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摘要：近年來，國家針對小微企業實施了一系列鼓勵和扶持政策，特別是在2020年，為了做好“六穩”、落實“六保”而采取的普惠減稅和降負優惠措施，進一步降低了小微企業的增值稅稅率。合法進行納稅籌劃，切實降低成本，是小微企業的必修課。為此，文章結合國家政策，探討小微企業如何系統、高效地進行納稅籌劃，切實降低稅務支出，提升企業利潤空間。

關鍵詞：小微企業；企業所得稅；稅收籌劃

企業都需納稅，在重點支持小微企業的政策中，國家不斷釋放對小微企業的納稅紅利。若對納稅規則、政策不了解，會讓企業承擔較高的稅務成本。小微企業稅收籌劃的目的是使企業從眾多納稅方案中選取一個適于企業的最佳方案，減輕企業納稅負擔，降低稅收成本。稅收籌劃是以遵守現行稅收法律規范為前提，通過繳納最低稅獲取最大的稅收實惠，以減輕稅收負擔。

1小微企業的定義及判定標準

小微企業是小型企業、微型企業和家庭作坊式企業的統稱。工信部聯企業〔2011〕300號《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》對各行各業的小微企業都有明確的劃分標準，具體判定標準包括三個方面：從業人員、營業收入、資產規模。例如，在工業企業中，從業人員少于300人，年均營業收入少于2000萬元；在批發企業中，從業人員少于20人，營業收入低于5000萬元；在零售企業中，從業人員少于50人，營業收入低于500萬元；在軟件與信息技術服務業，從業人員少于100人，營業收入低于1000萬元等，都屬于小微企業。稅收中的小型微利企業概念和小微企業略有不同，具體判定標準是應納稅所得額、從業人員、資產規模，明確規定企業所從事的行業必須是非國家限制或禁止的行業，且要滿足以下三個條件：年度應納稅所得額低于300萬元，員工人數在300人以下，資產總額不超過5000萬元[1]。

2小微企業的稅收優惠政策

財政部稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅的優惠政策規定，小型微利企業年應納稅所得額在100萬元以下的部分，企業所得稅征收在原優惠政策基礎上再予以減半，執行期限為2021年1月1日—2022年12月31日。也就是說，針對小微企業年度應納稅所得額低于100萬元，或100萬元以上不足300萬元的應納稅所得額部分，分別按12.5%、50%繳納，企業所得稅按20%的稅率繳納。應納稅所得額100萬元以下部分，實際稅負為2.5%；100萬～300萬元的部分，實際稅負10%。2021年，財政部強調將繼續執行制度性減稅政策，階段性的減稅降費政策有序退出，強化小微企業稅收優惠，并加大對制造業和科技創新的支持力度。特別提到應加強小微企業稅收優惠，徹底落實小微企業普惠減稅降費政策，與此同時，應持續加強小微企業和個體工商戶的稅收抵免，提升小規模納稅人的增值稅起征點門檻，從每月10萬元銷售額起征提至每月15萬元起征。小微企業和個體工商戶應納稅所得額不超過100萬元時，在目前優惠政策的基礎上，所得稅征收再減半，今后對制造業和科技創新的支持力度會更大[2]。

3稅收籌劃概述

稅收籌劃是政府指導和鼓勵納稅人根據自身實際情況調整產業結構，落實稅收優惠利益的各項政策，具體指納稅人在眾多納稅方案中選取一個最佳方案，以減輕納稅人的稅收負擔，或通過延遲納稅時間降低稅收成本，獲得應納稅款的時間價值。稅收籌劃的目的是實現利潤最大化、企業價值最大化和企業凈利潤最大化的經營目標。企業應樹立正確的稅收觀念，合理優化企業產業結構，維護企業良好形象，提升企業經營決策水平和核心競爭力。企業稅收籌劃主要有兩種方式，一是按照稅種類別籌劃，如營業稅、消費稅、增值稅、企業所得稅等；二是按照不同方式的經營活動進行籌劃，如企業經營模式、財產信托、證券投資、企業融資等。經判斷符合小型微利企業條件的企業，可以根據實際情況，通過遞延收入、固定資產加速折舊、存貨計價選擇、研發費加計扣除、公益性捐贈、規劃限額扣除費用等調整應納稅所得額，實現稅收利益最大化。小微企業在制訂稅收籌劃方案時，應把握稅收法規的特定條款，充分利用稅收優惠政策，從長遠利益考慮，兼顧成本與效益原則，不能單純為了追求減稅和避稅損害企業的生產經營活動。

4小微企業稅收籌劃方案的實證分析

4.1分稅科籌劃

分稅種稅收籌劃指分稅種單獨進行稅收籌劃。總體稅收籌劃是綜合考慮稅收籌劃，綜合考量各類稅種，再分別籌劃營業稅、消費稅、增值稅、企業所得稅等各類稅種，在稅率一定的情況下，應納稅額與計稅依據成正比，為此，應充分利用政策優勢進行稅收籌劃。以增值稅為例，財稅〔2019〕13號文規定，對月營收不超過10萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。小微企業應重視這一稅收臨界點。例如，2020年2月底，國家市場監管總局、發改委、財政部等聯合關于加大對個體工商戶扶持力度的指導意見的通知，規定從2020年3月1日—2020年12月31日，對湖北省免征省內增值稅小規模納稅人增值稅，其他地區小規模納稅人征收率由3%降為1%。山東省某增值稅小微納稅企業A在2020年5—7月銷售總額分別為40萬元、50萬元、60萬元，統算計稅合計約150萬元。如果按照3%稅率征收，企業A不含稅銷售額是150÷(1+3%)=145.6萬元，其應納增值稅額是145.6×3%=4.37萬元；目前是按1%稅率征收，企業A不含稅銷售額是150÷(1+1%)=148.5萬元，其應納增值稅額是148.5×1%=1.485萬元。由此可見，在2020年復工復產期間，該企業比之前節稅28850元。

4.2分納稅籌劃

分納稅籌劃指有效利用100萬元以內、100萬～300萬元，300萬元以上對應的企業所得稅稅率，采取合理方式進行有效籌劃。例如，某企業2020年應繳納所得額為302萬元，則應繳納所得稅為302×25%=75.5萬元。若有稅收籌劃，可以預支年會費3萬元，則應納所得額為302－3=299萬元，據此，應納企業所得稅額為299×10%=29.9萬元。可見，該企業只要在稅前列支3萬元的年會費用支出，就能輕松節省45.60萬元，享受國家政策優惠。

4.3分納稅主體籌劃

分納稅主體籌劃指利用分納稅主體進行納稅籌劃，即分別設立兩個或兩個以上的納稅主體，使財產和所得經過各主體分割，均衡節稅。在企業兼營或混銷業務中，包含一些低稅率或零稅率業務，通過逐步將符合累進稅率的業務從整體業務中分立出來，形成兩個或兩個以上的納稅主體，增設一定的流通環節，可以合理節約稅額，較好地減免流轉稅。例如，某小微企業經營電子元件代加工業務近十年2021年度利潤總額即將趕超600萬元，應繳企業所得稅不符合享受減征或免征的政策優惠范疇，如果其照25%稅率進行納稅，需繳納超過100萬元的稅費。這種情況下，就可以采用分納稅主體籌劃方案，把企業由一個生產經營管理和財務核算的系統整體劃分成手機元件加工、攝像頭元件加工和金屬材料加工等不同的自負盈虧、獨立經營主體，再由所劃分的各企業自行申請享受稅收優惠政策。2021年度，該企業實際應納所得稅額如下：手機零件加工約200萬元、攝像頭元器件加工約300萬元、電子元器件加工約100萬元，在當年營收已減按90%計入之后，合計應納稅所得額為600萬元。依據2019年新財稅規定，分納稅主體之后手機零件加工企業應繳納所得稅如下：100×5%+100×10%=15萬元；攝像頭元器件加工企業應繳納100×5%+200×10%=25萬元；電子元器件加工適于實際征稅率5%，企業應繳納100×5%=5萬元所得稅，則三個獨立企業合計應納所得稅為45萬元。如果未采用分納稅主體籌劃方案，該企業標準達到規模以上水平，沒有優惠政策可適用，根據適用稅率25%計算得出應繳納所得稅為600×25%=150萬元。而采用分納稅主體籌劃方案后，三個企業累計節稅150－45=105萬元，節稅率高達70%[3]。

5結束語

實現利潤最大化是每個企業的經營目標，企業要實現可持續發展，保持利潤增長是根本。要實現該目標，企業除了需制定符合自身的發展策略，還需想方設法降低成本，合理籌劃稅收，提升企業利潤空間。小微企業應合理規劃生產經營、材料采購及其內部核算等內容，科學安排企業的籌資、投資、經營、利潤分配等財務活動，準確核算各項應納稅金，從整體上降低稅收負擔，增加稅后利潤，促進企業健康、穩定、長期良好發展。

參考文獻：

[1]工信部聯企業〔2011〕300號文.關于印發中小企業劃型標準規定的通知[S].北京:中華人民共和國工業和信息化部,2011.

[2]張洪軍.新形勢下小微企業所得稅和增值稅的納稅籌劃[J].財務與會計,2020(20):66-68.

[3]財稅〔2019〕13號文.關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知[S].北京:財政部稅務總局,2019.

作者：朱莉莉 單位：宜昌市社會保險基金監督管理中心