導(dǎo)語(yǔ)：農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀和建議一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：農(nóng)村專業(yè)合作社是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的制度創(chuàng)新，符合生產(chǎn)關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展水平的客觀要求，能夠幫助社員抱團(tuán)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提高規(guī)模化效益，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)收增效。由于農(nóng)村專業(yè)合作社屬于農(nóng)民的自發(fā)組織，專業(yè)性的缺失導(dǎo)致賬務(wù)處理方面問(wèn)題突出。為此，本文基于我國(guó)合作社財(cái)會(huì)制度相關(guān)規(guī)定，以內(nèi)蒙古自治區(qū)專業(yè)合作社為對(duì)象進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，搜集數(shù)據(jù)梳理其會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，并就會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題展開成因分析，提出具有適用性的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算;農(nóng)村專業(yè)合作社;政府補(bǔ)助

一、引言

合作經(jīng)濟(jì)是一個(gè)全球性的概念和實(shí)踐活動(dòng)，早在19世紀(jì)西方國(guó)家便開始了這一探索。我國(guó)農(nóng)村專業(yè)合作社，以農(nóng)民作為經(jīng)濟(jì)主體，以服務(wù)成員為宗旨，謀求全體成員的共同利益，在不改變家庭承包經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了勞動(dòng)和資本的聯(lián)合，創(chuàng)新了經(jīng)營(yíng)管理及收益分配制度。會(huì)計(jì)核算能夠反映會(huì)計(jì)主體資金狀況，為主體決策予以必要支撐。農(nóng)村專業(yè)合作社在我國(guó)起步時(shí)間較晚，且社員及會(huì)計(jì)從業(yè)人員的文化水平及執(zhí)業(yè)水平較低，未能嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)會(huì)制度的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中會(huì)計(jì)科目使用混亂、會(huì)計(jì)憑證取得與賬簿編制缺乏規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)效性低、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算不準(zhǔn)確等問(wèn)題突出，一定程度制約了我國(guó)農(nóng)村專業(yè)合作社的健康發(fā)展，對(duì)其開展研究具有理論與實(shí)踐的雙重意義[1]。本文采取調(diào)查問(wèn)卷的形式，所選樣本具有一定的代表性，提高了調(diào)查結(jié)果的可靠性，并通過(guò)對(duì)樣本的調(diào)查分析，闡述了合作社會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，并基于問(wèn)題尋找問(wèn)題所在，并制定對(duì)策，這樣有利于既定政策和法規(guī)在我國(guó)農(nóng)村專業(yè)合作社的貫徹落實(shí)，促進(jìn)合作社財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范化。

二、農(nóng)村專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度概述

《農(nóng)民合作專業(yè)社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》是由財(cái)政部依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》制定，并借鑒了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，對(duì)專業(yè)合作社的財(cái)會(huì)工作進(jìn)行規(guī)范，符合我國(guó)農(nóng)村專業(yè)合作社的實(shí)際情況，有利于合作社及其成員合法權(quán)益的保護(hù)。農(nóng)村專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度自身特點(diǎn)可以總結(jié)為以下內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)科目設(shè)置。《農(nóng)民合作專業(yè)社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》中增加了合作社專有科目，并對(duì)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》中借鑒科目名稱進(jìn)行了修改，不再以短期投資和長(zhǎng)期投資對(duì)合作社所有投資進(jìn)行區(qū)分，而是統(tǒng)一為對(duì)外投資，且將無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容增加在合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中[2]。同時(shí)，合作社財(cái)會(huì)制度還設(shè)置了“盈余分配”、“本年盈余”、“專項(xiàng)基金”等所有者權(quán)益類、“應(yīng)付剩余盈余”、“應(yīng)付盈余返還”等負(fù)債類以及“成員往來(lái)”等資產(chǎn)類合作社特有會(huì)計(jì)科目，更為有效的體現(xiàn)出農(nóng)村合作社“成員以農(nóng)民為主體、入社自愿、退社自由、成員地位平等、盈余主要按照成員與合作社的交易量（額）比例返還”的主要原則。二是內(nèi)部控制制度。對(duì)于合作社內(nèi)部控制制度的建設(shè)，合作社會(huì)計(jì)制度從財(cái)務(wù)管理角度作出了具體的規(guī)定，要求合作社結(jié)合實(shí)際情況并依法建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度、貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制、存貨內(nèi)部控制制度、有價(jià)證券管理制度、借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度等。同時(shí)，為便于合作社成員及會(huì)計(jì)人員對(duì)制度的深入把握，制度還就內(nèi)部控制程序、措施等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。內(nèi)部控制制度與合作社會(huì)計(jì)核算制度緊密結(jié)合，對(duì)農(nóng)村合作社的財(cái)務(wù)活動(dòng)起到有效的規(guī)范作用，合理分配資金、技術(shù)、人力等資源，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)效益的最大化。三是會(huì)計(jì)報(bào)表。農(nóng)村專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度基本要求中規(guī)定以固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等對(duì)合作社資產(chǎn)進(jìn)行劃分。制度規(guī)定合作社財(cái)務(wù)人員需進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表、收支明細(xì)表、科目余額表的編制，也需將財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書、成員權(quán)益變動(dòng)表和盈余分配表列入報(bào)表編制范圍。其中，合作社特殊的利益分配制度通過(guò)盈余及盈余分配表得以反映，需要將其與《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》中的收益及收益分配表進(jìn)行區(qū)分。同時(shí)，按照專業(yè)合作社法的相關(guān)規(guī)定，合作社需要向全體社員返還可分配盈余，其標(biāo)準(zhǔn)為成員與合作社的交易量或交易額，返還總額要等于或高于可分配盈余的60%，且需要從當(dāng)年盈余中提取盈余公積。另外，為對(duì)合作社成員權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面、客觀的反映，制度還就成員權(quán)益變動(dòng)表的編制進(jìn)行了明確的規(guī)定，將會(huì)計(jì)期間內(nèi)合作社勞務(wù)提供以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以書面文字報(bào)告的形式加以詳細(xì)分析，提高報(bào)表披露的真實(shí)性和完整性，確保合作社會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算情況調(diào)查分析

內(nèi)蒙古自治區(qū)地域遼闊，農(nóng)牧業(yè)發(fā)達(dá)，各類型的合作社蓬勃發(fā)展。截止2017年底，內(nèi)蒙古自治區(qū)在工商部門注冊(cè)的農(nóng)牧民合作社總數(shù)77710個(gè)。自治區(qū)政府也陸續(xù)出臺(tái)了《內(nèi)蒙古自治區(qū)2018年農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)社會(huì)化服務(wù)項(xiàng)目實(shí)施方案》、《內(nèi)蒙古自治區(qū)2018年支持農(nóng)牧民合作社發(fā)展項(xiàng)目實(shí)施方案》、《內(nèi)蒙古自治區(qū)2018年扶持家庭農(nóng)牧場(chǎng)發(fā)展項(xiàng)目實(shí)施方案》（內(nèi)農(nóng)牧發(fā)﹝2018﹞308號(hào)）等政策對(duì)農(nóng)業(yè)合作社予以補(bǔ)貼支持，在全國(guó)起到了很好的帶頭示范作用。本文將對(duì)內(nèi)蒙古自治區(qū)范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)合作社開展調(diào)查研究，以其為代表探討我國(guó)農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算情況，提高研究的客觀性與有效性。（一）內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算情況。內(nèi)蒙古自治區(qū)地域遼闊，農(nóng)牧業(yè)發(fā)達(dá)，各類型的合作社蓬勃發(fā)展。截止2017年底，內(nèi)蒙古自治區(qū)在工商部門注冊(cè)的農(nóng)牧民合作社總數(shù)77710個(gè)。自治區(qū)政府也陸續(xù)出臺(tái)了《內(nèi)蒙古自治區(qū)2018年農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)社會(huì)化服務(wù)項(xiàng)目實(shí)施方案》、《內(nèi)蒙古自治區(qū)2018年支持農(nóng)牧民合作社發(fā)展項(xiàng)目實(shí)施方案》、《內(nèi)蒙古自治區(qū)2018年扶持家庭農(nóng)牧場(chǎng)發(fā)展項(xiàng)目實(shí)施方案》（內(nèi)農(nóng)牧發(fā)﹝2018﹞308號(hào)）等政策對(duì)農(nóng)業(yè)合作社予以補(bǔ)貼支持，在全國(guó)起到了很好的帶頭示范作用。本文將對(duì)內(nèi)蒙古自治區(qū)范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)合作社開展調(diào)查研究，以其為代表探討我國(guó)農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算情況，提高研究的客觀性與有效性。（1）樣本選擇。目前，內(nèi)蒙古自治區(qū)全境內(nèi)的農(nóng)業(yè)合作社數(shù)量眾多，且較為分散，個(gè)別地處偏遠(yuǎn)，工作量大，無(wú)法做到逐一調(diào)查。基于內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)業(yè)合作社實(shí)際情況的考慮，將從全區(qū)范圍內(nèi)抽樣選取樣本進(jìn)行調(diào)查分析，以反映區(qū)域內(nèi)農(nóng)業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算的整體情況。此次問(wèn)卷調(diào)查的樣本主要從呼倫貝爾市、赤峰市、錫林郭勒盟、興安盟四個(gè)盟市中進(jìn)行選擇，并將各合作社的會(huì)計(jì)人員確定為研究對(duì)象。從四個(gè)盟市的15家合作社中隨機(jī)抽取60名會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)放問(wèn)卷60份，回收55份，剔除填寫不完整等無(wú)效問(wèn)卷后有效問(wèn)卷50份，問(wèn)卷有效率83.33%。從樣本的選擇情況看，樣本具有較高的代表性，其區(qū)域范圍涵蓋了低、中、高不同的經(jīng)濟(jì)水平，內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算的整體情況能夠通過(guò)對(duì)這些區(qū)域樣本的綜合分析得到客觀的反映。（2）會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況。按照合作社財(cái)會(huì)制度的相關(guān)規(guī)定，各農(nóng)村專業(yè)合作社建立總賬號(hào)，并將所有社員獨(dú)立設(shè)置成員賬戶，社員股金為合作社資金的主要來(lái)源，總賬戶與成員賬戶的設(shè)置有利于維護(hù)公積金和盈余分配的公平公正[3]。同時(shí)，社員的切身利益與合作社的發(fā)展密切相關(guān)，為保障盈余分配的公平，還需要明確資金去向。因此，合作社財(cái)務(wù)人員在開展會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要設(shè)置相關(guān)科目、合作社的資金動(dòng)向及財(cái)務(wù)狀況能夠及時(shí)向社員披露。內(nèi)蒙古自治區(qū)的農(nóng)業(yè)合作社嚴(yán)格按照財(cái)會(huì)制度要求設(shè)置了相關(guān)科目，主要包括資產(chǎn)類和負(fù)債類兩個(gè)科目。其中，資產(chǎn)類包含固定資產(chǎn)、銀行存款、成員往來(lái)、預(yù)付賬款、專項(xiàng)應(yīng)收賬款以及其他貨幣資金等一級(jí)科目，負(fù)債類一級(jí)科目則包含長(zhǎng)期借款、短期借款、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)以及其他應(yīng)付款和其他應(yīng)交款等。另外，為了使社員及外部利益相關(guān)者能夠?qū)献魃绲馁Y產(chǎn)情況有更全面的了解，合作社還在各一級(jí)科目下設(shè)置二級(jí)科目，規(guī)范合作社的財(cái)會(huì)工作，切實(shí)維護(hù)社員經(jīng)濟(jì)利益。（3）會(huì)計(jì)賬簿及會(huì)計(jì)憑證設(shè)置情況。作為合作社會(huì)計(jì)情況的客觀反映，會(huì)計(jì)賬簿使利益相關(guān)者對(duì)合作社的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況得到直觀的了解[4]。調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果反映的會(huì)計(jì)賬簿情況為：總賬、銀行存款日記賬以及現(xiàn)金日記賬等大部分記錄在同一賬簿中，并存在不同科目在同一頁(yè)記錄的情況，且會(huì)在原有位置對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的記錄進(jìn)行修改。具體情況如圖1所示：由圖1可以看出，賬簿原處修改情況占比14.43%，同一賬簿記賬情況占比高達(dá)43.92%，同一頁(yè)記錄不同科目情況達(dá)到35.52%，造成該情況的主要原因在于合作社會(huì)計(jì)從業(yè)人員的能力有限，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，導(dǎo)致建立的賬目不全面，在后續(xù)會(huì)計(jì)處理方面引發(fā)系列問(wèn)題。農(nóng)村合作社屬于農(nóng)民群體的組織模式，在成立之初就必須依法制定相關(guān)的財(cái)務(wù)、資金及管理制度。但由于社員文化水平參差不齊，合作社在為社員帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也存在一定的弊端，部分合作社未按照規(guī)章制度開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處理。針對(duì)這一情況的調(diào)查結(jié)果如圖2所示：從調(diào)查結(jié)果可以看出，仍有大量的農(nóng)業(yè)合作社沒有嚴(yán)格的按照規(guī)章制度進(jìn)行賬務(wù)處理。大部分是依據(jù)合作社管理層的要求，在相應(yīng)的原始票據(jù)上直接進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)信息的填寫。同時(shí)，通過(guò)調(diào)查了解到，部分合作社的采購(gòu)清單及收據(jù)采用打白條的形式替換，未經(jīng)審批簽字直接報(bào)銷和經(jīng)辦與審批同一人的情況也突出存在。合作社章程浮于表面，簡(jiǎn)化操作的同時(shí)埋下嚴(yán)重的隱患。（4）財(cái)會(huì)報(bào)表編制情況。為維護(hù)廣大社員的知情權(quán)及合法權(quán)益，我國(guó)的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》還對(duì)合作社年度審計(jì)報(bào)表的編寫提出了明確規(guī)定。通過(guò)對(duì)四盟市農(nóng)村專業(yè)合作社的年報(bào)編制情況調(diào)查了解到，在調(diào)研總樣本中能夠向合作社內(nèi)部成員全面公開財(cái)務(wù)信息的占比82.56%，每年及時(shí)向主管部門提交報(bào)表的占比51.25%，嚴(yán)格按照合作社財(cái)會(huì)制度進(jìn)行報(bào)表編制的占比73.21%，參照普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度編制并審核報(bào)表的合作社依然較多，在國(guó)家扶持資金申報(bào)時(shí)部分合作社也是提交的企業(yè)通用報(bào)表，對(duì)合作社自身特色的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況無(wú)法客觀反映。所以，內(nèi)蒙古自治區(qū)合作社財(cái)會(huì)報(bào)表編制情況并不理想，在實(shí)際操作中面臨諸多問(wèn)題。（5）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算情況。基于農(nóng)村專業(yè)合作社的生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)特色，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容主要包括成本核算政府補(bǔ)助核算及往來(lái)業(yè)務(wù)核算等，對(duì)內(nèi)蒙古自治區(qū)四盟市抽樣問(wèn)卷調(diào)查得知各核算內(nèi)容的相關(guān)情況如下：一是成本核算情況。按照合作社財(cái)會(huì)制度要求，成本項(xiàng)目的設(shè)置、工資發(fā)放憑證、各項(xiàng)成本的及時(shí)入賬、收發(fā)制度的創(chuàng)建、利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)列入農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)成本核算工作范疇中。對(duì)內(nèi)蒙古自治區(qū)四盟市農(nóng)業(yè)合作社成本業(yè)務(wù)核算情況問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)如表1所示：成本核算各項(xiàng)目開展的合作社占總量的比重均低于50%，對(duì)工資發(fā)放憑證進(jìn)行核算的合作社占比最低，僅占總樣本的6.14%，收發(fā)制度創(chuàng)建占比最高，但也僅占比41.98%，大部分農(nóng)村專業(yè)合作社僅利用簡(jiǎn)單的工資表格簽字完成員工工資的發(fā)放。同時(shí)，各項(xiàng)成本的及時(shí)入賬即會(huì)計(jì)核算中本期收益和費(fèi)用的確定占比32.96%，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制開展成本核算的占比24.33%。由此可知，內(nèi)蒙古自治區(qū)的農(nóng)村專業(yè)合作社大部分是按照收付實(shí)現(xiàn)制開展成本業(yè)務(wù)核算，遇到問(wèn)題解決問(wèn)題，并沒有形成體系化、系統(tǒng)化的成本核算模式。二是政府補(bǔ)助核算情況。從中央到地方各級(jí)政府都十分重視農(nóng)村專業(yè)合作社這一互助性經(jīng)濟(jì)組織的良性發(fā)展，下放大量財(cái)政資金補(bǔ)助和支持合作社對(duì)社員進(jìn)行培訓(xùn)、購(gòu)買設(shè)備，提高合作社在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，政府補(bǔ)助也因此成為除主營(yíng)業(yè)務(wù)外合作社最為主要的收入來(lái)源[5]。調(diào)查統(tǒng)計(jì)顯示，樣本中有82.37%的合作社收到過(guò)政府補(bǔ)助資金，覆蓋范圍廣，補(bǔ)助力度較大，體現(xiàn)出政府的重視。同時(shí)，政府補(bǔ)助范圍及力度的擴(kuò)大，對(duì)資金的核算提出了更高的要求，確保資金能夠落實(shí)到實(shí)處。因此，合作社財(cái)會(huì)制度中明確規(guī)定，農(nóng)村專業(yè)合作社需要單獨(dú)設(shè)置專項(xiàng)基金并劃入利用政府補(bǔ)助購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定和無(wú)形資產(chǎn)，各類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)處于正常的使用狀態(tài)，并需要對(duì)這些資產(chǎn)開展核算。調(diào)查顯示：15家合作社中有12家接受過(guò)政府補(bǔ)助，但只有兩家嚴(yán)格按照財(cái)會(huì)制度規(guī)定進(jìn)行了政府補(bǔ)助的核算，大部分合作社并沒有以專項(xiàng)基金的形式進(jìn)行補(bǔ)助的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范情況突出，違反了合作社財(cái)務(wù)制度規(guī)定，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性原則。三是往來(lái)業(yè)務(wù)核算情況。與合作社及其成員開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)為“成員往來(lái)”，是一種內(nèi)部交易行為，具有多方面的特性，成員出資情況、成員公積金變化、與合作社交易情況等均為“成員往來(lái)”記錄的明細(xì)科目。按照合作社財(cái)會(huì)制度的相關(guān)要求，需要以社員為輔助科目并借助“成員往來(lái)”賬號(hào)對(duì)往來(lái)業(yè)務(wù)做進(jìn)一步的明細(xì)核算，對(duì)應(yīng)繳及暫時(shí)交付的交易事項(xiàng)進(jìn)行審核清算，并將相關(guān)機(jī)構(gòu)工作人員與合作社的各項(xiàng)業(yè)務(wù)往來(lái)納入審核范圍。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查得知，有35.24%的樣本合作社設(shè)置了往來(lái)業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目，超過(guò)一半的合作社并未設(shè)置相關(guān)科目，但將投資及銷售情況詳細(xì)記載在了對(duì)應(yīng)的清單中，彌補(bǔ)了成員往來(lái)賬戶的缺失，有利于利益相關(guān)者更加透明化、清晰化的掌握社員與合作社之間的交易信息。（二）內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算問(wèn)題及成因。從內(nèi)蒙古自治區(qū)四盟市中選擇樣本并對(duì)其進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，基于調(diào)查結(jié)果對(duì)農(nóng)村合作社的會(huì)計(jì)科目設(shè)置等情況進(jìn)行了較為詳細(xì)的分析。由分析可知，農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題依然突出，需要有效挖掘問(wèn)題成因，規(guī)范合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，確保農(nóng)村專業(yè)合作社互助增收作用的充分發(fā)揮。（1）農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題。一是會(huì)計(jì)科目使用混亂。由調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)分析可知，產(chǎn)品成本及生產(chǎn)成本兩個(gè)科目于合作社會(huì)計(jì)核算科目體系中并沒有實(shí)際的存在價(jià)值，日常辦公過(guò)程中發(fā)生的系列費(fèi)用、員工工資、管理費(fèi)用等均記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，且未在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”下設(shè)置“管理費(fèi)”及“其他費(fèi)用”，并將全部專項(xiàng)資金都記入了“應(yīng)付”科目，合作社的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況無(wú)法準(zhǔn)確反映。同時(shí)，大部分農(nóng)村專業(yè)合作社因組織結(jié)構(gòu)的問(wèn)題導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員脫離財(cái)會(huì)制度規(guī)定設(shè)置相關(guān)科目與賬戶，例如部分成員在“成員往來(lái)”科目中對(duì)合作社領(lǐng)取的政府補(bǔ)助金做“特別基金”科目的貸記處理，或貸記“特別應(yīng)付”賬戶，設(shè)置的明細(xì)賬戶不合理，會(huì)計(jì)科目的使用混亂，無(wú)益于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。二是會(huì)計(jì)憑證取得與賬簿編制缺乏規(guī)范。在會(huì)計(jì)憑證方面，內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)村專業(yè)合作社存在的問(wèn)題主要包括：沒有明確定義資產(chǎn)所有權(quán)，也沒有定期的庫(kù)存；會(huì)計(jì)憑證摘要不明確，對(duì)發(fā)生錯(cuò)誤的憑證直接人工涂改；農(nóng)藥、化肥等散裝庫(kù)存收發(fā)記錄缺乏，沒有建立健全的庫(kù)存核算系統(tǒng)；憑證記錄的“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)收入”增加，但缺乏相應(yīng)的抵押物，原始憑證與記賬憑證的數(shù)據(jù)不匹配；銀行借記賬實(shí)不符。會(huì)計(jì)賬簿編制方面存在的問(wèn)題主要有：未依法購(gòu)置會(huì)計(jì)賬簿，未依據(jù)時(shí)間的不同進(jìn)行劃分，于同一頁(yè)賬簿填寫不同內(nèi)容，且存在涂抹、修改等現(xiàn)象；上報(bào)的總賬目與具體賬目不符，賬目?jī)?nèi)容未進(jìn)行合理分類，會(huì)計(jì)人員也未能及時(shí)對(duì)賬，這些問(wèn)題降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，社員合法權(quán)益容易受到侵害。三是財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)效性較低。抽樣調(diào)查的內(nèi)蒙古自治區(qū)四盟市農(nóng)村專業(yè)合作社大部分編制了包含盈余表、負(fù)債表、收支明細(xì)表以及科目余額表在內(nèi)的年度報(bào)告，但未根據(jù)財(cái)會(huì)制度要求及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行月報(bào)和季報(bào)的編制，也沒有設(shè)置解釋說(shuō)明書對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)的披露。同時(shí)，人工操作在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制中仍占主導(dǎo)，會(huì)計(jì)核算的自動(dòng)化水平較低，對(duì)會(huì)計(jì)效率造成影響，且容易出現(xiàn)誤差，不利于合作社財(cái)產(chǎn)的安全。四是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算不準(zhǔn)確。首先，大部分樣本合作社并未在成本核算內(nèi)容中包含主營(yíng)項(xiàng)目，成本項(xiàng)目的設(shè)立脫離了財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，折舊會(huì)計(jì)處理不規(guī)范問(wèn)題突出，所開展的業(yè)務(wù)核算未采用復(fù)合財(cái)務(wù)制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制；其次，成員往來(lái)核算過(guò)程中，合作社沒有設(shè)立專項(xiàng)賬戶，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)制度的充分了解，且采用了與非會(huì)員一致的核算方式，在年末貨方余額列填計(jì)中記入了“往來(lái)明細(xì)”、“應(yīng)收賬”等科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中記入了應(yīng)收賬項(xiàng)目明細(xì)與成員往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)科目，核算科目混亂；再次，用于購(gòu)買各類資產(chǎn)、維護(hù)合作社穩(wěn)定發(fā)展的專用財(cái)政補(bǔ)助資金，抽樣中的大部分農(nóng)村專業(yè)合作社并沒有清晰的認(rèn)識(shí)到其地位及作用，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的歸屬分析不正確，將其記入了年終股利分紅中，忽略了公共資產(chǎn)的量化情況，浪費(fèi)國(guó)有資產(chǎn)且不利于社員合法利益的保護(hù)。（2）農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算問(wèn)題成因。一是財(cái)會(huì)制度不完善。農(nóng)村專業(yè)合作社在我國(guó)起步時(shí)間較晚，其會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的相關(guān)律法法規(guī)尚不健全，沒有有力的法律依據(jù)對(duì)合作社會(huì)計(jì)核算予以支撐，導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題后無(wú)法妥善解決。此次抽樣調(diào)查中，部分合作社存在賬實(shí)不符的情況，且在年底收益分配依據(jù)中包含了實(shí)物資產(chǎn)入股部分，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。另外，由于相關(guān)法規(guī)制度的缺失，部分地區(qū)無(wú)需工商部門進(jìn)行資金驗(yàn)證便可以注冊(cè)合作社，成員注冊(cè)資本虛增情況普遍存在，脫離了自身實(shí)際發(fā)展情況，部門的監(jiān)管難度加大，對(duì)農(nóng)村專業(yè)合作社的健康發(fā)展不利，甚至侵害了社員的合法利益[6]。二是原始憑證獲取難度較大。首先，合作社社員大部分以“打白條”方式參與合作社的收購(gòu)環(huán)節(jié)，資金隱患較大，且難以保障憑證質(zhì)量；其次，農(nóng)村專業(yè)合作社所承擔(dān)的稅收較少，受到了國(guó)家各項(xiàng)利好政策的支持，所以大量合作社并沒有意識(shí)到發(fā)票的價(jià)值，進(jìn)而未能開具正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致原始憑證信息失真；再次，對(duì)合作社的管理存在斷層，相關(guān)部門沒能全面掌握合作社的運(yùn)營(yíng)情況，后續(xù)會(huì)計(jì)核算因缺乏原始憑證的支持而承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)。三是部門監(jiān)督力度不夠。現(xiàn)階段，我國(guó)農(nóng)村專業(yè)合作社都是自負(fù)盈虧，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的翻番，部分合作社負(fù)責(zé)人急于擴(kuò)大規(guī)模，對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題及財(cái)務(wù)配套設(shè)施的建設(shè)未予重視，無(wú)論是內(nèi)部還是外部都忽視了合作社發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)核算的重要性。政府農(nóng)經(jīng)等相關(guān)部門重視合作社經(jīng)濟(jì)效益的提高，但由于合作社眾多，部門經(jīng)歷有限，對(duì)部分合作社會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督、指導(dǎo)缺乏力度。同時(shí)，因國(guó)家政策的支持，合作社納稅較少，所以較少的關(guān)注于會(huì)計(jì)信息，加大了會(huì)計(jì)工作規(guī)范難度，相關(guān)財(cái)會(huì)制度難以貫徹落實(shí)。四是缺乏專業(yè)會(huì)計(jì)人才。儲(chǔ)備高素質(zhì)人才是組織面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化的積極舉措。農(nóng)村專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)項(xiàng)目需要由會(huì)計(jì)人員全面掌握，具備專業(yè)能力對(duì)剩余盈余進(jìn)行公平、公正的分配，且需要對(duì)國(guó)家補(bǔ)助資金進(jìn)行科學(xué)核算，為合作社的后續(xù)發(fā)展提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。但通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，大部分專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力較低，甚至存在其他部門人員兼任會(huì)計(jì)的情況，難以保障會(huì)計(jì)質(zhì)量。

四、農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算完善建議

我國(guó)農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算問(wèn)題成因是內(nèi)外多方面的，基于癥結(jié)制定問(wèn)題解決的有效途徑是促進(jìn)其健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，我國(guó)農(nóng)村專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)核算工作需要從以下方面予以優(yōu)化：（一）提高會(huì)計(jì)科目設(shè)置、運(yùn)用的合理性與恰當(dāng)性。會(huì)計(jì)核算可以有效降低合作社經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，是其良性發(fā)展的有力保障。針對(duì)合作社會(huì)計(jì)核算中的科目使用混亂問(wèn)題，需要從根源和制度出發(fā)嚴(yán)格按照《農(nóng)民合作專業(yè)社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》要求提高會(huì)計(jì)科目設(shè)置、運(yùn)用的合理性與恰當(dāng)性：以“專項(xiàng)基金”來(lái)處理購(gòu)買固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的資金，并在該科目下設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目，使專項(xiàng)基金的使用得到進(jìn)一步的細(xì)化。同時(shí)，提高對(duì)合作社資產(chǎn)損益及資金來(lái)源去向受產(chǎn)品質(zhì)量影響的認(rèn)識(shí)，并設(shè)置“質(zhì)量認(rèn)證”等相關(guān)科目，全面反映合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，保護(hù)集體資產(chǎn)不受侵害。（二）確保會(huì)計(jì)憑證信息質(zhì)量。其一，在原始憑證方面，填寫內(nèi)容要齊全，方式要統(tǒng)一，確保全面記錄了原始憑證上的各要素后才能制單，為后續(xù)會(huì)計(jì)核算奠定基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；其二，農(nóng)村專蒿俊曉：農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及建議業(yè)合作社需要改變白條代替賬目款項(xiàng)或票據(jù)的情況，采用統(tǒng)一的憑證票據(jù)，確保憑證票據(jù)的合理、合規(guī)、合法性，避免財(cái)務(wù)信息失真帶來(lái)的隱患和風(fēng)險(xiǎn)；其三，在記賬憑證方面，制單、審核等憑證記錄信息要齊全、完整，為合作社的發(fā)展提供更為有效的決策信息支持，提高合作社的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。（三）規(guī)范使用會(huì)計(jì)賬簿。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“不得虛構(gòu)、編造憑證及會(huì)計(jì)賬簿”，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿真實(shí)性與完整性以法律形式予以強(qiáng)制要求[7]。我國(guó)農(nóng)村專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算中的賬簿規(guī)范缺失問(wèn)題的解決，需要貫徹落實(shí)四個(gè)相符，即賬款、財(cái)務(wù)、賬證、賬表相符，規(guī)范會(huì)計(jì)賬簿的使用，及時(shí)更正錯(cuò)賬，保障賬目記錄的準(zhǔn)確性。同時(shí)，提高合作社會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，梳理良好的從業(yè)道德觀，降低會(huì)計(jì)核算中的技術(shù)失誤，確保會(huì)計(jì)工作開展的有效性。（四）構(gòu)建全面的成本核算體系首先，為真實(shí)有效、科學(xué)合理的記錄合作社的相關(guān)賬務(wù)信息，需要依法建立會(huì)員賬戶，明確責(zé)任制度，提高成員積極性，提高內(nèi)部監(jiān)管力度，保護(hù)社員合法權(quán)益；其次，從合作社的自身特點(diǎn)及實(shí)際需求出發(fā)分配成本項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目總成本支出情況通過(guò)設(shè)置的細(xì)節(jié)科目予以全面、綜合體現(xiàn)；再次，正確劃分合作社財(cái)務(wù)支出范圍，制定合理有效的分配制度，吸引農(nóng)民積極入社，建立完整的成本核算體系。（五）健全會(huì)計(jì)制度與內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)制。除建立科學(xué)有效的收益分配機(jī)制外，農(nóng)村專業(yè)合作社還需要完善相關(guān)的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，完善崗位責(zé)任制以及外部審核制，審計(jì)、出納、會(huì)計(jì)相互監(jiān)督、相互制約，積極推進(jìn)賬務(wù)公開，及時(shí)向理事會(huì)提交相關(guān)財(cái)務(wù)信息，對(duì)政府補(bǔ)助資金的使用進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，做到專款專用，確保資金能用在關(guān)鍵地方，切實(shí)利于合作社的創(chuàng)收增效。同時(shí)，接受大眾監(jiān)督，保障社員的知情權(quán)及相關(guān)監(jiān)督權(quán)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并積極解決問(wèn)題，保障合作社財(cái)務(wù)體系的健康、有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

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作者:蒿俊曉 單位:烏蘭察布廣播電視大學(xué)