納稅評估是稅務機關通過對納稅人相關數據信息的分析，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并據此采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估作為一種稅收中期監控的有效管理手段，在現代稅收征管過程中，發揮的作用越來越大。如何正確認識和開展納稅評估工作，使其更好地為深化稅收征管服務，已是當今擺在我們面前的重要課題。現結合我分局開展納稅評估的實踐經驗，就如何優化稅評估工作淺談一下自己的看法。

一、開展納稅評估的重要意義

1、納稅評估是促進和諧征納關系的有效途經

黨的十六屆四中全會提出黨要不斷提高構建社會主義和諧社會的能力。作為稅務部門要為構建和諧社會作貢獻，就是做到聚財為國，執政為民。納稅評估作為新型的一種稅收管理方式，將服務寓于管理之中，充分體現了聚財為國、執政為民的治稅理念，起到了既有效地防止稅源流失，又促進和諧征納關系的作用。在納稅評估中，通過對相關數據信息的分析，可以有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。同時，將評估結果與當事人見面，通過和風細雨式的約談，讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳、幫助他們提高納稅意識的有效途徑。納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，避免受到進一步處罰。

2、納稅評估是強化稅源監控的重要手段

稅收征管質量的高低，取決于稅務機關對各類稅源監控能力的強弱，而稅源監控手段是否先進、科學、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數量逐漸增多，稅務人員相對不足的情況下，加強納稅評估是提高稅務機關稅源監控能力必不可少的措施。納稅評估猶如稅務機關實施管理的“雷達檢測站”，通過設置科學的評估指標體系，借助信息化手段，對監控區域內納稅人的納稅情況進行“掃描”，及時發現疑點，找出管理漏洞，進一步采取加強管理的措施，解決了“疏于管理，淡化責任”的問題，有效地防范偷逃騙抗稅行為的發生。

自2002年7月份起，根據省局有關文件精神，依據江蘇省國家稅務局納稅評估信息系統，對零、負申報、長期稅負異常等企業展開了正常化的納稅評估工作。納稅評估彌補了基層管理分局與稽查之間的空檔，減少了納稅人因工作失誤遭受稅務行政處罰的可能，成為納稅申報的延續和稅務稽查的前移，對于提高基層分局的管理水平、密切征納雙方的關系具有十分重要的現實意義，但也存大一些不容忽視的問題。

一、基層管理分局納稅評估工作的現狀

1、納稅評估崗位設置體系不規范，缺乏統一性。基層管理分局目前內部設置一般為綜合管理股、管理一股、管理二股三個職能股，根據揚州市國稅局增值稅納稅評估工作暫行辦法，共有4種評估崗位設置模式，適用于縣（市、區）局的有兩種模式。目前縣（市、區）局大多選用第二種模式，基層管理分局或將納稅評估管理崗位設在局長室或在綜合業務部門或在管理二股，分析崗位設立于管理二股，工作聯系、業務指導不協調，缺乏統一性。

2、人員配備不到位，內部制約體系脫節，評估工作流程不暢通。根據揚州市國家稅務局增值稅納稅評估暫行辦法，納稅評估共分為6個崗位，分別是評估管理崗位、對象確定崗位、評估分析崗位、評估復核崗位、異常企業評估資料受理崗位、基礎資料受理傳遞崗位，其中評估對象確定崗位和評估分析崗位、評估復核崗位與評估分析崗位不得同崗，評估分析崗位一般由1-2人完成，而實際情況是基層管理分局大多在10人左右，一人多崗比比皆是，由于工作頭緒眾多，配合人員僅僅簽名了事，復核崗位等內部制約機制也形同虛設，而形成了事實上的一人或幾人的操作，未能發揮其系統工程作用。

3、計算機配備不足，人機相爭時有發生。目前，基層分局計算機配備不足，只能保證發票發售、報稅認證、開票等窗口作業，有的納稅評估崗位未配備計算機或配備不全，根據揚州市國家稅務局增值稅納稅評估工作暫行辦法規定，申報期滿5日即可開展納稅評估工作，評估崗位未配備計算機或配備不全的，勢必與其他崗位爭機用，工作條件限制了納稅評估工作的開展。

4、評估流之于形式，缺乏深度。納稅評估面原為10%，后調低為5%，調低的目的就是要改變以往只要數量不抓質量的現象。自開展納稅評估工作以來，被評估企業不下數拾、數佰，但評估出有問題戶極少，是納稅依法納稅意識提高了嗎？事實并非如此，評估后被查出存在偷漏稅行為的也不在少數，其原因更重要的是在于納稅評估崗位人員責任心差，缺乏學習，不能熟練操作計算機，未能實現人機的最佳結合。

隨著征管改革的進一步深化，稅務管理逐步邁向更高的臺階，征管分工進一步細化，“科技加管理”的征管體系正在逐步建立，管理分局的職能向“管理服務”轉變已經確立。納稅評估作為稅務管理事中監督的重要手段，正在實際工作中發揮著越來越重要的作用，它對于震懾稅收犯罪，遏制虛假申報，及時發現、糾正和處理納稅人在申報中的錯誤，都發揮著積極作用，許多基層管理分局積累了大量的經驗，取得了較為顯著的管理效果。毋庸置疑，納稅評估作用由于受到眾多主、客觀因素的影響，其工作效率，產生的效能遠遠未達到我們預想的效果。

一、影響納稅評估工作的重要因素

（一）會計信息失真是影響納稅評估工作效率的最主要的因素。會計是企業經營管理活動及處理經濟信息的一個信息系統。從理論上講，會計信息既要符合國家宏觀管理和調控的需要，又要滿足企業內部經營管理的需要，還要滿足企業相關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。但隨著市場經濟的發展，在經濟轉軌時期的許多不規范的經濟因素存在，市場經濟利益進一步多元化，會計信息的真實性受到質疑，特別是一些中小企業，內部缺乏管理制度的制約，外部監督不力，致使會計信息嚴重失真。大量的納稅人存在著財務核算水平不高，聘用財務人員責任心不強，帳簿設置不健全，特別是企業大量的現金交易，以及庫存商品的核算不準，給評估分析帶來難度。日常管理中，我們經常可以看到：成立一個企業，聘用一、二個會計人員建立一套完整的帳簿內容，往往是根據企業主的需要而進行的，來應付稅務部門的要求。稅務部門做為會計信息的使用者，其采集的信息就失去了真實性和應有價值，納稅評估就失去了基礎，這是影響納稅評估效率的最根本的因素。

（二）數據采集不完整，信息采集質量不高，各種應用軟件相互獨立缺乏統一性和系統性，致使數據采集不夠系統、完整是影響納稅評估效率的一重要因素。我省目前統一使用的征管軟件，包括高平臺征管信息系統、金稅工程系統、網絡申報系統、重點稅源調查系統、出口企業信息系統、稽查評稅系統、增值稅稅源調查系統等，包括一些地方開發的管理軟件，達十幾種之多，函蓋了征收管理的全過程，為日常征收管理工作帶來的許多方便。但這些信息又是零散的，各系統之間，開發平臺不統一，數據接口不統一，給數據的轉換和應用帶來諸多問題。資源不共享，重復勞動多，對納稅人的數據資料不能進行綜合分析監控，如：高平臺征管系統與金稅工程仿偽稅控系統信息不能供享，數據間邏輯關系無法核對，而我們目前使用的納稅評估系統的數據來源是高平臺征管系統，其產生結果的全面性、可用性大打折扣。在實際納稅評估中，通過數據分析產生了大量的可疑戶，而經過實際評估，才發現許多疑點是由于數據采集不完整和采集錯誤造成的。數據采集錯誤的原因大體看三個因素：一是納稅人申報錯誤。二是稅務人員操作失誤。三是系統頻繁的升級、數據遷移帶來的錯誤，等等這些問題，都使后期的評估工作的效率下降無效勞動增加。

（三）標準數據制定不科學，影響納稅評估的效能。標準數據制定的是否科學與合理，直接影響到納稅評估數據分析的結果，即評估對象的產生。在目前條件，各種經濟成份，企業經營規模、行業分布狀況、經營地點差異、地區間經濟發展差異等等，都是影響標準數據制定的客觀因素。據不完全了解，各地使用的納稅評估系統的參考標準數據與實際評估結果都存在較大的差異，這不僅影響了納稅評估的工作效率，也使納稅評估的嚴謹性遭到質疑。由于評估分析產生指標與實際評估指標結果差異較大，而達不到實際的評估效果致使納稅人產生反感思想，稅務干部容易產生應付、走過場的心態，使納稅評估的作用與效能嚴重降低。

（四）現行的納稅評估規程嚴重缺少可操作性，納稅評估的方法缺少規范性、科學性影響納稅評估的效率。基于以上幾項基礎性工作存在較多的問題，《江蘇省國家稅務局增值稅納稅評估工作規程》以下簡稱《規程》，并未針對以上問題進行有效的預計。恰恰相反，《規定》的出發點是建立在會計信息真實可靠，采集信息完整正確的基礎之上，因而造成《規程》的具體操作內容與實際工作產生較大的悖離。評估對象的確立條件缺少針對性、評估分析的方法表述含糊。《規程》第十九條：評估分析運用“一定的方法”對列入評估對的納稅人的申報信息進行分析，在實際工作這種“方法”是很難掌握的。筆者在查閱相關的納稅評估資料、經驗介紹及評估案例中，作者大都回避了評估分析的方法問題。從其列舉的評估結果看只有通過稽查的方法才能被發現。納稅評估做為征管的一個獨立管理層次被提出，它是一個全新的概念。怎樣做好納稅評估，怎樣在管理中體現服務，在服務中體現監督，應當是納稅評估工作解決的問題，作為稅務機關，就應當探索出一套切實可行的評估規范及操作方法，避免把評估搞成變相的稽查。

一、納稅評估的概述

納稅評估是一項國際通行的稅收征管制度，在我國尚處于起步和探索階段。納稅評估是指稅務機關對納稅人、扣繳義務人在一定期間內，履行納稅義務、扣繳義務的情況，采取特定的方法，進行系統的審核、分析、確認、評價，并對一般涉稅違法行為依法進行處理的工作過程，它是稅源監控的一項具體措施，也是稅收管理征管體系的有機組成部分。隨著以“納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收和重點稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評估逐步成為稅收征管過程的一個核心環節，具有不可替代的作用。

稅務管理目標主要是使納稅人按要求進行稅務登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。通過完善的稅務服務體系,包括審計、評估、教育和處罰等手段,來縮小應稅額與實際征收額之間的差距。納稅評估就是通過對納稅人稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理、財務申報、稅務稽查及政府相關部門提供的納稅人有關誠信方面的信息進行全面評價,因而納稅評估工作是既能經濟可行達到這個管理目標,又是竭誠服務于納稅人和社會的一項舉措,有利于轉變政府工作方式,服務于社會經濟的和諧進步。

近些年來，在省、市局的指導下，海門市國稅局逐步推行納稅評估工作,并組織相關人員進行了認真細致的研究,初步制定了由“評估分類評定———初—復審(約談取證)———評定處理———成果分析———資料整理”等流程組成的納稅評估操作規范,同時利用CTAIS2.0、TRAS運行系統、稅收分析與監測體系等稅務管理軟件對涉稅信息進行采集、加工、分析和處理,為確定稽查對象、實施納稅信譽等級管理提供了全面的信息來源,提高了稅源監控能力,降低了異常申報率,堵塞了日常管理的一些漏洞,取得了一定的效果。然而，納稅評估理論與應用研究還僅僅處于起步階段,畢竟納稅評估本身就是一個復雜的系統工程。需要綜合各種手段、多部門通力合作才有希望取得理想的實際成果,即使在西方發達國家也仍處于不斷完善發展時期。

納稅評估從本質上講是對納稅不遵從行為的評判、測量,是對征管工作的總結,也是涉稅信息的深度加工、處理。納稅評估作為國際通行的稅收管理慣例與做法,是稅收征管改革的方向性選擇。因此，我們要不斷探索，努力提高納稅評估水平，促進征管質量進一步提高。

二、國外納稅評估的現狀

摘要：一、企業財務報表分析與納稅評估的關系

納稅評估是指主管稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料、財務資料和日常掌握的征管資料及其他有關資料，對納稅人一個納稅期限納稅情況的真實性、準確性進行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時發現、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報問題，從而采取進一步征管措施，達到對納稅人整體性和實時性控管的目的。國家稅務總局下發的《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發[2005]43號）中將納稅人申報數據與財務報表數據進行比較分析作為評估分析的方法之一，這也就充分說明了在納稅評估中運用企業財務報表分析數據的重要性。

稅務部門作為財務報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務分析了解企業納稅情況、遵守稅收法規的情況。財務報表分析是認識過程，通過分析通常只能發現問題而不能提供解決問題的現成答，只能作出評價而不能改善企業的狀況，而納稅評估恰恰就是利用報表分析的結果，進一步運用約談舉證、實地核查等手段，以確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。

二、企業財務報表分析的基本方法

企業通過編制財務報表，可以將企業的生產經營成果和財務狀況以書面的形式提供給社會各有關方面。閱讀會計報表如果不運用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數字，就難以獲取有用的信息，有時甚至還會被會計數據引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財務報表分析，正確揭示各種數據之間的關系，主要就是從資產負債表、損益表和現金流量表三張主要報表著手，收集完整資料，對企業各期的經濟指標進行比較分析，將大量的報表數據轉換成有用的信息，主要包括對數據的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財務比率分析。橫向分析就是將企業連續兩年或幾年的會計數據進行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計項目在這段時期內所發生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，即將會計報表中的某一重要項目的數據作為100％，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數據在企業財務中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續多年的會計報表中的某些重要項目的數據集中在一起，同基年的相應數據百分率比較，揭示企業在若干年內經營活動和財務狀況的變化趨勢；財務比率分析是指通過將兩個有關的會計項目數據相除而得到各種財務比率來揭示同一張會計報表中不同項目之間或不同會計之間所存在的邏輯關系的一種分析技巧。

三、財務報表分析指標在納稅評估中的具體應用

納稅評估作為稅源管理的基礎性措施之一，對減少稅款流失，提高稅收征管的質量和效率都發揮著積極作用。但從基層稅務評估部門反饋情況表明：目前“取證難”現象比較普遍，一定程度上影響了納稅評估工作的進一步發展。如何有效化解“取證難”現象，已經成為稅務部門急待解決的課題之一。

一、對形成“取證難”現象的主要原因的分析

1、客觀原因

從納稅人角度看，主要是部分企業會計核算不健全、向稅務部門提供的評估涉稅資料不完整、準確性較低。俗話說“巧婦難為無米之炊”，準確、完整的會計核算資料是實施納稅評估的基本前提，對核算不健全、納稅資料不完整的企業往往很難用正常方法、程序進行準確評估。由于核算資料缺乏完整性、準確性造成的“取證難”現象在目前中、小企業評估工作中有一定的共性。

從稅務部門的管理方式看，目前納稅評估的法律地位、處罰效力和對納稅人的“威懾力”較低。

首先，《征收管理法》和《征收管理法實施細則》都沒有明確對納稅評估的具體定義，也沒有與納稅評估直接相關的處罰規定。

一、企業財務報表分析與納稅評估的關系

納稅評估是指主管稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料、財務資料和日常掌握的征管資料及其他有關資料，對納稅人一個納稅期限納稅情況的真實性、準確性進行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時發現、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報問題，從而采取進一步征管措施，達到對納稅人整體性和實時性控管的目的。國家稅務總局下發的《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發[2005]43號）中將納稅人申報數據與財務報表數據進行比較分析作為評估分析的方法之一，這也就充分說明了在納稅評估中運用企業財務報表分析數據的重要性。

稅務部門作為財務報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務分析了解企業納稅情況、遵守稅收法規的情況。財務報表分析是認識過程，通過分析通常只能發現問題而不能提供解決問題的現成答，只能作出評價而不能改善企業的狀況，而納稅評估恰恰就是利用報表分析的結果，進一步運用約談舉證、實地核查等手段，以確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。

二、企業財務報表分析的基本方法

企業通過編制財務報表，可以將企業的生產經營成果和財務狀況以書面的形式提供給社會各有關方面。閱讀會計報表如果不運用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數字，就難以獲取有用的信息，有時甚至還會被會計數據引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財務報表分析，正確揭示各種數據之間的關系，主要就是從資產負債表、損益表和現金流量表三張主要報表著手，收集完整資料，對企業各期的經濟指標進行比較分析，將大量的報表數據轉換成有用的信息，主要包括對數據的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財務比率分析。橫向分析就是將企業連續兩年或幾年的會計數據進行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計項目在這段時期內所發生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，即將會計報表中的某一重要項目的數據作為100％，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數據在企業財務中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續多年的會計報表中的某些重要項目的數據集中在一起，同基年的相應數據百分率比較，揭示企業在若干年內經營活動和財務狀況的變化趨勢；財務比率分析是指通過將兩個有關的會計項目數據相除而得到各種財務比率來揭示同一張會計報表中不同項目之間或不同會計之間所存在的邏輯關系的一種分析技巧。

三、財務報表分析指標在納稅評估中的具體應用

納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中監控的一種手段，可以彌補征管改革過程中管理弱化的不足，強化管理監控功能，體現服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。它作為稅收監控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發現和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優勢。

一、當前納稅評估工作存在的問題

（一）納稅評估組織機構不夠健全，評估人員的素質有待進一步提高

1、評估組織機構不夠健全。納稅評估崗位設置沒有統一做法，崗位設置差別較大，管理制度也不完善，職責劃分不清，存在多頭管理情況，有的地方評估機構受上級四、五個業務部門領導，且部門間各有各的要求，造成數據不能兼容，工作開展難度很大。

2、評估人員素質有待提高。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高的政治業務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業務素質參差不齊，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻帳、對對數的淺層次上，評估工作的監督作用沒有充分發揮。

3、納稅評估與征收、稽查等環節銜接、協調不足。納稅評估一發現問題就移送稽查，陡增評估的難度和成本，納稅評估的中心監控地位不能得到體現。

納稅評估是稅收管理員的基本職責和工作手段，如何通過納稅評估有效監控企業納稅情況，一直是各級稅務機關探索的重要課題。目前，對財務核算資料齊全的企業納稅評估已基本完善，但對個體工商戶實施納稅評估的難度大，而且從取得實際效果來看也不是很理想。我們針對個體工商戶經營規模小、資料文秘雜燴網不齊全、戶多面廣的特點，運用面積費用法開展納稅評估，為全面實施納稅評估積累了一定經驗。

納稅評估的目的及重要性

納稅評估是稅務機關在掌握納稅人各種相關信息數據的基礎上，運用一定的技術手段和方法對其納稅申報情況的合法性、真實性、準確性進行審核、分析和綜合評定，從而發現薄弱環節、糾正虛假申報、降低稅收風險的一種稅收征管行為，是強化稅源管理的重要手段。

納稅評估與稅收檢查、稅務稽查和稅務審計相比能及時發現并糾正稅收征管中存在的問題，既能提高申報準確率，又可為稽查提供案源，使“征、管、查”有機結合。在稅務機關加強管理的同時，納稅評估還可以發現并幫助納稅文秘雜燴網人彌補經營管理漏洞，從而降低納稅人的納稅風險，有利于建立和諧的征納關系。

面積費用法的數學模型

開展個體戶納稅評估，首先要明確三個方面的問題：一是為什么要開展評估，二是用什么方法開展評估，三是要達到怎樣的評估效果。大部分個體工商戶都沒有詳細的經營情況資料，納稅申報表一般按照稅務機關核定的定額來填寫，要通過案頭分析發現問題困難很大，必須找出一種切實有效的辦法。考慮到個體戶的經營費用比較固定而且真實，我們假設納稅人保本經營，用費用倒推初步計算出保本應納稅額，并引入單位面積稅費參數，通過經營狀況系數和地段系數的調整，最后確定應核定納稅額，這種文秘雜燴網納稅評估方法我們稱之為面積費用法。

納稅評估工作是實施稅源管理的有效手段，對提高征管質量，加強稅源監控，預防和遏制稅收大要案的發生有著積極的作用。我們通過幾年的評估工作實踐，深刻感受到要實施有效的評估，必須樹立正確的評估思路，不斷提高評估技能。現將我們納稅評估思路及技能作一介紹，供同志們研討，共同提升納稅評估水平。

一、確立評估思路

1、評估一個企業，先要熟悉一個行業。評估人員要做幾個“家”：一是財務專家，要精通財務知識；二是政策專家，包括稅收政策及其他政策；三是經營管理專家，要熟悉企業生產經營環節和內部控制制度。當然，并不是要求評估人員做真正的“專家”，而是要樹立一種意識，即評估人員不能只掌握一種知識，在平時要多學習、多了解、多積累各方面的知識，對各行業的生產經營特點、管理環節做到心中有底。

2、結合企業生產經營過程動態分析問題。評估人員在深入企業掌握生產經營情況，了解行業、產品特點的基礎上，把財務賬反映的信息和整個生產過程結合起來判斷，分析是否合理。評估不能只看某一時間點反映的納稅情況，還要通過同行業橫向對比或不同年度縱向對比來發現問題。

3、評估不僅要注重宏觀判斷，還要注重細節分析。評估工作要從行業特點、稅收負擔等大的方面著手，同時也不能忽視細節，細節有時正是發現問題的切入點。

4、針對不同稅種既要有所側重，又要樹立“兩稅”聯評的理念。評估增值稅，要“輕中間、重兩頭”，即注重材料購進和產品銷售這生產經營的兩頭環節，對生產經營的中間環節可少加關注。所得稅評估既要重兩頭，又要看中間，即還要關注材料領用、成本結轉等中間環節。