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摘要：近年來，我國互聯(lián)網(wǎng)技術發(fā)展迅猛，云計算背景下注冊會計師的審計風險不僅危及股票證券市場的正常運轉，更影響利益相關者對企業(yè)所的財務報告。本文著重分析了注冊會計師審計風險出現(xiàn)的新趨勢，主要表現(xiàn)在系統(tǒng)風險、控制風險與測試風險三個方面，并針對這三種新風險，提出了若干條建設性的意見，力求在注冊會計師的實務工作中，減低其審計風險出現(xiàn)的概率。

關鍵詞：注冊會計師；審計風險；云計算

近年來，我國互聯(lián)網(wǎng)技術發(fā)展迅猛，云計算背景下注冊會計師的審計風險也出現(xiàn)了新的問題。我國經(jīng)濟的高速發(fā)展背景下，出現(xiàn)了上市公司通過財務粉飾與信息的選擇性，向公眾過度樂觀的財務報告的現(xiàn)象。在這種情況下，注冊會計師作為“經(jīng)濟警察”通過獨立審計，就起到了重要的作用。然而，在利益的驅使下，一些公司的管理層會通過各種各樣的方式方法，通過權力尋租方式，要求注冊會計師做出對公司有利的判斷。由于云計算背景下提供的各種便利，近年來注冊會計師出現(xiàn)審計風險的事件也屢見不鮮，審計風險不僅危及股票證券市場的正常運轉，更影響利益相關者對企業(yè)所的財務報告。

一、注冊會計師審計風險相關理論

1978年以來，我國注冊會計師行業(yè)在改革開放政策的推動下，在過去的40多年間得到了“井噴式”發(fā)展，實現(xiàn)了從無到有，從弱到強的發(fā)展歷程，無論是人數(shù)與所系規(guī)模，還是從事的業(yè)務范圍，都比之前有了較大范圍的擴展。與此同時，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展程度還不是十分成熟，市場參與者的行為與相互之間的關系錯綜復雜，出現(xiàn)了一大批上市公司財務舞弊案件，如民源控股、紅光實業(yè)、鄭百文、銀廣夏等，這些案件的集中爆發(fā)，可以說是注冊會計師審計風險問題的突出的體現(xiàn)。（一）概念與構成要素。審計風險這個核心概念主要指的是注冊會計師主體在進行審計工作的進程中，對企業(yè)出現(xiàn)的漏報或是錯報等情況給予不太符合現(xiàn)實的意見或是報告文件。鑒于全社會個體對其審計過程和結果提出了越來越高的要求，在某種程度上主體所面對的審計風險也是有所增加的。通常而言，審計風險這個核心概念重點包含三個構成要素，即控制風險、固有風險以及檢查風險。控制風險強調主體未能對其行為進行適當把握所導致的；固有風險突出排除了與被審計者相聯(lián)系的各項制度后所致使的；檢查風險強調主體在進行審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)的本身不合規(guī)的情況。（二）本質特征。一是客觀性，表明這種風險在整個審計工作的進程中是一直存在的；二是普遍性，表明導致審計風險的因素來源很廣，風險的存在并不是獨特的；三是偶然性，重點強調的是主體自身行為導致風險的出現(xiàn)，譬如專業(yè)性不夠、粗心等；四是可控性，突出這種風險雖然沒辦法在進程中完全去掉，但是主體可以通過一定手段使得風險在某個范圍內。（三）相關理論。在探討注冊會計師審計風險相關問題時，主要的理論包括兩個，一是委托理論，該理論的主要觀點認為社會生產(chǎn)力的發(fā)展和社會分工的細化是委托關系產(chǎn)生的基礎，注冊會計師就擔任著監(jiān)督委托人與被委托人之間信息是否真實可靠的角色，對人行為起著監(jiān)督的作用。二是逆向選擇理論，該理論認為在“劣幣驅除良幣”市場邏輯下，專業(yè)勝任能力較差的會計師事務所通過惡意降低收費標準來獲得業(yè)務，在“逆向選擇”效應下，注冊會計師發(fā)生審計風險的可能性就大大增加了。

二、云計算環(huán)境下審計風險出現(xiàn)的新趨勢

2015年，我國政府部門了有關“互聯(lián)網(wǎng)”“云計算”相關的文件，意味著我國逐步進入了高技術發(fā)展時代。在“互聯(lián)網(wǎng)”“云計算”環(huán)境下，注冊會計師面臨的審計風險也出現(xiàn)了新趨勢。主要有系統(tǒng)風險、控制風險與測試風險。在實務工作中，云計算環(huán)境下審計風險出現(xiàn)的系統(tǒng)風險主要是指對系統(tǒng)里數(shù)據(jù)的竄改或是不符合實際的利用，出現(xiàn)這種情況的原因主要是云計算背景下所可能存在的各種病毒、程序錯誤或是線路不通暢所導致的，與傳統(tǒng)背景下注冊會計師的審計風險相比，云計算背景下所存在的這種系統(tǒng)風險導致主體在工作進程中面臨著嚴峻的考驗。注冊會計師在實務工作中，基于云計算環(huán)境下的審計風險還有便是控制風險。其一，這種控制風險主要體現(xiàn)在云計算提供的網(wǎng)絡環(huán)境下主體采用不同賬號、密碼來對其職責、工作進行劃分，然而，基于上述情況有可能出現(xiàn)重疊權限問題或是跨責任越權問題，從而使得各種內部控制的手段失去效力。其二，主體在利用網(wǎng)絡工具進行記賬憑證的錄入、填制工作時，有可能出現(xiàn)人為的錯誤或是前后出現(xiàn)時差，這也會增加注冊會計師審計風險中的控制風險。實務工作之中出現(xiàn)測試風險主要是因為軟件的不定期更新或是軟件對應的平臺發(fā)生轉移。上述情況很容易導致在實務工作中各種財務數(shù)據(jù)、非財務數(shù)據(jù)不能及時提取或是實時保留，增加了注冊會計師的測試風險。

三、云計算環(huán)境下規(guī)避審計風險的措施

第一，重點規(guī)范審計過程中數(shù)據(jù)獲取的方式方法，可以從以下途徑著手：禁止在錄入數(shù)據(jù)的設備中直接刪除相關數(shù)據(jù)、及時對企業(yè)的各種情況進行取證分析、必須做到完整、系統(tǒng)的記載審計全流程，DNS日志等；當然，也通過業(yè)務創(chuàng)新，提升內部審計水平。如對部分業(yè)務進行外包，內部審計工作委托給專業(yè)的審計人員。通過完善內部審計，在單位內部形成良好的財務信息報告體系與氛圍。第二，優(yōu)化云環(huán)境下的依托平臺，利用多樣化依托平臺和技術手段，將審計需要的支撐軟件、技術工作等進行一體化操作，重點在于優(yōu)化模塊的效力，可以新建錯報風險、報告文件等主體內容，與此同時，管理部門也可以利用云技術進行遠程操控、監(jiān)督等，若是出現(xiàn)與實際情況不相符，可以立刻提供預警功能；不斷優(yōu)化審計流程，保障審計結果的合理性。引入風險識別機制，通過對從審計的計劃開始，到審計工作實施，指導出具最終的審計報告，都要不斷地進行測試與改進，不斷的修訂方法與更新獲取的數(shù)據(jù)，從程序上保障審計過程的清楚清晰，公正公開。第三，利用云技術手段降低審計過程中的各種誤差，采用數(shù)據(jù)自動生成功能來規(guī)避數(shù)據(jù)錄入進程的人為錯誤，與此同時，有必要提供標準化的模板，減少因詞義表達不準確所導致的風險。除了要掌握公司的審計相關的問題之外，還需要徹底了解所審計對象的經(jīng)營情況與風險評估等外在信息。時刻保持懷疑的態(tài)度，以審慎的態(tài)度對待單位提供的財務信息，用多種審計程序對所得到的審計證據(jù)進行調查，有效地防范和規(guī)避審計風險。

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作者:顧建莉 單位:金肯職業(yè)技術學院