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摘要：零售企業(yè)內(nèi)部審計績效評價的目的在于提升企業(yè)效益和價值，以及內(nèi)部審計效能。內(nèi)部審計績效評價的主要方法有關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法和平衡計分卡法。本文主要從績效評價目標(biāo)不清晰、對績效評價的重要性認(rèn)識不足、零售企業(yè)固有風(fēng)險增加評價難度和評價方法的不足方面，分析了現(xiàn)有內(nèi)部審計績效評價體系中存在的問題，并指出績效評價體系構(gòu)建中需要完善的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：零售企業(yè)；內(nèi)部審計；績效評價

我國社會消費(fèi)品零售總額呈現(xiàn)逐年上漲趨勢，2019年已經(jīng)突破41萬億元［1］。近年來，零售企業(yè)的改革與轉(zhuǎn)型受到較多關(guān)注，轉(zhuǎn)型成功的企業(yè)零售額自然創(chuàng)下新高。零售企業(yè)具有交易次數(shù)多、金額小、商品組合多、產(chǎn)品與服務(wù)兼顧等特點(diǎn)，因此更加注重自身經(jīng)濟(jì)效益的提升。而內(nèi)部審計不僅是企業(yè)的利潤中心，也是企業(yè)最具價值的資源，零售企業(yè)的內(nèi)部審計同樣重要。隨著內(nèi)部審計獨(dú)立性及人員素質(zhì)的提升，零售企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量也需要不斷提升，這就需要建立完善的內(nèi)部審計績效評價體系。目前來看，零售企業(yè)內(nèi)審績效評價體系還存在一些需要完善的方面，如何構(gòu)建科學(xué)完善的績效評價體系是零售企業(yè)急需解決的問題。本文的研究目的在于為零售企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系構(gòu)建提出建議，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和內(nèi)部審計質(zhì)量的雙提升。

1企業(yè)內(nèi)部審計績效評價目標(biāo)與方法

1.1企業(yè)內(nèi)部審計績效評價目標(biāo)。一般來說，組織價值的增加是內(nèi)部審計績效評價的立足點(diǎn)。從績效評價目標(biāo)來看，第一，企業(yè)效益和價值的增加。企業(yè)內(nèi)部審計充當(dāng)著“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用，能夠識別企業(yè)存在的風(fēng)險與問題，從而為企業(yè)經(jīng)營管理提供決策參考，并通過內(nèi)部控制體系的完善提升企業(yè)管理水平。因此，內(nèi)部審計的有效性是績效評價的重點(diǎn)內(nèi)容，有效的內(nèi)部審計才能促使企業(yè)效益和價值不斷提高。第二，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升［2］。企業(yè)內(nèi)部審計績效評價的內(nèi)容在于內(nèi)部審計工作人員相關(guān)審計工作是否到位，內(nèi)部審計結(jié)果是否真實(shí)公正，內(nèi)審工作進(jìn)度及完成比例等。績效評價是衡量企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低的主要途徑。1.2企業(yè)內(nèi)部審計績效評價方法。通過梳理文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，各學(xué)者對于企業(yè)內(nèi)部審計績效評價方法的研究有共同之處，也略有差別，本文主要介紹三種方法。第一，關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）。該方法的基礎(chǔ)是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解，對重點(diǎn)經(jīng)營活動和績效可控部分進(jìn)行衡量。該方法主要用于衡量企業(yè)內(nèi)部審計的增值效果，但是對具體評價指標(biāo)的操作方法并未闡明，因此存在一定弊端。第二，經(jīng)濟(jì)增加值法（EVA）。該方法主要用于評價企業(yè)管理者對資本運(yùn)用的有效性，以及股東價值創(chuàng)造能力［3］。該方法多用于增值型內(nèi)部審計績效評價中。該方法的弊端在于僅注重財務(wù)指標(biāo)，卻無法評價內(nèi)審的隱性價值。第三，平衡計分卡法（BSC）。該方法主要包含四個維度，即財務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)和成長。該方法是內(nèi)部審計績效評價中使用較多的方法，主要優(yōu)勢在于平衡性與包容性［4］。從目前的研究成果來看，平衡計分卡法也是企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系構(gòu)建中使用較為普遍的方法。

2零售企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系構(gòu)建中的問題

2.1內(nèi)部審計績效評價目標(biāo)不清晰。內(nèi)部審計績效評價目標(biāo)是開展評價工作的前提，是實(shí)施績效評價的重要依據(jù)。零售企業(yè)主要存在三方面問題：第一，績效評價目標(biāo)未能與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相統(tǒng)一。零售企業(yè)在設(shè)定內(nèi)部審計績效評價目標(biāo)時，未充分考慮自身戰(zhàn)略目標(biāo)，僅從內(nèi)部審計風(fēng)險等角度進(jìn)行考慮，導(dǎo)致評價目標(biāo)缺乏全面性。由此，零售企業(yè)評價目標(biāo)的設(shè)定也不利于相關(guān)評價方法的使用。第二，未以企業(yè)效益和價值增值作為評價目標(biāo)。效益增加和價值提升是零售企業(yè)自身的經(jīng)營目標(biāo)，但是很多企業(yè)未將其作為內(nèi)部審計績效評價的目標(biāo)，導(dǎo)致績效評價工作缺乏客觀性。第三，未以內(nèi)部審計質(zhì)量提升為評價目標(biāo)。在績效評價過程中，一些零售企業(yè)僅注重對內(nèi)部審計工作落實(shí)及完成度等方面的衡量，側(cè)重點(diǎn)在于內(nèi)部審計風(fēng)險及問題的識別，而忽視了內(nèi)部審計質(zhì)量提升的前提。2.2缺乏對內(nèi)部審計績效評價重要性的認(rèn)識。內(nèi)部審計績效評價是衡量零售企業(yè)內(nèi)部審計工作效率性、有效性等的重要方式，是提高內(nèi)部審計效果的重要途徑，因此應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。但從實(shí)踐來看，很多零售企業(yè)只是逐漸提升對內(nèi)部審計工作的重視程度，對內(nèi)審績效評價的認(rèn)識還比較淺薄。以某服裝零售企業(yè)為例，近年來設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，內(nèi)審部門的組織結(jié)構(gòu)也不斷優(yōu)化，但是并未對內(nèi)部審計工作進(jìn)行績效評價。主要原因是對內(nèi)審績效評價的重視程度不足，內(nèi)審績效評價體系并未建立，導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量和效率停滯不前。通過此案例可以看出，內(nèi)部審計績效評價對零售企業(yè)來說，不僅能夠完善內(nèi)部風(fēng)險的識別和內(nèi)部控制制度，還為企業(yè)守住了經(jīng)濟(jì)底線并實(shí)現(xiàn)價值增值。2.3零售企業(yè)固有風(fēng)險增加績效評價難度。從零售企業(yè)來看，收入確認(rèn)風(fēng)險和內(nèi)審人員帶來的風(fēng)險均增加了評價難度。零售企業(yè)一般交易量比較頻繁，交易金額小，商品的種類繁多，因此收入確認(rèn)存在一定的復(fù)雜性。這一特征不僅為內(nèi)部審計工作增加了難度，而且也為內(nèi)審績效評價增加了難度。例如，從財務(wù)維度進(jìn)行評價時，相關(guān)指標(biāo)的核算難度就比較大，最終會影響內(nèi)審績效評價的效率。有些零售企業(yè)的內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)還存在較大提升空間，還存在部分內(nèi)審人員專業(yè)水平不足卻上崗的情況，這無疑增加了內(nèi)審績效評價的難度。因為在評價過程中，零售企業(yè)需要付出更多成本用于衡量內(nèi)部審計效果，在人力和資源方面的投入均會增加。2.4內(nèi)部審計績效評價方法有待完善。第一，內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)選擇存在問題。一些零售企業(yè)在選取評價指標(biāo)時，未遵循全面性原則，未能從多維度選取指標(biāo)，最終績效評價結(jié)果只是側(cè)重一個或幾個方面，缺乏完整性。還有一些零售企業(yè)選取的定性和定量指標(biāo)配比不合理。例如，某百貨零售企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計績效評價時，選擇的定性指標(biāo)和定量指標(biāo)的比例是20%和80%，最終評價結(jié)果有失公允。很明顯該零售企業(yè)選取的定性評價指標(biāo)過少，對內(nèi)部審計的績效評價結(jié)果難免有失偏頗。第二，內(nèi)部審計績效評價方法存在生搬硬套的問題。有些零售企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部審計績效評價體系時，完全照搬績效評價方法，未根據(jù)自身情況對相關(guān)指標(biāo)和維度進(jìn)行調(diào)整。例如，在使用平衡計分卡方法時，僅從四個維度選取指標(biāo)，并未考慮還可以增加風(fēng)險評估維度等情況，不利于內(nèi)部審計績效評價體系的完善。

3零售企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系構(gòu)建

3.1內(nèi)部審計績效評價目標(biāo)遵循全面性與清晰性原則。零售企業(yè)要構(gòu)建完善的內(nèi)部審計績效評價體系，清晰的評價目標(biāo)必不可少。第一，績效評價目標(biāo)與零售企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)遵循統(tǒng)一性原則。一般來說，零售企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)包括市場占有率的提升、區(qū)域擴(kuò)張等，因此內(nèi)部審計績效評價在發(fā)揮應(yīng)有作用的同時，也應(yīng)當(dāng)為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。第二，績效評價目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)效益和價值增值的內(nèi)容。零售企業(yè)在對內(nèi)部審計進(jìn)行績效評價時，相關(guān)指標(biāo)的選取應(yīng)充分考慮企業(yè)效益和價值的增加，在一定范圍內(nèi)以此判定內(nèi)部審計工作的有效性。第三，績效評價目標(biāo)應(yīng)包含內(nèi)部審計質(zhì)量提升的內(nèi)容。績效評價主要是對內(nèi)部審計的效益性、效率性及有效性等方面進(jìn)行評價，最終目的也是為了進(jìn)一步完善內(nèi)部審計工作，促進(jìn)零售企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。因此，將內(nèi)審質(zhì)量提升作為績效評價目標(biāo)也是順理成章。3.2提高對內(nèi)部審計績效評價的重視程度，優(yōu)化評價體系設(shè)計。從思想方面來看，零售企業(yè)的管理人員和內(nèi)部審計人員均應(yīng)提高對內(nèi)審績效評價的認(rèn)識和重視。管理人員要認(rèn)識到內(nèi)審績效評價是傳遞企業(yè)價值觀和文化的途徑之一，對評價結(jié)果的良好利用能夠為企業(yè)決策提供依據(jù)，同時也是衡量內(nèi)審部門有效性的重要方式。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到績效評價是提升自身綜合素質(zhì)、提升工作績效的重要途徑，不應(yīng)當(dāng)有抵觸情緒，以全局觀來看待內(nèi)審績效評價。思想認(rèn)識提高以后，才能促進(jìn)內(nèi)部審計績效評價體系的優(yōu)化。一方面，應(yīng)當(dāng)注重績效評價體系的設(shè)計，零售企業(yè)應(yīng)以相關(guān)法律法規(guī)為基準(zhǔn)，從實(shí)際出發(fā)，體系設(shè)計應(yīng)具有可操作性。另一方面，零售企業(yè)還應(yīng)做好組織工作，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計績效評價的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)高度重視此項工作，同時企業(yè)從人財物方面提供應(yīng)有保障。3.3把控企業(yè)風(fēng)險，提高績效評價效率和效果。第一，多管齊下把控風(fēng)險是零售企業(yè)的首要任務(wù)。針對零售企業(yè)的固有風(fēng)險，可借助信息技術(shù)來解決，通過提升內(nèi)部審計的信息化程度，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計系統(tǒng)和軟件，從而為內(nèi)審績效評價奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計信息化程度提升也有利于績效評價體系的構(gòu)建與優(yōu)化。第二，把控成本、提高績效評價效率也是零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的方面。零售企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計績效評價時，有一種方式是衡量內(nèi)部審計結(jié)果與審計成本的差值，如果大于零則說明內(nèi)部審計是有效的。因此，有效控制成本也是提高績效評價效率和效果的重要方式。第三，內(nèi)部審計人員專業(yè)水平的提升不可忽視。零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計人員設(shè)定門檻，內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平應(yīng)當(dāng)與崗位相匹配，這樣才能有效控制人員風(fēng)險，從而構(gòu)建完善的內(nèi)審績效評價體系。3.4量體裁衣，提高內(nèi)部審計績效評價方法的科學(xué)性。第一，定性指標(biāo)與定量指標(biāo)的選取比例應(yīng)當(dāng)均衡。在對零售企業(yè)的內(nèi)部審計工作進(jìn)行績效評價時，應(yīng)當(dāng)選取有效的定量指標(biāo)，例如預(yù)算控制率、內(nèi)審項目完成比例等；也應(yīng)當(dāng)注重定性指標(biāo)的選取，并且定性指標(biāo)的占比應(yīng)當(dāng)與定量指標(biāo)相均衡。第二，內(nèi)部審計績效評價方法應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)性和適用性。前文介紹了內(nèi)審績效評價方法主要有關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法和平衡計分卡法，雖然平衡計分卡方法較為普遍，但是零售企業(yè)也應(yīng)從適用性出發(fā)，選擇更為適合的評價方法，也可通過多種方法的組合來構(gòu)建內(nèi)部審計績效評價體系。第三，零售企業(yè)應(yīng)從多維度選取評價指標(biāo)。這里主要是指使用平衡計分卡方法的企業(yè)，不必局限于方法本身的四個維度，還可進(jìn)行維度延伸，例如增加風(fēng)險維度等。

4結(jié)論

隨著零售企業(yè)對內(nèi)部審計工作重視程度的提升，內(nèi)部審計工作的績效評價工作也應(yīng)當(dāng)提上日程。在零售企業(yè)轉(zhuǎn)型背景下，更加應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。因為內(nèi)部審計能夠及時識別企業(yè)風(fēng)險，并且避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。本文的重點(diǎn)內(nèi)容是通過分析內(nèi)部審計績效評價中的問題，提出績效評價體系構(gòu)建的建議。零售企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)設(shè)定績效評價目標(biāo)，并且遵循全面性與清晰性原則；其次，零售企業(yè)管理人員和內(nèi)部審計人員均應(yīng)提高對內(nèi)審績效評價的重視程度，與此同時優(yōu)化績效評價體系；再次，零售企業(yè)把控固有風(fēng)險是提升內(nèi)部審計評價體系效率和質(zhì)量的必要手段；最后，量體裁衣，提高內(nèi)部審計績效評價方法的科學(xué)性。零售企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系的構(gòu)建仍然需要一個過程，必須通過實(shí)踐探索不斷優(yōu)化，從而發(fā)揮應(yīng)有作用。

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作者:張蕊 單位:西安歐亞學(xué)院