個(gè)國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起著舉足輕重的作用，在經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化的大背景下，如何完善我國(guó)的出口退稅制度以保持出口持續(xù)增長(zhǎng)并減少貿(mào)易摩擦，成為我國(guó)出口退稅制度改革的新焦點(diǎn)。

出口退稅是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口退稅制度是一個(gè)國(guó)家稅收的重要組成部分，通過(guò)退還出口貨物，來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。出口退稅制度不在個(gè)別國(guó)家單獨(dú)存在，事實(shí)上各國(guó)普遍實(shí)施，是一種符合多邊貿(mào)易體制的貿(mào)易慣例，客觀(guān)上起到促進(jìn)出口的作用。

一、我國(guó)出口退稅制度的歷史回顧

1985年3月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了《關(guān)于對(duì)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，此規(guī)定從當(dāng)年4月1日起開(kāi)始施行，這標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度的正式確立。1994年分稅制改革后，增值稅成為主體稅種，在頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定了出口貨物的零稅率和免稅措施。2003年國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》，按照“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”的原則，對(duì)歷史上欠退稅款由中央財(cái)政負(fù)責(zé)償還，確保改革后不再發(fā)生新欠，建立中央、地方共同負(fù)擔(dān)機(jī)制。從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，中央和地方按75:25的比例共同負(fù)擔(dān)。改革實(shí)施1年后，效果并不理想，反而加重了地方財(cái)政的負(fù)擔(dān)，從2005年起負(fù)擔(dān)比例改為92.5:7.5。

二、我國(guó)出口退稅制度問(wèn)題分析