摘要增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，抵扣范圍擴(kuò)大，則必然影響到會(huì)計(jì)核算中對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定以及相關(guān)的一系列問題。對(duì)消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

稅法與會(huì)計(jì)密切相關(guān)：會(huì)計(jì)核算是確定稅基的重要途徑，通過會(huì)計(jì)核算可以提供企業(yè)的營業(yè)收入額以及經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)額，從而為稅法服務(wù)，更好地體現(xiàn)稅法精神；而同時(shí)，稅收又是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一項(xiàng)支出，會(huì)計(jì)要進(jìn)行全面核算，也必然要將稅收納入其核算范圍。當(dāng)稅制變更尤其是稅基變動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)核算必然要與之相適應(yīng)，調(diào)整便成為必然。

當(dāng)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，其抵扣范圍的擴(kuò)大必然影響到會(huì)計(jì)核算中對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定以及固定資產(chǎn)使用期內(nèi)折舊費(fèi)用的計(jì)提、損益的計(jì)算等一系列問題；加之我國目前對(duì)增值稅的核算在更大程度上是遵從稅法而不是會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這就使得轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響更為明顯。本文分別從進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等幾個(gè)方面對(duì)轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行探討。

1進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)問題

我國目前的增值稅法規(guī)中對(duì)銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于當(dāng)期收入的確認(rèn)原則基本一致，即遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)卻有違于該原則。

【摘要】2016年5月“營改增”的全面實(shí)施對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算乃至財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)都產(chǎn)生了重大影響。財(cái)政部新增了許多二級(jí)科目和專欄，進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)增值稅涉稅的會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)也發(fā)生了較大變化。針對(duì)實(shí)務(wù)中容易出現(xiàn)的“預(yù)交增值稅”“已交稅金”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”等科目使用誤區(qū)進(jìn)行逐一剖析：“預(yù)交增值稅”與“已交稅金”核算內(nèi)容不同，“簡(jiǎn)易計(jì)稅”為一般納稅人使用，“銷項(xiàng)稅額抵減”主要用于核算差額計(jì)稅業(yè)務(wù)等。

【關(guān)鍵詞】營改增；增值稅；二級(jí)科目；會(huì)計(jì)核算

財(cái)政部為規(guī)范企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，在2016年12月初制定下發(fā)了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)做出了明確解釋。本文結(jié)合該規(guī)定的具體內(nèi)容和增值稅法的相關(guān)條款，闡述“營改增”后增值稅會(huì)計(jì)核算的變化，并通過案例分析了認(rèn)識(shí)誤區(qū)。

一、“營改增”后增值稅會(huì)計(jì)核算變化的總體概括

“營改增”在全國全面實(shí)施后，涉及行業(yè)廣、業(yè)務(wù)復(fù)雜，在此背景下制定《規(guī)定》，通過增設(shè)增值稅會(huì)計(jì)核算二級(jí)科目和專欄的方式，規(guī)范了增值稅涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)在：1.充分考慮了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異。由于收入準(zhǔn)則中規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)間與稅法中增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間存在差異，《規(guī)定》中增設(shè)了“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”二級(jí)科目，專門核算收入或利得確認(rèn)在前，而增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如企業(yè)發(fā)生的具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務(wù)，如果企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)收取了銷項(xiàng)稅額，但稅法規(guī)定增值稅納稅義務(wù)是在以后各期實(shí)際收款時(shí)才發(fā)生，在企業(yè)收取稅款時(shí)先貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。由于現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，自2016年5月1日后，一般納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，存在需要分期抵扣增值稅的情況，為此《規(guī)定》增設(shè)了“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)科目，專門核算當(dāng)期認(rèn)證通過或稽核比對(duì)結(jié)果相符，但需分期抵扣的增值稅。根據(jù)需分期抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，以后期間可抵扣時(shí)，再將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。2.明確體現(xiàn)了行業(yè)差異。“營改增”后，建筑服務(wù)業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和旅游業(yè)均納入了增值稅納稅范疇。建筑業(yè)的建造合同具有建設(shè)周期長(zhǎng)、合同金額大的特點(diǎn)，應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地往往與機(jī)構(gòu)所在地不一致。為保證國家稅款的及時(shí)收繳，企業(yè)需要按稅法規(guī)定預(yù)繳增值稅，因此《規(guī)定》增設(shè)了“預(yù)交增值稅”二級(jí)科目，與“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下面的“已交稅金”專欄予以區(qū)分。按稅法相關(guān)規(guī)定，金融服務(wù)行業(yè)的金融商品轉(zhuǎn)讓以盈虧相抵后的余額作為銷售額，為核算此類業(yè)務(wù)，《規(guī)定》又單獨(dú)設(shè)置了“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目。當(dāng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，應(yīng)納稅額作為當(dāng)期投資收益的沖減，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；而發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，則做相反會(huì)計(jì)分錄，作為下期應(yīng)納稅額的抵減。另外，對(duì)于以差額征稅的旅游等行業(yè)，在采用總額法確認(rèn)收入時(shí)，在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下增設(shè)了“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，專門核算旅游企業(yè)支付給其他企業(yè)或個(gè)人的交通運(yùn)輸費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等費(fèi)用導(dǎo)致減少的銷項(xiàng)稅額。3.細(xì)致銜接了企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)。以往在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)，通常會(huì)簡(jiǎn)單地將一般納稅人取得的扣稅憑證上的增值稅金額直接計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，忽略了實(shí)際工作中增值稅扣稅憑證是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或稽核比對(duì)的事實(shí)，只有認(rèn)證通過或稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅才能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期予以抵扣，因此《規(guī)定》新增了“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)科目，專門核算一般納稅人取得的尚未認(rèn)證、當(dāng)期不得抵扣的增值稅額，認(rèn)證或比對(duì)通過后，再轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄進(jìn)行抵扣。針對(duì)“營改增”后，公共交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)等行業(yè)一般納稅人對(duì)某些應(yīng)稅行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅的規(guī)定，增設(shè)了“簡(jiǎn)易計(jì)稅”二級(jí)科目，直接按應(yīng)納銷售額和核定稅率計(jì)算繳稅，不再實(shí)行抵扣制度；對(duì)于購買方作為增值稅扣繳義務(wù)人，對(duì)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)繳納的增值稅，增設(shè)“代扣代交增值稅”二級(jí)科目，在向境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人實(shí)際支付應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，直接貸記該科目。4.詳細(xì)規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。“營改增”后營業(yè)稅廢除，利潤表中原有的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目變更為“稅金及附加”項(xiàng)目，該項(xiàng)目列報(bào)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅等原先記入損益類科目的各類稅費(fèi)。根據(jù)《規(guī)定》將“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目下的二級(jí)科目按借貸方余額進(jìn)行歸類：“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)記入資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，而“未交增值稅”“代扣代交增值稅”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”的貸方余額合計(jì)記入資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額則需要依據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間遠(yuǎn)近，納稅義務(wù)在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)發(fā)生的，對(duì)應(yīng)金額記入資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，超過該期限的金額則記入“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

二、“營改增”后增值稅會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

1增值稅暫行條例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

摘要：煤炭行業(yè)是我國重要的資源型基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),稅收制度對(duì)煤炭工業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。2009年1月1日起,全國范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%,對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大影響。文章通過介紹增值稅的內(nèi)涵、類別及增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容,針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后我國煤炭行業(yè)出現(xiàn)的問題提出完善現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅;生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)型增值稅;煤炭行業(yè)

2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個(gè)增值稅政策的影響:一是新購入設(shè)備所含增值稅的抵扣;二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對(duì)納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除;消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

摘要：煤炭行業(yè)是我國重要的資源型基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，稅收制度對(duì)煤炭工業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。2009年1月1日起，全國范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%，對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大影響。文章通過介紹增值稅的內(nèi)涵、類別及增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容，針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后我國煤炭行業(yè)出現(xiàn)的問題提出完善現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；煤炭行業(yè)

2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個(gè)增值稅政策的影響：一是新購入設(shè)備所含增值稅的抵扣；二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅可分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除；收入型增值稅對(duì)納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除；消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

摘要：煤炭行業(yè)是我國重要的資源型基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，稅收制度對(duì)煤炭工業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。2009年1月1日起，全國范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%，對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大影響。文章通過介紹增值稅的內(nèi)涵、類別及增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容，針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后我國煤炭行業(yè)出現(xiàn)的問題提出完善現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；煤炭行業(yè)

2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個(gè)增值稅政策的影響：一是新購入設(shè)備所含增值稅的抵扣；二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅可分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除；收入型增值稅對(duì)納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除；消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，對(duì)生產(chǎn)成本的控制已成為企業(yè)制勝的法寶之一。企業(yè)如果能在做預(yù)算編制時(shí)就把納稅影響成本的因素考慮進(jìn)去，會(huì)使企業(yè)節(jié)約納稅成本，獲得最大的稅收利益，從而提高企業(yè)的整體價(jià)值。

企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上就是提前為企業(yè)財(cái)務(wù)作出一個(gè)計(jì)劃。這個(gè)計(jì)劃主要與未來有關(guān)，其本身的目的就是力圖使企業(yè)利益在將來獲得最大的成效。這就需要管理者能夠正確的預(yù)測(cè)未來，運(yùn)用智力和發(fā)揮創(chuàng)造力，高瞻遠(yuǎn)矚地制定目標(biāo)和戰(zhàn)略，嚴(yán)密地規(guī)劃和部署，把決策建立在反復(fù)權(quán)衡的基礎(chǔ)之上。

而稅收費(fèi)用作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，在企業(yè)制定目標(biāo)、戰(zhàn)略以及做企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加以考慮。

納稅情況預(yù)算表設(shè)計(jì)如下：

例如：某集團(tuán)預(yù)計(jì)建立一家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國家提供優(yōu)惠政策的地點(diǎn)，如：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設(shè)立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

注：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下，批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中處于重要地位，具有價(jià)值大、耗資多、使用年限長(zhǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。加強(qiáng)固定資產(chǎn)納稅籌劃是固定資產(chǎn)投資管理的重要組成部分，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，優(yōu)化資產(chǎn)盈利結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化等，具有極其重要的意義。

一、固定資產(chǎn)取得的納稅籌劃

1．外購固定資產(chǎn)時(shí)間及產(chǎn)地的選擇

企業(yè)在外購固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)充分利用固定資產(chǎn)投資抵免稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法購買規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備，其國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可抵免應(yīng)稅所得額。但抵免的應(yīng)稅所得額只能是設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，如果企業(yè)當(dāng)年新增額不足抵免，還可在以后年度新增企業(yè)所得稅中抵免，但最長(zhǎng)不能超過5年。為此，在沒有明顯質(zhì)量和價(jià)格差異情況下，企業(yè)應(yīng)盡量選擇購買國產(chǎn)設(shè)備，從而享受國家的稅收優(yōu)惠政策。其次，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，應(yīng)盡早抵扣投資抵免額，加快資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)就應(yīng)恰當(dāng)?shù)剡x擇購買年份和數(shù)量。當(dāng)新增應(yīng)納稅所得額相對(duì)較大時(shí)，可以考慮多購買設(shè)備；當(dāng)新增應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少時(shí)，則應(yīng)少購買設(shè)備。另外，企業(yè)購置固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇在自身的稅收優(yōu)惠期外購置，在正常的稅率下多抵減應(yīng)稅所得額，從而降低企業(yè)自身的納稅成本。

2．自建固定資產(chǎn)籌資方式的選擇

企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，往往由于自有資金不足而需要向外部籌資。外部籌資一般有兩種方式，即負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。負(fù)債籌資是指以借款而支付利息的方式籌集資金；權(quán)益籌資是指以發(fā)行股票支付股息的方式籌集資金。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)為購置，建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出，在符合資本化條件的情況下，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始賬面價(jià)值，其作部分均作期間費(fèi)用，年末計(jì)繳所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。由此可見，因借款而發(fā)生的利息支出無論是資本化還是費(fèi)用化，最終均可在應(yīng)稅所得額中扣除，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。權(quán)益籌資方式則無此優(yōu)勢(shì)，稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利均不能計(jì)入成本，只能在企業(yè)稅后利潤中列支。

摘要：房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)周期長(zhǎng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜而且要占用大量的資金。而房地產(chǎn)的銷售作為投資者回收成本和獲取收益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其銷售狀況直接關(guān)系到房地產(chǎn)投資回報(bào)率的高低。因此，運(yùn)用稅收籌劃的原理，正確處理房地產(chǎn)銷售活動(dòng)中的定價(jià)以及銷售方式的選取等問題，合理合法地降低企業(yè)稅收成本，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言具有重要意義。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅收；籌劃

0前言

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及到的稅收優(yōu)惠政策主要有：

（1）營業(yè)稅：

企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。

【關(guān)鍵詞】增值稅;生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)型增值稅;煤炭行業(yè)

【摘要】2009年1月1日起,全國范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%,對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大影響。煤炭行業(yè)是我國重要的資源型基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),稅收制度對(duì)煤炭工業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。文章通過介紹增值稅的內(nèi)涵、類別及增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容,針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后我國煤炭行業(yè)出現(xiàn)的問題提出完善現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅的建議。

作為我國重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個(gè)增值稅政策的影響:一是新購入設(shè)備所含增值稅的抵扣;二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對(duì)納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除;消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。