摘要：本文首先對(duì)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了闡釋，認(rèn)為審計(jì)市場(chǎng)是一種多維結(jié)構(gòu)模型，并從審計(jì)市場(chǎng)主體、客體，審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制，審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管等方面論證了審計(jì)市場(chǎng)多維結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)成。

關(guān)鍵詞：審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)；審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制；審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管

所謂審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)也就是構(gòu)成整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的內(nèi)在框架，而這個(gè)框架是由許多審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)要素構(gòu)成的。也就是說審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是一種多維結(jié)構(gòu)模型，這種多維結(jié)構(gòu)模型是由主體、客體，機(jī)制、監(jiān)管多個(gè)要素性維度而構(gòu)成的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。

1.審計(jì)市場(chǎng)主體、客體

現(xiàn)代審計(jì)的誕生，是以現(xiàn)代公司制的產(chǎn)生和證券市場(chǎng)的發(fā)展為基礎(chǔ)的。在現(xiàn)代公司制的框架下，公司財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離，同時(shí)也引致了信息不對(duì)稱現(xiàn)象的產(chǎn)生。

表現(xiàn)在股東需要了解其投入資本的運(yùn)行情況，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也需要向股東進(jìn)行報(bào)告。

一、醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的內(nèi)容

醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)內(nèi)容涉及面較寬，主要有以下幾個(gè)方面：

(一)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷組織審計(jì)

醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷組織，不只是醫(yī)療市場(chǎng)部、醫(yī)療開發(fā)部等一些單一的組織，還包括市場(chǎng)營(yíng)銷領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，即決策開展市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)層以及一切參與市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的科室和部門。醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷組織審計(jì)，就是審查醫(yī)院在執(zhí)行市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略方面的組織保證程度，營(yíng)銷領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)選擇決策和控制決策的能力，職能部門對(duì)營(yíng)銷工作的規(guī)劃、執(zhí)行的能力，營(yíng)銷部門對(duì)多變的市場(chǎng)環(huán)境的應(yīng)變能力以及它與其他部門的聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)能力等。具體包括：醫(yī)院是否具備足夠開拓市場(chǎng)能力的市場(chǎng)營(yíng)銷主管人員，主管人員的職責(zé)與權(quán)利；是否擁有一支醫(yī)德高尚、訓(xùn)練有素而又具有一定醫(yī)學(xué)知識(shí)的營(yíng)銷隊(duì)伍，醫(yī)院決策層對(duì)他們是否有健全的激勵(lì)、監(jiān)督和約束機(jī)制；是否按照患者群、病種、社區(qū)(或城鄉(xiāng))等因素有針對(duì)性地組織各項(xiàng)市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)；市場(chǎng)營(yíng)銷部門是否與臨床科室、醫(yī)技科室、采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門以及其他部門建立了良好的溝通與密切的合作關(guān)系。(二)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略審計(jì)

戰(zhàn)略審計(jì)主要審查醫(yī)院制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)。它包括：醫(yī)院發(fā)展的總目標(biāo)及市場(chǎng)營(yíng)銷目標(biāo)是否表述清楚，是否與醫(yī)院目前所處的發(fā)展階段相適應(yīng)；是否選擇了與醫(yī)院任務(wù)、目標(biāo)相一致的競(jìng)爭(zhēng)地位，是否能制定與競(jìng)爭(zhēng)者戰(zhàn)略相適應(yīng)的市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略；是否進(jìn)行了科學(xué)的市場(chǎng)細(xì)分并選擇最佳的目標(biāo)市場(chǎng)，選擇的目標(biāo)市場(chǎng)與醫(yī)院目前的技術(shù)特色是否相吻合；是否對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)確定了合適的市場(chǎng)營(yíng)銷組合，資源是否被恰當(dāng)?shù)胤峙涞绞袌?chǎng)營(yíng)銷組合中的各個(gè)主要成分中；為實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)營(yíng)銷目標(biāo)，是否有足夠的資源預(yù)算。

(三)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷系統(tǒng)審計(jì)

財(cái)務(wù)舞弊，這個(gè)20世紀(jì)90年代末始為國(guó)人所知的字眼，到底確指何物？美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第16號(hào)》明確劃定，舞弊就是故意編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。中國(guó)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)》也指出，舞弊意指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)及手法

1、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)

（1）為保名而實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，使一些原來在競(jìng)爭(zhēng)中頗具優(yōu)勢(shì)的上市公司，由于管理老套、產(chǎn)品老樣、跟不上時(shí)展的步伐而逐漸失去了優(yōu)勢(shì)，失去了市場(chǎng)。為了保住公司昔日殊榮，讓不知情的投資者認(rèn)為自己仍是同行業(yè)中的“大哥大”，于是想盡辦法、賬上生花，人為地將其企業(yè)贏利指標(biāo)抬高。還有一些公司老總出于自己曾經(jīng)是省、市優(yōu)秀企業(yè)家或勞動(dòng)模范的考慮，為保住自己和公司昔日的殊榮，多報(bào)贏利。此外，當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟(jì)滑坡時(shí)，一些地方政府或部門為保護(hù)所謂的本地區(qū)形象，維護(hù)“扭虧增盈”業(yè)績(jī)，往往有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)，隱瞞虧損。

（2）為得利而實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。股份公司上市，能增強(qiáng)本公司股票的吸引力，形成穩(wěn)定的資本來源，在更大的范圍內(nèi)籌措大量資金。因此，促使股票上市便成為許多公司追逐的目標(biāo)。條件不成熟怎么辦？財(cái)務(wù)資料做假便成為其首選捷徑。

例如，1997年2月，PT紅光原主要負(fù)責(zé)人為了使公司股票上市，在明知1996年度公司實(shí)際虧損5377.8萬元的情況下，決定調(diào)整賬務(wù)，虛增、虛報(bào)利潤(rùn)，欺詐上市。這是為“公”造假、小團(tuán)體得利的例子。還有的企業(yè)在改制上市過程中，雖然無不打著“為公”的旗號(hào)，實(shí)質(zhì)上無不同極端的“為私”行為聯(lián)系在一起。

編者按：本論文主要從是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,也是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)監(jiān)管的有機(jī)組成部分、對(duì)市場(chǎng)中審計(jì)產(chǎn)品的供需雙方之間關(guān)系的協(xié)調(diào)是對(duì)審計(jì)產(chǎn)品供需雙方與市場(chǎng)中其他相關(guān)、是對(duì)相關(guān)的社會(huì)資源的一種動(dòng)態(tài)的整合,是審計(jì)市場(chǎng)管理要素之間的相互影響等進(jìn)行講述，包括了各國(guó)在進(jìn)行審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí),無一例外都非常重視審計(jì)準(zhǔn)則等市場(chǎng)規(guī)則的制定、在進(jìn)行行業(yè)自律管理時(shí),無疑是發(fā)揮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為具有專門知識(shí)的專門人才的力量等，具體資料請(qǐng)見：

審計(jì)市場(chǎng)作為供求雙方實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的出售和購(gòu)買的實(shí)現(xiàn)方式,是一國(guó)商品市場(chǎng)的組成部分,具有一般產(chǎn)品市場(chǎng)的特點(diǎn)。在這個(gè)審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)上,有以下市場(chǎng)要素:供給方,即會(huì)計(jì)師事務(wù)所;購(gòu)買方,即需要向社會(huì)或有關(guān)利益主體提供經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)主體,或需要以審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)的投資者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門等;市場(chǎng)客體,即審計(jì)報(bào)告、鑒證報(bào)告等審計(jì)產(chǎn)品;供求關(guān)系,即供給方和需求方圍繞審計(jì)產(chǎn)品而展開的一系列活動(dòng)所造成的或業(yè)已存在的供給方和購(gòu)買方之間的關(guān)系。供求關(guān)系以價(jià)格為調(diào)節(jié)手段,相關(guān)利益主體圍繞價(jià)格進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化;而這種競(jìng)爭(zhēng)又會(huì)隨著基本市場(chǎng)環(huán)境的完善程度呈現(xiàn)出不同的競(jìng)爭(zhēng)特點(diǎn),例如,完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng),不完全市場(chǎng)的壟斷競(jìng)爭(zhēng),以及寡占市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)市場(chǎng)因?yàn)橐?guī)則或其他原因而出現(xiàn)市場(chǎng)本身所不能解決的問題時(shí),便需要政府的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場(chǎng)本身的缺陷。

同時(shí),審計(jì)市場(chǎng)上,作為審計(jì)客體的審計(jì)產(chǎn)品是一種信息產(chǎn)品。作為一種信息產(chǎn)品,又具有一般產(chǎn)品所不具有的特點(diǎn),即具有公共產(chǎn)品的特點(diǎn)。審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告在提供給一個(gè)使用者使用后并不減少其使用價(jià)值,即具有非排他性;審計(jì)信息可同時(shí)提供給無限多的使用者使用即具有非競(jìng)爭(zhēng)性。正是由于審計(jì)產(chǎn)品的公共性的存在,使審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)后果,容易產(chǎn)生社會(huì)上的一些使用者“搭便車”,即使用審計(jì)信息而不付費(fèi),使實(shí)際審計(jì)產(chǎn)品供給量小于達(dá)不到帕累托最優(yōu)的審計(jì)產(chǎn)品供給量,造成供給不足。這要求政府進(jìn)行干預(yù),以達(dá)到帕累托最優(yōu)。

以上審計(jì)市場(chǎng)的兩種特性,無論是作為一般市場(chǎng)產(chǎn)品,還是作為一種信息產(chǎn)品,都需要政府一定程度上的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場(chǎng)本身的功能的不足;單純依靠市場(chǎng)的力量難以達(dá)到社會(huì)福利的最大化。同時(shí),由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,以價(jià)格為核心的自由競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制是市場(chǎng)存在的優(yōu)勢(shì)形態(tài),即相對(duì)于政府管制的經(jīng)濟(jì)來說是具有明顯的優(yōu)點(diǎn),也就是說,政府的監(jiān)管職能是作為市場(chǎng)功能的補(bǔ)充,而不能代替自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。

在商品市場(chǎng)中,到底自由競(jìng)爭(zhēng)的力量和政府監(jiān)管的力量各占多大的比重?或者說,政府的監(jiān)管采取體積方式與自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)合,能夠使市場(chǎng)達(dá)到帕累托最優(yōu),使市場(chǎng)運(yùn)行效率最大化,這便成為各國(guó)理性的市場(chǎng)監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。同樣,審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)作為各國(guó)市場(chǎng)的有機(jī)組成部分,同樣存在上述問題。

對(duì)審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)而言,各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的供給者,即審計(jì)主體提出資格要求,要求審計(jì)產(chǎn)品供給者必須達(dá)到各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的最低資質(zhì),包括會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、必需的法律知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)等,以及運(yùn)用這些知識(shí)的技能和職業(yè)道德方面的要求。既然是為了解決市場(chǎng)上的信息不對(duì)稱而對(duì)審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生需求,那么在審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管上,特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)主體資格等信息的透明性。類似的,在監(jiān)管過程中,必須有既定的,明確地對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求,也就是說,必須有相當(dāng)明確的監(jiān)管規(guī)則,來對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行約束和規(guī)范,并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲戒。而在一定的時(shí)期,審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管又必須考慮大的市場(chǎng)環(huán)境,例如一國(guó)的政治穩(wěn)定程度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,法律完善程度等,來對(duì)審計(jì)監(jiān)管的各種資源(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理力量,政府中相關(guān)的部門,社會(huì)其他團(tuán)體的相關(guān)監(jiān)管力量等)進(jìn)行整合,并對(duì)監(jiān)管的力度、范圍、方式等做出必要的調(diào)整。然而,這種調(diào)整并非監(jiān)管者單方可以做出的,而是社會(huì)相關(guān)各方力量多次博弈達(dá)到的一種策略均衡。這種對(duì)審計(jì)主體資格的準(zhǔn)入限制,對(duì)審計(jì)行為的約束和懲戒,以及為達(dá)到監(jiān)管目的而對(duì)監(jiān)管的范圍、程度、方法的調(diào)整,對(duì)監(jiān)管的資源、對(duì)象、市場(chǎng)要素進(jìn)行事例的系統(tǒng),稱之為審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制。審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制一般包括以下這些方面:對(duì)審計(jì)市場(chǎng)中供給方和需求方的監(jiān)管,對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,對(duì)違規(guī)者的懲戒。這些監(jiān)管又由不同的機(jī)構(gòu)來實(shí)施,具體包括行業(yè)自律組織,政府部門和獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而監(jiān)管的依據(jù)大致有法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等。

簡(jiǎn)介：獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的需求狀況直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低，本文對(duì)我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)狀況進(jìn)行了分析。結(jié)果表明，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)有效需求不足，這是導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性喪失，審計(jì)失誤頻發(fā)的重要原因。基于此，提出了通過改善審計(jì)市場(chǎng)需求狀況來保障審計(jì)獨(dú)立性的建議，以期為審計(jì)質(zhì)量的提高提供參考。

一、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的含義及特征

審計(jì)市場(chǎng)是審計(jì)市場(chǎng)主體、市場(chǎng)客體和市場(chǎng)交易的集合，是有效而合理地配置審計(jì)資源的方式。獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)是指在獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)中由審計(jì)委托者，審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者所進(jìn)行的交易行為，以及由此所構(gòu)成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。是供需雙方在一定價(jià)格水平下進(jìn)行的一種交易行為，以及由此所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。其功能是通過審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制——審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)動(dòng)中內(nèi)在的機(jī)能與其各要素間的相互制約作用而實(shí)現(xiàn)的，即依靠審計(jì)供求、價(jià)格和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)審計(jì)供給和需求的均衡，促進(jìn)審計(jì)商品的供給方提高產(chǎn)品質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，從而優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)的資源配置，提高社會(huì)總體效用水平。審計(jì)市場(chǎng)在本質(zhì)上是一個(gè)買賣“審計(jì)服務(wù)”的產(chǎn)品市場(chǎng)，與一般的產(chǎn)品市場(chǎng)類似，審計(jì)市場(chǎng)也存在著審計(jì)產(chǎn)品的供給與需求，存在著交易“審計(jì)服務(wù)”這種無形商品的行為。但審計(jì)服務(wù)還具有區(qū)別于一般商品的特殊性。主要表現(xiàn)在一是社會(huì)價(jià)值高，審計(jì)服務(wù)直接影響廣大社會(huì)相關(guān)利害人的經(jīng)濟(jì)利益。二是審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以識(shí)別。審計(jì)服務(wù)的商品在形式上是審計(jì)報(bào)告，不允許對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行廣告宣傳，大多數(shù)公眾很難通過外部形式判斷審計(jì)質(zhì)量的高低。三是審計(jì)產(chǎn)品形式上的需求者與實(shí)質(zhì)上的需求者不同。一般商品的供需雙方關(guān)系明確而單一，審計(jì)服務(wù)的委托方是公司的管理層或者董事會(huì)，盡管要經(jīng)過股東大會(huì)批準(zhǔn)，僅僅表明目前大股東的意愿，而審計(jì)服務(wù)真正的消費(fèi)者是社會(huì)公眾，這種雙重的委托關(guān)系決定了上市公司為了某種目的一定會(huì)對(duì)事務(wù)所施加某種壓力。

二、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)需求特征分析

(一)政府及法律法規(guī)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求政府作為最大的審計(jì)信息需求主體，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的多重角色，制約了其成為真正的信息需求主體。從我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，有關(guān)部門頒布了一系列法規(guī)。最早的是1980年財(cái)政部頒布的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是我國(guó)第一批法定審計(jì)需求。此后財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)陸續(xù)頒布的一些法律條文規(guī)定國(guó)有企業(yè)、上市公司等的會(huì)計(jì)年報(bào)必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是法定的要求。《公司法》、《證券法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等，要求上市公司披露經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其它報(bào)告；證監(jiān)會(huì)和滬、深兩個(gè)交易所的有關(guān)監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都將審計(jì)意見作為一項(xiàng)重要的參考指標(biāo)等。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所1998年進(jìn)行了脫鉤改制，審計(jì)市場(chǎng)的地區(qū)分割開始被打破，但大部分上市公司中國(guó)有股占主導(dǎo)地位，尤其是地方政府控制著主要的股權(quán)，這些地方政府控制下的公司便更傾向于選擇本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于目前我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過程中，資本市場(chǎng)還欠發(fā)達(dá)完善，國(guó)有股份所有者“缺位”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)上存在著沒有委托人的契約人。公司的權(quán)利掌握在人管理當(dāng)局手中，因此，審計(jì)服務(wù)的需求表現(xiàn)為一種形式。上市公司的很多行為不是面對(duì)市場(chǎng)，而是面對(duì)政府和相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，只要能符合或滿足了政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以獲得最佳的成本效益比，如避免被摘牌，獲得配股資格等。對(duì)企業(yè)來講，取得主管部門的認(rèn)可是關(guān)鍵，審計(jì)質(zhì)量成為次要因素，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量不是尋求上市的公司或已上市公司成本效益函數(shù)的變量，審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)其沒有實(shí)際意義上的影響；相反，若事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)意見，可能會(huì)降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)聲譽(yù)審計(jì)質(zhì)量

論文摘要：本文分析了審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，并且結(jié)合我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)分析了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的聲譽(yù)價(jià)值及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：審計(jì)聲譽(yù)在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，審計(jì)師可能沒有建立高質(zhì)量審計(jì)聲譽(yù)的動(dòng)機(jī)。

審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，審計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必然會(huì)把審計(jì)聲譽(yù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值作為提供審計(jì)質(zhì)量決策的一個(gè)重要影響因素。

一、審計(jì)質(zhì)量

WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo(1981)給審計(jì)質(zhì)量下了一個(gè)經(jīng)典的定義。他們把審計(jì)過程簡(jiǎn)單二分為發(fā)現(xiàn)過程和報(bào)告過程。審計(jì)質(zhì)量就定義為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中某一違約行為并且對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告的聯(lián)合概率。因此，審計(jì)質(zhì)量可用公式寫為：

審計(jì)質(zhì)量＝P(審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約｜存在違約)×P(審計(jì)師報(bào)告違約｜審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約)

國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局（以下簡(jiǎn)稱市場(chǎng)監(jiān)管總局）科技和財(cái)務(wù)司審計(jì)室（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)室）以新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，緊緊圍繞市場(chǎng)監(jiān)管改革發(fā)展大局，服務(wù)中心工作，堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院、市場(chǎng)監(jiān)管總局的決策部署，牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，高效履職，認(rèn)真盡責(zé)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，重視審計(jì)整改促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用，取得了較好的實(shí)踐成果，形成了具有市場(chǎng)監(jiān)管特色的內(nèi)部審計(jì)模式。

履職盡責(zé)，扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)

堅(jiān)持逢離必審，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。審計(jì)室認(rèn)真貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》要求，堅(jiān)持“逢離必審”原則，扎實(shí)開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2017年至2019年，審計(jì)室圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況，對(duì)21名市場(chǎng)監(jiān)管總局直屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部開展離任審計(jì)。圍繞黨中央重大決策部署和市場(chǎng)監(jiān)管總局重點(diǎn)工作，審計(jì)室重點(diǎn)關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)控管理、“三公”經(jīng)費(fèi)、政府采購(gòu)、涉企收費(fèi)等情況，特別是對(duì)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、出國(guó)費(fèi)等費(fèi)用開展深入核查，驗(yàn)證經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合理性、合規(guī)性。通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展離任審計(jì)，有效規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，推動(dòng)干部履職盡責(zé)；在審計(jì)結(jié)果應(yīng)用轉(zhuǎn)化方面，為全面客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期實(shí)績(jī)提供了科學(xué)的參考依據(jù)。探索任中審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移。2017年，原質(zhì)檢總局對(duì)京區(qū)直屬單位任期較長(zhǎng)的3名單位主要負(fù)責(zé)人開展了任中審計(jì)。實(shí)踐證明，任中審計(jì)可以有效實(shí)現(xiàn)關(guān)口前移，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程監(jiān)督，在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，通過任中審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，避免造成重大損失。由此帶動(dòng)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)更加關(guān)注審計(jì)結(jié)果對(duì)本人的影響，通過了解問題產(chǎn)生的來龍去脈，主動(dòng)積極采納審計(jì)建議，及時(shí)落實(shí)整改要求，建章立制，加強(qiáng)內(nèi)部管理。2019年，審計(jì)室組織開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)研，摸底并匯總各直屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部年齡、任職時(shí)間等相關(guān)情況，為下一步任中審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。推動(dòng)整改落實(shí)，發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用。審計(jì)問題的整改落實(shí)是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的集中體現(xiàn)。審計(jì)室以審計(jì)整改落實(shí)為抓手，促使被審計(jì)單位建立健全審計(jì)整改責(zé)任制，明確整改責(zé)任主體和責(zé)任分工，落實(shí)整改措施，及時(shí)報(bào)送整改結(jié)果。在審計(jì)項(xiàng)目開展過程中，重點(diǎn)檢查以前年度審計(jì)整改落實(shí)情況，督促被審計(jì)單位問題整改。同時(shí)，審計(jì)室注重及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)隱患，防止苗頭性、傾向性問題轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)性問題，更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。開展審計(jì)整改“回頭看”，完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。審計(jì)室對(duì)已審計(jì)單位定期開展審計(jì)“回頭看”，逐項(xiàng)核查發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況，驗(yàn)證從健全規(guī)章制度、完善工作機(jī)制層面解決問題的情況。通過常規(guī)性的審計(jì)整改“回頭看”，既有利于保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)，又能促進(jìn)各單位進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，幫助其健康發(fā)展。審計(jì)整改“回頭看”的制度性設(shè)計(jì)，進(jìn)一步完善了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，使審計(jì)工作形成一個(gè)完整的閉環(huán)。

完善制度建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

建立健全制度，夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)?？萍钾?cái)務(wù)司為進(jìn)一步提高市場(chǎng)監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和水平，結(jié)合市場(chǎng)監(jiān)管內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，推動(dòng)制定了《國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)、嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任條件和管理、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)和權(quán)限、建立健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制等提出了明確要求，進(jìn)一步推動(dòng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效、完善內(nèi)部控制、促進(jìn)反腐倡廉等方面的作用。此外，為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審工作管理，促進(jìn)內(nèi)審工作開展，審計(jì)室精心收集整理了近400件法律法規(guī)和規(guī)范性文件，編印了《審計(jì)工作制度匯編》及電子書，印發(fā)給直屬單位內(nèi)審人員。抓好過程管理，嚴(yán)控內(nèi)部審計(jì)流程。堅(jiān)持把加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過程管理、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和業(yè)務(wù)水平作為工作的著力點(diǎn)，一是抓好審前調(diào)查和審計(jì)方案的制定。通過提前調(diào)取被審計(jì)單位電子賬，向組織人事、巡視巡查、紀(jì)檢監(jiān)察等部門了解審計(jì)對(duì)象情況，制定目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出的審計(jì)實(shí)施方案，為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量奠定良好的基礎(chǔ)。二是抓好審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)管理。進(jìn)駐被審計(jì)單位后，審計(jì)組全體成員開展集中辦公，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作實(shí)施全程把控和監(jiān)督，對(duì)審計(jì)過程中遇到的問題，及時(shí)研究、集體研討解決。加強(qiáng)審計(jì)指導(dǎo)，提升內(nèi)部審計(jì)能力。近年來，審計(jì)室認(rèn)真研究、積極探索指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法，在指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、服務(wù)和支持方面發(fā)揮積極作用。一是及時(shí)傳達(dá)部署黨和國(guó)家的重要審計(jì)精神和要求。二是積極推動(dòng)各單位配齊內(nèi)審機(jī)構(gòu)、配強(qiáng)內(nèi)審人員，主動(dòng)實(shí)施內(nèi)審項(xiàng)目。三是采取舉辦專題研討會(huì)、培訓(xùn)班等方式，加大對(duì)內(nèi)審干部的培訓(xùn)力度，推動(dòng)內(nèi)審人員崗位勝任能力和綜合素養(yǎng)的提升。四是依托內(nèi)審工作群等手段，與各單位內(nèi)審人員保持實(shí)時(shí)溝通，及時(shí)研討、隨時(shí)解答內(nèi)審工作中遇到的問題，推進(jìn)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)交流。五是通過市場(chǎng)監(jiān)管總局內(nèi)部審計(jì)課題研究，拉動(dòng)各單位內(nèi)審人員參與研究、深入探討內(nèi)審實(shí)務(wù)，提升內(nèi)審管理能力和業(yè)務(wù)水平。

加強(qiáng)自身建設(shè)，促進(jìn)市場(chǎng)監(jiān)管事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展

[摘要]近年來，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡化，審計(jì)市場(chǎng)處于過度競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。為優(yōu)化我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)采取綜合整治審計(jì)市場(chǎng)、轉(zhuǎn)變政府職能、提高行業(yè)協(xié)會(huì)的自律監(jiān)管效能等措施，以維護(hù)正常的審計(jì)市場(chǎng)秩序。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)市場(chǎng)；公平競(jìng)爭(zhēng)；市場(chǎng)秩序；執(zhí)業(yè)環(huán)境

一、研究背景

市場(chǎng)機(jī)制的重要作用在于通過各供應(yīng)主體間的相互競(jìng)爭(zhēng)來使商品質(zhì)量得到提高；以價(jià)格信號(hào)來調(diào)節(jié)供求雙方行為。不穩(wěn)定性是市場(chǎng)天生的一個(gè)顯著特征，了解市場(chǎng)包括能夠感知機(jī)會(huì)、預(yù)測(cè)對(duì)手動(dòng)向、進(jìn)行基于事實(shí)的決策，而不是僅僅根據(jù)直覺或定性研究。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，它對(duì)于我國(guó)進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，合理保護(hù)市場(chǎng)相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益起著重要的作用。因此，研究有效解決國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)無序競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

一般而言，政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)良好秩序形成的作用是可以肯定的，但是應(yīng)密切關(guān)注：一是審計(jì)市場(chǎng)秩序?qū)τ谡麄€(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定作用越大，越應(yīng)該引起政府的格外注意；二是審計(jì)服務(wù)的人為性決定了審計(jì)市場(chǎng)良好秩序形成的影響因素，要比一般商品市場(chǎng)秩序的影響因素復(fù)雜得多；三是由審計(jì)產(chǎn)品的非物流性決定了規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)有別于一般商品競(jìng)爭(zhēng)。通常，市場(chǎng)秩序包括市場(chǎng)供求秩序、人才流動(dòng)秩序和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序等方面。當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有序時(shí)，整體市場(chǎng)運(yùn)行平穩(wěn)正常，缺少競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)非但沒有活力，而且市場(chǎng)其他方面的秩序也不會(huì)正常。

隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的軟著陸，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革力度的加大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，審計(jì)結(jié)果公告的透明度擴(kuò)大，使審計(jì)事業(yè)的發(fā)展備受國(guó)內(nèi)外的關(guān)注。學(xué)術(shù)界最熱衷于研究我國(guó)三個(gè)審計(jì)主體中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而在該行業(yè)諸多問題研究之中，尤以審計(jì)市場(chǎng)的研究?jī)?nèi)容最為豐富多彩。自2000年以來，“審計(jì)市場(chǎng)”的詞頻居高不下，主要是圍繞市場(chǎng)份額、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)需求、市場(chǎng)集中度、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等有關(guān)內(nèi)容，從不同視角展開研究。

一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，首先，內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)的幫助企業(yè)管理者控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)殡m然我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)已經(jīng)向世界打開，但是這其中還是存在很多不全面的政策，因此這影響著我國(guó)的內(nèi)控制度，也影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)和活動(dòng)，所以說加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，可以全方位的把控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益；其次內(nèi)部審計(jì)工作能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，這就主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用來達(dá)到企業(yè)的目的了，推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的完善，助力企業(yè)發(fā)現(xiàn)各種內(nèi)部問題，并能夠及時(shí)的解決，而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的工作人員也能夠幫助企業(yè)合理的掌握發(fā)展動(dòng)態(tài)，了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)可以利用自己的審計(jì)報(bào)告，提高管理者的管理能力；最后依靠國(guó)家審計(jì)，提高企業(yè)審計(jì)的質(zhì)量。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該如何改變

1.轉(zhuǎn)變工作理念。內(nèi)部審計(jì)工作想要轉(zhuǎn)型，就首先需要進(jìn)行改革，重新創(chuàng)新自己的工作理念，因此這就需要得到企業(yè)管理者的重視，因?yàn)槠髽I(yè)一般都是私營(yíng)的，大家的工作重點(diǎn)是受到企業(yè)管理者的意識(shí)的指導(dǎo)的，然后企業(yè)先關(guān)的內(nèi)部審計(jì)的工作人員應(yīng)該及時(shí)的關(guān)注社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)，不斷的改變內(nèi)審的工作理念，總結(jié)內(nèi)部審計(jì)的工作改變方向應(yīng)該是多放在監(jiān)督和改變上面，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化是沒有規(guī)律可言的，因此應(yīng)該充分利用這一點(diǎn)，不斷的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的部門進(jìn)行監(jiān)督管理，改變以往的工作方式，應(yīng)該重視團(tuán)隊(duì)建設(shè)和服務(wù)意識(shí)，提高團(tuán)隊(duì)的工作效率，加強(qiáng)對(duì)各業(yè)務(wù)的流程的審計(jì)，制定一個(gè)完整的審計(jì)工作計(jì)劃，要詳細(xì)，要做好責(zé)任分工，保證工作的開展。2.企業(yè)要改變內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)得到企業(yè)管理者的重視，自然內(nèi)部審計(jì)的地位在企業(yè)中首先應(yīng)該得到提高，這是為了給內(nèi)部審計(jì)的工作增加信心，方便工作的開展，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更加的規(guī)范化，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，競(jìng)爭(zhēng)很激烈的，因此要完善審計(jì)的工作流程，在開展工作的時(shí)候合理的利用手里的資源，不僅要提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作能力，還要提高內(nèi)審的工作效率，完善內(nèi)部審計(jì)的工作流程。3.內(nèi)部審計(jì)工作要強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理工作。不管是企業(yè)做任何生產(chǎn)還是開展任何一個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)都是需要面對(duì)一定的風(fēng)險(xiǎn)的，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，市場(chǎng)本來自身就到有一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)首先就應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系，才能在遇到風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候及時(shí)的抵制。因此內(nèi)部審計(jì)工作也要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出警示作用，這樣才能更好的方便領(lǐng)導(dǎo)者的決策。

三、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)部審計(jì)工作中的一些問題

1.內(nèi)部審計(jì)理念陳舊落后。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)下，內(nèi)部審計(jì)工作的理念應(yīng)該不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，這樣才能滿足企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，也是保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的前提。但是由于很多企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)工作理念還很落后，一直都是一貫的陳舊思想，這已經(jīng)嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，他們的落后思想主要是更加側(cè)重關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，沒有對(duì)一個(gè)項(xiàng)目作出合理的評(píng)估和評(píng)價(jià)，這種單一的思想，職能擴(kuò)大監(jiān)督的范圍，影響評(píng)估的作用，縮減審計(jì)工作提高經(jīng)濟(jì)效益的能力，這也是在削弱內(nèi)部審計(jì)的作用。2.內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制不完善。內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制影響著內(nèi)部審計(jì)的工作效率，現(xiàn)實(shí)情況是很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制都不健全，這對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下做出改變的內(nèi)部審計(jì)來說挑戰(zhàn)性意義很大，因?yàn)闄C(jī)制不健全，很多內(nèi)部審計(jì)的工作無法開展，因?yàn)闆]有具體的工作流程，那么內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃的制定也是不全面的，這就影響著內(nèi)審的工作效率，降低了內(nèi)審的工作價(jià)值，使得大家在工作中找不到工作重點(diǎn)，往往出現(xiàn)資源的浪費(fèi)現(xiàn)象，因此內(nèi)審的管理機(jī)制的作用的改變，是企業(yè)需要面對(duì)的，他影響著內(nèi)部審計(jì)的重新定位。3.內(nèi)部審計(jì)的工作范圍小。內(nèi)部審計(jì)的工作范圍小，這影響著內(nèi)部審計(jì)工作的開展，如果內(nèi)部審計(jì)只是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的應(yīng)對(duì)內(nèi)部是財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)，那么這就影響著內(nèi)部審計(jì)的作用，只對(duì)資金進(jìn)行審計(jì)，根本發(fā)現(xiàn)不了問題，還會(huì)影響其他部門的工作積極性，內(nèi)審應(yīng)該是全方位，對(duì)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，因?yàn)椴还苁瞧髽I(yè)的財(cái)務(wù)部門還是組織機(jī)構(gòu)中，都是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和問題的，因此就應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，擴(kuò)大工作范圍，只有這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供決策依據(jù)，避免導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策影響企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。

摘要：現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了資本市場(chǎng)的發(fā)展，而在現(xiàn)代制度中以公司為基本體現(xiàn)形式，由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及政府監(jiān)管等的需要，產(chǎn)生了獨(dú)立審計(jì)的需求，規(guī)范的經(jīng)營(yíng)行為與獨(dú)立的審計(jì)市場(chǎng)之間存在必然聯(lián)系。在資本市場(chǎng)運(yùn)行中將企業(yè)作為審計(jì)主體，以會(huì)計(jì)報(bào)告作為對(duì)象，剖析資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)舞弊行為，依據(jù)審計(jì)方法為主線分析舞弊行為，在識(shí)別成因后采取有效措施進(jìn)行防范。

關(guān)鍵詞：資本市場(chǎng)；會(huì)計(jì)舞弊行為；審計(jì)方法

會(huì)計(jì)舞弊行為以其嚴(yán)重的社會(huì)公害形態(tài)普遍存在于資本市場(chǎng)中，而不斷深入與發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制改革也為舞弊行為提供滋生的土壤。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)資本市場(chǎng)起步較晚，未能形成較為成熟的體系研究相關(guān)成果，保證各項(xiàng)工作的系統(tǒng)性。但中國(guó)資本市場(chǎng)定位與中國(guó)國(guó)情的特殊性有著密切關(guān)聯(lián)，而這也使得我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊與其他資本市場(chǎng)存在較大差異。

一、資本市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)舞弊常見行為

(一)關(guān)聯(lián)交易與資產(chǎn)重組中發(fā)生的舞弊行為。協(xié)議定價(jià)作為我國(guó)企業(yè)交易行為時(shí)所遵循的原則，以企業(yè)需求為主決定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格，關(guān)聯(lián)方自由轉(zhuǎn)移利潤(rùn)率的形式為主。但現(xiàn)階段，在會(huì)計(jì)舞弊中資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)方交易行為為契機(jī)獲取不當(dāng)利益。另外，部分企業(yè)還以自我交易等方式構(gòu)建復(fù)雜的企業(yè)鏈展開會(huì)計(jì)舞弊，而錯(cuò)綜復(fù)雜的鏈上交易虛增企業(yè)收入，不當(dāng)資金運(yùn)作的方式虛減現(xiàn)有費(fèi)用債務(wù)及資產(chǎn)。但依據(jù)法律條例規(guī)定，其屬于同一控制條件下所產(chǎn)生的交易，即便是虛假交易也屬于關(guān)聯(lián)方交易的種類之一。(二)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策舞弊行為。多種會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也同樣交易與事項(xiàng)為切入點(diǎn)，而我國(guó)在相關(guān)制度中仍存在漏洞，未能完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而這也給資本市場(chǎng)運(yùn)行企業(yè)提供會(huì)計(jì)舞弊空間。部分企業(yè)為操縱利潤(rùn)虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，選擇利用會(huì)計(jì)政策所給予的導(dǎo)向獲取不當(dāng)?shù)美?三)現(xiàn)金舞弊行為。其作為資本市場(chǎng)中極為常見的會(huì)計(jì)舞弊行為之一，多以抵押、隱匿資金等現(xiàn)金事項(xiàng)交易為主，

二、資本市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)舞弊行為識(shí)別