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［提要］不斷發展進步的今天，國有企業在市場中占據著非常重要的地位，經濟責任審計也越來越得到重視和完善。本文首先介紹國有企業經濟責任審計的概念及特點，進而分析目前我國國有企業在經濟責任審計方面存在的一系列問題，并且提出解決對策，最后展望國有企業經濟責任審計未來發展。

關鍵詞：國有企業；經濟責任審計；審計風險

一、國有企業經濟責任審計概述

（一）經濟責任審計的概念。國有企業這項審計工作是對領導者在工作期間的各種企業經營項目和廉政建設方面進行客觀的評價和檢測，這項工作是現在國家重點關注、大力發展的審計活動，符合內部審計的要求，具有一定的獨立性。順利地開展經濟責任審計工作，完善對領導者的監督體制，準確地評價領導者任期的情況，促進管理者的勤政廉潔建設，明確好自己的職責所在，有利于國有企業良好健康地發展進步。這項工作具有獨立性，它的存在是要監測領導者在工作期間所參與的每項活動，切實保障信息的真實，無論是資產、負債還是損益都要合法公正，也能夠做到很好地監督國家對于經濟責任審計的相關制度和法規建設，有效地保證國家資產安全，更好地評價領導者工作期間的情況，監督好公司的經營狀況，健全問責體系。（二）經濟責任審計的特點。1、受托性特點。經濟責任審計具有受托性的特點，是一項非主動性質的審計工作，是指相關部門指揮某個審計機關來完成一項經濟類型的活動，對于該機構來說是非主動的行為。表現在經濟責任審計是由上級以何種形式受托給下級的人員之后，才可以開始進行審計工作，和上級直接交由下級去辦的工作有著一定的不同。因此，該項審計與其他性質的工作相比，有這一區別的存在。2、政策性特點。這項工作是在監察和評價領導者或其他管理人員的綜合能力是否合格，主要是測評企業政策的日常執行情況，在一些經濟類問題上的決策情況以及管理問題等。進而，就要求審計工作人員理論、政策的能力達到相對比較高的程度，因為只有具備了這些良好的理論、政策能力，才會對公司提出有益且有效的方案。3、風險性特點。每項審計工作中，不免都會存在這樣或那樣的風險，可能在審計者的廉潔公正、個人績效等方面時，不能以事實為依據，審計底稿并不健全，僅僅是以審計對象的一些相關報告作為參考依據，就會存在一定的審計風險。因此，在經濟責任審計中要盡量規避掉審計風險，有利于企業的良好運營。4、差異性特點。經濟責任審計具有差異性，任期長短的差異性和被審計者離任后的去向差異，都會有不一樣的審計評價，盡管要求審計人員按照相對統一的一套標準來進行審計工作，但是因為它的存在，給工作帶來了不同程度的影響。

二、國有企業經濟責任審計存在的問題及原因分析

（一）國企經濟責任審計效率太低。1、“先離后審”與政策精神相悖。“先離后審”就是指先離任再審計，更加偏向事后審計，這種現象越普遍，審計不能及時完成任務，不能及時發現問題，解決問題。例如，2010年4月開展了對江蘇NT食品總公司的總經理王某的離任審計，其中因為不堅持先審再離的制度，原領導已離職，認為離任審計與自己無關，而現領導認為是對前領導的審計，沒有配合的義務，進而導致審計的檢查風險增大。“先離后審”并不利于分清前后兩任領導的經濟責任。目前，國有企業中存在這樣的現象，升職以后就開始對正在審計的工作人員施加壓力，對審計結果造成了影響，難以保證結果的真實有效，合理公正，而審計結果的運用也就毫無作用，失去本身的價值，進而提高不了質量，還增大了審計風險。2、審計結果的反饋與應用不足。審計的結果出來以后會報送到紀檢部門和相關組織部門，實際上的審計結果并不會公布，進而得不到監督管理，使審計失去透明性。由于目前貪污腐敗問題尚存在，一些相關部門對這方面加強了監督審查力度，從而對企業運營決策、內部控制等其他方面有所放松，重視力度不夠，審計效率不高，發揮不了自己的作用。3、國有企業審計資源的缺失。該項審計工作，任務重，時間短，加上人手不充足，難以順利開展工作，在人員配備方面有著較高的要求，要求政治水平和敏感度達到很高的程度。另外，對于專業的掌握要很準確，結合招聘的人員來看，大部分的業務知識不是很高超。而審計工作的順利開展需要很多要素的相互配合，需要建立一個完善健全的協調系統。（二）國企經濟責任審計存在較大風險。1、相關法律法規不健全。不斷前進的社會，使審計相關的制度難以緊跟時代的發展，現在的審計相關制度規定出現問題，給公司帶來很大的風險。尤其是在不一樣的環境，不一樣的時期，領導者所應承擔的經濟責任各不相同，而其他人員分別應該承擔什么樣的責任，審計工作者和相關部門意見相左，這種不一致的意見嚴重影響到審計工作的積極開展，給審計工作帶來很大的風險。2、經濟責任審計人員力量不足。經濟責任審計受到很多條件的制約，審計的對象因地區、機構、單位的不同會發生變化，范圍也有所改變。目前，審計工作人員的人數比較欠缺，可能一些地方的審計委托項目數據太大，超過了預期部門可以承受的水平，導致出現審計質量不佳，審計效率偏低的現象。更有一些地方，為了在數量上盡快完成任務，不顧及質量如何，采用突擊應付的手段，使審計早已失去本身的意義。3、審計風險大、經費保障低。審計風險就是指在審計工作中出現干擾審計結果正常產生的因素，影響結果的真實可靠，使審計評價出現偏差。審計人員很難取得精準的證據，盡管我國有確切的規定指出被審者應該如實出具相關材料，但是有一部分對象會出具虛假的審計材料，這樣就不能確保工作的真實性。而審計經費方面，各個地方的財力不同，有些地方經費不足，采集證據時就會受到束縛，審計結果也不夠準確。另外，有些審計人員缺少職業道德，抵制不住很多誘惑，一旦產生經濟責任，審計工作人員可能就會面臨各種誘惑、脅迫等情況，倘若審計工作者意志力不夠堅定，那么經濟責任審計就會面臨巨大的風險。（三）經濟責任審計評價系統不夠完善。1、評價指標同質化嚴重，適用性不足。經濟責任審計的相關制度隨著社會時代的變化而更改，甚至在企業的生命周期中，這一特點更為明顯，階級、行業和涉及的領域的不同都會有不同的審計評價結果，大部分的國有企業是按照國家的統一規定來進行的，也有的公司是自己獨特的政策，這樣就使審計多了選擇；與此同時，由于單位板塊和行業特征及發展的影響，審計評價不具針對性、適用性。2、制度基礎建設不足，理論依據稍顯薄弱。經濟責任審計是需要一些相應的文件來約束的，而我國現有的一些文件中只是作了簡單的介紹，并沒有對具體的細節問題給出明確的規定，以至于大家對審計的一些內容產生爭議和討論，容易出現認識不足、評價內容窄、深度不夠、操作性不強等問題。而且當前的國有企業人事制度也存在著一些缺陷，影響了審計的獨立性，現在制度基礎建設不足，理論薄弱，增加了審計的風險，使國有資產容易流失。3、目的性不強，回避監督職能。審計評價體系對審計的內容起到監督、激勵的作用，有利于國有企業的發展。對經濟責任采取模糊對待的態度，一般有兩種，一種只會加大力度宣傳領導者的成績，還有一種是把非審計重點作為核心，并不能直接反映領導者的經濟責任是否出現問題，這樣的審計工作毫無意義，達不到解決問題的目的，不能為企業的更好發展指明方向。諸多案件的發生，比如1997年紅塔集團的褚時健事件，2005年三九集團的趙新先事件，2007年貴州茅臺集團的喬紅事件等等，均因為對領導者的監督力度不夠，審計評價系統不健全，導致經濟責任審計工作難以順利開展。

三、做好國有企業經濟責任審計應采取的對策

（一）提高國有企業內部經濟責任審計的質量。1、加強審計聯席會議制度，開展任中審計。提高審計質量，堅持任中審計的方式，在離任前就做好相關的準備。制訂出切實有效的審計方案，加強審計聯席會議制度的研究，盡量在離任前完成這項工作，隨時了解領導者的任用狀況。而高效地開展工作，能夠很好地發揮審計的職能，有利于構成一個相互協調、合作共贏的環境機制。2、實行審計結果公告制度。保證審計信息公正客觀無疑是保證審計公正、透明的唯一途徑。實行這樣的公告制度，能夠把問題反映在外面，及時發現問題，監督問題，民眾的輿論效應也會給領導者一些壓力，有效地控制問題的發展方向。公告的內容一般包含公告的范圍和一些經濟審計方面的情況。3、重視經濟責任審計人力資源建設。加強專業能力的培養，在日常的生活中不斷深入優秀職業道德的思想，建立人才機制。工作人員主動學習知識，提高能力，歡迎有才之士積極投身于工作中，建立正確的鼓勵機制，同時提高職業素養，培養高尚的職業道德。（二）防范經濟責任審計風險。1、完善法律法規制度建設。防范風險，完善制度建設，應當健全推行審計的方式，明確規定每個部門在開展工作時協同合作，盡量避免出現不規范的行為；應當不斷完善每個相對應部門的協調體系，規范好每個部門的分工方式，讓更多的人了解到審計結果并加以重視，對企業整個運行情況加大監督力度，全面提高審計效率，降低審計風險。2、建設審計專業人才隊伍。隨著社會的進步，對于審計人員的要求越來越嚴格，需要一支嚴要求、高標準的專業隊伍，審計人員理應做到公平公正，不懼誘惑，踏實努力，提高業務知識，把一部分有著高素質專業素養的相關審計人員引領到審計隊伍中，使隊伍呈現多元化，順利高效地開展經濟責任審計工作。3、提高風險意識，降低風險。降低風險首先要提高風險意識，加強應對風險的能力，從思想上、行動上，全方位地抵制風險，多舉辦培訓活動，不斷提高人員素質。由于領導者的任期時間較長，審計時間也就比較久，給工作增加了難度，更加對工作人員的職業素質有著很高的要求，熟練的業務技術，了解詳細的審計流程，依法合法的審計，努力降低風險，推動企業更好地發展。（三）建立健全經濟責任審計評價體系。1、抓重點，建設具有高度適用性的評價體系。要建立完善的經濟責任審計評價體系，就要抓住重點，建設高度適用的評價體系，所抓重點就是內部控制的制度、紀律和各種責任評價、領導者經營管理情況，這樣才向高度適用的評價體系更近一步。隨后可以按照企業的文化特色，建立符合本公司發展，廉潔公正的評價標準，達到評價的高質量、高適用。2、構建國有企業特色的經濟責任評價，避免模糊化建設。國有資產和廉政建設是國有企業發展管理中最顯著的特征。由于人事制度問題主要集中在領導層，所以更加需要完善起廉潔指標的建設，而這項指標難以在財務資料中得到體現，加重了評價的困難程度。為了高效解決這個問題，先通過人事和紀檢部門進行審計查證，然后向員工和管理層發問審計調查問卷，以明確審計對象，進行有針對性的查證工作，確定出被審人員是否有不廉潔的行為。3、定性定量結合，提高評價成果體現能力。定量分析方法是審計評價的主要方法，嚴格把關數據來源，保證數據的真實有效，使用評價體系后，具備著量化的客觀和準確，包含評價標準和評價檔次這兩個要素。定性分析的方法在審計評價中起到輔助作用，由于定量分析的方法沒有辦法把非數據因素的客觀性表現出來，比如內控情況、廉潔情況沒辦法量化，只能采取定性分析的方法，并綜合分析多方的意見，規范方法技術。需要特別注意的是，除了這兩種分析方法之外，評價的組織流程和方法以及評價結果的運用情況是審計中容易忽視和不足的地方。對于這一點，要加強對頂層的重視，強化領導認識，協調好經濟責任審計活動的全過程；最后要求把評價結果加入績效體系中去，直接影響領導者和干部人員的升遷情況，也與基層工作人員的工資福利有著密切的關系。

四、國有企業經濟責任審計未來發展

現階段，國有企業經濟責任審計在不斷地發展進步，我國的主流經濟依然來源于國有企業，大力發展國企才能帶動社會進步，領導人起到帶頭作用，對于做好經濟責任審計工作有著重要的意義。為了國有企業不斷成長，穩中求進，建立好完善的經濟責任審計體系，從審計制度、內部控制制度、監督機制到國家一系列相關部門一同協調發展，合作進步，有效降低審計的風險，一定意義上有利于推動國有企業開展審計工作，推動企業良好經營。合理履行審計職能，不但對企業的發展有著非凡的意義，也能更好地監察領導者的工作表現。盡管現階段我國國有企業經濟責任審計工作還有諸多問題需要解決，相關的審計工作人員需要發揚學習精神，不斷更新知識，總結經驗，克服困難，能夠清晰準確地明白經濟責任審計的概念和特點，做到全方面分析現存問題，不斷提高質量，降低風險，加強評價系統的完善工作，人員恪盡職守，不違背原則，也能夠積極創新進取，使經濟責任審計工作邁向更高的臺階。

參考文獻：

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作者:呂晨涵 單位:西安石油大學經濟管理學院