導(dǎo)語(yǔ)：上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一把雙刃劍，有利也有弊。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的大環(huán)境下，許多企業(yè)成功上市，其中包含著一些弊端，需要有審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也必不可少。審計(jì)發(fā)展循序漸進(jìn)，不同時(shí)期發(fā)展不同，都有其不同的特征，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要審計(jì)人員在充分認(rèn)識(shí)其風(fēng)險(xiǎn)特征后，采取措施加以防范。國(guó)內(nèi)外的上市公司不同，發(fā)展經(jīng)營(yíng)模式不同，所對(duì)應(yīng)的審計(jì)措施也有一定的區(qū)別。我國(guó)的大部分上市公司結(jié)構(gòu)模式較傳統(tǒng)，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部管理機(jī)制不完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難度日益加劇，因此，研究更好的方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大國(guó)內(nèi)上市公司競(jìng)爭(zhēng)力，是十分必要的。

一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)外專家對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究較早，20世紀(jì)80年代美國(guó)審計(jì)訴訟爆炸案的出現(xiàn)，使很多學(xué)者開始從審計(jì)環(huán)境的角度研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。D.H.Roberts最早建立的審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)模型，被稱為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，開啟了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代。［1］國(guó)內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界的專家學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究起步較晚。張建剛提出了上市公司審計(jì)容易在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等八個(gè)方面遇到風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從社會(huì)環(huán)境等方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。他們的研究局限于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的某些方面，暫未有人通過分析我國(guó)上市公司審計(jì)失敗案件和年度審計(jì)報(bào)告來(lái)對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成果和防范等進(jìn)行系統(tǒng)性的研究。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。一是客觀性。風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，現(xiàn)代審計(jì)的顯著特征就是采用抽樣審計(jì)的方法，樣本與總體會(huì)存在一些誤差，一般可以控制這種誤差，但要徹底讓誤差消失是難以做到的。由于很多因素的存在，審計(jì)的最終結(jié)果與客觀實(shí)際情況會(huì)不一致，風(fēng)險(xiǎn)總是存在之中，但并未產(chǎn)生極壞的影響。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們也只能從認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)開始，研究分析風(fēng)險(xiǎn)，最后提出能有效控制風(fēng)險(xiǎn)的辦法，降低風(fēng)險(xiǎn)的損害，但不會(huì)徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。［2］二是潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性是審計(jì)責(zé)任問題，如果相關(guān)人員在審計(jì)過程中能夠擔(dān)負(fù)起最終責(zé)任的話，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將不會(huì)發(fā)生，而是處在一個(gè)潛在階段，不是真正的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。三是普遍性。有什么樣的審計(jì)活動(dòng)就一定有與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，如項(xiàng)目交易性大、財(cái)務(wù)狀況不好、重要數(shù)字遺漏、對(duì)項(xiàng)目虛假注釋、項(xiàng)目流動(dòng)性強(qiáng)等普遍存在于審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，其中每一個(gè)失誤都會(huì)影響到審計(jì)的最終結(jié)果。四是偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性分為兩種，即審計(jì)人員在無(wú)意識(shí)的情況下造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員因?yàn)槟撤N私利故意做出與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論。前者審計(jì)人員會(huì)在無(wú)意識(shí)造成了重大后果后努力找出解決的辦法，減少風(fēng)險(xiǎn)。后者不會(huì)形成真正的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。五是可控性。雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，但是我們不必?fù)?dān)心和害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。我們可以通過采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不能因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在就不敢去承接客戶。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具有可控性的，只要我們努力地利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性這一特點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的程度，就可以提高審計(jì)的質(zhì)量。（三）上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀。在審計(jì)過程中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)出現(xiàn)在自己的工作中，因此，在工作中往往掉以輕心，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，會(huì)計(jì)事務(wù)所之間時(shí)有爭(zhēng)斗，為了贏得客戶，就簡(jiǎn)化審計(jì)手續(xù)，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部管理機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制不夠完善，企業(yè)造假的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得不到真正的控制，必然會(huì)面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)成本。在審計(jì)訴訟案件里中，司法要保證審計(jì)結(jié)果具有真實(shí)性，而審計(jì)活動(dòng)本身存在著不確定性，因此，審計(jì)人員并不能保證審計(jì)結(jié)果一定準(zhǔn)確。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求也逐漸增加，審計(jì)人員的目標(biāo)發(fā)展到驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表與查錯(cuò)防弊并重。同時(shí)，審計(jì)范圍也在擴(kuò)大，現(xiàn)在審計(jì)人員被社會(huì)公眾要求揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大差錯(cuò)和舞弊，要求審計(jì)人員作出正確審計(jì)判斷，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性發(fā)表意見。［3］現(xiàn)代審計(jì)普遍采用抽樣技術(shù)，雖然這個(gè)方法可以提高審計(jì)效率，但也會(huì)存在一些誤差。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)省略一些審計(jì)程序，而省略的這些程序往往會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作進(jìn)行中，法律法規(guī)是其依據(jù)，如果法律法規(guī)不健全，必將會(huì)影響審計(jì)人員的工作，加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，近些年來(lái)，審計(jì)人員被訴訟案件急劇增加，原因主要是職業(yè)道德不規(guī)范造成的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，法律法規(guī)也將會(huì)不斷完善和健全，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，行業(yè)職業(yè)道德至關(guān)重要。

二、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）環(huán)境影響。我國(guó)已頒布了《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律，目的是要規(guī)范審計(jì)人員的職能，給審計(jì)人員統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如果在工作中審計(jì)人員有失職行為和違反法律法規(guī)行為將對(duì)其追究刑事責(zé)任、行政責(zé)任、民事責(zé)任。但仍有些已經(jīng)出臺(tái)的法律尚不完善，不健全的法律環(huán)境使得審計(jì)工作會(huì)遇到各種各樣的問題。如果在工作過程中，審計(jì)人員沒有及時(shí)把會(huì)計(jì)重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭露出來(lái)，那么造成的損失都將由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)全球化、科學(xué)技術(shù)相對(duì)發(fā)達(dá)的大環(huán)境下，我國(guó)的企業(yè)規(guī)模發(fā)展不盡相同，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)多元化。其中技術(shù)創(chuàng)新成為了企業(yè)發(fā)展的首要條件，有創(chuàng)新才能有發(fā)展，企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新的同時(shí)也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，新的金融衍生工具的使用，公司自創(chuàng)商譽(yù)的形成，豐富了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，審計(jì)人員很難正確地對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況做出評(píng)估，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。（三）審計(jì)方法的影響。目前，國(guó)外已經(jīng)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，而我國(guó)的審計(jì)模式相對(duì)有些傳統(tǒng)、滯后。審計(jì)中普遍采用的抽樣審計(jì)方法可以提高效率但也有弊端，容易遺漏一些重大錯(cuò)誤，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。審計(jì)人員工作中操作不規(guī)范也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，操作中省略一些審計(jì)程序或方法不科學(xué)，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。（四）上市公司審計(jì)難度較大。以綠大地審計(jì)失敗案為例：云南省綠大地生物科技股份有限公司于2007年12月21日公開發(fā)行股票，在深圳證券交易所的中小板掛牌上市。它是國(guó)內(nèi)綠化行業(yè)的第一家上市公司，號(hào)稱園林行業(yè)上市第一股。然而，就是這個(gè)頭頂眾多“第一”光環(huán)的企業(yè)，從2008年10月起，頻繁換財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最終綠大地在2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查。［4］證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)”等多項(xiàng)違法違規(guī)行為，而其審計(jì)機(jī)構(gòu)深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其任職的七年間，默認(rèn)了綠大地提供的虛假會(huì)計(jì)信息，沒有實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)鑒證程序，單純地依據(jù)公司提供的數(shù)據(jù)，就出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，隨后的中和正信也是在年報(bào)披露前夕倉(cāng)促上陣，在審計(jì)費(fèi)用面前對(duì)綠大地進(jìn)行了妥協(xié)。基于上述列舉的案例，我國(guó)上市公司業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性、創(chuàng)新性，由于一些上市公司運(yùn)用了欺詐的手段，因此增加了審計(jì)的難度，擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)。（五）審計(jì)人員道德素質(zhì)不高。審計(jì)人員應(yīng)具備高度的責(zé)任感和正義感。但在現(xiàn)代審計(jì)團(tuán)隊(duì)里，避免不了存在不能規(guī)范自己行為的審計(jì)人員，抵制不住誘惑，經(jīng)常發(fā)生審計(jì)舞弊行為，這不僅影響審計(jì)工作開展，同時(shí)也加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所之間存在合作關(guān)系，一些審計(jì)人員為追求利益而徇私舞弊，審計(jì)人員的素質(zhì)急劇下降，審計(jì)人員的素質(zhì)直接會(huì)影響到審計(jì)工作的效率，因此，提高審計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)是十分必要的。

三、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。俗話說(shuō)“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，建立健全法律體制，形成有秩序的法律環(huán)境可以大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。要加快政府職能轉(zhuǎn)變，降低行政干預(yù)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)。首先，要強(qiáng)化相關(guān)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要具有敬業(yè)精神，不能為了貪圖個(gè)人利益而將公司利益于不顧。其次，審計(jì)人員要具有較高的專業(yè)技術(shù)水平、良好嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。審計(jì)人員要認(rèn)真對(duì)待自己的工作，主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。有關(guān)部門要經(jīng)常對(duì)各級(jí)員工進(jìn)行集中培訓(xùn)，樹立員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。（二）甄別客戶。甄別客戶是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的專業(yè)技能，可避免發(fā)生訴訟事件。在評(píng)估客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)了解潛在客戶的財(cái)務(wù)狀況、客戶從事的行業(yè)和行業(yè)的地位。事務(wù)所應(yīng)該和有信用的客戶合作，降低出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性。因此，對(duì)客戶的甄別要系統(tǒng)地收集信息，然后對(duì)潛在客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過高的客戶應(yīng)解除合作關(guān)系。（三）尋求科學(xué)的審計(jì)方法?？茖W(xué)的審計(jì)方法可以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有全面的了解，僅僅關(guān)注于內(nèi)部控制，必然會(huì)忽略其他環(huán)節(jié)。目前國(guó)際會(huì)計(jì)公司普遍采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，這種模式是在西方發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。雖然風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式具有一定的優(yōu)越性，但目前能否在我國(guó)實(shí)施推廣，還有待研究。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠轉(zhuǎn)變觀念，按照風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式開展工作，就一定能加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。（四）建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整而制定和實(shí)施的政策與程序。我國(guó)很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，其原因來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部控制不夠完善。內(nèi)部控制薄弱也反映出企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠全面。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制，要以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)為主體。企業(yè)的發(fā)展與管理層有著密切的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)該經(jīng)常對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行教育，倡導(dǎo)優(yōu)良的從業(yè)品質(zhì)，不斷完善審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員在工作中的行為進(jìn)行控制和約束。［5］

作者:梁瑞瑤 單位:吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)

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