導(dǎo)語(yǔ)：借鑒他國(guó)做法完善我國(guó)遺產(chǎn)稅征收論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的作用；遺產(chǎn)稅制模式；主要國(guó)家（地區(qū)）的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度；遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的發(fā)展趨勢(shì)；對(duì)我國(guó)建立遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的借鑒幾個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：調(diào)節(jié)社會(huì)分配、增加財(cái)政收入、限制私人資本、抑制社會(huì)浪費(fèi)、總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、總分遺產(chǎn)制、美國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、香港的遺產(chǎn)稅、日本的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、德國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、意大利的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅將可能逐漸轉(zhuǎn)為地方稅種、兩稅的配合問(wèn)題將有新的突破、稅率設(shè)計(jì)將趨向簡(jiǎn)單化和兼顧公平等。具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

隨著我國(guó)加入WTO步伐的臨近，規(guī)范與完善我國(guó)稅制的問(wèn)題也日趨緊迫。完善稅制，就是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適當(dāng)?shù)亻_(kāi)征一些新稅種，其中一個(gè)就是遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。同時(shí)我國(guó)經(jīng)過(guò)二十年的改革開(kāi)放，社會(huì)貧富差距逐漸拉大，基尼系數(shù)（一個(gè)衡量貧富懸殊的指標(biāo)）已經(jīng)比較高，開(kāi)征遺產(chǎn)稅也對(duì)中國(guó)具有實(shí)際意義。世界上許多國(guó)家已開(kāi)征這一稅種，這對(duì)于我們借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，制定適合我國(guó)國(guó)情的遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅與贈(zèng)與稅具有很大的幫助。

遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅本是兩個(gè)稅種，但它們之間關(guān)系非常密切，故多放在一起研究。通常認(rèn)為，遺產(chǎn)稅是主稅，贈(zèng)與稅是輔稅，兩者配合征收。

一、開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的作用。

各國(guó)征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，在一些方面起著一定的積極作用，這也是兩稅能夠長(zhǎng)期存在的原因之一，具體可概括為：

（一）調(diào)節(jié)社會(huì)分配。國(guó)家通過(guò)遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，實(shí)行區(qū)別稅負(fù)，將擁有高額遺產(chǎn)者一部分財(cái)產(chǎn)歸為社會(huì)所有，用以扶持低收入者的生活及社會(huì)福利事業(yè)，形成社會(huì)一種分配的良性循環(huán)。

（二）增加財(cái)政收入。作為直接稅中的重要稅種之一，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅能在一定程度上捕捉所得稅漏掉的稅源，補(bǔ)充部分財(cái)政收入，但它的財(cái)政意義是附帶的，主要還是社會(huì)意義。

（三）限制私人資本。在貧富懸殊、社會(huì)矛盾激化的現(xiàn)代社會(huì)里，適當(dāng)限制私人資本，是緩和社會(huì)矛盾的一種方法。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的征收，可以將部分私有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有，從而適當(dāng)限制私人資本。

（四）抑制社會(huì)浪費(fèi)。遺產(chǎn)繼承所得和受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，對(duì)接受者而言是不勞而獲，容易使繼承人和受贈(zèng)人奢侈浪費(fèi)，敗壞社會(huì)風(fēng)氣。課征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，將一部分財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)為社會(huì)擁有，對(duì)抑制浪費(fèi)，形成良好社會(huì)風(fēng)氣有一定作用。而且允許對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)從財(cái)產(chǎn)額外負(fù)擔(dān)中扣除，鼓勵(lì)大眾多向社會(huì)捐贈(zèng)，有利于社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展。

（五）平衡納稅人的心里。由于重課由繼承遺產(chǎn)或接受贈(zèng)與而獲得的非勞動(dòng)所獲的財(cái)產(chǎn)，減少因血統(tǒng)、家庭等非主觀因素帶來(lái)的財(cái)富占有，使用權(quán)人們?cè)谛睦砩细杏X(jué)較為公平。許多學(xué)者由此認(rèn)為遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅是一種良稅。

二、遺產(chǎn)稅制模式

（一）總遺產(chǎn)稅制。總遺產(chǎn)稅制是對(duì)遺產(chǎn)總額課科的稅制，以財(cái)產(chǎn)所有人（被繼承人）死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額為課稅對(duì)象，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人，采用超額累進(jìn)稅率，通常設(shè)有起征點(diǎn)，并設(shè)有扣除項(xiàng)目和抵免項(xiàng)目。美國(guó)、香港、英國(guó)、新西蘭、新加坡、臺(tái)灣等國(guó)家和地區(qū)，實(shí)行的是總遺產(chǎn)稅制。

（二）分遺產(chǎn)稅制。一般又稱為繼承稅制。分遺產(chǎn)稅制是對(duì)各繼承人取得的遺產(chǎn)份額課稅的稅制。以遺產(chǎn)繼承法人或受遺贈(zèng)人為納稅人，以各繼承人或受遺贈(zèng)人獲得的遺產(chǎn)份額為課稅對(duì)象，稅率也多采用超額累進(jìn)稅率，允許扣除和抵免。現(xiàn)在采用分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家有日本、法國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)、波蘭等。

（三）總分遺產(chǎn)制。又稱混合稅制。總分遺產(chǎn)制是將總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制綜合一起的稅制，即對(duì)被繼承人死亡時(shí)遺留的遺產(chǎn)份額課一次總遺產(chǎn)稅，再對(duì)稅后遺產(chǎn)分配給各人的遺產(chǎn)份額達(dá)到一定數(shù)額時(shí)課一次分遺產(chǎn)稅。納稅人包括遺產(chǎn)管理人，遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)繼承人，受贈(zèng)人。多采用進(jìn)稅率。目前采用這一模式的國(guó)家有加拿大、意大利、菲律賓、伊朗等。

三、主要國(guó)家（地區(qū)）的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度

（一）美國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅

美國(guó)現(xiàn)代意義上遺產(chǎn)稅是于1916年立法開(kāi)征的，其目的是為應(yīng)付每次世界大戰(zhàn)而籌資，贈(zèng)與稅也于隨后后不久開(kāi)征，幾經(jīng)變化，1976年，修改了聯(lián)邦財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，將原分別適用于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的兩套稅率，統(tǒng)一為同時(shí)適用于兩種稅的同一套稅率，因此從嚴(yán)格意義上稅，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅都不是再是獨(dú)立的稅種，而只是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的一個(gè)組成部分。不過(guò)習(xí)慣上，人們不是將它們作為兩種稅看待。美國(guó)三級(jí)政府都征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，但財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅主要是由聯(lián)邦政府征收。1991年，聯(lián)邦政府、州政府、地方政府征收的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅占全部財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的比例分別為72.1%、27.2%、0.2%。

1、聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。

（1）納稅人。聯(lián)邦實(shí)行總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。遺產(chǎn)稅的納稅人是遺囑執(zhí)行人。贈(zèng)與稅的納稅人是財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人。

（2）課稅對(duì)象。遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是死亡者遺產(chǎn)總額，它包括財(cái)產(chǎn)價(jià)值和財(cái)產(chǎn)權(quán)益。遺產(chǎn)總額的確定與遺囑本身及是否產(chǎn)有遺囑無(wú)直接聯(lián)系，而是由稅法確定。贈(zèng)與稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人給他人的財(cái)產(chǎn)價(jià)值和財(cái)產(chǎn)權(quán)益。

（3）財(cái)產(chǎn)估價(jià)。遺產(chǎn)總值一般按死亡時(shí)的財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定，農(nóng)場(chǎng)及某些非上市公司使用的不動(dòng)產(chǎn)，可適用減低估價(jià)。贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值按贈(zèng)與發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)估定。

（4）扣除項(xiàng)目。遺產(chǎn)稅的扣除有：債務(wù)扣除、喪葬費(fèi)用扣除、遺產(chǎn)處置期意外損失扣除、配偶間轉(zhuǎn)讓的婚姻扣除以及慈善捐贈(zèng)扣除。贈(zèng)與稅的扣除項(xiàng)目主要是捐贈(zèng)和配偶之間贈(zèng)與扣除。

（5）抵免。兩稅設(shè)相同的抵免額。抵免分兩個(gè)部分，一是統(tǒng)一抵免，允許每個(gè)納稅人從應(yīng)納遺產(chǎn)稅額中減去一定量的抵免額；二是稅收抵免，允許從應(yīng)納稅額中減去向外國(guó)政府交納的遺產(chǎn)稅額及向州政府交納的遺產(chǎn)稅額。

（6）稅率。美國(guó)對(duì)遺產(chǎn)的起征點(diǎn)比較低，即遺產(chǎn)的價(jià)值超出65萬(wàn)美元就要征收37%的遺產(chǎn)稅（65萬(wàn)美元的遺產(chǎn)不征稅）而一旦遺產(chǎn)的總額達(dá)到300萬(wàn)美元以上，遺產(chǎn)的稅率就要高達(dá)55%，在西方國(guó)家中名列前茅。

2、州的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅

美國(guó)除了內(nèi)華達(dá)州外，其余各州都征收遺產(chǎn)稅，且多采用累進(jìn)稅率，稅率由各州制定，各州間的稅率差異較大，而且多數(shù)為繼承稅制。而開(kāi)征贈(zèng)與稅的只有12個(gè)州，但均非單獨(dú)征收，而是與遺產(chǎn)稅或繼承稅一起征收。

（二）香港的遺產(chǎn)稅

香港現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅條例是在1932年修訂的修正版基礎(chǔ)上，經(jīng)不斷更新、修訂而形成的。

下圖為香港近四個(gè)財(cái)政年度遺產(chǎn)稅的統(tǒng)計(jì)資料

遺產(chǎn)稅統(tǒng)計(jì)資料

1、課稅范圍與對(duì)象

香港遺產(chǎn)稅征收范圍涉及面相當(dāng)廣泛，凡死者留下的一切財(cái)產(chǎn)，除規(guī)定準(zhǔn)予豁免外，均應(yīng)征稅。財(cái)產(chǎn)的定義為：土地、樓宇、金錢(qián)、股票、商譽(yù)、權(quán)利、專利、契約利益、索償權(quán)利等，但不在香港的財(cái)產(chǎn)不征稅。

2、香港遺產(chǎn)稅規(guī)定有免稅點(diǎn)，免稅點(diǎn)在不同的稅法修訂期限內(nèi)有不同的規(guī)定，且每修訂一次其數(shù)額就是提高一次，1996年4月1日—1997年3月31日適用的免稅點(diǎn)為500萬(wàn)港元，1997年4月1日—1998年3月31日為650萬(wàn)港元，而1998年4月1日之后則為750萬(wàn)港元，也就是說(shuō)，總遺產(chǎn)額在750萬(wàn)港元以下的不征遺產(chǎn)稅。在計(jì)算時(shí)，還有一些豁免規(guī)定，如生前的贈(zèng)與或支付如果在死者死亡之日的3年前實(shí)行，不征遺產(chǎn)稅，減征規(guī)定，如任何人士死亡時(shí)所遺留的物產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)，如已納遺產(chǎn)部分，在其死亡后五年內(nèi)，接受遺產(chǎn)者也死亡的，后死者遺留的所繼承遺產(chǎn)可給予一定程度的減免。

3、稅率

遺產(chǎn)稅采用全額累進(jìn)稅率。稅率也經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，基本趨勢(shì)是遺產(chǎn)價(jià)值總額課稅級(jí)距越來(lái)越大，免征點(diǎn)逐漸增高，但其適用稅率一直保持在5%-20%之間。

1997年4月1日-1998年4月1日＄7，000，000豁免

超過(guò)不超過(guò)稅率

＄7，000，000＄8，500，0006%

＄8，500，900＄10，000，00012%

＄10，000，000-

1998年4月1日-＄7，500，000豁免

超過(guò)不超過(guò)稅率

＄7，500，000＄9，000，0005%

＄9，000，000＄10，500，0010%

＄10，500，000-15%

4、邊際寬減。當(dāng)遺產(chǎn)值處于兩個(gè)級(jí)距之間邊緣時(shí)，扣除按兩個(gè)級(jí)距稅率計(jì)算的遺產(chǎn)稅后的凈遺產(chǎn)所得的數(shù)額，采用高一級(jí)稅率的不得低于采用低一級(jí)稅率。當(dāng)高一級(jí)的稅后遺產(chǎn)凈所得少于前一級(jí)稅后遺產(chǎn)凈所得時(shí)，除扣除按前一級(jí)稅率計(jì)算的遺產(chǎn)稅后的遺產(chǎn)凈所得留給遺產(chǎn)受益人外，其余額全部作為遺產(chǎn)稅款繳稅。

（三）日本的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅

日本的遺產(chǎn)稅采用分遺產(chǎn)稅制即繼承稅制，贈(zèng)與稅是分贈(zèng)與稅制。

1、遺產(chǎn)稅

（1）納稅人。繼承稅的納稅人是財(cái)產(chǎn)繼承人或受遺贈(zèng)人，以在日本是否擁有住所作為居民的判定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）課稅對(duì)象。包括繼承財(cái)產(chǎn)和視為繼承財(cái)產(chǎn)。繼承財(cái)產(chǎn)是指因繼承或遺贈(zèng)而取得財(cái)產(chǎn)，包括繼承的財(cái)產(chǎn)價(jià)值和權(quán)利。視為繼承財(cái)產(chǎn)，是指那些在法律上不屬于因繼承或遺贈(zèng)而取得的財(cái)產(chǎn)，但卻是因被繼承人或遺贈(zèng)人死亡起因而產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利，主要有保險(xiǎn)金退職津貼、信托受益權(quán)、與人身保險(xiǎn)契約有關(guān)的權(quán)利等。

（3）稅額計(jì)算。日本的遺產(chǎn)稅不同于傳統(tǒng)上的遺產(chǎn)稅，具體辦法是，首先將各繼承人或受遺贈(zèng)人因繼承或遺贈(zèng)而獲取的財(cái)產(chǎn)部分，減去被繼承人債務(wù)及喪葬費(fèi)用，形成課稅價(jià)額，再將各繼承人或受遺贈(zèng)人的課稅價(jià)額合計(jì)起來(lái)，作為基礎(chǔ)扣除，將其余額乘以適當(dāng)?shù)亩惵剩蟪鰬?yīng)納遺產(chǎn)稅總額，最后將應(yīng)納稅額按各繼承人或受遺贈(zèng)人的課稅價(jià)額分配，即為各自的應(yīng)納稅額。這種辦法，能使遺產(chǎn)稅額外負(fù)擔(dān)不受遺產(chǎn)分割的影響，也比較公平。

（4）扣除和抵免。遺產(chǎn)稅扣除項(xiàng)目有：債務(wù)扣除、喪葬費(fèi)扣除、配偶繼承扣除、未成年人繼承扣除、短期內(nèi)連續(xù)繼承扣除等。抵免主要是已納外國(guó)的遺產(chǎn)稅的稅額抵免。

（5）稅率（略）

2、贈(zèng)與稅

（1）納稅人。由贈(zèng)與而獲得財(cái)產(chǎn)的個(gè)人為納稅人。按在日本有無(wú)住所分為無(wú)限納稅義務(wù)人和有限納稅義務(wù)人。

（2）課稅對(duì)象。包括贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)和視為贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)。贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)是由贈(zèng)與取提的財(cái)產(chǎn)價(jià)值和權(quán)利。視為贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)是指法律上不是贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)，但實(shí)質(zhì)上又與贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)相同的某些財(cái)產(chǎn)和權(quán)利，包括保險(xiǎn)金、信托受益權(quán)、定期存款等。

（3）課稅基礎(chǔ)。課稅基礎(chǔ)是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)（通常為一年）取得贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)價(jià)額。

（4）扣除和抵免。贈(zèng)與稅的扣除有基礎(chǔ)扣除和配偶扣除。抵免主要是外國(guó)稅收抵免。

（5）稅率。贈(zèng)與稅單獨(dú)設(shè)立稅率。（略）

（四）德國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅

德國(guó)的遺產(chǎn)稅起源較早。現(xiàn)德國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅都開(kāi)征，且適用同一稅率。

1、納稅人。遺產(chǎn)稅的納稅人是遺產(chǎn)繼承人和受遺贈(zèng)人。贈(zèng)與稅的納稅人包括贈(zèng)與人和受贈(zèng)人。居民納稅人須就其在境內(nèi)外繼承遺產(chǎn)或受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)納稅。非居民納稅人只就座落于德國(guó)境內(nèi)的因遺贈(zèng)繼承或受贈(zèng)而得到的財(cái)產(chǎn)征稅。

2、課稅對(duì)象。遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是因繼承而獲得所有財(cái)產(chǎn)，包括不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)和某些財(cái)產(chǎn)權(quán)利。贈(zèng)與是指很少或根本不考慮報(bào)酬的轉(zhuǎn)移以及為某一特定目的的轉(zhuǎn)移。對(duì)這種轉(zhuǎn)移而得的財(cái)產(chǎn)課贈(zèng)與稅。

3、財(cái)產(chǎn)估價(jià)。對(duì)土地房屋等不動(dòng)產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)值估價(jià)。市場(chǎng)交易的有價(jià)證券按繼承發(fā)生時(shí)或贈(zèng)與行為發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格估定。未上市公司的股票按該公司資產(chǎn)平均收益率估價(jià)。珠寶首飾、高檔藝術(shù)收藏品由專門(mén)鑒定單位估定。

4、稅率。稅率按被繼承人與繼承人或受贈(zèng)人，贈(zèng)與人與被贈(zèng)與人之間的親疏關(guān)系設(shè)計(jì)不同稅率。實(shí)行超額累進(jìn)稅率。

5、免稅規(guī)定。死亡人或贈(zèng)與人的配偶享有基本免稅額250000馬克，和額外免稅額250000馬克。每一個(gè)子女可免稅90000馬克，每一個(gè)孫子女免稅額為50000馬克。喪葬管理費(fèi)用和死亡人債務(wù)允許扣除。慈善公益捐贈(zèng)全額免稅。

6、抵免。允許居民納稅人抵免已繳納的外國(guó)遺稅和贈(zèng)與稅，但規(guī)定最高抵免額外負(fù)擔(dān)不超過(guò)按德國(guó)稅率計(jì)算的國(guó)外財(cái)產(chǎn)的應(yīng)納稅額外負(fù)擔(dān)。10年之內(nèi)由同一贈(zèng)與人向同一受贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)要累計(jì)一起課稅，以前已納贈(zèng)與稅額外負(fù)擔(dān)允許抵免。

（五）意大利的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅

意大利的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅采用總分遺產(chǎn)稅制，兩稅配合。

1、納稅人。納稅人分為兩類，一類是遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人（含贈(zèng)與人）：另一類是繼承人或受贈(zèng)人。分別適用不同稅率。

2、課稅對(duì)象。包括死亡后留下的遺產(chǎn)總額和贈(zèng)與人贈(zèng)與的全部財(cái)產(chǎn)。

3、稅率。分兩種。一是適用遺產(chǎn)或贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)總額的；二是由非直系親屬關(guān)系的繼承人或受贈(zèng)人繳納的。繼承人或受贈(zèng)人是直系親屬或配偶的，所納稅率低于第一種。

四、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的發(fā)展趨勢(shì)

（一）遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅將可能逐漸轉(zhuǎn)為地方稅種。

遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅在多數(shù)國(guó)家是放在中央稅收中，這與征收這兩個(gè)稅種公平財(cái)富分配的目的是分不開(kāi)的。長(zhǎng)期以來(lái)強(qiáng)調(diào)政府調(diào)節(jié)作用都是著眼于中央政府，而往往忽視地方政府，但在征收過(guò)程中，這兩個(gè)稅的收入不多，所費(fèi)成本不少，由中央政府征收似不如交給地方政府好。且近年來(lái)各國(guó)都比較重視地方體系的發(fā)展和調(diào)整，從調(diào)勸地方積極性，便于征管的角度考慮，將其作為地方稅種為好。

（二）兩稅的配合問(wèn)題將有新的突破

各國(guó)尋求解決兩稅配合問(wèn)題已有多年。從簡(jiǎn)化稅制、減少征收阻力等方面考慮，這個(gè)問(wèn)題將會(huì)有新的突破，發(fā)達(dá)國(guó)家方面可能傾向于將兩稅合并，而發(fā)展中國(guó)家可能將兩稅并為一個(gè)稅種。從稅制模式變動(dòng)看則不會(huì)有太大的變化。

（三）稅率設(shè)計(jì)將趨向簡(jiǎn)單化和兼顧公平

由于稅率是關(guān)系到納稅人稅負(fù)和國(guó)家稅收收入的核心，稅率的設(shè)計(jì)和變動(dòng)將更謹(jǐn)慎，今后各國(guó)稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，另外還會(huì)根據(jù)繼承人的親疏關(guān)系的不同而采用不同的稅率。

（四）遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的征收管理將進(jìn)一步加強(qiáng)

從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，重點(diǎn)將是進(jìn)一步完善財(cái)產(chǎn)評(píng)估工作，包括加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理，同時(shí)適當(dāng)修訂有關(guān)免稅規(guī)定。而對(duì)發(fā)展中國(guó)家最主要是加強(qiáng)立法，增強(qiáng)公民的意識(shí)，改進(jìn)財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)制，建立和完善財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，加強(qiáng)稅務(wù)人員的法制觀念和業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)等等。

五、對(duì)我國(guó)建立遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的借鑒

目前我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅還存在以下一些困難：一是稅源上。我國(guó)尚處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)段，雖然出現(xiàn)了一部分較富裕的人，但總體來(lái)講還是少，稅源不容樂(lè)觀，而且這部分人財(cái)產(chǎn)的情況比較分散隱蔽，很難掌握他們的真實(shí)財(cái)產(chǎn)情況；二是很多人對(duì)遺產(chǎn)稅的意識(shí)還較淡薄，沒(méi)有真正理解遺產(chǎn)稅；三是在征收上拿到的錢(qián)有限，還容易得罪人，在目前征管力量不夠的情況下，勢(shì)必會(huì)影響到稅務(wù)人員的工作熱情。鑒于存在的困難，借鑒上述國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)著重考慮以下四個(gè)方面：

1、剛開(kāi)始征遺產(chǎn)稅時(shí)，征收面不要太寬，起征點(diǎn)不要定得太低，不能簡(jiǎn)單從工資收入來(lái)定，要綜合現(xiàn)代人收入結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，充分考慮非工資收入占總收入的比重。重點(diǎn)征收有巨額財(cái)產(chǎn)的人的遺產(chǎn)，對(duì)一般人應(yīng)采取照顧，這樣征收管理就可以簡(jiǎn)化，而贈(zèng)與稅宜暫慢開(kāi)征。

2、稅率應(yīng)采取累進(jìn)稅。我國(guó)遺產(chǎn)稅可采取逐步推進(jìn)辦法，可先定框子，再逐漸細(xì)化。條件好的可先開(kāi)展，然后再推進(jìn)到全國(guó)。

3、著手建立個(gè)人資產(chǎn)檔案管理和價(jià)值評(píng)估制度。這是一件實(shí)施起來(lái)難度很大的工作：需要立法規(guī)定個(gè)人財(cái)產(chǎn)的神圣不可侵犯；需要健全交易中心的票據(jù)管理，對(duì)凡是沒(méi)有合法交易票據(jù)的一定價(jià)值以上的資產(chǎn)，均視為非法財(cái)產(chǎn)；制定包括評(píng)估資格、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估周期、價(jià)值認(rèn)定等內(nèi)容的一套個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估辦法。

4、盡快設(shè)計(jì)出有效訪止個(gè)人財(cái)產(chǎn)向國(guó)外轉(zhuǎn)移的約束制度。開(kāi)征遺產(chǎn)稅后有可能引起資本外逃。由于我國(guó)目前有關(guān)部門(mén)無(wú)法對(duì)遺產(chǎn)稅的“納稅大戶”富裕階層進(jìn)行有效的財(cái)產(chǎn)監(jiān)管，而那些“富翁”尤其是那些“巨富”很可能會(huì)效法美國(guó)的逃稅者，輕而易舉地?cái)y巨資“逃”到另一些未開(kāi)征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅率較低的國(guó)家尋找“樂(lè)土”。