導(dǎo)語(yǔ)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具會(huì)計(jì)核算的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了一系列的影響，使資產(chǎn)項(xiàng)目波動(dòng)加大，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的公允與真實(shí)性得到提升，文章總結(jié)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，詳細(xì)分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，并提出了具體的應(yīng)對(duì)策略，以期能給相關(guān)從業(yè)人員帶來啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；金融工具；會(huì)計(jì)核算

1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化總結(jié)

1.1金融工具分類變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，主要存在兩種金融工具計(jì)量方式，分別為公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量。作為金融工具的公允價(jià)值計(jì)量，可按照公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)分，即FVOCI（以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）、FVPL（以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）。原有的四分類法被三種分類取代，以企業(yè)管理金融工具業(yè)務(wù)模式及合同現(xiàn)金流特征作為劃分依據(jù)，只有在企業(yè)改變管理業(yè)務(wù)模式時(shí)，方可進(jìn)行金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)重分類。公允價(jià)值計(jì)量適用于企業(yè)未來的會(huì)計(jì)處理，已進(jìn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)無需進(jìn)行調(diào)整。

1.2應(yīng)用范圍擴(kuò)大的金融工具估值技術(shù)

結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值開始引入更多金融工具。對(duì)于不僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)計(jì)算利息的金融工具合同現(xiàn)金流來說，必須以公允價(jià)值計(jì)量該金融工具。因此，企業(yè)必須具備獲取金融工具公允價(jià)值的能力。但結(jié)合實(shí)際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)可基于直接投資于公開一級(jí)或二級(jí)市場(chǎng)的債券、基金、股票和場(chǎng)內(nèi)衍生品實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的獲取，但對(duì)于自身持有的其他金融工具，公允價(jià)值的獲取則需要開展外部金融工具發(fā)行方提供的估值進(jìn)行核算，或通過估值模型建設(shè)進(jìn)行產(chǎn)品估值。

1.3金融資產(chǎn)減值處理模式變化

受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響，企業(yè)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備范圍發(fā)生變化，包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資，以及以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。原有的實(shí)際發(fā)生法也被已發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)計(jì)算金融工具信用損失取代（預(yù)期信用損失法），傳統(tǒng)的企業(yè)金融資產(chǎn)減值損失延遲使這一原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺陷得以有效解決和修正。在金融資產(chǎn)基于金融工具減值規(guī)定確認(rèn)后，如未出現(xiàn)顯著增加的金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)事項(xiàng)，企業(yè)的未來金融工具預(yù)期信用損失可僅考慮一年內(nèi)范圍；如確定發(fā)生減值或出現(xiàn)顯著增加的信用風(fēng)險(xiǎn)跡象，企業(yè)的預(yù)期信用損失考慮需要以整個(gè)金融工具存續(xù)期為范圍。資產(chǎn)負(fù)債表日的預(yù)期能收到的現(xiàn)金流與合同現(xiàn)金流缺口的現(xiàn)值為金融資產(chǎn)的預(yù)期信用損失，與違約損失率、違約概率、違約風(fēng)險(xiǎn)暴露概率成正比，這類變化對(duì)金融工具會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響最終會(huì)作用于企業(yè)發(fā)展，因此必須引起業(yè)內(nèi)人士的重視。

1.4套期保值應(yīng)用范圍擴(kuò)大

在套期保值會(huì)計(jì)應(yīng)用條件方面，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在極為嚴(yán)苛的限定，即預(yù)期能高度有效的套期保值要求套期工具和被套期項(xiàng)目間需要存在80%～125%的損益對(duì)沖比例，套期保值會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式只有滿足該要求方可使用。受原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響，套期保值業(yè)務(wù)在多數(shù)時(shí)候僅可采用投機(jī)的賬務(wù)處理方式，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)配可能性因此大幅提升，會(huì)計(jì)報(bào)表波動(dòng)性也隨之放大。但結(jié)合修訂的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，修訂后存在更加符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的套期有效性衡量，企業(yè)只需要證明被套期項(xiàng)目和套期工具間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只要套期工具和被套期項(xiàng)目的平衡關(guān)系能夠通過套期比例，即可認(rèn)定套期有效，套期保值實(shí)務(wù)的便利性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下才能大幅提升。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具會(huì)計(jì)核算的影響分析

2.1資產(chǎn)項(xiàng)目波動(dòng)加大

結(jié)合上文研究可以了解到，在原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在根據(jù)自身屬性被劃分為兩類的權(quán)益工具，分別為可供出售金融資產(chǎn)和FVTPL，這類資產(chǎn)可選擇原始成本計(jì)量或公允價(jià)值計(jì)量。但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，權(quán)益工具只能歸類于FVTOCI或FVTPL，且二者的計(jì)量均需通過公允價(jià)值。受此影響，存在提高顯著的金融資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量中占比的現(xiàn)象，且企業(yè)資產(chǎn)受期末公允價(jià)值調(diào)整的影響，預(yù)測(cè)難度也將隨之提高。而在使用預(yù)期損失法的過程中，企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備（相應(yīng)金融資產(chǎn)）頻率會(huì)隨之提升，資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額波動(dòng)受此影響會(huì)明顯加劇。在具體的權(quán)益工具投資分類中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需要以交易性和其他綜合收益中列報(bào)的選擇權(quán)作為分類依據(jù)。

2.2財(cái)務(wù)報(bào)告信息的公允與真實(shí)性提升

分析原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，持有期間的金融資產(chǎn)變動(dòng)在準(zhǔn)則中不可以計(jì)入收益，但在金融資產(chǎn)出售時(shí)，投資收益會(huì)一同計(jì)入持有期間的金融資產(chǎn)變動(dòng)，這會(huì)在一定程度上影響其他金融資產(chǎn)以及企業(yè)的利潤(rùn)總額。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，“其他綜合收益”科目負(fù)責(zé)計(jì)入股權(quán)類投資公允價(jià)值變動(dòng)，在未來的處置過程中，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目需要接收轉(zhuǎn)入的具體變動(dòng)額，由于當(dāng)期損益禁止轉(zhuǎn)入，因此利潤(rùn)表不受影響，但所有者權(quán)益會(huì)受到影響，可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠使利潤(rùn)表受到的出售權(quán)益工具影響降到最低。為美化財(cái)務(wù)成果，很多上市企業(yè)會(huì)將部分金融資產(chǎn)在報(bào)告期末有目的地進(jìn)行出售，也可能出現(xiàn)其他增加利潤(rùn)的行為。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市企業(yè)利潤(rùn)表的真實(shí)性能夠得到有效保障，且不會(huì)出現(xiàn)出售權(quán)益工具的利潤(rùn)虛增情況，同時(shí)能夠通過財(cái)務(wù)報(bào)表最大程度地反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)水平。

2.3穩(wěn)健性要求的重點(diǎn)體現(xiàn)

通過預(yù)期減值模型的引入，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提取減值準(zhǔn)備以預(yù)期未來現(xiàn)金流量為基準(zhǔn)，原有的計(jì)提減值準(zhǔn)備在實(shí)際減值發(fā)生后進(jìn)行的模式被淘汰，以公允價(jià)值或歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式也隨之發(fā)生變化。從前瞻性角度出發(fā)，未來減值因素的引入在計(jì)量范圍中引入了預(yù)計(jì)減值，未來資產(chǎn)變動(dòng)趨勢(shì)得以突出，現(xiàn)有資產(chǎn)狀況也得以更加準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)，企業(yè)利潤(rùn)謹(jǐn)慎計(jì)量，更加符合謹(jǐn)慎性和穩(wěn)健性的財(cái)務(wù)信息要求也得以實(shí)現(xiàn)。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響金融工具會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略

3.1提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力

為應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具會(huì)計(jì)核算的影響，必須切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力。企業(yè)想要有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)和職業(yè)能力無疑是關(guān)鍵因素，會(huì)直接影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，因此，企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證相關(guān)人員均能準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)和深入把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的合同現(xiàn)金流和商業(yè)模式等，是金融資產(chǎn)分類中的關(guān)鍵問題，只有財(cái)務(wù)人員秉承終身學(xué)習(xí)的理念，掌握豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的法律、評(píng)估、金融等基礎(chǔ)知識(shí)，并及時(shí)了解金融工具產(chǎn)品的最新信息，才能更好地開展金融工具會(huì)計(jì)核算。

3.2加強(qiáng)估值體系建設(shè)，強(qiáng)化技術(shù)開發(fā)

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，技術(shù)開發(fā)的強(qiáng)化也需要受到重視，具體強(qiáng)化措施可圍繞公允價(jià)值估值技術(shù)展開。對(duì)于期貨業(yè)引入公允價(jià)值計(jì)量，期貨業(yè)同時(shí)面臨著發(fā)展機(jī)遇和變革挑戰(zhàn)，基于風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，必須重視技術(shù)手段的創(chuàng)新。企業(yè)需加強(qiáng)自身估值體系的建設(shè)，并在估值流程和制度的完善方面加大資源投入，以此明確估值參數(shù)的獲取時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)及渠道；同時(shí)，必須降低人為干預(yù)因素對(duì)模型的影響，以實(shí)現(xiàn)更為準(zhǔn)確地估值。此外，企業(yè)還需要強(qiáng)化技術(shù)開發(fā)力度，結(jié)合自身實(shí)際針對(duì)性地開展估值模型建設(shè)，可采用市場(chǎng)估值法應(yīng)對(duì)存在可比價(jià)格的金融工具，也可以采用DCF模型、B-S模型獲取不存在可比產(chǎn)品金融工具的公允價(jià)值，同時(shí)需要定期檢查與核對(duì)估值模型。

3.3重點(diǎn)關(guān)注金融資產(chǎn)減值

為更好應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具會(huì)計(jì)核算的影響，需重點(diǎn)關(guān)注金融資產(chǎn)減值，并提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力。對(duì)于各類企業(yè)來說，為應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)，自身必須具備更強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)管理層面也需要拿出更優(yōu)秀的表現(xiàn)。通過深入觀察整個(gè)市場(chǎng)投資環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)先行指標(biāo)，即可較為科學(xué)地開展宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)預(yù)判，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確獲取金融工具減值信息。將這類信息體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，能夠大幅提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)金融工具會(huì)計(jì)核算的重要發(fā)展趨勢(shì)。

3.4優(yōu)化組織管理體系

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)金融工具會(huì)計(jì)核算還需要優(yōu)化組織管理體系，以此提升套期保值的合規(guī)性及效率。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，風(fēng)險(xiǎn)管理工作中企業(yè)套期保值的重要性大幅提升，風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)套期保值的密切程度也大幅加深。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部結(jié)算部門、風(fēng)控部門、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門的配合，建立健全信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，同時(shí)結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)偏好、承受能力及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，開展風(fēng)險(xiǎn)控制流程和制度的建設(shè)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由此可將各種金融產(chǎn)品作為工具，以提升經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理以及套期保值的合規(guī)性和效率。

3.5強(qiáng)化金融工具信息披露

為更好應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具會(huì)計(jì)核算的影響，企業(yè)還應(yīng)強(qiáng)化金融工具信息披露，從不同角度為金融工具會(huì)計(jì)核算提供支持。金融工具信息披露的強(qiáng)化要從強(qiáng)化培訓(xùn)入手，以此結(jié)合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，保證能夠及時(shí)設(shè)置實(shí)踐價(jià)值較高的操作指南；同時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值的估值及相關(guān)環(huán)節(jié)，健全相應(yīng)的管理模式，并且加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員素質(zhì)和技能的培養(yǎng)。此外，還需健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以此推進(jìn)體制建設(shè)。為實(shí)現(xiàn)科學(xué)、可靠的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)，需要綜合多方面進(jìn)行考慮，如借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)管理體制、先進(jìn)的技術(shù)理念等。還應(yīng)重點(diǎn)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，推動(dòng)監(jiān)管的協(xié)調(diào)發(fā)展，以持續(xù)完善相關(guān)規(guī)定和制度。另外，還應(yīng)關(guān)注現(xiàn)階段我國(guó)監(jiān)管當(dāng)局在衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則及相關(guān)制度方面存在的問題，同時(shí)要重視衍生金融工具監(jiān)管受到的影響，監(jiān)管當(dāng)局必須做到統(tǒng)籌兼顧，以彌補(bǔ)衍生金融工具信息披露方面的差異，并加大處罰力度，為金融工具信息披露的強(qiáng)化提供外部力量支持。

4結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具會(huì)計(jì)核算的影響較為深遠(yuǎn)，在此基礎(chǔ)上，文章提供了可行性較高的金融工具會(huì)計(jì)核算強(qiáng)化路徑。此外，需緊密結(jié)合實(shí)際國(guó)情，基于企業(yè)實(shí)際情況，并充分借鑒國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，以此才能更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的變化。

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作者：潘穎紅