提要：本文從法律角度出發，介紹納稅信用管理的概念，剖析納稅信用管理的特點及其與法律的關系，并提出三點建議，包括：對納稅信用管理進行法律授權，嚴格限制納稅信用管理權力，充分保障納稅人及相關責任人的私權利。

關鍵詞：納稅信用管理;納稅信用評價;納稅信用應用;法律視角

隨著信用社會的發展以及稅制改革的深入，納稅信用管理成為提升稅收治理能力的一個重要途徑。在強化依法行政的背景下，對納稅信用管理進行法律研究，有其必要性。

一、納稅信用管理概述

筆者認為，應站在社會信用治理的高度，打破對納稅信用管理的狹義理解，在整合當前稅務實踐和預判未來的基礎上，重新認識納稅信用管理的概念和特點。（一）納稅信用管理的概念。國家稅務總局的《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第40號）第二條規定，“本辦法所稱納稅信用管理，是指稅務機關對納稅人的納稅信用信息開展的采集、評價、確定、和應用等活動。”從當前我國納稅信用管理的研究情況看，主要集中在對“納稅信用”的研究，很少將關注點放在“管理”上，或者只是以稅務機關為主體進行研究，重點關注稅務機關和納稅人之間的關系，對納稅信用管理的概念、范疇缺乏基礎性和系統性研究。從國外納稅信用管理的實踐看，美國的稅務機關本身不對納稅人的納稅信用情況進行評價，而是作為納稅信用信息的提供者，將納稅人的欠稅情況記錄在個人的社會信用報告里，通過社會信用體系對失信者進行懲戒。1日本對納稅人的納稅信用進行等級分類，納稅信用在稅務機關內部應用上體現得非常明顯，信用等級不同的納稅人適用不同的納稅申報表，納稅信用等級的高低與能享受到的稅收優惠掛鉤。2筆者認為，我國的納稅信用管理中最重要的是納稅信用評價和納稅信用應用兩個范疇。納稅信用評價是稅務機關對納稅人在一定期限內的稅法遵從情況作出的評判。目前，我國納稅信用評價包括兩種方式，一是納稅信用等級評價。即在采集納稅人的納稅信用信息的基礎上，按照評分指標對納稅信用情況打分，進而確定納稅信用等級。二是直接定性判斷納稅信用情況。即對于涉及重大稅收違法失信案件的納稅人，可直接被確認為稅收失信主體。納稅信用評價是納稅信用管理的基礎，建立在納稅人遵從稅法的基礎行為之上，如納稅人誠信納稅，納稅信用評價的等級或分數就會較高，反之則會較低。納稅信用應用是稅務機關自身根據納稅信用評價結果采取管理措施，或稅務機關將納稅信用評價結果推送給其他部門，由其他部門采取鼓勵性或限制性措施進行管理。具體來說，稅務機關內部應用包括對外公布納稅信用評價結果和采取其他行政管理措施，外部應用包括多個部門實行聯合激勵和聯合懲戒。納稅信用應用會直接或間接地影響被評價人的權益。（二）納稅信用管理的特點。1.納稅信用管理屬于社會信用治理的范疇。社會信用治理是以信用為核心，政府與社會共同參與的跨地區、跨部門、跨領域的新型市場監管體制（綜合性治理）。納稅信用管理是社會信用治理的一個重要組成部分。稅務機關倚重所掌握的與稅收有關的公共信用信息，聯合其他政府部門共同開展納稅信用管理，成為社會信用體系建設的重要參與者和推進者。因此，納稅信用管理需要遵守我國社會信用治理的模式和要求，稅務機關要與其他部門合作，實行納稅信用信息共享和聯合獎懲。稅務機關單獨的、孤立的管理行動，無法實現社會信用治理的預期目標，這是納稅信用管理與其他稅務行政管理的一個重要區別。2.納稅信用管理是行政行為。行政行為是行政主體為實現國家行政管理的目的所實施的具有法律意義并產生法律效果的活動。納稅信用管理系稅務機關等行政主體實施的履行公共管理職能的行政行為。第一，實施納稅信用管理的主體是稅務機關與其他行政機關，屬于行政主體。第二，實施納稅信用管理是為了促進納稅人誠實守信，提高稅法遵從度，推進社會信用體系建設，屬于公共管理職能目標。第三，納稅信用管理體現了國家的行政權力。第四，稅務機關及其他行政機關依據稅法等相關規定開展納稅信用管理，影響納稅人或相關責任人的權益，具有法律意義并產生相應的法律效果。因此，納稅信用管理的實施必須符合行政法的要求。3.納稅信用管理具有保障性特點。首先，從納稅信用管理的目的分析，稅務機關的核心職能是征收稅款，而稅務機關在實施納稅信用管理時與納稅人不產生稅款的征納關系，它存在的最直接目的不是征收稅款，而是保障稅款的正常征收。其次，從納稅信用管理的產生分析，納稅信用管理具有滯后性和衍生性的特點。納稅信用管理所需要的信用信息，來源于基于稅務機關與納稅人的征納關系而產生的稅收征管和納稅申報等行為。再次，從納稅信用管理的功能看，納稅信用管理具有“激勵守信，懲戒失信”的功能，能直接督促納稅人提高稅法遵從度。因此，納稅信用管理能夠保障稅務機關更加有效地實施稅務行政管理，維護公共利益和社會秩序。

二、納稅信用管理的法律關系

市場經濟從某種角度上講是一種信用經濟，在稅收工作中引入納稅信用管理模式不但有利于倡導誠信守法經營、優化稅收環境，同時對形成依法納稅、以德護稅的稅收征管新局面具有重要意義。本文作者結合現行納稅信譽等級管理工作開展的實際情況，通過認真的調查和分析，就當前企業納稅信用管理工作相關的一些問題進行了思考和探討，并對如何進一步完善企業納稅信用管理工作提出了一些具體的設想和建議。現刊發，供大家參考。]公務員之家版權所有

誠實信用作為一種道德追求，在我國古已有之，“仁義禮智信”是先人提倡并力求遵循的行為準則；孔子的“人而無信，不知其可也”為歷代后人所熟誦。二千多年后的今天，隨著市場經濟的發展，越來越多的人意識到，信用是整個社會賴以生存和發展的基礎，不講信用，正常的社會關系就難以維系，市場經濟就難以發展和完善。基于信用的重要性及其在市場經濟中的基礎作用，《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則明確規定：“稅務機關負責納稅人納稅信譽等級評定工作。”目前，由于社會信用體制的不健全，稅務部門僅就企業信用進行了評定，旨在實現建立企業信用與完善稅收管理的“雙贏”。

一、企業納稅信用的涵義及現狀

（一）基本涵義

企業信用有廣義和狹義之分，狹義的企業信用僅指企業對債務按期還本付息的能力和意愿；廣義的企業信用是指企業遵守諾言和實踐成約的行為，它表現出企業以誠實守信為基礎的心理承諾和如期履行契約的能力，是企業基于長遠利益與短期利益的比較，追求總體利益最大化的一種理性經濟行為。其外延涉及企業與政府之間的法定信用關系、企業與企業之間的商業關系、企業與銀行間的資金信用關系、企業與消費者之間的商品信用關系以及企業與內部員工的合約信用關系，是一個包括守法信用、商業信用、銀行信用、產品信用和服務信用等在內的與企業生產經營活動相關的信用體系。

企業的納稅信用則是企業信用廣義涵義中的一種情況。它指從稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理、賬簿管理、稅務檢查情況等多方面對企業納稅進行綜合社會誠信的評價。

朱镕基總理在九屆全國人大五次會議上所作的政府工作報告中，明確發出了“誠信為本，操守為重”的號召。這一號召的提出不僅說明市場經濟發展需要誠信這一道德標準，更重要的是說明了建設現代文明，構建與世貿組織規則相一致的社會主義市場經濟的信用秩序是當務之急。

一、稅收信用的內涵

信用是最根本的社會關系，是整個社會賴以生存和發展的基礎，不講信用，正常的社會關系就難以維系，市場經濟也難以發展和完善。美國學者福山認為，當代社會分信任社會和低信任社會。信任社會人與人之間關系和諧，相互信任，有良好的合作意識和公益精神，信用度高，社會交往的成本較低；而低信任社會，人與人之間關系緊張，相互提防，相互間培養信任關系方面有較大的難度和風險，社會交往的成本很高。與信任社會相比，低信任社會在市場經濟的競

爭中處于劣勢。我國社會主義稅收取之于民用之于民，納稅人和國家血肉相連，為稅收信用（TAXCREDIT）產生和發展奠定了堅實的基礎。

市場經濟是法治經濟，也是信用經濟，稅收作為市場經濟的重要組成部分需要法治，也需要信用。一方面，通過信用的方式可以調整稅收征納關系，規范稅收秩序，凈化稅收環境。另一方面，在實施依法治稅的同時，按照總書記的“以德治國”方略，倡導以德治稅思想——特別是通過稅收信用的形式加以管理、指導和教育納稅人自覺納稅，不斷提高我國公民的納稅意識。

稅收信用是建立在稅收法律關系中，表現和反映征納雙方相互之間信任程度的標的，是由規矩、誠實、合作的征納行為組成的一種稅收道德規范。稅收信用在一個行為規范、誠實而合作的稅收征納群體中產生，它既促進稅收征納雙方共同遵守規則，改善征納關系，也能在潛移默化中提高征納主體成員的素質，在相互信任中轉化成合作關系。稅收信用按照守信主體來劃分，可分為征稅信用、納稅信用、稅款使用信用和稅收中介信用四種基本形式。其中征稅信用和稅款使用信用屬于政府信用的范疇。作為納稅人一方應有的稅收信用為納稅信用，同理，作為中介機構在稅務等涉稅事宜中應遵循的信用為稅收中介信用。

朱镕基總理在九屆全國人大五次會議上所作的政府工作報告中，明確發出了“誠信為本，操守為重”的號召。這一號召的提出不僅說明市場經濟發展需要誠信這一道德標準，更重要的是說明了建設現代文明，構建與世貿組織規則相一致的社會主義市場經濟的信用秩序是當務之急。

一、稅收信用的內涵

信用是最根本的社會關系，是整個社會賴以生存和發展的基礎，不講信用，正常的社會關系就難以維系，市場經濟也難以發展和完善。美國學者福山認為，當代社會分信任社會和低信任社會。信任社會人與人之間關系和諧，相互信任，有良好的合作意識和公益精神，信用度高，社會交往的成本較低；而低信任社會，人與人之間關系緊張，相互提防，相互間培養信任關系方面有較大的難度和風險，社會交往的成本很高。與信任社會相比，低信任社會在市場經濟的競爭中處于劣勢。我國社會主義稅收取之于民用之于民，納稅人和國家血肉相連，為稅收信用（TAXCREDIT）產生和發展奠定了堅實的基礎。

市場經濟是法治經濟，也是信用經濟，稅收作為市場經濟的重要組成部分需要法治，也需要信用。一方面，通過信用的方式可以調整稅收征納關系，規范稅收秩序，凈化稅收環境。另一方面，在實施依法治稅的同時，按照總書記的“以德治國”方略，倡導以德治稅思想——特別是通過稅收信用的形式加以管理、指導和教育納稅人自覺納稅，不斷提高我國公民的納稅意識。

稅收信用是建立在稅收法律關系中，表現和反映征納雙方相互之間信任程度的標的，是由規矩、誠實、合作的征納行為組成的一種稅收道德規范。稅收信用在一個行為規范、誠實而合作的稅收征納群體中產生，它既促進稅收征納雙方共同遵守規則，改善征納關系，也能在潛移默化中提高征納主體成員的素質，在相互信任中轉化成合作關系。稅收信用按照守信主體來劃分，可分為征稅信用、納稅信用、稅款使用信用和稅收中介信用四種基本形式。其中征稅信用和稅款使用信用屬于政府信用的范疇。作為納稅人一方應有的稅收信用為納稅信用，同理，作為中介機構在稅務等涉稅事宜中應遵循的信用為稅收中介信用。

在市場經濟條件下，一個完善的稅收機制，既要有外在的稅收法律體系的約束，也要在稅收征納行為中講求信用這一道德基礎。因此稅收信用是對稅收法治的必要的有益的補充，通過征納雙方信用關系的建立，可以引導和教育納稅人誠信納稅，不斷提高我國公民納稅意識，有助于推進我國依法治稅進程。

誠信納稅是現代經濟社會對所有經濟主體的基本要求，也是提高稅收征管質量，實現依法治稅的重要保障。在新形勢下，征稅人與納稅人愈加重視和強化誠信效應，呼喚誠信，倡導誠信已成為社會經濟生活中的時代主流。因此，在目前，倡導誠信納稅具有很重要的現實意義。但如何使誠信成為一種習慣、一種自然，需要我們做大量的工作。從目前來看，筆者認為可以從以下四個方面做一定嘗試。

一、樹立正確的誠信理念

誠信納稅屬于一種道德范疇，它需要納稅人、征稅人、用稅人在對待稅收問題上樹立一種正確的理念——誠信。對“征稅人”來講，必須規范稅收執法行為，提高稅收執法水平，優化稅收服務環境，同時，要尊重維護納稅人的各項應有的經濟權利，同納稅人建立合作、互信、雙贏的新型征納關系。避免一味靠抓管理來改變納稅人的經濟行為，影響納稅人的“誠信納稅”意識的培育。對“用稅人”來講，政府部門應該牢固樹立依法治稅的觀念，協助稅務部門做好“誠信納稅”工作，從根本上創造一個公平的稅收環境，進而改善經濟發展的局部環境。同時政府要加強自身約束，做到“誠信用稅”。對“納稅人”來講，應該增強自身納稅意識，堅持“誠信納稅”原則，確立抑制稅收欺詐行為的自我保護機制，同時要正確利用各項稅收優惠政策進行投資決策、企業技術改造、產品結構調整等，從主觀上為自身創造一個“誠信納稅”的寬松環境，追求經濟利益的最大化。

二、逐步建立和完善稅收信用制度

樹立誠信納稅觀念，拓展“誠信納稅”的層面，是“誠信納稅”的思想先導，逐步建立和完善稅收信用制度，是保障實現誠信納稅的基礎工程。近年來，隨著我國經濟持續快速發展，對外開放不斷擴大，如何保持良好的市場經濟秩序和社會信用，愈來愈引起社會各方的關注。從近期看，不少地區都從本地的實際出發，啟動或準備啟動企業信用評估體系。據筆者了解，在我國社會信用體系建設進程中，稅務系統建立稅收信用制度的步伐邁得比較快，國家稅務總局在總結近兩年來各地推行納稅信用等級評定管理工作試點的基礎上，把握時機，果斷出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，這為推動相關部門加快信用體系建設提供了有益借鑒。《辦法》依據納稅人的納稅信用狀況作出等級劃分，稅務機關根據其信用等級，實施相應的管理措施，對信用好的，在稅收管理上提供便利條件和給予鼓勵；對信用差的，實行嚴格管理和監控。建立與完善稅收信用制度是一項龐大的系統工程，并非易事。但我們可以本著先易后難的原則，從點到面、從局部到全部，積極穩妥地推進，經過幾年的努力，我們的稅收信用制度將會在初步建立起來的基礎上，不斷地加以完善。

三、加快信用管理法制化建設

信用體系建設，在歐洲一些發達國家，早已行成了一種體系。而在我國也可以說剛剛起步。做為一種人們在社會交往中自覺遵守的道德行為規范??信用體系建設，對于打造誠信長春，創建和諧社會，以及在整個人類和社會經濟發展中，起著及其重要的作用。就我市的具體情況看，目前在信用體系建設中仍有一些急需盡快解決的問題。下面我就地稅的工作實際，圍繞企業納稅信用、信用懲戒、信用服務、信用缺失等方面談談自己的淺顯看法。

一、企業在信用方面存在的主要問題

通過對我市部分國有特大型企業；民營、涉外、股份制企業；商業企業、餐飲服務業；建筑安裝業、個體工商業戶的調查。認為企業、個體工商業戶所存在的信用方面的問題，集中表現在以下四個方面：

（一）納稅信用方面存在的問題。

企業納稅方面存在的問題，即有個性問題，也有共性問題。而共性問題，又是納稅信用存在的主體問題。一是納稅人的納稅意識弱化。從每年組織的納稅檢查看，都查出不少偷逃稅案件，一些納稅人認為：查出來是你的，查不出來是我的，能瞞的過去的就瞞，瞞不過去再說。結果出現了能偷則偷，能騙則騙，能逃則逃，能漏則漏等問題。二是無賬可查或賬證不健全。企業的經營成果是通過賬務來記錄和反映的，賬簿和憑證是稅務機關征稅的根據，如果不健全或無賬可查，稅務機關就失去了計征稅款的依據，就無法掌握納稅人的經營情況，就無法如實計征，就會直接影響到征收管理的質量。目前，大多數個體工商業戶，部分私營企業賬薄不健全，只能是查到多少算多少，“雙定”定多少算多少，征管的質量明顯受到了影響。三是個別企業利用稅收政策，弄虛作假，偷逃稅款。比如：福利企業、校辦企業，按規定都享受一定的稅收優惠政策。個別企業為了鉆政策空子，就搞了一些假校辦、假福利，來獲取國家的稅收優惠政策。凡此種種，不一而足。四是不按規定要求填寫、開具發票，個別企業開具大頭小尾發票，串用、借用發票進行偷稅等。

（二）商業往來中信用存在的問題。

積極推進稅收信用體系建設是**年全省國稅工作會議報告中強調的一項重點工作。近期，我們就如何根據當前征管實際需要切實提升納稅信用評定管理的質量和效率在吳江市國稅局進行了專題調研。

一、調研的基本情況

在吳江市國稅局調研期間，我們了解到，該局在**年3月份即制定了本局的納稅信用等級管理辦法，并開發了相應的管理軟件，隨后在先行試點的基礎上逐步向全市推開。當年7月份，共評出了16家A級信用納稅人并由市政府統一表彰，在納稅人中引起較大反響。目前全市已有46家企業成為A級納稅人，另外評出B級信用納稅人有8793家、C級信用納稅人有1940家。該局經過兩年多時間的摸索，在納稅信用等級管理方面取得了較好的成效，不僅受到納稅戶的歡迎，而且有效促進了稅收征管質量的提高，保證了稅收收入的持續快速增長。**年該局入庫“兩稅”12.05億元，增收2.5億元，增長25.6%；**年入庫“兩稅”16.68億元，同比增收4.63億元，增幅達到38.42%。

吳江市國稅局在實踐中充分體會到，納稅信用等級評定管理工作的開展離不開技術和管理兩方面的支持。首先在管理上，一是要科學地設置等級標準，并客觀公正地進行評審。確定納稅信用等級的評定內容和具體標準，是實施納稅信用等級管理制度首要的、也是十分關鍵的環節，必須遵循科學的態度。為此，他們在實施過程中，堅持以企業對稅法的遵從度、納稅的自覺性和以往的納稅記錄，作為主要標準。同時與加強辦稅人員管理結合起來，將辦稅人員參加稅法知識和涉稅業務培訓、考試成績、獲得辦稅資格證、日常辦稅考核記分等情況，與納稅人信用等級掛鉤，從而促進了辦稅人員素質的同步提高。在評審過程中，吳江市國稅局按照公開、公平、公正的原則操作，使評定結果得到社會認可，既讓A級信用納稅人有光榮感和自豪感，也使C級信用納稅人感到壓力。二是明晰責任和權益，實行不同的監控與激勵措施。納稅信用等級管理制度的核心是對納稅人實行分類管理。吳江市國稅局對A級信用納稅人的優惠措施主要包括：在辦稅大廳開設專供A級信用納稅人辦稅的“綠色通道”，享受同等條件下的優先權；在二年內非人民來信舉報、非上級規定的專項檢查，不納入選案對象；非主觀故意的偶然違章行為，在自由裁量權限度內從低或減輕處罰；放寬發票供應量；優先辦理出口退稅等政策優惠；在新聞媒體進行公告，并抄告銀行、工商、海關、商檢等部門；以及主動提供咨詢服務和其它便利措施。對C級信用納稅人則采取嚴格的監控措施：對其日常納稅資料加強審核；嚴格控制發票供應量；作為責任區重點巡查對象；納稅評估原則上每年一次；列入稽查選案重點等。對B級信用納稅人實行正常管理。其次在技術上，吳江市國稅局開發了納稅信用等級管理軟件，外掛在5.0征管系統軟件上運行。該軟件包括等級認定管理、日常評定管理、文書制作、信用跟蹤管理、統計查詢和辦稅人員管理六大功能模塊。通過該軟件的運行，基本使納稅信用等級管理工作走上了信息化的軌道。其作用主要體現在：一是減輕了工作量，保證了評定管理的及時、規范、統一。由于納稅人眾多，依靠人工評審不僅繁瑣，而且勞動強度很大。同時，對企業平時納稅情況、違章情況等信息，如果僅僅依靠人工采集和積累，很容易出現疏忽遺漏，使評審工作不夠客觀公正。利用系統軟件不僅使上述問題迎刃而解，而且使信用等級管理工作真正實現經常化、制度化。二是建立了信用跟蹤，實現了靜態管理向動態管理的轉變。該系統軟件具有的信用跟蹤管理功能，能提供窗口身份識別功能，自動產生稅務違章案底，建立綜合管理檔案。各個崗位、窗口工作人員能運用該軟件及時識別企業的信用等級狀況，便于在日常工作中采取不同的管理措施。三是強化了重點監控，發揮了提示預警作用。一方面，通過對不同信用狀態的提示，便于各崗位在日常征管工作中加強對C級企業的嚴格管理、嚴格審核。另一方面，通過設立內部控制警戒線，凡得分低于警戒線或連續3個月零申報、負申報的企業，對內提醒責任區、納稅評估等崗位加強跟蹤管理；對外向其發出警示，促使納稅人主動糾錯，不闖“紅燈”。此外，通過比對查詢其法定代表人、辦稅人員的歷史記錄，也有助于對有不良記錄者提前預警，從嚴防范。

通過兩年多的實踐，吳江市國稅局認為實行納稅信用等級管理的成效主要體現在三個方面：一是通過確定科學的納稅信用等級評定標準，公平、公正、公開評定納稅人的納稅信用等級，規定不同信用等級的納稅人享受不同的待遇，使納稅信用等級越高的納稅人享受的待遇越優惠、服務越周到、辦稅越方便、越快捷，從而有效地提高納稅人對稅法的遵從度，提高依法納稅的自覺性。二是通過建立科學的管理制度，對不同信用等級的納稅人，實施分類指導、分級管理、分層服務，解決當前由于經濟快速發展、稅收任務日益繁重、工作要求越來越高，帶來的事多人少、疲于應付的局面；以及由于管理重點不明，造成的效率低下、干部工作負荷過重、納稅人怨言較多的矛盾。三是通過建立誠信納稅的激勵機制，促使納稅人自我完善、自我提高、自我升級。目前納稅人依法納稅的觀念還比較薄弱，外部治稅環境還不夠理想。要有效地改變這種現狀，單純靠宣傳或檢查都解決不了問題，必須多管齊下，從健全機制著手，實現納稅人由被動納稅向主動納稅的轉變。

二、進一步推進全省稅收信用體系建設的初步思路

為加快我省社會信用體系建設，經省政府同意，現結合我省實際提出如下實施意見：

一、提高認識，進一步加強對社會信用體系建設工作的領導

社會信用體系是現代市場經濟的一項基本制度。建立社會信用體系，是完善社會主義市場經濟體制的客觀需要，是整頓和規范市場經濟秩序的治本之策。加快建設社會信用體系，對于打擊失信行為，防范和化解金融風險，促進經濟穩定和發展，維護正常的社會經濟秩序，保護群眾權益，推進政府更好地履行職能，具有重要的現實意義。省委、省政府高度重視社會信用體系建設工作，2004年以來，陸續出臺了*、等一系列文件，對促進我省信用體系建設起到積極的作用。各級、各部門要按照國發〔2007〕17號文件確定的指導思想、目標任務、基本原則和工作措施，結合閩政〔2004〕10號和閩政辦〔2005〕3號提出的工作要求，進一步加強對社會信用體系建設的領導，加強部門之間的配合，做好基礎工作，落實社會信用體系建設工作的責任，把這項工作作為整頓和規范市場經濟秩序的治本之策，納入政府工作的目標責任制，按照整規工作行政督查和責任追究制的要求，進行督查和責任追究，確保我省社會信用體系建設工作的深入開展。尚未成立社會信用體系建設工作領導小組及辦事機構的設區市和省級單位，要抓緊成立領導小組及辦事機構，制定并落實工作方案。省信用辦和省監察廳要抓好督促檢查。

二、加快推進企業、中介機構和個人信用體系建設

（一）進一步健全企業信用體系，提升企業信用服務水平。健全全省統一的企業征信體系和征信機構，整合企業（包括企業法人、中介機構、其他經營性組織和個體工商戶，下同）信用信息數據，實現聯合征信。支持省政府特許經營的省企業征信機構及時對全省各行政主管部門和社會上公開的企業信息進行征集，保證數據實時更新。建立企業信用數據標準體系，逐步建立完善的企業信用數據庫和數據交換平臺。制定企業信用信息披露管理辦法，省企業征信機構采集的企業信用信息數據必須依法披露，并在監管部門之間資源共享。加快建立企業信用等級評定標準和辦法，逐步開展企業信用評估（評級）。此項工作由省經貿委牽頭，有關部門配合。

完善中小企業融資信用服務體系，廣泛利用征信機構的征信調查、信息征集、資信評級、催收欠款、咨詢培訓和研究報告等服務，幫助中小企業建立信用檔案，改善財務結構，實現信用增級，滿足銀行貸款條件。做好中小企業信用評級工作，幫助中小企業建立信用管理制度，提高公信力，改善自身貸款條件，擴大融資規模。積極推廣和使用企業信用產品，制定便利中小企業的貸款審批和分類管理流程，建立適應我省中小企業特點的貸款經營管理模式，加大中小企業的融資授信范圍和監管力度。完善中小企業信用擔保體系，推行我省擔保機構的信用等級分類管理，開展中小企業信用擔保孵化服務。此項工作由人行福州中心支行、*銀監局牽頭，省經貿委等有關部門配合。

摘要：中國電商行業飛速發展，截至2020年12月，我國網絡購物用戶規模達7．82億元，但與電子商務相應的稅收征管法律制度并沒有完全跟上電商飛速發展的腳步。電子商務交易具有交易主體的隱蔽性、交易地點虛擬性等特征，這些特征都會導致涉稅信息不對稱，給我國電子商務稅收征管過程增加了難度。如何構建覆蓋全體且科學有效的電子商務納稅信用管理體系是稅務部門亟須研究的課題，區塊鏈技術是實現信息數據資產流通和隱私保護的新技術，為大數據在政府治理與市場經濟運行中應用帶來了新的機遇。

關鍵詞：區塊鏈；電子商務；稅務；信用制度

1我國電子商務企業稅收征管過程存在的問題

1．1電子商務稅收源頭無法掌握

電子商務交易比起傳統交易來看，信息不對稱現象更為突出。由于電子商務交易具有隱匿性、跨區域性、虛擬性、強流動性等特點，包括最近幾年興起的跨境電商不斷擴張規模，對于電子商務企業的稅收監管制度和措施尚未規范化。電子商務從業門檻不高，特別是C2C模式以及最近興起的直播帶貨，大量經營者存在納稅遵從度較低的現象，比如2012年的空姐海外代購走私案、2015年的微商售假入刑案、2017年的不正當競爭網站“一元購”、2018年廣東省珠海市中級人民法院一審“TSHOW進口女裝店”淘寶店主游燕從香港走私進境偷逃稅款案等；我國電子商務平臺較多，稅收來源復雜，我國B2B電子商務網站有：阿里巴巴、慧聰網、生意寶、中國商務通、黃頁88網等，B2C電子商務網站有：天貓、京東、蘇寧易購、聚美優品、國美、當當網、1號店、美團、糯米、餓了么等，C2C網站有：淘寶、易趣、孔夫子舊書網等；最近特別流行的B2C直播帶貨：抖音、快手等。

1．2電子商務納稅過程無法監控

摘要：稅收信用體系的建設在我國稅務征管中具有重要作用。本文借鑒國外稅收信用體系建設的做法，提出推進我國稅收信用體系建設的幾項措施。

關鍵詞：稅務；信用體系

近年來，信用缺失問題成為制約我國經濟健康、穩定、持續發展的“瓶頸”，稅收領域的信用問題也比較突出，納稅人偷稅、騙稅、拖欠稅款、甚至公然抗稅等問題嚴重；稅務機關隨意執法、執法不嚴、違法不究、執法犯法的現象也時有發生。因此，構建稅收信用體系具有很強的現實意義。

一、稅收信用體系在稅收征管中的重要作用

(一)稅收信用程度的高低直接關系到整個社會信用的有序性。第一，稅收信用體系的建立有利于提高稅收征管效率，有效降低稅務機關的稅收征管成本。建立理想的稅收征管體系的目標在于以最小的稅收成本實現稅收利益的最大化，充分體現稅收的公平與效率原則，使各項稅收政策通過征管模式落實到位。稅收信用體系的建立，有助于使稅收征管建立在一種誠實守信的基礎上，保證涉稅信息的真實性和對稱性，減少稅務糾紛，提高稅收征管效率。稅收信用還意味著納稅人對稅收制度的忠誠，從而大幅降低制度執行費用或法律遵從成本。

(二)稅收信用體系的建立是推進依法治稅、優化稅制的重要途徑。從信用的角度重新審視稅收立法，可使政府在制定稅收政策時更多地考慮到公平、合理和正義的問題，從而促進稅制優化。作為一種社會道德規范，稅收信用以其強大的勸導力和感召力，增強人們對稅收法律的認同感和遵從意識，潛移默化地約束著征納雙方的行為，直接影響稅收法律的實施效果。