編者按：本文主要從提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)；突出重點(diǎn)，認(rèn)真查找廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；結(jié)合實(shí)際，制定防范措施；強(qiáng)化督導(dǎo)，力求防范管理工作取得實(shí)效進(jìn)行講述。其中，主要包括：我們的主要做法是認(rèn)真?zhèn)鬟_(dá)學(xué)習(xí)省市工商局關(guān)于加強(qiáng)“雙風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”防范管理工作的文件精神，結(jié)合今年我局因超標(biāo)準(zhǔn)收取會(huì)員費(fèi)致使_名同志受到行政處分的實(shí)際，進(jìn)一步在班子成員中統(tǒng)一了思想，一致認(rèn)為工商機(jī)關(guān)具有人財(cái)物的支配管理權(quán)、在雙風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找上，我們突出財(cái)務(wù)、人事、行政執(zhí)法、行政審批四條主線、進(jìn)一步完善細(xì)化原有制度規(guī)定，為使防范管理措施更有針對性、因地制宜，不斷創(chuàng)新防范措施、制定了《雙風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防范管理工作考核方法及考核標(biāo)準(zhǔn)》、《從政提醒制度》等規(guī)章制度，從制定機(jī)制上確保雙風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理工作有章可循，有據(jù)可依、強(qiáng)化公開，主動(dòng)接受內(nèi)外監(jiān)督、加大監(jiān)察力度，及時(shí)糾正查處違規(guī)違紀(jì)行為等，具體材料請?jiān)斠姡?/p>

今年以來，按省市局的工作部署，我局將廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防范管理工作，作為一項(xiàng)事關(guān)全局的系統(tǒng)工作，以工作職能、業(yè)務(wù)崗位有可能產(chǎn)生不廉潔的行為為切入點(diǎn)，以完善制度、機(jī)制為保障，以有效防范為目的，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，找查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)力求細(xì)致全面，制定防范措施，力求可操作性和實(shí)效性。督導(dǎo)檢查力求到位嚴(yán)格到位。

一、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。我們的主要做法是認(rèn)真?zhèn)鬟_(dá)學(xué)習(xí)省市工商局關(guān)于加強(qiáng)“雙風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”防范管理工作的文件精神，結(jié)合今年我局因超標(biāo)準(zhǔn)收取會(huì)員費(fèi)致使_名同志受到行政處分的實(shí)際，進(jìn)一步在班子成員中統(tǒng)一了思想，一致認(rèn)為工商機(jī)關(guān)具有人財(cái)物的支配管理權(quán)，擁有行政執(zhí)法權(quán)，在具體管理上稍有不慎極有可能出現(xiàn)漏洞，產(chǎn)生不廉潔現(xiàn)象，和導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施“雙風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”防范管理，有利于做到提前預(yù)防，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)糾正，有利于提高干部職工反腐倡廉，預(yù)防潛在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的自覺性，更好的保護(hù)我們的干部。

為切實(shí)做好雙風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范管理工作，我局成立了“廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防范管理領(lǐng)導(dǎo)小組，由黨組書記局長××任組長，各副局長為副組長，辦公室、監(jiān)察室、法制股負(fù)責(zé)人為成員，主要負(fù)責(zé)安排部署雙風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找、把關(guān)、實(shí)施方案、防范措施及制度、機(jī)制的制定和落實(shí)。縣局監(jiān)察室負(fù)責(zé)雙風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防范管理工作的組織、協(xié)調(diào)、督導(dǎo)、考核，各分局、機(jī)關(guān)各科室指定專人負(fù)責(zé)，各單位負(fù)責(zé)人對該項(xiàng)工作負(fù)總責(zé)。形成了上下聯(lián)齊抓共管的工作格局。

二、突出重點(diǎn)，認(rèn)真查找廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在雙風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找上，我們突出財(cái)務(wù)、人事、行政執(zhí)法、行政審批四條主線。一是對擁有以上權(quán)力的單位以股、室、分局為單位進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的自查，限時(shí)上報(bào)。然后由防范領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)各單位上報(bào)的雙風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審核把關(guān)，相互借鑒、查漏補(bǔ)缺。二是_次召開副股級以上干部會(huì)議，查找疏漏。三是學(xué)習(xí)先進(jìn)，促進(jìn)工作。在開展此項(xiàng)工作中，我們主動(dòng)向河間市局和市局監(jiān)察室請教得到了他們的大力支持和幫助，并把他們的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法拿來為我所用。

在上工作的基礎(chǔ)上，領(lǐng)導(dǎo)班子共同審核把關(guān)，確定每個(gè)單位崗位雙風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。全局共確定廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)__個(gè)，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)__個(gè)，基中：行政許可審批、行政執(zhí)法、財(cái)務(wù)管理、人事管理等一級風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)__個(gè)，涉及行政許可受理、個(gè)人和企業(yè)榮譽(yù)審批等二級風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)_個(gè)，涉及檔案管理等三級風(fēng)險(xiǎn)_個(gè)。

當(dāng)前，隨著國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展和海事自身改革的不斷深化，海事監(jiān)管職能領(lǐng)域的擴(kuò)展，行政權(quán)力的增大，促使海事社會(huì)地位不斷提高，與此同時(shí)也加重了海事行政責(zé)任，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，對海事執(zhí)法人員在執(zhí)法時(shí)的規(guī)范要求也越來越高。本文就在海事部門在執(zhí)法過程中存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式及其對策進(jìn)行分析，作出初步探討。

一、海事行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

海事執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素可分為內(nèi)部和外部兩類。來源于外部的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)因素主要表現(xiàn)為：一是出于發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的保護(hù)，地方通過行政手段過度對海事行政執(zhí)法工作進(jìn)行違法干預(yù)，致使海事部門在監(jiān)管上被動(dòng)缺位。二是行政相對人對海事監(jiān)管工作的不理解，抗拒海事執(zhí)法，致使雙方產(chǎn)生激烈的沖突，有時(shí)甚至?xí)＜靶姓?zhí)法人員的人身安全，且此風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面影響較大。三是少數(shù)外界執(zhí)法監(jiān)督部門及輿論媒體，出于自身利益的考慮，對海事執(zhí)法行為的不正常關(guān)注，對海事部門執(zhí)法的主動(dòng)性和積極性產(chǎn)生消極影響。四是隨著海事監(jiān)管中新情況、新問題的不斷出現(xiàn)，海事行政立法滯后的問題更加突出，海事執(zhí)法人員稍有不慎，就會(huì)成為風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。

來源于內(nèi)部的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可歸納為以下兩個(gè)方面：一是海事執(zhí)法人員因業(yè)務(wù)不精，違反執(zhí)法程序或誤用執(zhí)法依據(jù)等導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，這是基層海事執(zhí)法中最常見的一種風(fēng)險(xiǎn)。一些基層海事執(zhí)法人員由于平時(shí)疏于對海事監(jiān)管及其相關(guān)的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)、了解和掌握，在日常執(zhí)法過程中，憑借自身以往的一些執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)，隨意執(zhí)法、越權(quán)執(zhí)法及盲目執(zhí)法，致使其自身承擔(dān)了不必要的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是由于執(zhí)法人員自身執(zhí)法意識(shí)和廉潔意志薄弱，出于錯(cuò)誤的執(zhí)法目的，如違規(guī)收費(fèi)，查人情案，吃拿卡要等，徇私舞弊，玩忽職守，濫用職權(quán)而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、海事行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要因素分析

“依法治國”是我們當(dāng)前必須堅(jiān)持的治國方略，那么“依法行政”也就是現(xiàn)在及將來海事工作中必須貫徹的基本方針。因此，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是目前海事執(zhí)法人員必須提高的素質(zhì)之一。從行政執(zhí)法過程中內(nèi)外因素來分析，能給海事工作帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下四個(gè)：執(zhí)法主體的素質(zhì)、行政相對人的素質(zhì)、執(zhí)法依據(jù)及執(zhí)法環(huán)境。這些因素可以單個(gè)也可以多個(gè)組合對海事執(zhí)法產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，本文筆者對上述因素就單個(gè)角度進(jìn)行逐項(xiàng)分析探討其產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的可能性：

內(nèi)容提要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制化的進(jìn)程，社會(huì)主義稅收事業(yè)也進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。這一時(shí)期，社會(huì)各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強(qiáng)，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時(shí)刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過程中無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。從近年來全國檢察機(jī)關(guān)承辦的一些涉稅案件中應(yīng)當(dāng)讓我們清楚地意識(shí)到，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期不可避免的一個(gè)話題。

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是具執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識(shí)及自我保護(hù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時(shí)調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義

防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個(gè)安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個(gè)方面：

2010年省局下發(fā)了進(jìn)一步推進(jìn)稅收執(zhí)法責(zé)任制的通知，推進(jìn)的目的在于使我們地稅執(zhí)法人員更加有效地規(guī)避和防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，全省各級地稅機(jī)關(guān)也采取了相應(yīng)有效的措施，制定崗責(zé)體系、工作規(guī)程，落實(shí)責(zé)任追究，從源頭上有效地防范了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。但隨著稅收信息化建設(shè)的不斷深入，執(zhí)法日益規(guī)范，稅收工作上了新臺(tái)階，然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人依法維權(quán)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，使得稅收執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)防范變得更具有挑戰(zhàn)性，如何最大程度的降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等一系列問題逐漸成為地稅部門日益關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、目前稅收管理中存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)因素及成因分析

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要指在稅收執(zhí)法過程中，因?yàn)閳?zhí)法主體的作為（主要指不當(dāng)）和不作為可能使稅收管理職能失效以及對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。

（一）地稅執(zhí)法人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

地稅執(zhí)法人員是地稅執(zhí)法工作的直接承擔(dān)者，就目前的情況來看，一是少數(shù)地稅執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，在一定程度上還存在“權(quán)力”思想，他們對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)認(rèn)識(shí)不足；二是地稅執(zhí)法人員業(yè)務(wù)水平有待提高，一部分地稅干部自覺學(xué)習(xí)能力差，執(zhí)法水平還遠(yuǎn)不適應(yīng)當(dāng)前稅收工作的要求，不清楚工作所需法律法規(guī)規(guī)定，不能全面的掌握崗位工作需要的稅收政策業(yè)務(wù)知識(shí)，不了解掌握管戶的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算情況，存在文書制作不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文有誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不夠強(qiáng)的現(xiàn)象；三是在日常征管工作流程中未嚴(yán)格按規(guī)程操作、稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入不規(guī)范、“雙定戶”定稅程序不規(guī)范、政務(wù)公開不及時(shí)、稅收政策宣傳不到位、稅率執(zhí)行錯(cuò)誤、日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致造成納稅漏洞。四是部分地稅執(zhí)法人員職業(yè)道德有待加強(qiáng)，表現(xiàn)在工作責(zé)任心不強(qiáng)、積極性不高，工作馬虎，對稅收征管對象缺乏必要的政策宣講和納稅輔導(dǎo)，存在法治意識(shí)淡薄的現(xiàn)象；個(gè)別地稅干部甚至存在徇私舞弊、貪贓枉法的現(xiàn)象，導(dǎo)致國家稅款流失，損害國家利益。這些問題的存在，直接關(guān)系到國家稅收法律法規(guī)是否落實(shí)到位，關(guān)系到國家稅款能否做到應(yīng)收盡收。

（二）稅收執(zhí)法行為有待進(jìn)一步規(guī)范

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和依法治國方略的深入實(shí)施，我國稅收法律體系框架初步建立起來，但稅收制度仍然存在一定缺陷，稅收執(zhí)法的制度風(fēng)險(xiǎn)普遍存在;而且在稅收征管實(shí)踐中，由于多種主客觀原因，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)頻頻發(fā)生，影響了稅收執(zhí)法的公信度和稅務(wù)機(jī)關(guān)形象;同時(shí)，現(xiàn)代社會(huì)納稅人維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)，對稅收執(zhí)法的要求越來越高，加之社會(huì)各界對稅收的關(guān)注程度與日俱增，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為受到多層次的監(jiān)督和制約，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)日益成為焦點(diǎn)。因此，深入開展稅收執(zhí)法權(quán)風(fēng)險(xiǎn)性探究，力求在規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化稅收執(zhí)法權(quán)監(jiān)督上探尋有效途徑，已經(jīng)成為各級地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、強(qiáng)化稅收科學(xué)化、精細(xì)化和專業(yè)化管理的重大課題。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的定義

稅收執(zhí)法權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在行使稅收執(zhí)法權(quán)過程中潛在的、因?yàn)閳?zhí)法主體的作為和不作為可能使稅收管理職能失效，或在行使權(quán)利或履行職責(zé)的過程中，因故意或過失，侵犯了國家或稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，從而引發(fā)法律后果，需要承擔(dān)法律責(zé)任或行政、民事責(zé)任的各種危險(xiǎn)因素的集合。

稅務(wù)部門承擔(dān)著為國聚財(cái)?shù)闹厝危瀼貓?zhí)行國家稅收政策法律法規(guī)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。現(xiàn)階段，隨著民主法制建設(shè)的不斷深化，法制觀念深入人心，廣大公民和法人組織依法維權(quán)和自我保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，對稅收執(zhí)法水平的要求也越來越高，不僅要求執(zhí)法要透明、公開、公正，而且要求高效優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，如果稅務(wù)執(zhí)法人員不轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)因稅收執(zhí)法過錯(cuò)或過失受到責(zé)任追究，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到受黨紀(jì)政紀(jì)處分，甚至觸犯刑律，受到法律制裁。稅收執(zhí)法權(quán)在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部具有廣泛性，因此，稅收執(zhí)法權(quán)運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)趨向同樣具有普遍性特點(diǎn)。

二、當(dāng)前地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

以市地稅系統(tǒng)為例，市地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是以最小的管理成本獲得最大的安全保障，以減少風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失和對環(huán)境產(chǎn)生的不利影響。要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，就要對市當(dāng)前的稅收執(zhí)法現(xiàn)狀進(jìn)行分析，從而明確稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的任務(wù)、內(nèi)容、方向，找出執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，分析原因，尋找對策。

隨著社會(huì)的發(fā)展，質(zhì)監(jiān)部門的地位和作用日益重要，社會(huì)各界對質(zhì)監(jiān)部門的關(guān)注度也空前提高。在復(fù)雜多變的社會(huì)環(huán)境中擔(dān)負(fù)的職能職責(zé)越廣泛，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就越多。作者將運(yùn)用國際標(biāo)準(zhǔn)IS03100《風(fēng)險(xiǎn)管理原則及實(shí)施指南》，結(jié)合質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法實(shí)際來對質(zhì)監(jiān)部門行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行查找、識(shí)別、分析和評價(jià)，以期提高識(shí)別執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的水平和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理理論概述

風(fēng)險(xiǎn)管理是對質(zhì)監(jiān)部門內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、分析、評價(jià)，并適時(shí)采取及時(shí)有效的方法進(jìn)行防范和控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來綜合處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的一種科學(xué)管理方法。風(fēng)險(xiǎn)管理是質(zhì)監(jiān)管理的有機(jī)組成部分，嵌入質(zhì)監(jiān)文化和實(shí)踐中，貫穿于質(zhì)監(jiān)部門履行職能的全過程。

它由風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等活動(dòng)組成。風(fēng)險(xiǎn)管理體系不僅適用于企業(yè)，對質(zhì)監(jiān)部門也同樣具有借鑒意義。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理原理，所謂質(zhì)監(jiān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體及其工作人員在履行職能過程中，因作為或不作為可能使質(zhì)監(jiān)管理職能失效，侵犯國家或行政相對人的利益，并造成一定的物質(zhì)或精神上的損失，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、損害性、可預(yù)防性、不確定性，研究執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)對質(zhì)監(jiān)部門來說具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

內(nèi)容提要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制化的進(jìn)程，社會(huì)主義稅收事業(yè)也進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。這一時(shí)期，社會(huì)各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強(qiáng)，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時(shí)刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過程中無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。從近年來全國檢察機(jī)關(guān)承辦的一些涉稅案件中應(yīng)當(dāng)讓我們清楚地意識(shí)到，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期不可避免的一個(gè)話題。

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是具執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識(shí)及自我保護(hù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時(shí)調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義

防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個(gè)安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個(gè)方面：

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指具有執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在行使法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在未依照或未完全依照法律、法規(guī)和行政規(guī)章的要求，在稅收執(zhí)法或履行職責(zé)中侵犯、損害了國家和納稅人的利益，給國家或納稅人造成一定的損失所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及因執(zhí)法主體的作為和不作為可能使稅收管理職能失效，對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險(xiǎn)因素的集合。辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收窗口人員直接面對納稅人，稅款征收、稅率應(yīng)用、發(fā)票領(lǐng)購、稅票開具、辦稅服務(wù)等均涉及稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，執(zhí)法準(zhǔn)確、公正與否直接關(guān)系到社會(huì)對對地稅部門認(rèn)同度的高低、納稅人對地稅干部評價(jià)的好壞，窗口工作人員也面臨相對較高的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗位人員在執(zhí)法過程中無論在稅收政策的執(zhí)行還是在執(zhí)法程序、公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面都必須依法辦事，盡職盡責(zé)，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

一、申報(bào)征收崗位風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）稅款征收過程的風(fēng)險(xiǎn)。稅款征收是整個(gè)稅收征管的重要環(huán)節(jié)，涉及稅款所屬期、稅目、稅率、預(yù)算級次、稅款征收機(jī)關(guān)等多個(gè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是因?qū)Χ愂諛I(yè)務(wù)不熟或者對稅收政策把握不準(zhǔn)確而造成多征、少征或者提前征收、延緩征收稅款的風(fēng)險(xiǎn)。二是對逾期申報(bào)和逾期繳納稅款未按規(guī)定加收滯納金和罰款，存在收人情稅或失職瀆職的風(fēng)險(xiǎn)。三是對稅收票證重視不夠，未領(lǐng)用、保管、結(jié)報(bào)和盤點(diǎn)，存在丟失、損毀或短缺稅收票證的風(fēng)險(xiǎn)。四是征收人員不注意服務(wù)態(tài)度或宣傳解釋不到位，存在征納雙方發(fā)生沖突的風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）稅款繳庫過程的風(fēng)險(xiǎn)。稅款匯總繳庫是整個(gè)稅收管理的最終環(huán)節(jié)，是將稅款轉(zhuǎn)化為國家金庫的中心樞紐。征收員收取稅款并匯總繳庫，存在不少風(fēng)險(xiǎn)。一是征收現(xiàn)金稅款時(shí)因工作馬虎，粗心大意，少收或者漏收稅款，存在短款的風(fēng)險(xiǎn)。二是每天攜帶大量現(xiàn)金稅款到銀行存繳，存在生命財(cái)產(chǎn)安全的風(fēng)險(xiǎn)。三是未按規(guī)定存繳現(xiàn)金稅款。不少地方稅務(wù)與專業(yè)銀行營業(yè)時(shí)間不一致，銀行營業(yè)時(shí)間下午為4：30，稅務(wù)部門是6：00，收取的稅款無法正常繳入國庫，私自保管或存入個(gè)人銀行賬戶，存在稅收資金保管安全的風(fēng)險(xiǎn)。四是未按規(guī)定及時(shí)將現(xiàn)金稅款匯繳入庫，存在貪污、挪用稅款或者私自截留、積壓稅款的風(fēng)險(xiǎn)。五是因工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，對現(xiàn)金稅款匯總繳庫時(shí)未按征收單位匯總繳庫，存在擅自改變預(yù)算科目和預(yù)算級次入庫稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）支付代征手續(xù)費(fèi)過程的風(fēng)險(xiǎn)。按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的工作要求，目前大部分縣局代征手續(xù)費(fèi)由窗口受理審批和支付，存在違反財(cái)經(jīng)制度和多支手續(xù)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。一是征管系統(tǒng)不完善，對已提取或未提取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)不會(huì)提醒，必須查找手工臺(tái)帳，工作不細(xì)致時(shí)，容易出現(xiàn)多支或重復(fù)提取手續(xù)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。二是按照現(xiàn)金管理規(guī)定，500元以下可支付現(xiàn)金，500元以上必須進(jìn)行轉(zhuǎn)帳支付，但有些納稅人要求不管金額大小都要窗口人員支付現(xiàn)金，存在違反財(cái)經(jīng)制度的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）備案類減免稅過程的風(fēng)險(xiǎn)。目前大部分縣局均把涉農(nóng)、二手房交易等備案類減免稅審批事項(xiàng)前置辦稅服務(wù)廳受理，從而增加了窗口崗位的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是在審核納稅人報(bào)送的資料時(shí)因工作不細(xì)致，把關(guān)不嚴(yán)，錯(cuò)誤適用稅收政策，把本不應(yīng)享受減免政策的業(yè)務(wù)給予了減免稅，存在少征或不征稅款的風(fēng)險(xiǎn)。二是對稅收業(yè)務(wù)不熟，掌握不準(zhǔn)，誤用稅收政策而多征或少征稅款的風(fēng)險(xiǎn)。三是授意納稅人修改原始材料從而符合減免稅條件，存在收人情稅和徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因

（一）隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，納稅人偷稅手段逐步向科技化、隱蔽化蔓延，采取不建賬、建假賬、賬外循環(huán)、現(xiàn)金交易、虛開發(fā)票、不開發(fā)票等各種手段偷、騙稅收的行為較為突出。稽查人員如果對企業(yè)基本情況、具體生產(chǎn)經(jīng)營方式不熟悉。在選擇稽查方法、收集違法證據(jù)等等方面，極易造成判斷失誤或失查，從而引起稅務(wù)稽查處理失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

（二）隨著稅收行政法律法規(guī)日趨完善，對稅務(wù)稽查行政執(zhí)法責(zé)任追究力度不斷加大，特別是近年來我國稅收法制化建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，政府為了規(guī)范行政執(zhí)法行為，相繼出臺(tái)了《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《征管法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》等等，使得稅務(wù)稽查人員的法律責(zé)任更加細(xì)化和具體，稅務(wù)稽查人員在實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為時(shí)稍有疏忽，就會(huì)存在程序不規(guī)范或不合法的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）隨著稅收法律法規(guī)政策數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握稅收法律法規(guī)政策的難度加大，使得稽查人員實(shí)施稅務(wù)稽查過程中因忽略某些法規(guī)政策或者執(zhí)法程序不夠規(guī)范而產(chǎn)生稽查風(fēng)險(xiǎn)。另一方面納稅人經(jīng)營活動(dòng)日益復(fù)雜化，這就要求稽查人員具備較高的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡可能掌握與稽查工作相關(guān)的知識(shí)，包括財(cái)會(huì)、電算、稅收政策、法律等相關(guān)知識(shí)。但目前基層稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)遠(yuǎn)不能達(dá)到這一要求，使稅務(wù)稽查人員在工作中出現(xiàn)失誤或失察的可能性越來越大。

（四）結(jié)合近年來稽查工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，稽查風(fēng)險(xiǎn)存在于稽查辦案的各個(gè)環(huán)節(jié)。在目前的稅務(wù)稽查工作中，往往重實(shí)體法，輕程序法，執(zhí)法過程中往往偏重于從各種稅收政策性文件中查找辦案依據(jù)，而忽視了征管法、行政處罰法、行政復(fù)議法等規(guī)定的辦案程序要求，導(dǎo)致稽查辦案程序上的缺陷，削弱了稽查辦案的剛性，增加了稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)容易產(chǎn)生的環(huán)節(jié)

內(nèi)容提要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制化的進(jìn)程，社會(huì)主義稅收事業(yè)也進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。這一時(shí)期，社會(huì)各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強(qiáng)，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時(shí)刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過程中無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。從近年來全國檢察機(jī)關(guān)承辦的一些涉稅案件中應(yīng)當(dāng)讓我們清楚地意識(shí)到，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期不可避免的一個(gè)話題。

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是具執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識(shí)及自我保護(hù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時(shí)調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義

防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個(gè)安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個(gè)方面：