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摘要：工程結算審核是政府固定資產投資項目審計的核心工作，不僅真實反映了工程的實際成本，同時確保了政府投資的使用效益。本文就目前政府固定資產投資項目工程結算中發現的常見問題提出有針對性的建議。

關鍵詞：政府固定資產投資；工程結算審核；常見問題；建議

政府固定資產投資項目主要指全部使用政府資金或政府資金占主導地位（投資額超過50%）的工程建設項目，具有投資額大、耗用資源多、社會關注度高等特點，一旦其工程造價得不到有效控制，則會直接導致國有資產流失，造成惡劣社會影響，甚至出現工程領域權利尋租等腐敗現象[1]。本文結合日常結算審核工作經驗，就工程結算中發現的常見問題，提出有針對性的建議。

1政府固定資產投資項目工程結算審核中常見問題

工程結算審核的結果不僅是工程實際造價的真實反映，也直接關系到發承包雙方的切身利益。由于各利益方所處角度和需求不同，造成工程審核結果的認可程度存在不同差異實屬正常，所以，合理確定這一結果是一項具有技術專業性的綜合工作。而政府固定資產投資項目的建設主體主要以相關職能部門和政府融資平臺為主，由于缺乏相應的專業技術人員和足夠的管理經驗，造成簽訂的施工合同內容不完善、工程變更的隨意性大等問題，給工程結算審核工作帶來一定的難度，從而降低了審核工作的效率和準確性[2]-[6]。1.1工程量清單編制存在缺陷。根據我國《建設工程工程量清單計價規范》的規定，全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的工程建設項目，必須采用工程量清單計價。在這種計價模式下，工程量清單缺陷造成的風險均由建設單位承擔。然而，在一些政府固定資產投資項目中，建設單位提供的工程量清單項目特征描述不清晰或者描述不完整，未嚴格勘察現場導致顯而易見的缺項、漏項等情況時常發生，上述編制中存在缺陷直接增加了建設單位成本控制的風險。例如：某工業園區污水管網工程，項目名稱為鋼筋混凝土D700的工程量清單子目，項目特征未對管道基礎的施工工藝進行描述，施工單位的投標價亦未含該管道基礎，實際施工中采用混凝土基礎并辦理簽證，最終追加投資近100萬元，這一例可以看出工程量清單編制存在缺陷對工程造價控制的危害。1.2施工合同管理不到位。部分建設單位法律意識比較淡薄，對合同管理的重視程度不足，導致施工合同存在關鍵性條款描述不清、同一條款存在多種解釋、部分約定事項權責不明確等缺陷。一些施工單位往往利用這些缺陷，增加工程變更，甚至簽訂不合理的補充協議。上述情況在工程結算審核階段很容易形成經濟糾紛，直接影響工程結算審核工作的效率和造價控制的力度。例如：某區一小學教學樓工程，由于采用通用技術且工期較短，直接套用簡明標準施工合同，后續施工時，施工單位要求對價格漲幅較大的材料進行調價。建設單位考慮到政府如期開學的要求，遂與施工單位簽訂補充協議同意調價。在工程結算審核時，對上述調價事件產生爭議，最終審核單位未將該部分材料的價差計入審定價，施工單位也認可這一結果。1.3工程變更隨意性較大。從資金來源以及公益性特征等來看，大部分政府固定資產投資項目容易受到地方發展方針以及領導個人想法的影響，勘察設計深度不夠、邊設計邊施工以及隨意更改工程使用功能和提高建設標準等現象頻發，導致工程建設過程中出現大量的變更。但是，部分計入工程建設成本的變更，其合理性、科學性并未經過有效的論證，無形中增加了結算審核的核價和協調等工作。例如：某旅游區民宿樓工程，室內裝飾工程采用板材主要為普通免漆面板，施工過程中，建設單位口頭要求將板材替換為某進口品牌的原木面板，以提升室內裝飾的檔次。施工單位詢價后發現，該進口材料平方單價約是原板材的2.5倍，且供貨商較為單一，但國內市場也有相似材質的原木板材。建設單位了解這一情況后，仍堅持采用該進口材料，施工單位也按其要求進行施工。在工程結算審核過程中，經多次協調，建設單位才出具了相關的變更材料，審核單位將該變更按實計入審定價，并在成果報告中披露該變更的事實過程。1.4工程結算送審資料不完善。由于建設單位專業性不強、監理單位監督不到位，導致較多的政府固定資產投資項目工程建設過程管理不到位，工程變更簽證等工程造價控制文件辦理不及時，甚至在結算送審中再進行補簽。由于建設單位考慮到付款和資金使用的情況，一般要求施工單位在工程竣工驗收后盡快送審結算，施工單位匆忙準備結算資料送審以完成送審程序，造成結算送審的資料不完善，直接影響了審核工作的進度，降低了審核工作的效率。1.5工程結算價的不真實。工程結算價不真實主要反映在兩個方面：第一，相關結算資料不真實，存在虛簽、作假等現象。工程結算審核是工程造價事后控制的一種手段，工程量的真實程度主要通過現場核實的方法進行判斷，而虛簽和作假的現象主要發生在隱蔽工程中。例如：某區自來水廠土建工程，施工單位以地下工藝水池上方需進行綠化、工地內開挖土方不符合種植土要求為由，所有開挖土方全部外運，外購種植土回填，并提供了購土的財務憑證和簽證手續完善的土方外運、回填工程量確認單，審核人員現場勘查后發現，回填土方參雜大量建筑垃圾，并通過渣土車外運的記錄測算外運土方量，確認了上述提供的資料不真實。第二，高估冒算故意虛報結算價。大部分施工單位擔心審核過嚴，在編制工程結算書時，通過虛增工程量，虛報工程內容，高套定額，重復計量、取費等方式，故意高估冒算虛報結算價，給審核人員留下足夠的核減空間，以此作為一種謀取利益的手段。1.6工程結算審核機構審核能力有待進一步提高。現階段，政府固定資產投資項目的工程結算審核工作主要由具有工程造價相應資質的社會中介機構完成。由于涉及工程款的支付，通常采用全面審查法進行審核，這種方法使得審核工作更加繁瑣，對審核人員的專業素養和工程經驗以及審核機構內控制度的完善性也提出了更高的要求。雖然相關主管部門在引入、管理中介機構時也采取了一些措施，但是，在成本利益的驅動下，中介結構仍存在資質掛靠、人員素質良莠不齊、分支機構管理不到位等問題，嚴重影響了審核工作的準確性，甚至滋生腐敗現象。

2工程結算審核問題改進建議

2.1完善招標控制價審核機制。招標控制價審核是對施工圖紙、工程量清單以及招標控制價的完善和補充，其主要內容是招標控制價編制依據的合理性、工程量清單的完整性以及工程量計算和組價的正確性。通過招標控制價的審核可以加強造價控制的前期監督，提高后期結算審核的效率，有效遏制腐敗現象的產生。目前，該項工作主要以內部審核的形式為主，并未引起相關主管部門的重視，建議由財政或審計等部門牽頭，針對一定規模的技術復雜或重大的民生工程開展招標控制價審核工作，并逐步完善招標控制價審核機制。2.2統籌工程建設管理，引入代建機制。各級政府可統籌本行政區域內的政府固定資產投資項目，通過授權或招標方式選擇社會專業化的項目管理公司或者國有平臺公司作為代建單位，以此提升工程項目管理的專業水平，有效避免了隨意辦理簽證、合同管理不到位等問題，更好的發揮社會中介機構的力量。2.3嚴控工程變更，加強過程管理。嚴控工程變更應重點關注其合理性，建議由發改等部門牽頭，以住建、財政、審計等部門為成員單位，建立標后監管工作小組，結合本地實際情況，制定按單項合同變更額及變更比例分檔審批的標后監管辦法，嚴格落實現場簽字責任制，認真執行工程合同相關條款，及時辦理簽證資料。對于投資較大的工程項目，還可聘請有資質的中介機構進行跟蹤審計，加強監管力度，為結算審核工作打下良好基礎。對于省、市級的重大民生項目，有條件的地區可利用視頻傳輸、電子監控等設備，建立信息系統平臺，全方位實時監控施工現場，避免弄虛作假行為。2.4嚴防高估冒算、虛假變更，追究相關責任。對于施工單位為謀取利益高估冒算虛報結算價的情況，建議在施工合同專用條款中約定核減率限額，若超過該限額，則由施工單位承擔全部審核費用。對于在審核過程中確認的虛假簽證等不真實的結算資料，一般是不予認可，并核減相應的價款，這種處理方式雖然在造價控制上是合理的，但是對造假行為的震懾力卻不足。建議針對經確認的造假行為在成果報告里明確披露細節，對于涉及金額較大、性質惡劣的，作為專報呈報相關主管部門，嚴厲追求相關人員責任。2.5加強工程結算審核機構管理。對于現階段政府固定資產投資項目的工程造價結算審核工作，主要還是依靠社會中介機構的力量來完成。對于聘用方來說，審核機構的管理也應屬于結算審核工作的一部分。加強審核機構的管理建議從以下三個方面入手：第一，嚴格中介機構的準入機制，通過資格預審選取一定數量資信良好的中介機構建立服務庫；第二，制定考核辦法，完善獎懲機制，對審核完成時間、質量等提出明確要求，同時建立庫內中介機構互審機制；第三，定期召集各中介機構負責人進行廉政談話，筑牢思想防線。

3結論

政府固定資產投資項目工程結算審核作為審計部門的一項重要監督職能，是政府投資資金合理有效使用的關鍵。面對上述審核過程中發現的問題，僅僅要求審核機構提升工作能力、遵守執業道德是不夠的，政府各主管部門應承擔起相應的職責，創造良好的行業環境，真正做到既嚴防國有資產流失，又保護施工企業的基本利益。

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作者:李陽 單位:南京市溧水區投資項目審計中心