審計方法從最初的詳細審計，過渡到抽樣審計，發(fā)展到制度基礎審計，進化到現(xiàn)代的風險導向?qū)徲嫞瑢徲嬕堰h遠突破了就賬查賬的范圍。準確、快速地找到審計的切入點十分關(guān)鍵，這也是提高審計效率的關(guān)鍵所在。筆者根據(jù)多年從事財務收支審計工作的實踐，針對違紀資金審計，總結(jié)出如下幾條途徑：

一、從舉報線索入手

有些單位內(nèi)部復雜，管理較亂，人心渙散，導致群眾意見大，舉報信多的狀況，我們遇到此類審計單位，要注意以下工作環(huán)節(jié)：

（一）判斷舉報情況的真?zhèn)巍Ｉ鐣F(xiàn)象較為復雜，舉報的目的也有多種，如何來判斷舉報線索的真?zhèn)危植淮虿蒹@蛇，需要具有工作的藝術(shù)性。一是從舉報內(nèi)容是否清晰進行判斷；二是從多封舉報信的內(nèi)容是否銜接、是否有矛盾進行判斷；三是從被檢舉單位或被檢舉人的周圍側(cè)面進行了解；四是找有關(guān)單位、人員調(diào)查了解；五是正面調(diào)查了解。

（二）針對舉報問題，測試有關(guān)內(nèi)部控制是否合規(guī)、有效，是否得以嚴格執(zhí)行。

（三）進行實質(zhì)性審計。查賬方法可以在順查法和逆查法中進行選擇，也可以結(jié)合使用。順查法是指按照經(jīng)濟業(yè)務處理的先后順序依次進行審查的方法（原始憑證——記賬憑證——賬簿——報表）。逆查法是指按照業(yè)務處理的相反順序依次進行審查的方法（從會計報表入手，只審查有疑問有問題的內(nèi)容，可以避免不必要的全面審查）。逆查法一般適用于：（1）被審單位管理制度健全、有效，出現(xiàn)問題的機會相對較少。（2）被審單位的規(guī)模大，業(yè)務多，從節(jié)約工作量及審計成本考慮，順查法適用的情況與上面相反。進行違法違紀案件的查證工作，通常選用順查法，因為有疑點、線索，審查的范圍相對較小，這樣得到的結(jié)果更加全面、準確。

審計方法從最初的詳細審計，過渡到抽樣審計，發(fā)展到制度基礎審計，進化到現(xiàn)代的風險導向?qū)徲嫞瑢徲嬕堰h遠突破了就賬查賬的范圍。準確、快速地找到審計的切入點十分關(guān)鍵，這也是提高審計效率的關(guān)鍵所在。筆者根據(jù)多年從事財務收支審計工作的實踐，針對違紀資金審計，總結(jié)出如下幾條途徑：

一、從舉報線索入手

有些單位內(nèi)部復雜，管理較亂，人心渙散，導致群眾意見大，舉報信多的狀況，我們遇到此類審計單位，要注意以下工作環(huán)節(jié)：

（一）判斷舉報情況的真?zhèn)巍Ｉ鐣F(xiàn)象較為復雜，舉報的目的也有多種，如何來判斷舉報線索的真?zhèn)危植淮虿蒹@蛇，需要具有工作的藝術(shù)性。一是從舉報內(nèi)容是否清晰進行判斷；二是從多封舉報信的內(nèi)容是否銜接、是否有矛盾進行判斷；三是從被檢舉單位或被檢舉人的周圍側(cè)面進行了解；四是找有關(guān)單位、人員調(diào)查了解；五是正面調(diào)查了解。

（二）針對舉報問題，測試有關(guān)內(nèi)部控制是否合規(guī)、有效，是否得以嚴格執(zhí)行。

（三）進行實質(zhì)性審計。查賬方法可以在順查法和逆查法中進行選擇，也可以結(jié)合使用。順查法是指按照經(jīng)濟業(yè)務處理的先后順序依次進行審查的方法（原始憑證——記賬憑證——賬簿——報表）。逆查法是指按照業(yè)務處理的相反順序依次進行審查的方法（從會計報表入手，只審查有疑問有問題的內(nèi)容，可以避免不必要的全面審查）。逆查法一般適用于：（1）被審單位管理制度健全、有效，出現(xiàn)問題的機會相對較少。（2）被審單位的規(guī)模大，業(yè)務多，從節(jié)約工作量及審計成本考慮，順查法適用的情況與上面相反。進行違法違紀案件的查證工作，通常選用順查法，因為有疑點、線索，審查的范圍相對較小，這樣得到的結(jié)果更加全面、準確。

為嚴厲查處基層干部利用職務便利非法套取騙取惠農(nóng)補助、非法占用集體資金等違規(guī)違紀違法行為，推動全鎮(zhèn)農(nóng)村基層黨風廉政建設和反腐敗工作，促進“三嚴三實”要求的貫徹落實，切實維護群眾利益，根據(jù)縣委關(guān)于認真做好省委巡視組反饋意見整改工作的部署要求，結(jié)合工作實際，特制定本工作方案。

一、工作目標

以維護廣大人民群眾利益為出發(fā)點，以依法治國、依法行政為遵循，以黨紀國法為準繩，圍繞基層干部利用職務便利非法套取騙取惠農(nóng)補助補貼、非法占用集體資金違規(guī)違紀違法等突出問題，集中力量，查辦一批基層干部違規(guī)違紀違法案件，以儆效尤，堵塞漏洞，健全體制機制，完善政策制度，保障群眾合法權(quán)益，轉(zhuǎn)變干部作風，密切黨群干群關(guān)系，為XX振興發(fā)展營造和諧穩(wěn)定的社會環(huán)境。

二、整改內(nèi)容

（一）整治涉農(nóng)專項補助資金管理使用中的違紀違法。重點整治在農(nóng)村危舊土坯房改造補助、糧食直補、林業(yè)補助、農(nóng)機補貼、農(nóng)村低保等政府專項補助補貼資金的撥付、使用、分配環(huán)節(jié)中，違規(guī)操作、貪污、挪用、侵占，或者假公濟私、優(yōu)親厚友、吃拿卡要等問題。

（二）整治征地拆遷領(lǐng)域中的違紀違法。重點整治在征地拆遷中違規(guī)操作、弄虛作假，或者侵占截留、虛報冒領(lǐng)征地補償款；在拆除違法建設中徇私枉法、失職瀆職等問題。

為進一步把我縣**年的財經(jīng)監(jiān)督檢查工作落到實處，實現(xiàn)我縣財經(jīng)監(jiān)督部門“規(guī)范秩序，反映問題，揭示矛盾，提供情況”的宗旨，提高我縣財政資金使用效益，使**年的財經(jīng)監(jiān)督檢查工作有計劃、有安排、有成效。根據(jù)國務院《財政違法行為處罰處分條列》和財政部《財政檢查工作辦法》，結(jié)合本縣實際，特制定**縣**年財經(jīng)監(jiān)督檢查工作計劃。

一、指導思想

以黨的十六屆六中全會和“三個代表”重要思想為指導，緊緊圍繞縣委、縣政府提出的經(jīng)濟發(fā)展思路，以規(guī)范財政收支運行、加強財政監(jiān)管、提高財政資金使用效益為目標，促進財政資金使用效益的最大化，以振興縣域經(jīng)濟。

二、監(jiān)督檢查對象

各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府，縣屬各行政、企事業(yè)單位，與專項資金或地方政府性基金（含防洪保安資金）相關(guān)的中央、省屬、地直駐縣企業(yè)和單位。

三、監(jiān)督檢查內(nèi)容

一、組織領(lǐng)導

本次專項治理行動由鎮(zhèn)紀委牽頭組織，各村、有關(guān)職能部門配合具體實施。鎮(zhèn)政府組織相關(guān)部門成立“大營鎮(zhèn)扶貧領(lǐng)域違規(guī)違紀問題專項治理工作領(lǐng)導小組”，負責并督促全鎮(zhèn)實施專項治理相關(guān)工作。

二、目標任務

堅持全面從嚴治黨、挺紀在前，以維護群眾切身利益出發(fā)，嚴肅整治和查處扶貧領(lǐng)域違規(guī)違紀問題，推動體制、機制、制度的健全完善，形成保障落實的長效機制，確保各類扶貧項目有效落實，資金管理使用安全，以嚴明的紀律為打贏脫貧攻堅戰(zhàn)提供有力保障。

三、治理范圍

2008年以來市財政安排的改廁項目資金，和2012年以來各級財政安排的扶貧項目資金管理使用情況，包括：

第一章總則

第一條為加強對災后重建資金的監(jiān)督和管理，提高重建資金使用效益、規(guī)范重建資金的使用行為，確保廉潔救災，陽光重建，從源頭上預防和懲治腐敗，根據(jù)《中華人民共和國行政監(jiān)察法》、《行政機關(guān)公務員處分條例》、《財政違法行為處罰處分條例》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我縣實際，制定本辦法。

第二條本辦法適用全縣災后重建資金監(jiān)督管理。

第三條對災后重建資金監(jiān)督管理遵循分級管理、全程監(jiān)督和依法查處的原則。

第四條公民、法人和其他組織有權(quán)對重建資金監(jiān)督管理使用過程中的違法違紀行為進行投訴和舉報。

第二章監(jiān)督管理職責

一、責任追究對象

各縣（市、區(qū)）、*新區(qū)、開發(fā)區(qū)、管理區(qū)新農(nóng)合管理中心負責人及工作人員、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）衛(wèi)生院負責人及新農(nóng)合管理機構(gòu)工作人員、定點醫(yī)療機構(gòu)負責人及醫(yī)務人員、其他相關(guān)人員。

二、責任追究范圍

（一）縣、鄉(xiāng)級新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理機構(gòu)工作人員在工作中出現(xiàn)下列情形之一的，由縣級衛(wèi)生局追回損失，責令改正。構(gòu)成違紀的，由相關(guān)部門視情節(jié)輕重給予責任人、主管負責人黨紀政紀處分。構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)依法追究刑事責任：

1、違規(guī)操作、出現(xiàn)漏審、錯報、瞞報的；

2、貪污、截留或挪用合作醫(yī)療基金的；

各位領(lǐng)導、同志們：

年以來，縣紀委、監(jiān)察局在縣委、縣政府和市紀委的正確領(lǐng)導下,始終堅持抓重點、求突破，與時俱進，開拓創(chuàng)新，特別是將案件查辦作為工作的重中之重，幾年來，直查各類違紀違法案件件。通過案件查處，達到了查處一案、警示一片的作用，推動了黨風、政風的進一步好轉(zhuǎn)，樹立了政府機關(guān)“為民、務實、清廉”的良好形象。下面，針對當前違紀違法行為的現(xiàn)狀、特點及原因做一下重點剖析，并結(jié)合今年中、省、市紀委全會精神就下一步行政監(jiān)察工作提出建議。

一、當前違法違紀行為的現(xiàn)狀和特點

在近幾年查處的件違法違紀案件中，涉及貪污類件次、非法占有類件次、受賄類件次、挪用公款類件次，重大安全事故類、揮霍公款類等其它類別分別為件次至件次不等。經(jīng)綜合分析，上述違法違紀案件呈現(xiàn)以下顯著特點：

1、主體身份集中。突出表現(xiàn)在手中掌握一定的權(quán)力，利用職務違法違紀。從縣紀委、監(jiān)察局幾年來直查的各類違法違紀案件看，多數(shù)集中在單位一把手、企業(yè)經(jīng)理、村黨支部書記和村民委員會主任身上。

2、侵害客體明確。主要有兩類：一類是侵害了國家集體利益。違法違紀案件絕大多數(shù)表現(xiàn)為貪污、非法占有、受賄、挪用公款等，主要是一些黨員干部受利益驅(qū)動而不擇手段地侵害國家集體利益。這些人不是正確履行職責，而是假公濟私，到處越權(quán)伸手，見錢就撈，見利就鉆，把權(quán)利作為謀取私利的工具，致使國家集體利益失控。另一類是侵害了社會管理秩序和社會風尚。其中主要是賭博行為，賭博不僅影響正常的工作、生產(chǎn)和生活秩序，而且直接誘發(fā)貪污、受賄、挪用公款等違法犯罪行為的發(fā)生。

審計是國家經(jīng)濟社會運行中免疫系統(tǒng)理論提出，他不僅是對我國審計監(jiān)督25年來成功經(jīng)驗的總結(jié)升華，深刻揭示了審計的本質(zhì)，豐富了審計內(nèi)涵，而且科學地借鑒了醫(yī)學免疫系統(tǒng)概念，形象生動地寓意了審計監(jiān)督的功能，也為我們審計機關(guān)、審計人員提出了落實科學發(fā)展觀所面臨的新課題。那么，我們?nèi)绾卧诳茖W發(fā)展觀指導下的審計實踐中充分發(fā)揮好審計在經(jīng)濟社會運行中免疫系統(tǒng)功能作用呢？筆者認為應重點從以下幾個方面著手：

一、充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)預防功能作用

審計預防功能，是審計免疫系統(tǒng)功能作用的前提。就是要通過審計預防及早發(fā)現(xiàn)帶有苗頭傾向性問題，及早感知風險，提前發(fā)出警報，起到預警的作用。

因此，一要重點關(guān)注財金的安全。這不僅要關(guān)注財政資金的安全，通過強化財政預算執(zhí)行審計和財政決算審計，及早發(fā)現(xiàn)游離于財政預算外的政府性資金問題，及早發(fā)現(xiàn)虛列財政收入、財政支出問題，及早發(fā)現(xiàn)中央宏觀調(diào)控資金使用中存在的問題等。而且要關(guān)注國有資產(chǎn)的安全，要通過深化對現(xiàn)代企業(yè)單位審計，及早發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的重要隱患問題，以及轉(zhuǎn)移侵吞國有資產(chǎn)和國有資產(chǎn)流失等問題。還要關(guān)注金融安全，要通過對金融審計監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)影響國家宏觀調(diào)控決策及貨幣政策貫徹落實中存在的問題，以及金融信貸資金風險等突出問題，并查找分析金融機構(gòu)資產(chǎn)風險隱患和世界金融危機對我國經(jīng)濟社會的影響，以切實維護好國家利益和人民利益的安全。二要將審計監(jiān)督關(guān)口前移。過去強調(diào)審計要當好經(jīng)濟衛(wèi)士，往往側(cè)重于事后審計監(jiān)督，而現(xiàn)在要求發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)預防功能作用，這就必須將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，突出事前審計，積極探索適應事前審計的措施和方式、方法。如：對財政資金重大支出項目的預算編制審計，增強財政預算的約束力，力求使重大的財政資金支出項目更趨合理、科學、規(guī)范。又如：積極探索對國有資產(chǎn)投資和各種國有資金項目投資事前審計，過去對國有資產(chǎn)資金投資項目審計，存在嚴重的滯后性，往往是項目建起來或項目建設完成后才去審計，其結(jié)果就是發(fā)現(xiàn)了問題也難以糾正，為時已晚。現(xiàn)在強調(diào)事前審計，就是要從國有資產(chǎn)資金投資項目立項、決策、投資項目設計方案、投資項目資金概算和投資項目招投標開始介入，并對投資項目資金管理、使用、投資項目決算、投資項目效益實行跟蹤審計監(jiān)督，以免盡可能地減少投資項目決策失誤和投資項目建設中的損失浪費。再如對捐贈救災資金的審計，由于這些資金往往容易在收取捐贈救災資金后入賬、送達、分配等環(huán)節(jié)上出問題，所以審計必須要提前介入，加強審計監(jiān)督，確保愛心捐贈救災資金發(fā)揮真正應有效用，維護好受災人民群眾的利益。

二、充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)揭露功能的作用

審計揭露功能，是審計免疫系統(tǒng)功能的核心。要通過審計揭露違規(guī)、違紀、違法、經(jīng)濟犯罪、損失浪費、奢侈鋪張、損壞資源、污染環(huán)境、損害人民群眾利益、危害國家安全、破壞民主法制等行為以達到懲戒目的。因此，一要克服以往在審計實施中，重審計項目的組織實施，輕對違規(guī)、違紀、違法問題的處理；重審計項目的完成，輕對重大違紀違法案件的移送；重審計項目的質(zhì)量，輕對違規(guī)、違紀、違法問題的揭露等現(xiàn)象。二要將依法審計核實的關(guān)系到國家宏觀決策、國家利益、人民群眾利益以及社會穩(wěn)定的情況和問題，通過《審計報告》、《審計信息》、《審計要情》、《審計專報》等形式及時向黨委、人大、政府和有關(guān)部門報告，有些問題還可以向社會披露，以引起黨委、人大、政府和有關(guān)部門的高度重視，及時采取有力的措施醫(yī)治經(jīng)濟社會運行中違規(guī)、違紀、違法的“病蟲害”，鏟除危害經(jīng)濟社會健康發(fā)展的“毒瘤”，以盡快修復健康。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，財政職能也相應地發(fā)生了一系列重大變化，這就為財政監(jiān)督工作提出了新的課題和要求。為此，如何建立起與之相適應的財政監(jiān)督機制，是一項值得研究的重大課題。

一、現(xiàn)行財政監(jiān)督機制存在的問題

(一)監(jiān)督內(nèi)容和方式仍以直接檢查為主，針對事后的財務會計結(jié)果進行處理，缺乏事前事中監(jiān)督。由于缺乏事前監(jiān)督，單位出于對自身利益的考慮，以爭投資、上項目為目的，只注重爭取建設資金，對于項目立項可行性、投資收益、償債能力等問題缺乏足夠的科學論證，因而在項目建設過程中出現(xiàn)預算不足等問題，影響了財政資金的使用效益。監(jiān)督滯后于財政管理，不能對整個資金使用過程進行全方位監(jiān)督，因此使財政管理中許多不應發(fā)生的問題發(fā)生了，而且有些違紀問題觸目驚心：截留、挪用、支出效益不高、損失浪費等問題諸多，有的甚者連人民的“保命錢”社會保障資金也敢挪用。

(二)財政監(jiān)督偏重微觀監(jiān)督，忽視宏觀監(jiān)督，已與現(xiàn)行的財政職能轉(zhuǎn)變不相適應。隨著社會主義市場經(jīng)濟體系的確立和完善，政府與企業(yè)之間的利益分配主要通過稅收來調(diào)整，財政將由微觀管理向宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變，對企業(yè)財務收支管得過死的狀況應該改變，對企業(yè)財務決算的審核要逐步交給中介機構(gòu)來完成，今后財政監(jiān)督工作應主要強化對預算執(zhí)行、國民收入分配等方面的宏觀監(jiān)督。這就要求我們的財政監(jiān)督的思路、方式、手段也要隨之發(fā)生根本性變化，以行政事業(yè)單位違紀類型為例，真正屬于財務會計處理上的問題屬于少數(shù)，而違紀的實質(zhì)在于部門、單位領(lǐng)導行政決策、行政行為的違紀，如：擅自立項收取基金，挪用專項資金等，而對這種行政違紀，再采用經(jīng)濟處罰手段，就難以發(fā)揮監(jiān)督制約作用。

(三)財政監(jiān)督績效的考核指標弊端嚴重。長期以來，對財政監(jiān)督機構(gòu)的考核指標是以組織收入為主，也就是以入庫額多少為評價指標，這樣造成了現(xiàn)行財政監(jiān)督存在著重檢查，輕整改，重罰繳，輕堵漏，監(jiān)督檢查與規(guī)范管理相脫離。一方面監(jiān)督機構(gòu)認為處罰數(shù)額越大，監(jiān)督成效就越突出，從而把查處違紀行為作為財政監(jiān)督唯一的工作內(nèi)容；另一方面被查單位感到監(jiān)督檢查只是罰款了事，這就促使被查單位在違紀風險與成本和違紀“收益”之間權(quán)衡得失，認為查著了是你的，查不著是我的，抱著一種僥幸心理，這也是出現(xiàn)邊查邊犯，屢查屢犯問題的主要原因。

(四)監(jiān)督與管理相脫節(jié)。目前，財政職能部門尚未與監(jiān)督機構(gòu)建立規(guī)范、暢通的溝通方式和制度，致使監(jiān)督機構(gòu)不能準確掌握各項財政資金的撥付情況及有關(guān)文件和會議精神，使監(jiān)督檢查工作經(jīng)常處于被動地位，降低了檢查工作的效率和準確性、權(quán)威性。