導(dǎo)語(yǔ)：營(yíng)改增對(duì)合同管理和招標(biāo)涉稅問(wèn)題的影響一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

“營(yíng)改增”作為本年度最為迫切的一項(xiàng)稅制改革，其意義已經(jīng)超過(guò)了行業(yè)本身，不僅宏觀上對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、資源合理配置和稅收體制的改革都有深遠(yuǎn)的影響，且微觀上對(duì)于企業(yè)完善內(nèi)部管理體制，優(yōu)化企業(yè)管理水平也起著積極的推動(dòng)作用。作為企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同管理涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，直接影響合同雙方權(quán)益的保障、企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)，財(cái)務(wù)部應(yīng)就其中的涉稅問(wèn)題提供指導(dǎo)，與其他部門配合，審慎合同的制定和管理體制，研究“營(yíng)改增”對(duì)合同的影響，促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展全面系統(tǒng)的調(diào)整工作。

1“營(yíng)改增”對(duì)合同涉稅問(wèn)題的影響及應(yīng)對(duì)措施

按《合同法》第十二條規(guī)定，合同的基本要素包括當(dāng)事人名稱、標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款、履約期限地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任和解決爭(zhēng)議的方法等八項(xiàng)內(nèi)容，“營(yíng)改增”對(duì)合同的影響直接作用于當(dāng)事人名稱、標(biāo)的、價(jià)款、履約期限地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任和解決爭(zhēng)議這五項(xiàng)要素，且應(yīng)另增設(shè)發(fā)票的規(guī)范處理事項(xiàng)這一重要內(nèi)容，具體影響分析及應(yīng)對(duì)措施如下：

1.1當(dāng)事人信息

由于國(guó)家對(duì)增值稅有著更為嚴(yán)格的規(guī)范要求，所以“營(yíng)改增”后，對(duì)當(dāng)事人的信息獲取不再僅僅停留于上下游企業(yè)的身份、類型和資格認(rèn)證方面，還要對(duì)對(duì)方的納稅主體、稅務(wù)信息等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，主要應(yīng)對(duì)措施如下：（1）對(duì)現(xiàn)有合作方的納稅身份類型、納稅種類、經(jīng)濟(jì)類型、稅目稅率等信息進(jìn)行詳細(xì)梳理，在合同中增加合作方納稅人信息和開(kāi)具發(fā)票所需的納稅識(shí)別號(hào)、地址電話及賬戶信息，現(xiàn)有的合同可對(duì)該部分信息進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。（2）制定信息管理制度，規(guī)范新承接項(xiàng)目的合作方信息管理，做好信息變更的更新維護(hù)。（3）與合作方約定并審核合同主體是否滿足“三流一致”的涉稅要求，如果不一致則要進(jìn)一步進(jìn)行與第三方協(xié)議的簽訂或說(shuō)明、重新制定合同主體等方式進(jìn)行調(diào)整。只有充分的了解合作方稅務(wù)相關(guān)信息，才能更好地分析評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而降低稅負(fù)，達(dá)到合理降本增效的目的。

1.2標(biāo)的

營(yíng)業(yè)稅對(duì)銷售額進(jìn)行全額計(jì)稅，建筑業(yè)僅存在3%的一檔稅率，而增值稅則對(duì)不同涉稅事項(xiàng)提供多檔稅率。這一特點(diǎn)下需要明確交易行為的稅目劃分，合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算，以免屆時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不同稅率服務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和金額產(chǎn)生糾紛。如BT項(xiàng)目公司主要收入為業(yè)主支付的建安收入與利息收益，兩者屬于不同的增值稅稅目，分別適用不同稅率，核算時(shí)要將利息收入和投資收益從合計(jì)數(shù)中分離出來(lái)，或與稅務(wù)局明確具體稅目稅率，以免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3價(jià)款或者報(bào)酬

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅則屬于價(jià)外稅，一般不包含在合同價(jià)款中。由于增值稅抵扣機(jī)制和稅收中性原則特點(diǎn)，增值稅不直接影響利潤(rùn)表，而是通過(guò)影響城建稅及教育費(fèi)附加等間接影響企業(yè)利潤(rùn)，當(dāng)然，如果取得的可抵稅票無(wú)法進(jìn)行抵扣，則該部分稅額直接計(jì)入成本費(fèi)用，也將直接影響企業(yè)利潤(rùn)。這一特點(diǎn)要求：（1）按“價(jià)稅分離”的要求測(cè)算目標(biāo)責(zé)任成本和目標(biāo)利潤(rùn)，對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目，均以不含增值稅的金額列入預(yù)算。（2）價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用金額以及注明價(jià)外費(fèi)用是否包含增值稅稅款。

1.4履約期限、地點(diǎn)和方式

當(dāng)前處于“營(yíng)改增”的過(guò)渡期，履約期限的選擇也在一定程度上影響企業(yè)納稅方式的選擇，新老項(xiàng)目的選擇則體現(xiàn)了這點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)分析市場(chǎng)成熟度，依據(jù)自身的業(yè)務(wù)熟悉程度、進(jìn)項(xiàng)取得概率、項(xiàng)目利潤(rùn)狀況來(lái)選擇是否簽訂補(bǔ)充協(xié)議?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)采取“各地預(yù)繳、總部集中匯繳”的模式，將給建筑企業(yè)增值稅票管理、稅款資金清算管理帶來(lái)巨大影響。此時(shí)可以在合同中對(duì)履約地點(diǎn)、期限、方式等進(jìn)行明確，以便企業(yè)進(jìn)一步的稅收籌劃。

1.5發(fā)票提供、付款方式等條款的約定

由于增值稅以票控稅，開(kāi)具不了增值稅發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合法有效，都將給收票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開(kāi)具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。（1）確定發(fā)票類別。增值稅票分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，發(fā)票種類的取得不僅要滿足稅收抵扣鏈條完整性的要求，也要綜合考慮利潤(rùn)最大化原則，視具體情況而定，具體內(nèi)容參見(jiàn)本文第二部分內(nèi)容。對(duì)于采用簡(jiǎn)易征收辦法的老項(xiàng)目，對(duì)于其大部分費(fèi)用來(lái)說(shuō)，即使拿到增值稅專用發(fā)票也不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，還會(huì)增加成本費(fèi)用，所以合同雙方可協(xié)商約定上下游一致，索要增值稅普通發(fā)票，當(dāng)然也有特殊的規(guī)定需要增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)抵扣的情況，如企業(yè)第一套稅控設(shè)備，這要求財(cái)務(wù)人員要因時(shí)而異、因事而異。（2）企業(yè)在“營(yíng)改增”后可考慮在合同中增加“取得合法有效的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票形式無(wú)法認(rèn)證、實(shí)質(zhì)虛假等情況發(fā)生。（3）由于增值稅受刑法規(guī)范，因此應(yīng)在合同條款中增設(shè)增值稅發(fā)票具體的責(zé)任條款，對(duì)發(fā)票規(guī)范性、真實(shí)性進(jìn)行約束，且明確責(zé)任，如開(kāi)票方有意為之，則要承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，明確其不能免除開(kāi)具合法發(fā)票的義務(wù)。（4）增值稅發(fā)票需在180d內(nèi)認(rèn)證，故合同中應(yīng)當(dāng)約定開(kāi)票方對(duì)發(fā)票及時(shí)性負(fù)責(zé)，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。

2“營(yíng)改增”后供應(yīng)商選擇

從增值稅納稅人類別劃分，企業(yè)供應(yīng)商主要分為一般人納稅人和小規(guī)模納稅人?！盃I(yíng)改增”前，由于企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，不存在流轉(zhuǎn)稅額抵扣的問(wèn)題，只要取得真實(shí)、合法、有效的憑證，都可以在所得稅稅前扣除?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)綜合考慮采購(gòu)成本，選擇最優(yōu)方案。

2.1確定總體原則

供應(yīng)商的選擇應(yīng)遵循“實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化、結(jié)合現(xiàn)金流控制”的總體原則，為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，則要將綜合采購(gòu)成本進(jìn)行對(duì)比，最低者優(yōu)先，而控制現(xiàn)金流則是考慮到發(fā)票的取得時(shí)點(diǎn)，是否能保證同期內(nèi)進(jìn)銷項(xiàng)匹配，以及企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流是否在可控范圍之內(nèi)?！熬C合采購(gòu)成本”是指與采購(gòu)相關(guān)的成本及稅費(fèi)支出的總和，包括計(jì)入采購(gòu)成本的材料價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，減去因可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)的城建稅及教育費(fèi)附加減少額。

2.2供應(yīng)商確定

（1）供應(yīng)商的類型因素。一方面，從稅負(fù)比較來(lái)看，當(dāng)供應(yīng)商采購(gòu)成本相同時(shí)，從一般納稅人處采購(gòu)合同價(jià)款相對(duì)較低，且可取得相應(yīng)的抵扣發(fā)票。另一方面，小規(guī)模納稅人的信譽(yù)和價(jià)格優(yōu)惠往往不及一般納稅人，存在一定的履約風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)此應(yīng)高度關(guān)注。但當(dāng)企業(yè)使用簡(jiǎn)易征收辦法納稅的情況下，從利潤(rùn)最大化角度，僅考慮總體采購(gòu)成本問(wèn)題即可。（2）綜合采購(gòu)成本因素①采購(gòu)成本相同情況下，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最多的一般納稅人供應(yīng)商。例如：A企業(yè)為一般納稅人，計(jì)劃采購(gòu)適用稅率為17%的鋼材，假設(shè)各供應(yīng)商報(bào)價(jià)均為3，500元/t的不含稅價(jià)，城建稅及教育費(fèi)附加的稅率合計(jì)為12%。②采購(gòu)成本不同情況下的供應(yīng)商選擇針對(duì)采購(gòu)成本不同的多個(gè)供應(yīng)商，首先選出每類供應(yīng)商中報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商，其次通過(guò)報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)的計(jì)算來(lái)進(jìn)行比價(jià)（所謂平衡點(diǎn)，即企業(yè)不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在該報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)上，其稅負(fù)相等，即所得稅稅前扣除成本相等），最終確定報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商。例如供應(yīng)商A、B、C，分別是不同發(fā)票類型和稅率的最低報(bào)價(jià)者。（3）現(xiàn)金流量因素供應(yīng)商的選擇不僅需要考慮成本，也要特別注重其對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的重要影響作用。建筑企業(yè)建造成本基數(shù)較大，發(fā)生采購(gòu)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)相對(duì)較大，會(huì)造成現(xiàn)金流出，故何時(shí)取得發(fā)票，合理的利用賬期，如何在進(jìn)項(xiàng)抵扣和較大的進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)中抉擇，還需要企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行利弊權(quán)衡。

作者:楊麗萍 單位:中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)十五工程局有限公司三公司