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當前，我國尚處于社會主義初級階段，財政收入可以說是取之于民，并用之于民。但是，具體到如何取以及取多少、向誰取，那就是十分復雜的問題。財政支出向哪里傾斜，應保持怎么樣的恰當結構，建立什么樣的稅收體制，關系到人民生活的安定與社會的和諧。可以說，與改革開放初期相比，我國的經濟社會已經有了極大的發展。那么，面對已經變化了的社會現實，固守原來的財政稅收制度當然不足取，唯有科學、理性地分析目前的財政稅收體制問題，在此基礎上求真、務實、創新，勇于解放思想，敢于改革與完善已不適應社會經濟發展現狀的財政稅收體制，才能真正維護社會公平與正義，促進構建社會主義和諧社會的進程。

一、我國財稅體制改革所取得的成就

“十一五”以來，我國所推行的財政稅收體制改革，優化了社會資源的配置，加強了市場的宏觀調控，維護了經濟秩序的穩定，完善社會主義市場經濟體制，取得了重大成就，成為建設中國特色社會主義的重要保障。

1.改進了財政支出體制

建立國庫集中支付、政府采購等各項管理制度，實施財政績效管理制度的變革，在陸續出臺的一系列改革措施當中，以集中采購為基本特征的政府采購制度和政府收支分類改革、財政績效評估等重大措施，有效地提高了財政管理效率。通過優化與調整支出結構，逐步完成我國政府向服務型政府進行的轉變。由于財政支出結構實現了調整，加強了政府在公共基礎建設及社會服務、科技創新等方面的財政支出，特別是加大了教育、衛生、社保等方面的投入，推進了我國社會公共事業的不斷發展。在農業上深化了農村稅制改革，加大了農村財政投入的力度，推進了農村義務教育、縣鄉財政管理等體制改革，從而完善了廣大農村的公共服務事業。

2.完善了預算體制

通過改革預算管理體制，強化了預算監督體制的實效性。通過實行部門預算制度、單一賬戶制度與收支兩條線制度，增強了預算體制效率。為擴大預算管理體制之范圍，還建立起了國有資本經營預算等制度，對財政管理體制改革產生了重大而深遠的積極影響。

3.實現了稅制轉型

目前，已全面完成增值稅、所得稅改革，建立起以增值稅為主體的新流轉稅體系，實現了從具有計劃經濟特色的產品稅制，向市場經濟體制下新型流轉稅的根本性轉變，并維持了財政收入的穩步增長，財政收入在國內生產總值中所占的比例逐步上升。通過建立完善分稅制體制，強化了中央和地方的財政收入的分配關系，提高了中央政府的財政能力及宏觀調控能力。完善了財政轉移支付制度，加大了中央對地方財政的補助額度，利用稅收返還等一系列政策緩解了經濟欠發達地區財力緊張的問題。

二、當前財政稅收體制中所存在的問題

1.轉移支付不夠規范

大量實踐經驗表明，政府間的財政收支結構呈現出轉移支付不夠規范、資金使用率較低，甚至引發腐敗這樣的情形。收入結構的劃分以中央政府為主，支出結構的劃分則由地方政府為主進行管理。從目前分稅制改革的運行情況來看，中央和地方的財政關系正是這一財政收支結構的真實寫照。實施分稅制之后，我國財政收入中的中央集中率顯著提高，使中央財政能有較大財力通過轉移支付來平衡地方經濟及財力的不平衡。當前，我國轉移支付主要分為稅收返還與體制補助、財力性轉移支付、專項轉移支付這三大類。然而，在轉移支付中也存在著許多不合理、不規范之處。一是顯示財力均等化功能的一般性轉移支付所占比例很小，而帶有維護地方既得利益性質的稅收返還、體制補助在這三大類轉移支付總額占比較高，導致經濟越發達的地區所得到的稅收返還額也越高。時間一長，不同地區所獲得的稅收返還額差距會迅速擴大，不利于公共服務均等化目標的實現。二是因為缺乏健全的制度與規范化的監管，中央在向地方轉移支付的過程中，產生了支出不透明、截留漏損等弊端，其中相當多的環節是糊涂賬，誰也難以說清。同時，資金分散于各部委，激勵了地方政府“跑部錢進”、爭取項目，為權力尋租提供了負面的制度條件。

2.亂收費現象再度抬頭

國家在1998年以來所進行的大規模清費正稅改革取得了較大的成效，特別是在2003年以后相繼取消了沿襲千年的農業稅及大量的農村不合理收費，很好地調動了農民的生產積極性，然而因為行政體制改革仍然未能取得良好進展，造成地方政府，特別是縣級以下政府人員難以精簡，在收入減少的情況下，他們還是會設法將收入來源轉嫁到農民頭上。縣市的情況也是如此，地方財稅收入比例一下降，導致收入來源不穩定，正規與穩定的稅源趨向枯竭，同時行政管理體制改革也不徹底，人員難以精簡，市縣政府只能將許多本應由財政預算承擔的機構及人員經費，轉而要求他們去為自己創收，為財政做出貢獻，從而陷入了依賴收費、罰款來養人的怪圈之中。其后果是嚴重地扭曲了市場經濟行為，打擊了群眾投資創業的積極性。中小企業生存與發展十分艱難。同時，政府機構及人員又出現了循環式惡性膨脹，許多地方出現了吃飯養人型財政，這樣一來，勢必將影響到當地經濟的健康發展，加大就業的難度，扭曲政府實施的行政行為。

3.土地財政助長房價飛漲

不規范的轉移支付體制直接造成了基層政府的財政困境。為了緩解地方財政的困境，除了亂收費與亂罰款、攤派之外，土地成為地方政府手中最大的一塊能夠進行自由支配的經濟資源，這也成為了地方政府財政支出的最重要保障。土地財政制度也就由此應運而生。實行分稅制改革之后，土地出讓金主要都歸地方政府進行管理，由地方政府進行直接支配，而且使用權也不在財政部門。這就導致土地出讓金的管理十分混亂，全國各地分別存在許多不同的規定，較少納入到一般預算管理之中。一些地方根本就沒有規范的管理方式，資金直接在財政體制外運行，透明度十分低，而且監督力量也較為薄弱，容易在收入與支出環節上滋生浪費與腐敗問題。這種行為助長了各地房價的一再攀升，從而嚴重透支了當地居民的進一步消費能力，同時還埋下了激化當地社會矛盾的隱患。

三、進一步推進財政稅收體制改革的建議

1.健全完善財政轉移支付體系

要將一般性轉移支付與有條件的專項轉移支付進行合理搭配，形成資金來源穩定可靠，資金分配方法較為科學合理的中央、省（市）兩級兩類轉移支付體系。首先是要提高一般性轉移支付的比例，適當整合其中的專項轉移支付，妥善安排轉移支付的結構比例。其次是要改革稅收返還與增值稅分享制度，從而穩定轉移支付的資金來源。最后是要改革轉移支付的分配方式，建立起科學合理、公開透明的資金分配體系，從而逐步改變目前從基數法確定轉移支付數額與轉移支付水平的方式，進而探索采用綜合考慮區域人口、土地面積、人均財政收支、公共服務成本及社會事業發展水平等多種因素的因素法測算方法，以便科學合理地確定中央對地方財政的轉移支付的數額與水平。

2.深化分稅制改革

分稅制改革的實質就是通過在各行政級次間分稅，以切實保障各級政權行使事權的財力。所以，事權的劃分是前提條件，而財權與稅權則是保障，他們之間是相輔相成、協調一致的關系。說到底，中央和地方最重要的經濟關系是財政稅收關系，其格局主要應當按照如何促進經濟發展的原則來進行設計。由此，要徹底地建立分稅制，就應當從以下幾方面著手：一是實施徹底的行政管理體制改革，從而壓縮行政級次，建立三級行政體制，主要是將縣市歸并為一級，鄉鎮則成為縣市的派出機構。同時，要將現行的省份進行擴大，以分化安置歸并后的富余人員。在此基礎上，要具體細化各級政府的事權，并按照相應的事權配置各自的稅權與財權。二是繼續深化分稅制改革，關鍵在于切實下放給各級政府稅收立法權，由地方各級人大來行使稅收的立法權，并按照三級行政體系開展三級分稅，從而打破現行的五級行政兩級分稅的不協調現象。

3.完善國稅與地稅的協調機制

對稅務機關而言，理順國稅和地稅的職責關系，健全兩者之間的協調配合機制，本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實行分稅制財稅管理體制改革的背景之下，除了極少數省份外，全國絕大多數省份都分別設置了國稅與地稅這兩套稅收征管機構。在目前的改革背景下，國稅和地稅兩套征管機構的繼續分設，已經顯得不大適應改革的新形勢了。雖然整合國稅與地稅機構的必要性和可行性已經具備，但是因為地方稅制改革滯后等因素，機構整合的難度仍然顯得比較大。在目前情況下，國稅與地稅機關應定期召開聯席會議，以加強工作的聯系協調。有條件的地區可先行試點國稅與地稅合署辦公。各地的國稅與地稅機關也應充分開展信息交流，當對政策有不同理解或出現爭議時，雙方要共同探討，合力解決問題，實現國稅與地稅的良好協調。

4.建立稅負水平適中的稅收制度

稅負結構的公平合理，有利于健全完善科學發展的稅收制度。一是要減輕納稅人的稅外負擔，明確合理適中的宏觀稅負水準。在不斷減輕納稅人稅外負擔、取消體制外行政收入的基礎上，要相應提高宏觀稅負水平。二是要加快增值稅的轉型步伐，及時開征物業稅。要根據我國的實際，借鑒國外經驗，將所得稅與增值稅作為中央財政稅收的主體稅種，將營業稅作為省級政府的主體稅種，將尚未開征的物業稅作為市、縣、鄉等政府的主體稅種，建立起科學合理、稅負水平適中的稅收制度。

四、結語

總的來說，要深化財政稅收體制改革，就應加快公共財政體系建設的步伐，不斷完善財政轉移支付的相關制度，全面實施稅收轉型方案及措施，建立起規范化的政府非稅收入機制。相信通過政府部門的進一步努力，一定能實現基本公共服務的均等化，進一步推動財政稅收體制改革的科學化、規范化發展。