導語：無形資產會計計量和稅務計量差異分析一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、無形資產概述

會計上定義的無形資產是指不具有實物形態，并且是非貨幣性的長期資產，在企業提供勞務、產品生產、或者為了滿足出租和經營管理的需要而持有的，是企業所擁有的，或者企業所控制的，沒有實物形態的，一般包括專利權、非專有技術、商譽、土地使用權、著作權以及商標權等。會計中無形資產的確認需滿足下列條件之一，該資產能從企業資產中分離出來，具有可辨認性；該資產能單獨用于以下用途，或者能與其他資產或者負債合并一起，能用于租賃、交換、轉移、出售、授權許可。并且注意到企業內部產生的品牌、自創的商譽以及報刊名稱等不確認為無形資產。但是稅法對無形資產沒有可辨認性要求，無形資產的定義范圍也沒有對商譽做特殊要求。《企業會計準則講解》中關于土地使用權的用途發生改變時，如用于出租，或者用于增值時，不再屬于無形資產，按投資性房地產確認，此點和稅法規定不同。

二、無形資產的初始計量異同

由于無形資產的獲取方式不同，其計稅基礎和賬面價值的差異各不相同，下面就對此進行分析。《無形資產準則》規定，企業要自行研究開發的項目要區分開發階段和研究階段，按兩個部分進行核算。在研究階段，費用支出由于無法明確其研究活動是否一定能給企業帶來經濟利益的流入，所以在發生時全部費用化，計入當期損益；其次開發階段的支出，符合準則所列的資本化條件的內部開發無形資產的成本，僅包括在滿足資本化條件時點至無形資產達到預定用途前、發生的支出總和。外購的無形資產，根據規定以購買價款和支付相關的稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途前發生的其他支出為計稅基礎。無形資產外購時的成本確定和稅法上的確定方法是相同的，但是在分期付款購買無形資產的時候，要考慮資金時間價值問題，計算分期付款金額的現值作為其成本。但是稅法上不考慮資金時間價值問題，以分期付款金額的合計值作為無形資產的計稅基礎，由此產生的差異，比照分期付款的固定資產賬務處理進行。自行開發的無形資產，以開發過程中，資產符合資本化條件后至達到預定用圖前發生的支出為計稅基礎；內部研究開發費用，可加計扣除，由此會造成無形資產的計稅基礎為零，這樣會使其賬面價值不同，形成暫時性差異。

三、無形資產的后續計量異同

什么是無形資產的后續計量，如何確定每期攤銷的金額。無形資產攤銷費用的確定，其扣除數額的大小會直接影響到企業的應納稅所得額。所以攤銷費用的計算標準如何確定是關鍵。影響攤銷金額的主要有攤銷年限、攤銷金額、攤銷方法。上述攤銷標準計算中稅法與會計在這里三個主要項目的規定均有很多不同，再有對關于不允許攤銷的無形資產的范圍規定，無形資產減值損失的確認也有不同，下面就進行詳細分析。首先，稅法中對無形資產的攤銷年限的規定為攤銷期不得低于10年。如果無形資產來源是投資或者受讓的，初始約定有使用年限的，按照初始約定的年限進行攤銷；如果外購的軟件類無形資產，允許實行加速攤銷，但攤銷年限最短為5年，同時需報主管稅務機關備案。和稅法比會計的規定要復雜些。無形資產準則要求對于使用壽命的確定要考慮兩項，即法定壽命和經濟壽命，其中法定壽命是指無形資產在使用過程中受相關法律、規章或所簽合同的限制。經濟壽命則是指無形資產給企業帶來經濟利益的年限。無形資產受技術進步等因素的影響，實際中經濟壽命往往短于其法定壽命。

四、無形資產的處置異同

無形資產的處置主要有三種形式，包括無形資產的報廢、無形資產的出租和無形資產的報廢這三個方面。其中出售和報廢的處理方法會計與稅法在處理時有些差異,其余都一樣。在出售無形資產時會計上按照出售所得款項和賬面價值的差計入當期損益中，由于對無形資產減值損失的處理有差異,會在此導致稅法核算的無形資產轉讓所得和會計核算所得不一樣；再有會計上對無形資產報廢清理,比如像稅法中出現永久或實質性損害的情況,除了在減值損失方面兩者的原有差異外稅法仍需要經過稅務機關審批，才能將報廢的凈損失扣除。

作者:孫鑫 單位:七臺河職業學院

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