導(dǎo)語(yǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求

1.對(duì)獨(dú)立性的要求

獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)或其他審閱業(yè)務(wù)的時(shí)候，要在形式和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，不能因?yàn)樽陨砝娑绊懫洫?dú)立性。只有真正地具備了獨(dú)立身份，才能發(fā)表公正客觀的審計(jì)報(bào)告，真正地維護(hù)社會(huì)公眾利益。

2.對(duì)客觀性和公正性的要求

客觀性和公正性是對(duì)獨(dú)立性的延伸，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，必須堅(jiān)持客觀、公正的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)親自調(diào)查、取證、分析、判斷，以客觀事實(shí)為依據(jù)進(jìn)行判斷，不將個(gè)人情緒和意見(jiàn)帶進(jìn)工作當(dāng)中。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)對(duì)象涉及到的各利益相關(guān)方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要做到公正公平，不偏袒任何一方。

3.對(duì)專(zhuān)業(yè)性的要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受一項(xiàng)新的委托業(yè)務(wù)之前，必須要充分考慮認(rèn)識(shí)清楚，以自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)能否勝任，只有自身能力達(dá)到相關(guān)業(yè)務(wù)要求的時(shí)候，才可以考慮接受相關(guān)業(yè)務(wù)。目前，證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊不斷發(fā)生，常常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水平不足有關(guān)，這也是審計(jì)失敗的一個(gè)十分重要的原因，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很有必要，要不斷地學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，努力提高自身專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，因?yàn)閭€(gè)人的專(zhuān)業(yè)水平終究有限，必要的時(shí)候還應(yīng)該尋求其他行業(yè)專(zhuān)家的大力協(xié)助，借助專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)知識(shí)支撐審計(jì)工作的需要。

4.對(duì)保密性的要求

保密性也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本要求之一，而且是一項(xiàng)十分重要的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作性質(zhì)，使得其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中會(huì)接觸到審計(jì)客戶大量的內(nèi)部資料和經(jīng)濟(jì)信息，一旦泄露，對(duì)審計(jì)客戶造成的損失不可估量。所以，在未經(jīng)法律法規(guī)允許的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得公開(kāi)客戶相關(guān)信息，必須嚴(yán)守秘密，而且這一保密義務(wù)應(yīng)該在審計(jì)客戶的整個(gè)存續(xù)期間保持，必須十分認(rèn)認(rèn)真真的貫徹落實(shí)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德受到內(nèi)外部環(huán)境的制約

1.外部環(huán)境對(duì)職業(yè)道德的制約

外部環(huán)境的制約包括扭曲的委托機(jī)制，行政力量的干預(yù)以及虛假信息的需求旺盛。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制還不健全，在上市公司里，投資主體以及治理層的缺位，使得公司管理層實(shí)際掌握著公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象就由公司整體變成了公司管理層，這就給兩者相互聯(lián)合獲得非法利益創(chuàng)造了條件。而且很多地方政府出于就業(yè)和稅收收入的考慮，往往對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)大戶，尤其是“繳稅大戶”的財(cái)務(wù)欺詐行為睜一只眼閉一只眼，為其充當(dāng)擋箭牌，給事務(wù)所施加壓力，使其不能出具公正合理的審計(jì)報(bào)告。由于上市公司對(duì)虛假信息的需求，使得在市場(chǎng)上對(duì)于高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有太大的需求，反而熱衷于追求虛假的審計(jì)信息。在這種情況下，堅(jiān)守職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受市場(chǎng)的歡迎，在審計(jì)市場(chǎng)上形成了“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，違反執(zhí)業(yè)道德的現(xiàn)象在很多情況下也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無(wú)奈之舉。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素對(duì)職業(yè)道德的制約

除了外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響，事務(wù)所自身的原因也是不可忽視的。受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)和違規(guī)成本較低的誘惑，很多事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告并不是其追求的目標(biāo)。相反，很多情況下事務(wù)所都是配合被審計(jì)單位造假，常常以會(huì)打擦邊球自居，以獲取自身利益。再加上我國(guó)目前對(duì)于審計(jì)行業(yè)監(jiān)管不嚴(yán)，出具不實(shí)報(bào)告被查出的概率很小，即使被相關(guān)部門(mén)查處，處罰力度也不足以對(duì)事務(wù)所形成威懾。這就導(dǎo)致增加了事務(wù)所違規(guī)操作的氣焰，職業(yè)道德的約束作用受到進(jìn)一步的削弱。

三、關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，遏制財(cái)務(wù)造假的發(fā)生

1.改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境

外部執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)職業(yè)道德的影響越來(lái)越大，根據(jù)我們目前審計(jì)市場(chǎng)的實(shí)際情況來(lái)看，執(zhí)業(yè)環(huán)境已經(jīng)成為影響道德環(huán)境的首要難題。很多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反執(zhí)業(yè)道德的行為往往是被迫而為之。所以，要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，必須先從整治外部環(huán)境入手。具體措施如下：首先，改變審計(jì)委托關(guān)系。針對(duì)我國(guó)普遍存在的“一股獨(dú)大”和“內(nèi)部人控制”的情況，一方面需要增加流通股的比例，解決股東缺位的問(wèn)題，從而為創(chuàng)建合理的公司治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)造有利的條件。另一方面，在增加流通股的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)董事會(huì)在審計(jì)委托中發(fā)揮的作用。董事會(huì)代表廣大股東的利益，對(duì)管理層負(fù)有監(jiān)督作用，可以作為企業(yè)的代表成為審計(jì)委托的委托人。董事會(huì)可以通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式，選擇優(yōu)質(zhì)的事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，并積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)，在這個(gè)過(guò)程中除了必要的詢問(wèn)之外，應(yīng)該避免管理層不恰當(dāng)?shù)慕槿?。這樣一來(lái)。公司管理層無(wú)權(quán)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任與否，也無(wú)法決定審計(jì)費(fèi)用，可以大大增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。其次，完善相關(guān)責(zé)任追究機(jī)制。通過(guò)法律手段明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)操作所要承擔(dān)的法律后果，使其能夠預(yù)期違規(guī)操作付出的代價(jià)和成本，這是防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的有效方式。不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)條款，提高法律的可操作性，理清被審計(jì)客戶和事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的責(zé)任，對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為，遏制違規(guī)操作，具有非常重要的作用。最后，打擊虛假信息市場(chǎng)。對(duì)虛假信息的巨大需求，也是造成職業(yè)道德問(wèn)題頻繁發(fā)生的重要原因。針對(duì)這種造假的行為，如何防止和杜絕，需要監(jiān)管部門(mén)綜合采取行政、法律、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，對(duì)造假行為嚴(yán)厲處罰，增加其造假成本，充分顯示威攝作用。

2.注重發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的作用

（1）加強(qiáng)事務(wù)所自身管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的載體，只有在事務(wù)所里，才可以執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作。所以，事務(wù)所的公司文化以及上層的管理目標(biāo)都會(huì)對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生重要的影響。在事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該建立通常的溝通機(jī)制，方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以及與合伙人的溝通能夠暢通無(wú)阻，方便他們對(duì)職業(yè)道德問(wèn)題的交流能夠順利進(jìn)行。同時(shí)，事務(wù)所還應(yīng)該提高對(duì)職業(yè)道德的重視程度，將職業(yè)道德的表現(xiàn)程度與工作成果相結(jié)合，作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師的指標(biāo)導(dǎo)向。在事務(wù)所內(nèi)部建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)內(nèi)部人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的失當(dāng)行為進(jìn)行處罰。同時(shí)，作為事務(wù)所的管理層，合伙人應(yīng)該帶頭履行職業(yè)道德要求，在事務(wù)所內(nèi)部樹(shù)立典范，形成良好的激勵(lì)作用。（2）充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是行業(yè)的自律組織，應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管，重視行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。協(xié)會(huì)可以將會(huì)員代表大會(huì)和理事會(huì)的任期改為一年一次，這樣一來(lái)方便協(xié)會(huì)能夠?qū)χ卮笫马?xiàng)及時(shí)做出決策，并對(duì)違規(guī)操作者予以處罰，從而強(qiáng)化協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)的監(jiān)管力度。同時(shí)，建議在理事會(huì)成員中適當(dāng)增加一些職業(yè)會(huì)員和政府人員，加強(qiáng)協(xié)會(huì)和政府之間的聯(lián)系。設(shè)立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)和研究會(huì)，以應(yīng)對(duì)紀(jì)律調(diào)查、執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定、注冊(cè)、考試以及審計(jì)準(zhǔn)則等事項(xiàng)，并聘請(qǐng)?zhí)囟I(lǐng)域的權(quán)威專(zhuān)家作為委員會(huì)成員，督促其積極參加協(xié)會(huì)的研討活動(dòng)，并提供咨詢和參謀，為協(xié)會(huì)的決策機(jī)構(gòu)做出重大決定提供政策建議。同時(shí)，協(xié)會(huì)還可以通過(guò)提高準(zhǔn)入的門(mén)檻，并對(duì)入會(huì)申請(qǐng)者的資格條件進(jìn)行全面、系統(tǒng)、科學(xué)的評(píng)估，確保執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)。如此一來(lái)，可以有效的樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，并規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為，從而保證事務(wù)所的規(guī)范發(fā)展。職業(yè)道德水平已經(jīng)成為如何挽救行業(yè)的社會(huì)公信力的關(guān)鍵。由于造成職業(yè)道德問(wèn)題的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，既包括外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響，也有事務(wù)所自身面臨巨大競(jìng)爭(zhēng)所做出的無(wú)奈選擇。所以，應(yīng)該綜合運(yùn)用多種措施有針對(duì)性地加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面存在的問(wèn)題，僅靠行業(yè)協(xié)會(huì)的努力是不夠的，更多的是加強(qiáng)立法方面的工作，規(guī)范市場(chǎng)行為，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，同時(shí)，事務(wù)所也應(yīng)該加強(qiáng)自身建設(shè)，提高專(zhuān)業(yè)性水平，以應(yīng)付日益復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的作用。

作者:江華 單位:重慶市審計(jì)局市政處