導(dǎo)語：作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算有效配置企業(yè)資源論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從煤炭企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算體制分析；ABB的基本原理；ABB在煤炭企業(yè)應(yīng)用的可行性分析；ABB在煤炭企業(yè)應(yīng)用的基本框架進(jìn)行論述。其中，主要包括：作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）作為一種全新的預(yù)算管理模式、煤炭企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算管理是以財務(wù)預(yù)算為核心、成本預(yù)算失真、現(xiàn)行預(yù)算把各種成本劃分為變動成本和固定成本、與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、現(xiàn)行預(yù)算管理只重視短期效果、忽視非財務(wù)指標(biāo)、誘使管理人員忽略這些因素，使企業(yè)遭受損失、ABB是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量為起點(diǎn)、以作業(yè)分析為基礎(chǔ)，建立在“多成本動因”之上、煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過程比較復(fù)雜、煤炭企業(yè)已基本具備了應(yīng)用ABB的條件、ABB的實施步驟、ABB的管理、分辨增值作業(yè)和非增值作業(yè)等，具體請詳見。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）作為一種全新的預(yù)算管理模式，目前在鋼鐵、石油等國家支柱型行業(yè)都有相關(guān)的應(yīng)用，并在企業(yè)資源有效配置方面取得了明顯效果。而煤炭企業(yè)作為國家重要能源企業(yè)在預(yù)算管理上已經(jīng)滯后，阻礙著各種推進(jìn)現(xiàn)代煤炭企業(yè)發(fā)展的力量，因此十分有必要將ABB引入到煤炭企業(yè)以適應(yīng)其發(fā)展需求，使煤炭企業(yè)的資源配置更加合理、高效。

一煤炭企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算體制分析

煤炭企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算管理是以財務(wù)預(yù)算為核心，以“命令一控制”為導(dǎo)向，按以職能劃分的責(zé)任中心（部門）編制資源計劃。

其自身難以克服的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1．成本預(yù)算失真。現(xiàn)行預(yù)算把各種成本劃分為變動成本和固定成本，并與產(chǎn)量聯(lián)系起來，而實際生產(chǎn)中很多成本不可能被嚴(yán)格劃分為變動成本或固定成本，都按與產(chǎn)量呈線性關(guān)系和經(jīng)驗數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單估計進(jìn)行預(yù)算很容易使預(yù)算數(shù)據(jù)失真，造成煤炭企業(yè)功能失調(diào)。

2．與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)。現(xiàn)行預(yù)算管理只重視短期效果，側(cè)重成本是否超過費(fèi)用預(yù)算，沒有把預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，導(dǎo)致戰(zhàn)略與預(yù)算不協(xié)調(diào)，阻礙煤炭企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3．忽視非財務(wù)指標(biāo)。現(xiàn)行預(yù)算只注重財務(wù)指標(biāo)分析，難以對像煤炭質(zhì)量、生產(chǎn)效率等重要的非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算和控制，這就容易誘使管理人員忽略這些因素，使企業(yè)遭受損失。

二ABB的基本原理

ABB是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量為起點(diǎn)，在資源消耗觀的觀點(diǎn)下，以作業(yè)為核心，以企業(yè)各環(huán)節(jié)生產(chǎn)流程為基礎(chǔ)，通過成本動因分析來確定資源成本額，在達(dá)到經(jīng)營平衡和財務(wù)平衡后，再將資源成本額分配到預(yù)測產(chǎn)品或勞務(wù)上。

其先進(jìn)性表現(xiàn)在：

1.以作業(yè)分析為基礎(chǔ)，建立在“多成本動因”之上，體現(xiàn)的是成本與資源的關(guān)系，而不是簡單地把成本與產(chǎn)量聯(lián)系在一起，有效提高了成本預(yù)算的準(zhǔn)確性，解決了現(xiàn)行預(yù)算中數(shù)據(jù)失真的問題。

2.加強(qiáng)了預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃之間的聯(lián)系，將ABM引入到預(yù)算管理過程中，盡可能消除非增值業(yè)作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈，從根本上降低成本提高競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

3.在預(yù)算過程中融入非財務(wù)性指標(biāo)，有利于更清楚地分析出企業(yè)運(yùn)作中無效作業(yè)、財務(wù)不平衡的原因及生產(chǎn)過程中的瓶頸因素，從而有利于預(yù)算控制的實施和企業(yè)資源的配置。

三ABB在煤炭企業(yè)應(yīng)用的可行性分析

1.從生產(chǎn)流程來看，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，可以劃分為多個環(huán)節(jié)，多個工序，每道工序又要消耗一定的資源。因此，可以按照ABB的方法以工序為作業(yè)，把每一環(huán)節(jié)確定為作業(yè)中心，按工序、環(huán)節(jié)匯集作業(yè)成本，從而實現(xiàn)作業(yè)成本的確認(rèn)和計量。

2.從應(yīng)用條件來看，煤炭企業(yè)已基本具備了應(yīng)用ABB的條件：

首先隨著煤炭企業(yè)會計、管理人員素質(zhì)的不斷提高和作業(yè)思想的引入，這種建立在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上的先進(jìn)預(yù)算管理方法是容易被掌握的；

其次，國有煤炭企業(yè)目前已基本實現(xiàn)局域網(wǎng)管理，預(yù)算操作起來準(zhǔn)確快捷，雖然ABB與現(xiàn)行的預(yù)算管理方法還有些出入，但已不會造成操作上的困難。

四ABB在煤炭企業(yè)應(yīng)用的基本框架

ABB編制可以簡單描述為：先確定年度預(yù)計產(chǎn)品/服務(wù)銷售量（即產(chǎn)出需求量），根據(jù)作業(yè)動因按照作業(yè)消耗率確定生產(chǎn)過程中所涉及各作業(yè)的預(yù)計作業(yè)需求量，再根據(jù)資源動因按照資源消耗率確定預(yù)計資源需求量（如圖1所示）。

1.ABB的實施步驟

首先，通過市場調(diào)查分析、預(yù)測出煤炭的產(chǎn)出需求量；

其次，按生產(chǎn)流程劃分出作業(yè)中心和作業(yè)，并分析作業(yè)動因，確定作業(yè)動因率；

再次，用作業(yè)動因率乘以成本標(biāo)的，預(yù)測下一經(jīng)營期滿足成本標(biāo)的消耗需求的作業(yè)量；

然后，分析資源動因確定資源動因率，用資源動因率乘以預(yù)測出的作業(yè)需求量，計算下一經(jīng)營期滿足作業(yè)消耗需求的資源量；

最后，用資源需求量乘以資源的預(yù)計單價，預(yù)測資源需求的成本數(shù)據(jù)，最終把成本數(shù)據(jù)分配到各個作業(yè)中，完成ABB的編制。

完成ABB編制后，為便于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和資料收集，使預(yù)算編制更加直觀化和清晰化，需按照編制流程制定預(yù)算編制表。

2.ABB的管理

（1）分辨增值作業(yè)和非增值作業(yè)

確定作業(yè)消耗比率時，須通過作業(yè)動因分析成本動因消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能存在的非增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈，在增值高效的基礎(chǔ)上配置未來經(jīng)營期的資源。

（2）進(jìn)行成本控制與差異分析

將作業(yè)中心的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算額進(jìn)行比較，使業(yè)績評價成為成本控制的有效手段，然后進(jìn)一步計算價格差異和數(shù)量差異，分析差異產(chǎn)生的原因，確定降低成本的潛力以改善成本配置。

（3）產(chǎn)能分析

產(chǎn)能是相對于一個標(biāo)準(zhǔn)而言的資源可利用度，與作業(yè)間存在著間接關(guān)系，因而資源的限制同樣限制了作業(yè)的產(chǎn)能。因此，ABB編制后要通過對產(chǎn)能構(gòu)成的分析制定減少現(xiàn)有過剩產(chǎn)能的措施，與企業(yè)未來的需求相匹配，以獲得更大的利潤。

總之，目前ABB在煤炭企業(yè)運(yùn)用的可行性分析還只是理論上的研究，許多問題還需在實際應(yīng)用中得以發(fā)現(xiàn)和解決。雖然這種先進(jìn)的預(yù)算管理方法在我國起步較晚，卻適合在我國的許多企業(yè)中實施應(yīng)用，因此是一種十分值得推廣使用的預(yù)算管理方法。