導(dǎo)語：結(jié)合電子商務(wù)交易特點修訂稅收征管法論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從前言；我國電子商務(wù)稅收征管法律的立法現(xiàn)狀；完善我國電子商務(wù)稅收征管法律制度的建議進行論述。其中，主要包括：信息技術(shù)革命和信息化建設(shè)正在使工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒔?jīng)濟和知識經(jīng)濟、我國作為發(fā)展中國家，電子商務(wù)的發(fā)展水平與發(fā)達國有較大差距、堅持電子商務(wù)的可稅性、我國應(yīng)該而且必須對電子商務(wù)的可稅性問題進行超前立法、堅持稅收征管法治、公平、效率原則、在稅收征管上要平等地對待從事電子商務(wù)納稅人和從事傳統(tǒng)貿(mào)易的納稅人、設(shè)計一套與電子商務(wù)特點相適應(yīng)的征管措施、稅款征收法律制度的完善、稅收檢查和稅收征管法律責(zé)任制度的完善等，具體請詳見。

電子商務(wù)由于具有與傳統(tǒng)貿(mào)易不同的特征，對建立在傳統(tǒng)有形商業(yè)交易基礎(chǔ)上的稅收法律制度產(chǎn)生了巨大沖擊。本文試圖對電子商務(wù)稅收征管法律制度問題展開研究，進而為我國電子商務(wù)稅收征管法律制度的立法建設(shè)提供一些思路和借鑒。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)、稅收征管、法律

一、前言

二十一世紀是一個以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為核心的信息化社會，經(jīng)濟全球化和網(wǎng)絡(luò)化己經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的潮流，信息技術(shù)革命和信息化建設(shè)正在使工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒔?jīng)濟和知識經(jīng)濟。在這一大環(huán)境下，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的快速發(fā)展，尤其是國際互聯(lián)網(wǎng)在全球的普及，電子商務(wù)逐漸成為風(fēng)靡全球、商貿(mào)領(lǐng)域最具活力和潛力的商業(yè)運作方式。相對于傳統(tǒng)商務(wù)活動而言，這種新的商業(yè)運作方式無疑是一次巨大的變革。它推動了商業(yè)、貿(mào)易、營銷、金融、消費等社會經(jīng)濟領(lǐng)域的創(chuàng)新，對全球經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。與此同時，電子商務(wù)對人類迄今為止所形成的知識體系、法律體系、社會組織體系等也提出了全面的挑戰(zhàn)。其中，由于電子商務(wù)具有諸多不同于傳統(tǒng)交易的特點，對建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式之上的稅收法律及稅收征管造成嚴重沖擊，使得出現(xiàn)了許多法律空白，造成稅收收入大量流失。

二、我國電子商務(wù)稅收征管法律的立法現(xiàn)狀

我國作為發(fā)展中國家，電子商務(wù)的發(fā)展水平與發(fā)達國有較大差距，同時還存在著技術(shù)落后與研發(fā)應(yīng)用不到位的問題。但是，電子商務(wù)是未來貿(mào)易的發(fā)展方向，對經(jīng)濟增長和企業(yè)競爭有較大影響。因此，如何引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序發(fā)展是我國政府亟待解決的問題。電子商務(wù)的優(yōu)越性很大，但推動電子商務(wù)的發(fā)展，需創(chuàng)造一系列條件，其中很重要的一個軟條件即為法制環(huán)境。電子商務(wù)有著與傳統(tǒng)商務(wù)不盡一致的特殊的交易規(guī)則，啟動電子商務(wù)需要新建法律、規(guī)章和政策的環(huán)境，以及必要的標準與規(guī)范。這既應(yīng)從中國實際出發(fā)，又應(yīng)考慮與國際接軌的需要。

目前，我國已經(jīng)完成部分電了商務(wù)有關(guān)法律法規(guī)的制定工作。2004年8月28日《中華人民共和國電子簽名法》經(jīng)十屆全國人大常務(wù)委員會第十一次會議通過，并于2005年4月1日實施。這部法律為電子商務(wù)中信息流、金融流和物流的發(fā)展提供了法律依據(jù)和法律環(huán)境，對于我國電子商務(wù)發(fā)展將起積極的推動作用，也標志著我國首部“真正意義下的信息化法律”已正式誕生。

但是專門針對電子商務(wù)的稅收法律制度尚未出臺，原因是多方面的。我國政府對電子商務(wù)征稅比較謹慎和矛盾，傾向于“讓電子商務(wù)自由發(fā)展”，只有當(dāng)其必要性非常清楚時才采取準確的行動。前財政部長項懷誠2000年4月17日在企業(yè)高峰會上表示，不想放棄征稅權(quán)，但是又想讓我國的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展得更快一些。國家稅務(wù)總局的負責(zé)人也表示，處于對稅收中性原則和保護發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)的考慮，我國將不會對電子商務(wù)免稅。這就表明了我國電子商務(wù)稅收問題的處理方向:短期政策—暫時免稅，長期對策予以征稅。

三、完善我國電子商務(wù)稅收征管法律制度的建議

筆者認為，完善電子商務(wù)稅收征管法律應(yīng)把握這樣的思路：應(yīng)在堅持電子商務(wù)可稅性的前提下，在遵循稅收征管法治、公平、效率原則基礎(chǔ)上，結(jié)合電子商務(wù)交易的新特點，對現(xiàn)行稅收征管法予以適當(dāng)修訂，設(shè)計一整套具有前瞻性、可行性、針對性、操作性的電子商務(wù)稅收征管實體與程序法律制度，以處理電子商務(wù)所引發(fā)的稅收征管問題。

1、堅持電子商務(wù)的可稅性

長遠角度來講，我國應(yīng)該而且必須對電子商務(wù)的可稅性問題進行超前立法，其原因如下：根據(jù)實質(zhì)課稅原則，我們不應(yīng)該僵化地理解稅收法律法規(guī)的規(guī)定，而應(yīng)“結(jié)合經(jīng)濟目的和經(jīng)濟生活的實質(zhì)，來判斷該種情況是否符合稅法所規(guī)定的稅收要素，以決定是否征稅”。對于實質(zhì)課稅原則的概念，張守文教授在其所著的《稅法原理》中指出:“實質(zhì)課稅原則是指對于某種情況不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅，而應(yīng)根據(jù)實際情況，尤其應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)其經(jīng)濟目的和經(jīng)濟生活的實質(zhì)，判斷是否符合課稅要素，以求公平、合理和有效地進行課稅。”許志民在其所著的《稅務(wù)法規(guī)大意》中指出:“所謂實質(zhì)課稅原則是指在解釋及適用稅法時，所應(yīng)根據(jù)者為經(jīng)濟事實，而非形式之法律主義。”

堅持電子商務(wù)的可稅性也是與國際接軌的需要。雖然目前就如何對電子商務(wù)征稅并對它實施有效的管理這一問題沒有形成一個完美的方案，但對于電子商務(wù)的可稅性，大多數(shù)國家達成了一致的看法。

2、堅持稅收征管法治、公平、效率原則

征管公平原則要求稅務(wù)機關(guān)要不偏私、平等地對待每一個納稅人；合理的考量征稅過程中可能出現(xiàn)的各種因素；在征管決定做出之前聽取納稅人的陳述等。完善電子商務(wù)稅收征管也應(yīng)當(dāng)遵循征管公平原則。具體來說，在稅收征管上要平等地對待從事電子商務(wù)納稅人和從事傳統(tǒng)貿(mào)易的納稅人，使其承擔(dān)同等的稅負；要針對電子商務(wù)所特有的特點，采取適當(dāng)?shù)恼鞴芊绞剑荒懿患偎妓鞯亩继子眉河械拇胧┖头椒ā?/p>

稅收征管效率原則是稅收效率原則在稅收征管法律領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。該原則要求在稅收征管中一方面既要提高稅收的征收率，做到應(yīng)征盡征，增加稅收總收入；一方面還要減少稅務(wù)機關(guān)的征稅成本和納稅人的納稅成本。因此，在完善電子商務(wù)稅收征管法律法規(guī)中應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：第一，對電子商務(wù)進行稅收征管，應(yīng)盡量減少對現(xiàn)有稅收征管制度的沖擊，避免稅收征管制度動蕩對經(jīng)濟產(chǎn)生影響；第二，在制訂電子商務(wù)稅收征管具體措施時，要充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征，利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，促進稅收征管手段現(xiàn)代化，從而提高征收效率，降低征收成本；第三，要盡可能的減少納稅人的納稅成本，降低其負擔(dān)，從而提高電子商務(wù)納稅人主動參與、支持配合的積極性。

3、設(shè)計一套與電子商務(wù)特點相適應(yīng)的征管措施

(1)稅款征收法律制度的完善

對于電子商務(wù)的稅款征收，筆者認為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)電子商務(wù)使用電子貨幣結(jié)算的特點，將稅款征收環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，將對電子商務(wù)稅款的征收通過金融機構(gòu)在支付過程中的代扣代繳來實現(xiàn)。因為，盡管電子商務(wù)采用的貨幣支付手段表現(xiàn)為電子劃撥，但最終還是要通過金融機構(gòu)來實現(xiàn)。所以，在確定了電子商務(wù)的納稅人及所適用的稅種和稅率后，就可以通過金融機構(gòu)的代扣代繳方式征收稅款。具體來說，當(dāng)發(fā)生電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)時，由消費地(即網(wǎng)上交易結(jié)算地)支付款項的銀行在承兌電子貨幣的時候負責(zé)代扣代繳稅款。銀行應(yīng)嚴格按規(guī)定稅率扣繳稅款，并及時將企業(yè)設(shè)立的網(wǎng)上銀行賬戶的交易情況、扣繳稅款情況等有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)部門，切實承擔(dān)起配合稅務(wù)部門征稅的責(zé)任。稅務(wù)部門可以給予銀行一定比率的手續(xù)費，作為其代扣代繳稅款的報酬。同時，為了協(xié)調(diào)區(qū)域間稅收利益的分配，公平稅負、合理負擔(dān)，在消費地已扣繳的稅款作為納稅人預(yù)繳的稅金，在申報納稅時結(jié)算清繳，多退少補。

在《稅收征管法》中增加稅收評估制度。目前，許多國家對那些由于不能提供準確的成本費用憑證或由于經(jīng)營活動的復(fù)雜性而無法正確計算應(yīng)納稅所得額的納稅人，采用評估所得的征稅方式。我國也應(yīng)該在《稅收征管法》中確立這種制度，對電子商務(wù)企業(yè)的納稅實施有效的監(jiān)督和管理。

(2)稅收檢查和稅收征管法律責(zé)任制度的完善

如同電子商務(wù)稅款征收離不開金融機構(gòu)一樣，對電子商務(wù)的稅收檢查，也應(yīng)當(dāng)以支付體系為重點檢查對象。因為，在電子商務(wù)中信息流和物資流都在網(wǎng)絡(luò)中傳遞，具有隱蔽性和易修改性，監(jiān)管比較困難，所以，加強對資金流的監(jiān)管是對電子商務(wù)稅收監(jiān)管的最直接和有效的手段。另外，在稅務(wù)機關(guān)的稽查方式上，應(yīng)當(dāng)建立以計算機為依托的自動稽查系統(tǒng)口這種自動稽查系統(tǒng)，不僅要求所有提供商務(wù)活動的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必須在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上安裝并運行，而且要求為電子商務(wù)提供金融服務(wù)的銀行等金融機構(gòu)也安裝運行，以此實現(xiàn)對網(wǎng)上交易情況和相關(guān)信息的全面記錄，并按納稅申報期自動按時將當(dāng)期的記錄發(fā)送到主管稅務(wù)機關(guān)，以便核實備查。稅務(wù)部門通過從自動稽查系統(tǒng)獲得的信息，不僅可以全面監(jiān)查納稅人是否據(jù)實申報，還可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的錯征漏征等問題。

為加強對電子商務(wù)的稅收征收管理，應(yīng)當(dāng)在《稅收征管法》及其實施細則中增加違反電子商務(wù)稅收征管規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這種法律責(zé)任不但要規(guī)定納稅人實施違法行為所承擔(dān)的法律責(zé)任，也要規(guī)定稅務(wù)機關(guān)違反法律所承擔(dān)的法律責(zé)任。例如，不僅要補充納稅人未向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而導(dǎo)致偷漏稅的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；還要規(guī)定稅務(wù)機關(guān)未按規(guī)定對納稅人的網(wǎng)絡(luò)信息和密碼進行保密的，也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

參考文獻：

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