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一、中小企業內部控制制度概述

第一，有效保護企業經濟資源的安全完整，能夠從源頭上治理腐敗和浪費，從而保證了企業的健康發展，國家經濟秩序的有效穩定；第二，通過對會計核算和會計監督兩個職能的有效管控，在確保會計記錄正確完整的基礎上，提供及時可靠的財務管理信息，以便為企業的經營決策者作出正確地判斷和決策；第三，滲透于經營活動和經營管理中各個環節，防止出現偏差，及時糾正錯誤和弊端，有效地提高業務處理的工作效率；第四，通過一系列的制度和措施，提升企業的經營效率，使企業按照既定的經營方針，順利地實現企業的經營目標。綜合上述，內部控制制度是企業發展到一定階段的產物，是企業自動預警系統和維護系統。中小企業由于經營活動單一，規模小，資金薄弱，抗市場風險能力差，所以制定完善的內部控制制度尤其重要。

二、中小企業內部控制制度存在問題

（一）管理層面問題。1.內部控制制度不健全。現階段，一些中小企業尚未認識到內部控制的意義，未能制定出完善的、系統的內部控制制度，有的即使制定出相應的內部控制制度，但不夠全面，沒有完全覆蓋到各個部門和人員，沒有滲透至各個業務領域和管理流程，從而嚴重地影響了中小企業的經濟效益和持續發展。內部控制制度不健全主要表現在：一、未形成有效的人事考核機制；二、沒有明確的職責分工；三、沒有規范的操作流程；四、沒有明確的控制目標；五、缺乏及時的信息與溝通等。制度建設的相對薄弱，使中小企業的內部控制制度缺乏規范性、全面性、科學性和連貫性，缺乏有效地風險防范管理機制，在實際地運行過程中難以達到規避企業經營風險的效果。2.對內部控制認識不全面。一是從目前我國的中小企業結構來看，中小企業中大部分屬于個體、私營性質，這些企業中，領導者往往形成家長式管理，個人獨斷，在處理實際業務時認為制度束縛了手腳，難以按章辦事，存在抵觸情緒，同時傳統觀念讓其重生產輕管理，認為創造效益、生產第一為企業的重中之重，忽視內部控制的存在，使制度形同虛設；二是對于企業普通員工來說存在被動執行，主要為認知的偏差，認為內部控制制度是上級對其工作行為的約束和懲罰，即使在實際工作中發現問題和他人的不當行為，也認為事不關己，更不會積極主動為企業的內部控制提出合理化建議。3.內部監督機制不到位。中小企業由于管理層的主觀思想和成本效益等諸多因素的考量，往往沒有建立有效地內部審計監督，表現在如下幾點：一是企業管理者的不重視甚至有抵制情緒，這就直接導致內部審計工作無法正常開展，更談不上履行其監督評價職能；二是內部審計工作缺乏“獨立性”，在中小企業中內審機構或內審人員，主要從事內部財會審計，對會計工作實行控制和再監督，而審計人員業務大部分由會計人員兼任，這就背離了內審機制中工作的“獨立性”從而無法保證并發揮其應有的監督作用；三、審計范圍有限，企業的管理者往往認為內部審計是單純的對財務會計工作進行審查，其作用是查錯防弊，以評價為主，對審計后的建議結論不夠重視。事實上，內部審計工作是貫穿于企業的制度制定、工程項目、重要合同、投資決策、資金使用、信息化建設等諸多方面，對整個經營活動全過程實施監督的。4.企業文化建設的缺失。企業文化是在生產經營活動中逐步積淀起來的，它有機地將員工的意識行為、價值體現融入到企業目標中，為內部控制制度的建設和貫徹執行奠定了基礎。但是中小企業文化建設受限于規模小、實力弱、抗風險能力差的企業特性，企業經營者的全部精力投入到如何在競爭激烈的市場環境中賴以生存并獲取收益，從而自發的形成企業文化的缺失；其次中小企業家族管理模式和一言堂管理機制對企業文化的建設起到了制約作用，管理者的個人意志決定了文化建設的結果，主要體現在學習氛圍缺失、創新能力缺失、團隊意識缺失、執行力度缺失，這些勢必導致企業核心競爭力和持續發展力的減弱。（二）會計層面。1.會計基礎工作不規范。中小企業的會計基礎工作相對薄弱，主要受企業管理層的干預和會計人員自身專業水平或道德因素的影響，賬務處理隨意性較大。主要體現在三個方面：一是忽視會計憑證作為保證會計信息真實性的重要載體之一，在實際操作中對原始憑證內容的完整、合規、合法不關注，對會計科目使用的合規，真實不關注，混淆資金使用渠道，例如，業務招待費用記入誤餐費、福利費記入到勞保費用，不好列支的項目統統計入其它科目，使這些原始憑證表面上看似合規，但存在填制的隨意性和人為因素很大。二是賬簿的設置隨意性大或者只簡單的設明細賬而無總賬，從而給查賬、對賬帶來困難，同時也對各類明細分類賬失去控制。少數企業為了偷逃稅款，現金交易不入賬，存貨、固定資產等實物資產與賬簿記錄不符甚至建立兩套賬。三是由于缺乏有效的監管，不按照會計制度規定確定和記錄會計事項，賬務處理不明晰，不按權責發生制原則處理業務，人為操縱收入、費用與利潤結算，資產不實、賬實不符，利用賬外銷售逃脫稅款等等，從而掩蓋企業經營真實情況。如果一個企業的會計信息失真，管理層依據錯誤的會計資料做出的決策必然會影響企業經營發展，損害企業的利益。2會計人員配備和管理方面不合理。內部會計控制能否有效地發揮作用，也取決于會計人員的專業素質和職業道德。對于部分中小企業來說，首先在會計人員的選用上問題較為突出，主要為任人唯親而不注重專業才能或者為了節約成本，配備會計人數有限，往往是一人身兼數職，不相容崗位不相分離；其次為了節省開支，缺少長期規范的專業培訓，導致會計人員的知識水平和業務能力無法跟上企業的發展；最后在管理上過度集權式，管理者常常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅動下掩飾和修改真實的會計信息，致使中小企業財務管理形成一個高水平高素質的會計人才留不住，低水平低素質的認知差的惡性循環。

三、完善中小企業內部控制制度的對策建議

（一）全面提升對內部控制重要性的認識，保障內部控制制度有效地落實。首先在思想上，企業的管理層應加強自身對內部控制的性質和重要性地認識，作為制度的制定者和推行者，要為員工樹立正確的內部控制觀念，引導和帶動員工去充分理解和認識內部控制制度的重要性，同時加大內控觀念的普及力度，通過文件形式、內部刊物、培訓學習等方式，取得大家對內控實施的支持；其次在行動上管理層以身作則，堅持帶頭按章辦事，讓制度管理的理念滲透到日常生產經營和決策的每個環節中，而員工要掌握自身工作崗位中內部控制的基本規范，自覺約束行為，化被動執行為主動推進，從而確保內部控制措施得以有效地執行。（二）加強員工隊伍的建設，提高內部控制的執行力。企業員工道德素養的好壞和業務素質的高低直接影響著內部控制的建設和推行，所以中小企業首先在人才的選用上要秉承客觀公正的態度，選擇能勝任工作的員工，規避裙帶關系和成本因素影響；其次企業要加大對員工的培養力度，使之能力不斷適應企業的發展；最后要建立相應的績效考核和獎懲機制，最大限度地調動員工的積極性和創造性，增強員工執行內部控制的自覺性，使內部控制理念深入員工的意識中，打造一支有素質的，有責任心和充滿向心力的人才梯隊。企業只有營造嚴格執行內部控制的環境氛圍，才會利于促進企業健康穩定的發展。（三）規范會計信息工作，完善內部控制體系。中小企業由于自身特點致使會計信息質量問題較為突出，如何治理這一問題，必須加強財務各個環節管理力度，強化內部控制意識，具體表現：一是中小企業要明確會計核算主體，經營責任與會計責任必須相分離，有效避免家庭式管理帶來的弊端。二是制定規范的用人機制，只有擁有一批優秀的財務人員，讓職業道德素質教育和業務知識的培訓形成常態化，才能通過完善的會計方法和會計技術，使會計處理保持一貫性與完整性，從根本上防范會計信息失真問題。三是加大內部監管力度，進行定期或不定期的賬務資產清查等防范措施，及時發現舞弊現象。通過完善內部控制體系，才能確保提供正確、合法、所需的企業會計信息，參與經營決策，同時樹立企業外部誠實守信度，從而增強企業參與市場競爭的法碼。（四）建立內審機制，加強企業內部控制監督。企業的內部審計是一項監督活動，是內部控制得以實施的有力保障。對于現代中小企業如何發揮內審監督職能：一是改變企業管理者對內部審計的認識。內部審計不僅對企業財務進行審核查錯糾弊，對企業風險起到提示和控制作用，同時也反映經營決策執行中存在的問題；二是確保內部審計機構的獨立性和權威性。內部審計是對會計及其他業務實施再監督和評價服務的，必須確保內審的工作地位，單獨設置內部審計機構；三是完善內部審計制度，提高內審人員的隊伍建設，以制度審計、問題審計和績效審計為各個側重點，針對審計發現的問題通過有效地整改落實，及時消除風險隱患，全方面發揮內部審計的作用；四是企業必須對內部控制實施嚴格的監督檢查制度，加大責任追究力度，從而確保內部控制制度能夠有效地發揮作用。（五）加強信息化建設，提升內部控制時效性。隨著現代信息技術的發展和應用，信息化推動企業發展這個觀念也被越來越多的中小企業所認可。信息技術的優化，降低了人工錯弊的風險，利用信息系統強大的數據處理功能支持，對涉及企業風險方面的數據和信息，設立風險的識別和評估，有效及時應對市場風險。但隨著電子商務快速發展，會計電算化的迅速普及，信息的共享性必然會導致企業潛在風險的增加。為了避免企業信息外漏，造成商業機密外泄，中小企業只有通過內部控制流程與信息系統的有機結合，不斷完善信息化環境下的企業內部控制體系，從而實現自身企業經營管理水平的目標。

總之，隨著社會主義市場經濟的快速發展，中小企業隊伍也在不斷地擴張，在這支隊伍中只有真正認識自身的優勢與劣勢，不斷摸索，尋找一條適應企業自身發展所需的內部控制體系制度，才能增加企業的競爭力，加快企業價值提升速度獲得更加廣闊的發展空間。

參考文獻：

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[2]徐崇欽.中小企業內部控制存在的問題及對策研究[J].經濟師，2017（12）：285-286.

作者:凌萍 單位:安徽省合肥汽車客運有限公司