【摘要】會計要素的正確計量，直接決定會計信息的質量。而環境資產和環境負債的核算項目，由于存在非交易因素，難以計量。因此，如何正確計量環境資產與環境負債要素，特別是非排他性自然資源，已成為實施環境會計的一個重要結點。本文以綠色會計環境成本核算為切入點，圍繞環境資產、環境負債的核算內容，闡釋了綠色會計與傳統會計計量方法之間的矛盾，嘗試了以資源定價模型建立一種全新的綠色會計測度方法。

【關鍵詞】環境成本；環境資產；環境負債；會計計量

引言

會計要素是對會計對象的具體內容按照一定的標準所作的基本分類。它既是會計對象具體內容的表現形式，又是會計確認的前提。會計確認是將某個項目作為資產、負債、收入或費用等會計要素正式列入會計核算體系的過程。會計確認用以解決會計要素的定性問題，是會計核算的基礎環節。

目前很多會計專家在傳統會計要素基礎上，結合環境問題，界定了綠色會計要素的概念和特征，即環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤的概念和特征。在會計六大要素中，環境資產和環境負債的核算內容與自然資源（如大氣、水資源等）聯系緊密，一般不存在相應的交易市場，難以計量，這就為綠色會計的具體實施帶來很大的障礙。因此，如何正確計量環境資產和環境負債要素，是實施綠色會計的關鍵，也是會計學界極為關切的問題。

一、環境資產與環境負債的核算內容

一、綠色會計的計量

1.環境標準是綠色會計計量的起點

環境標準之所以可以作為計量環境價值的起點，是因為：（1）它在一定范圍（國家或地區）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內用它評價出的環境質量具有可比性，故而以環境質量為依據的環境價值也具有可比性；（2）它是依據環境科學原理制定的，以滿足人類生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環境價值被過高或過低地估量；（3）它是國家以強制力量保證實施的，法規性地位賦予它的權威性使之易于發揮價值標尺的作用；（4）環境標準同環境資源使用權的關系具有會計學意義。

2.綠色會計的計量方法

環境經濟學的豐富理論與實踐，為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。

（1）直接市場法

一、綠色會計的計量

1.環境標準是綠色會計計量的起點

環境標準之所以可以作為計量環境價值的起點，是因為：（1）它在一定范圍（國家或地區）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內用它評價出的環境質量具有可比性，故而以環境質量為依據的環境價值也具有可比性；（2）它是依據環境科學原理制定的，以滿足人類生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環境價值被過高或過低地估量；（3）它是國家以強制力量保證實施的，法規性地位賦予它的權威性使之易于發揮價值標尺的作用；（4）環境標準同環境資源使用權的關系具有會計學意義。

2.綠色會計的計量方法

環境經濟學的豐富理論與實踐，為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。

（1）直接市場法

摘要：綠色會計是在會計核算時充分考慮自然環境因素、社會環境因素耗費和補償的一門嶄新的會計理論學科。其會計假設、會計確認和計量以及會計信息的披露和傳統會計有著很大的區別。從綠色會計的會計假設、確認計量以及中國實施綠色會計的必要性和可行性諸多方面進行了深入細致的分析和研究，科學地闡述了綠色會計是中國企業自身發展和企業責任向社會擴展的必然結果；實施綠色會計是正確衡量國民生產總值和全面考核企業業績的要求；實施綠色會計是對外開放和可持續發展戰略的必然要求。

關鍵詞：環境；綠色會計；確認計量；社會效益

一、綠色會計的產生及其理論基礎

隨著人口和需求的劇增，以及自然資源的有限和稀缺，在當今經濟生活中，企業為了追求自身利益的最大化，往往過度開發自然資源，從而使能源日益緊張，自然災害頻仍，環境污染日趨嚴重。這不僅制約了經濟發展，而且使人類與自然，生態與經濟出現了緊張局面。最近一段時期以來，隨著全球性環境保護意識的增強，會計界也積極投身于環保和綠色革命，深入研究和探討會計如何參與環境保護、如何促進環境與經濟之間的深層融合與發展，并直接導致了綠色會計這一現代會計新型分支的創立與發展。

綠色會計也稱為環境會計，是將環境科學、現代經濟理論、可持續發展理論和傳統的會計學相互結合，以自然環境資源和社會環境資源耗費應如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業經濟效益和社會效益的一門新興會計學科。綠色會計核算的目標及范圍大于傳統的財務會計，其成本范圍和效益范圍也遠遠大于傳統財務會計。綠色會計理論認為，空氣、水、土地以及臭氧層等，都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財產”。并且這些資源總是稀缺的，理應賦予一定價值并得到補償。在市場經濟條件下，會計所提供的信息既有經濟性信息又有社會性信息，不僅能為企業自身服務，而且能為社會大眾服務，符合市場經濟的要求，并有助于會計理論的發展。這些環境問題的研究，相對于會計學來講屬于一個新鮮的、邊緣性的科學，是站在會計的角度來看待環境問題，是用會計的思想體系和方法體系對環境問題加以分析和考慮，以解決發展經濟與維護生態環境關系的矛盾。

二、綠色會計的確認與計量

【摘要】隨著中國經濟的飛速發展，人們生態環保意識的日益增強，中國實施綠色會計的進程也在不斷地推進，這就要求我們把經濟效益和整個社會效益結合起來，以利于社會經濟的可持續發展。文章僅就綠色會計的基本概念、綠色確認、綠色計量、綠色核算等問題進行探討。

【關鍵詞】綠色會計可持續發展綠色核算

傳統的經濟理論多以追求經濟利益為主，無償和無節制的開發資源，導致資源枯竭、生態惡化、環境危機，嚴重威脅人類的生存和發展。如此嚴峻的情形迫使人類反思，在發展經濟的同時應清楚的認識到環境的重要性。為此必須改變傳統會計單一追求經濟利益的核算模式，引入綠色核算理論，推動綠色會計制度在我國的實施，以便貫徹可持續發展戰略，推動社會和經濟的健康發展。

一、綠色會計的產生及內涵

1、綠色會計的定義。綠色會計，又稱環境會計，是將會計學和自然環境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業給社會資源環境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環境信息的會計理論和方法。

2、綠色會計的產生及內涵。工業經濟時代，傳統的經濟理論多以追求經濟利益為主，評價指標主要為GNP（國民生產總值）、GDP（國內生產總值）和人均收入、人均產值等等。于是，出現大量開采資源→大規模生產→大量消費→大量產生廢物（廢氣、廢渣、廢水）的經濟發展模式。結果，導致資源和環境危機，如此下去，社會經濟將不能持續發展。于是，在可持續發展的觀念和目標的影響下，經濟理論發生了深刻變化，新的經濟理論迅速發展，一改過去單一追求經濟利益的方式，而轉變為追求三個目標的平衡發展：①經濟利益，GNP增長和區域社會發展不因時代更替而衰減；②社會利益，經濟效益與社會效益的平衡；③環境利益，處理好經濟發展與環境保護的動態關系。也就是說，社會企業不能為了追求經濟效益而無償和無節制地開發自然資源；同樣，社會企業亦不能以犧牲環境為代價追求經濟效益。于是，有人提出在新的突出“三益”經濟理論指導下，改變傳統會計單一追求經濟利益的成本核算辦法，將環境自然資本計入成本，來綜合評價企業效益和社會經濟發展的代價和得失，加強對自然資源和環境的保護。這樣，綠色會計（GreenAccounting）理論便應運而生。

綠色會計在20世紀60年代就已出現，并在90年代得到快速發展。但在我國它還處于起步階段，未形成比較完整的理論體系，國內的專家學者對綠色會計理論體系的許多內容還存在諸多爭議。本文擬對目前存在的各種有代表性的觀點進行歸納總結，并提出觀點和建議。

一、綠色會計的主體

綠色會計的主體問題實際上是綠色會計的定位問題，即如何理解綠色會計與現行財務會計的關系。關于這一點，有三種不同的理解：①綠色會計是一門與現行財務會計并立的獨立學科。②綠色會計是現行財務會計的一個分支學科。③綠色會計是現行財務會計與環境科學等交叉的一門邊緣學科。由此，對綠色會計的主體就有三種代表性的觀點：一是認為綠色會計的主體是政府，屬于宏觀層面；二是認為綠色會計的主體是企業，為微觀概念；三是認為綠色會計的主體既涉及企業又涉及政府。綠色會計的特點決定了其主體不能僅限于企業，還應包括政府，即從宏觀層次進行核算。

按核算內容的不同，可以將綠色會計主體劃分為不同層次：從國家角度劃分，稱為宏觀綠色會計主體；從區域的角度劃分，稱為中觀綠色會計主體；以各個微觀經濟組織劃分，稱為微觀綠色會計主體。這樣就將會計主體置于環境系統中，從而將環境資源的價值消耗與補償納入綠色會計核算系統，體現了環境的可持續發展的思想。特定的國家或地區的劃分規定了綠色會計主體與其他會計主體的空間界限，即綠色會計只核算本會計主體內部的環境事項以及本會計主體與其他會計主體之間相互聯系的環境事項；同時考慮本會計主體內上、下代人的生存與發展，尋求不同代人之間的環境資源公平合理的分配。這體現出各個會計主體在同一時間、空間中共同占有地球的環境資源，共同對資源的使用與保護負責。

二、綠色會計的客體

綠色會計的客體（核算對象）的顯著特點是增加了自然環境內容，特別重視環境科學與會計實務的結合。因此，綠色會計核算對象中必然包括自然環境，具體說來，是企業對環境資源的不斷損耗和不斷補償的循環過程。環境資源損耗是指由于資源消耗失控、重大事故、“三廢”排放等造成的環境污染、生態惡化的損失，以及企業生產、儲運、銷售過程中對自然資源的超定額消耗。環境資源的補償是指企業治理污染、改善環境，以及以排污費、罰款和賠償等形式上繳國家或付給他人用以保護環境的支出。

摘要：從20世紀70年代起，為保護生態環境而研究生態環境的成本價值，提供生態變化會計信息的綠色會計開始受到人們的關注，本文著重分析了我國實施綠色會計核算的必要性以及實施綠色會計的具體措施。

關鍵詞：綠色會計核算制度資源綠色費用

一、綠色會計核算對象及其內容

綠色會計主要核算自然資源的開發、利用以及環境保護收益、損失以協調企業與環境的共同發展。具體包括以下內容：

（1）自然資源損耗。反映企業在生產經營過程中消耗自然資源帶來的損失，包括兩部分，其一是環境污染損失：由于資源消耗過量、意外事故、排放廢物所造成的環境污染損失，如開采礦山造成對田地、森林等污染而引起的賠款，復墾消費等，損失大小可按復原成本或機會成本法核算，如果有賠償或罰款，可按歷史成本計；其二是自然資源消耗，主要指企業在生產經營過程中消耗的自然資源，其估價方法可以采用折耗法，類似于累計折舊計提。

（2）環保支出。反映企業在生產經營對環境造成污染和破壞時對環保及改善所付出的代價，具體包括：①企業預防和減少環境污染和恢復環境而發生的各種費用，如污染現場清理或恢復支出；礦井填埋及礦山占用地支出；污染限期治理而使企業關閉停產損失；目前計提的預計將要發生的污染清理等。②企業不能直接負擔的須由國家承擔的環保費用，如企業向國家交納的排污費，造育林費等。③企業為環保而設置的環境機構發生的各項費用。④企業造成環境污染須向有關部門支付的罰金，如企業污染事故罰款，對他人污染造成人身或經濟賠償。⑤降低和改善環境污染的研究開發及利于環保的設施支出，如實用新型替代能源支出，購環保設備，研究減少污染的新產品，新技術研究開發費。

論文關鍵詞:綠色會計綠色GDP綠色國民經濟核算

論文摘要:在經濟高速增長，能源與資源浪費嚴重，環境問題日益突出的情況下，國家統計局和環保總局在全國十省市試行了綠色GDP核算，發現存在著核算資料缺乏、環境損耗難以量化等不利因素，既而轉向綠色會計、單位GDP能耗等.本文豐要就綠色會計、綠色GDP.綠色國民經濟核算的內涵及三者之間的聯系做了探索。

改革開放以來，中國經濟經歷了持續的高速增長，但經濟增長方式比較粗放，能源與資源的浪費嚴重，環境問題突出。以此，中國開展了以綠色GDP為核心的綠色國民經濟核算研究，試圖測算出環境的破壞對經濟的影響，在經濟增長中計人環境成本，從而提倡更為和諧的經濟發展模式。

2006年，英國《金融時報》有關《中國放棄“綠色GDP”計劃》的報道，對此，國家統計局則表示先做綠色國民經濟核算的實物測算方面，暫時不做價值的估算，作為需要給出一個數字的綠色GDP，現在確實難以實現。并以“單位國內生產總值能耗”及”綠色會計”作為綠色GDP的替代方式。在此背景下，本文主要就綠色會計、綠色GDP、綠色國民經濟核算的內涵及其相互關系做一研究。

1.綠色會計、綠色GDP、綠色國民經濟核算的內涵

1.1綠色會計及主要內容

[摘要]隨著我們周圍環境的逐漸惡化,伴隨著經濟的快速發展,資源的不恰當利用,人類的生存環境面臨著考驗,為實現經濟的可持續發展,綠色會計應運而生。

[關鍵詞]綠色會計惡化環境資源

可持續發展近年來,冠以綠色二字的各類物品或非物品名稱不斷涌現,如綠色食品、綠色農業、綠色建材、綠色建筑等,不勝枚舉。與此同時,一門新興的多學科交叉的綠色會計學也在國內悄然興起。綠色會計,又稱環境會計,是將會計學和自然環境相結合,采用多元化的計量手段和屬性,以有關環境法律、法規為依據,研究經濟發展與環境資源之間的關系,并運用專門方法,對企業給社會資源環境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析,以便為決策者提供環境信息的會計理論和方法。

一、綠色會計產生的背景

隨著當代經濟的飛速發展,資源無限制開采,工業廢棄物大量排放,人類所賴以生存的環境日益惡化,全球保護環境運動興起,許多國家的會計理論界不斷將環境問題納入會計研究的范疇。以比蒙特斯和馬林的《控制污染的社會成本轉換研究》和《污染的會計問題》為標志,綠色會計登上了歷史的舞臺,人們開始關注為保護生態環境而提供生態變化會計信息的綠色會計。此后聯合國及有關國際組織等多次召開會議討論綠色會計問題,綠色會計理論得以快速發展。我國2001年3月成立了“綠色會計委員會”,2001年6月,成立了第七個專業委員會—環境會計專業委員會,標志著我國綠色會計研究進入新階段。

二、綠色會計的特征

摘要：近年來我國經濟快速發展，由于過于追求經濟效益，忽視了環境資源的保護，因此各類環境問題不斷涌現。為了我國經濟可持續發展和環境保護相結合，我國開展了綠色會計工作，對成本進行控制，減少污染的發生，統一了經濟與環境的發展問題。本文從綠色會計概述入手，分析了可持續發展下綠色會計存在的必要性，并進一步對綠色會計的發展問題及解決措施進行了具體的闡述。

關鍵詞：綠色會計；可持續發展背景；存在問題

我國經濟經歷了持續高速發展過程，但方式粗放，浪費了很多資源和能源，環境問題愈加嚴重，因此經濟發展方向應該由高速向高質量發展。企業可通過增加環保的資金投入，對成本進行監控，保證經濟發展與生態環保的統一，并在可持續發展背景下，加快推動綠色會計的應用，更好的形成可持續發展的綠色發展狀態，形成了以節約資源，保護環境，維護生態和諧為主題的綠色會計。

1可持續發展及綠色會計概述

（1）可持續發展定義。可持續發展是指在經濟高速發展的現代化建設中，要使經濟與生態環境相協調，促進良性發展。有了可持續發展觀的指導，人類要學會敬畏自然、維護生態環境，真正實現人與自然和平共處共同發展。（2）綠色會計定義。在學術領域綠色會計也叫做環境會計，貨幣是主要的計量單位，根據相關的環境法律法規來計量和估計由于追求經濟利益而導致環境污染等的費用成本，從而綜合計量和評估生態活動對企業財務影響水平的一門學科。它綜合了會計學和環境經濟學理論，通過兩個學科范疇的結合來實現經濟發展與生態環境平衡協調。

2可持續發展下發展綠色會計的必要性