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本文作者：袁景民工作單位：陜西煤業股份有限公司

煤礦企業內部審計是對內部控制的再控制

（一）通過內部審計提高煤礦企業的經營管理能力，進而達到企業的經濟目標。由此，內部審計的重要內容之一便是對內部控制進行評審。通過內部控制審查，對企業的經濟活動是否按照內部控制的規定開展進行監督，對內部控制的實效性進行評估，發現、糾正存在的問題，給予合理的建議，從而健全內部控制機制，提升企業的管理水平和經濟效益，圓滿達到經營目標。顯然可見，內部控制與內部審計的目標是相同的。（二）監督和評價內部控制的健全有效是內部審計的重要職責煤礦企業所有者對經營者的職責履行過程和財務資料的客觀實在性、可信性、合法性不可能進行直接的判斷、控制和監督，一方面是因為自身專業知識的局限，一方面是受到時空條件和成本的限制。因此，這項任務就落在內部審計部門的肩膀上，通過內部審計實現對企業管理的監督和控制。審計、受托經濟責任和控制是相互依存、相互影響的。企業的內部審計部門是獨立的，不受管理層和其他部門的制約，它監控者企業運作的每個流程，對內部控制的目標內容進行全面且系統的評審，協助管理者對控制部門進行監督，并適當引起管理者對內部控制的力度和效果的充分重視。由此觀之，內部審計是對內部控制的再控制。

完善的內部控制離不開內部審計

第一，內部控制的完善性是內部審計評審內部控制的客體和目的。完善性在此處指的是內部控制的完備性、周密性和健全性。內部審計對企業內部的控制機制進行全面的檢查、分析后，從而對內部控制的完善性進行評價，得出結論。在這一過程中，內部審計負責人員對管理規范和經營方式的相關信息資料進行搜集整合，同時向企業的相關部門和員工進行查詢，從而全面了解內部控制的完善程度，對存在的問題和不足做出應對方案，最終促進單位內部控制的健全和完善。第二，內部控制的有效性，指的是內部控制在企業的經營管理切實發揮了應有的控制功能。內部控制的有效性的評價主體不是企業自己，而是內部審計部門。審計工作負責人詳細檢測內部控制的每個流程環節，從而判斷控制措施是否嚴格遵循相關的制度規范，是否切實落實到管理機制之中。如果存在無效的內部控制措施，審計工作負責人就可以在內部審計報告中指出并提出應對措施和建議，據此，企業相關就可以對內部控制的不足之處進行改進，從而加強內部控制的有效性。第三，企業的內部控制需要具備可行性。可行性的具體內容包括，一是成本合理，企業對內部控制機制的設立的資金投入，不能超過該機制成立后所取得的經濟收益；二是內部控制在企業的運營過程中得以正常進行。同時，對內部控制的可行性的評審工作仍由內部審計部門進行。內部審計部門通過檢測基本和主要的控制環節，對內部控制機制的功能的發揮程度以及效果進行評估。合理的檢測在于判斷內部控制機制的綜合運行成效。因此，通過內部審計部門對內部控制機制的評審工作，企業就能很清晰的了解內部控制是否具有可行性，然后與企業的現實狀況相結合，健全完善內部控制，從而實現內部控制的可行性。

煤礦企業內部控制與內部審計具有相互促進作用

煤礦企業中，內部控制和內部審計是相互依存、相輔相成、缺一不可的關系，只有將二者有效地結合在一起，才能充分發揮二者的最佳作用。首先，維護資產的安全和充分使用。毋庸置疑，財力物力資源是企業開展生產經營活動的基礎條件，對財力物力資源管理進行嚴格的內部控制，可以預防企業資產的不必要流失，進而避免企業因此遭受損害。內部審計有利于發現資產控制中存在的漏洞和無效的控制措施，及時將情況報告給相關負責人，提出合理可行的建議和應對辦法，使資產的安全性和最佳使用得以保證。其次，保障財務信息的真實性和準確性。財務數據信息和相關資料是企業內外相關管理者進行科學合理決策的前提條件和重要保障。客觀真實、正確可靠的財務資料有利于相關部門對企業的各種生產經營活動進行適當的調控，還有利于保證企業未來規劃的科學性和可行性。保證財務相關資料的真實可靠性的首要任務就是建立健全內部控制機制。通過對財務管理實行嚴密的控制，有效降低出錯的幾率。同時，建立健全內部控制機制也是現代企業進行高效管理地重要條件，相關管理部門根據真實可信的信息制定工作方針和決策，通過內部審計了解內部控制的執行狀況。財務部門負責財務信息的傳遞和搜集，其他信息資料由內部審計機構會同其他有關機構進行搜集傳遞，內部審計機構根據內部控制的標準審核財務信息，保證信息的真實可信，從而使管理者做出有效可行的決策。再次，有利于提升工作效率與達到既定目標。內部控制，是指通過建立和實行權責明確的工作流程體系等，保障企業的內部職能機構分工明確，各司其事，互相配合和制約。內部審計按照內部控制規定的審計目標、任務、流程、方式，來監測內部控制的運行情況并向企業高管提出健全內部控制機制的建議。完善的內部控制機制對內部審計工作具有重要意義，可以使內部審計工作得以順利進行，可以使內審的應有功能得到充分發揮，還可以使內審工作效率得以提高。科學有效的內部控制機制，可以提高企業信息資料的真實可靠性，減少企業活動中出錯的幾率。在開展內審工作時，可以直接從內部控制著手，抓住重點評審內容，就可以對企業的財務收支、管理經營狀況全面掌控，不但降低了審計成本，提高了效率，更有利于達到企業的既定目標。最后，內部審計和內部控制相輔相成。從實踐中可以明顯看到，內部審計和內部控制是互相依存的。一方面，內部控制是內部審計審評的客體，內部審計部門的一項重要任務就是評估監督內部控制。內審部門在對內部控制考評的同時還要提出針對內部控制機制的完善措施和建議；另一方面，內部審計能夠反映內部控制機制的運作成效。通過內審工作，找出企業內部控制和經營中潛藏的漏洞，將情況告知相關負責人，給予行之有效的建議對策，從而完善內部控制機制，使內部控制的效率得以提升。內部審計應該經常對內部控制的全面性和實施過程中反映的效果進行審查和測試，通過對內部控制運行體制的全面性和運行結果進行檢測，對不完善的地方進行改良和優化，才能使內部控制行之有效，達到滿足實際現狀的要求，如果不找出內部控制存在的缺陷，可能就會有人趁機入侵，到時候企業管理就會像電腦死機一樣出現癱瘓、失控的局面。內部審計可以防火墻一樣提前警報內部控制存在的漏洞，進而鞏固內部控制的完善性。反過來，內部控制也帶動了內部審計發展。

內部審計在企業內部控制體系建設中的實踐

要想建設完善的內部控制機制，離不開內部審計，通過對內部控制機制的有效性進行檢測，查找漏洞出現的緣由，根據實際情況提出改良措施，才能保證內部控制的先進性，使得內部控制長盛不衰保持活力。內部控制的檢測具體包括如下內容。（一）檢測內部控制機制是否健全對于企業管理過程中的控制點設置是否切中要害，控制點的檢測內容是否能評測出各部門或個人對工作盡職盡責，業務流程是否明確了方法步驟和目的效果，各項規章制度是否覆蓋員工的全部工作范圍。（二）檢測內部控制制度是否運行起來行之有效簡單地說就是測試內部控制的方法是否發揮應有的作用能達到預期效果，通過抽取主要工作實際檢測，記錄事件發生細節，走訪員工對控制方法的反應，分析控制點是否發揮應有作用，業務流程是否在可控制范圍內，綜合分析內部控制功能是否發揮完善。（三）檢測內部控制是否滿足先進性和適用性通過審查內部控制實施過程中表現，逐個分析這一環節劃分是否適當，設置的控制點是否能有效控制這一環節，是否出現控制點較實際滯后或不符的現象。當然，內部控制應在國家法律、法規允許的范圍內活動和發展，應該積極響應國家政策和行業規章制度，順應時展潮流，符合客觀環境需要。任何控制制度都會有風險，為規避內部控制的風險管理，應運而生了導向審計模式，通過查找可能出現風險的控制點，分析業務流程、管理模式等過程中存在的不足之處，廣泛征集大家對目前管理的意見和建議，通過一線人員提供的信息總結出需要加強和補充的控制內容，使得控制項目更加細微從而盡可能的降低風險系數。企業的人員組成模式、資產流動也同樣要運用風險導向審計，審計要時刻注意企業的資金和人才分配情況，對可能產生的風險及時向管理人員反饋。首先要調查企業的部門機構是否合理，通過實地走訪調查判斷部門之間是否有責任不清相互扯皮，是否存在由于工作不能落實到人造成任務擱淺的現象；其次評價企業的管理制度是否行之有效，是否存在制度與生產相脫節的現象，調查企業產品是否能成功推向市場；再次是檢查企業資金是否能保證企業生產順利進行，是否存在企業資金不能按時回籠、外債高筑等現象；最后是通過以上幾方面的綜合分析，對存在的風險進行列表，并羅列出規避風險的若干項措施，為企業內部控制管理提出建議，使得企業管理者明白企業行為風險，并能夠采取有效方法使得行為風險在可控制范圍內，保證內部控制制度健全有效。

加強內部審計、提高內部控制效率的措施

由上述分析可知，內部審計和內部控制都對企業的發展具有重要意義，因此，煤礦企業必須將二者放在平等的的地位，一手抓內部審計建設，一手抓內部控制工作，使兩者相輔相成，為企業的發展提供更好的服務。首先，內部審計的質量需要得到保證。內部審計必須要達到質量標準的要求。內部審計的根基在于審計的質量，審計質量對內部審計是否能取得實效有著關鍵性的影響。審計質量的提升必須通過審計控制的不斷加強。國際內部審計師協會（IIA）于2011年1月頒布的新版的《國際內部審計專業實務框架》對內部審計的概念做了全新的界定，即“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、風險控制以及管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。”內部審計的新概念的顯著特點在于將企業價值的提升和經營管理的改進和健全作為內部審計的目標進行了重申，內部審計必須與企業的運營策略和目標緊密的聯系起來，這樣才能為企業更好的服務，使企業的價值不斷增加。內部審計的目標的轉變，決定了必須強化質量控制機制，采取相應的質量控制措施。其次，建立健全內部控制機制，強化內部監控。企業應該設立獨立的內部審計部門，直接由董事會管理。建立健全內部控制機制，應從如下幾方面入手，一是構建合理的組織機構，明確權責和義務；二是從誠信出發，提升管理人員的素養；三是加大事后控制的強度，注意全過程的控制，事前控制是為了制定出科學合理的方針決策，事后控制則是通過對造成結果的原因進行分析，做出綜合評估，并發現存在的缺陷和弊病，從而對內部控制做出系統的考評，調整不恰當的地方，并為管理者的未來規劃提供有力的依據。總之，建立健全內部控制機制，有利于企業從容應對遇到的各種困難和挫折，及時改進自己的不足，從而向著目標的方向堅定地前進。最后，提高企業內部審計和內部控制的工作人員的綜合素質。內部審計工作人員的客觀獨立性，是發揮其本職作用的重要保證。因此，必須對內部審計人員進行業務培訓和職業道德的培養。內部審計人員自身也應該刻苦鉆研，自覺進修，不斷完善自己，提升綜合素質和創新能力，做好內部審計工作。同時，企業還應為此創造各種有利條件，例如提供資金保證。如此一來，審計質量就會不斷上升，內部審計機制也會不斷健全。