導語：如何才能寫好一篇發票合同，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、普通發票形式上的審核

為了加強和規范普通發票的統一管理，國稅函[2004]521號對發票編碼方式作了統一，對字樣、規格、圖案也進行了規定，為發票審核提供了基本依據。虛假發票往往在形式上就露出破綻，通過觀察就可以辨認出來。

（一）發票代碼。普通發票分類代碼為12位阿拉伯數字，從左至右排列：第1位為國、地稅務局代碼；第2、3、4、5位為地區代碼（地、市級），以全國行政區域統一代碼為準；第6、7位為年份代碼（例如2006年以06表示）；第8位為統一的行業代碼，其中，國稅行業劃分：1工業、2商業、3加工修理修配業、4收購業、5水電業、6其他；地稅行業劃分：1交通運輸業、2建筑業、3金融保險業、4郵電通信業、5文化體育業、6娛樂業、7服務業、8轉讓無形資產、9銷售不動產、0表示其他；第9、10、11、12位為細化的發票種類代碼，由各地根據需要自行編制。了解上述編碼規則對鑒定虛假發票非常重要，如一張地方稅務局監制的賓館服務業發票代碼以1開頭則明顯不符合規定，再如濟南地區國稅監制的發票代碼前5位應為13701，如出現其他編碼則不正確。虛假發票往往異地使用，因此審核發票的行政區域代碼再加上行業代碼，往往能夠辨別出部分虛假發票.

（二）發票號碼和印制日期。發票號碼為8位阿拉伯數字，多于8位與少于8位均不正確。舊的分類代碼、發票號碼截止使用時間為2004年12月31日，因此凡2005年以后印制發票使用舊代碼的均不符合規定.

（三）發票監制章和防偽標記。 新版發票“發票監制章”，其形狀為橢圓形，上環刻制“全國統一發票監制章”字樣，下環刻制“* * 稅務局監制”字樣，中間刻制國稅、地稅機關所在地的省、市全稱或簡稱，市地以下無印制權限，字體為正楷，印色為大紅色，紫外線燈下，呈桔黃色，熒光反映，套印在發票聯的票頭正中央。多數發票均有防偽措施，如發票聯采用有“SW”字樣防偽專用紙，有的印有密碼區和條形碼，密碼區應能刮開，密碼印制清晰，并且沒有重復號碼。對注有查詢電話和網址的，可以進行電話和上網查詢辨別真偽。

（四）發票的印刷質量和格式。 分類代碼和發票號碼統一印制在發票的右上角：第一排分類代碼，第二排發票號碼。采用哥特字體，手工票、定額票、電腦票（平推打印）八位發票號碼總長為21.81毫米，卷式發票8位發票號碼總長為21.61毫米。因此凡未印有發票代碼和發票號碼字樣的，印刷質量粗糙且紙質較差的，印制規格、字體不符合要求的，均屬于不符合規定的發票。

二、發票開具內容的審核

（一）筆跡和書寫

首先看發票填具字跡、字體、筆畫的粗細、壓痕是否一致，有無直接在金額欄添位篡改或者用藥劑、橡皮、小刀等涂改痕跡。另外要審查發票的復寫情況，看復寫的字跡顏色是否相同，發票的正反兩面是否同時復寫，背面有無局部復寫的痕跡。發票聯如果不是復寫的而是用鋼筆或圓珠筆填寫的，就說明存在問題。還要審核發票的填寫是否有錯位的現象，發票在印制時各聯次的縱橫行列都是對齊的，位置相對固定，如果發票聯的字跡有不正常的上下左右錯位，就可能存在問題。

（二）填具內容的審核

發票報銷聯的臺頭、時間、數量、單價、金額是否填寫齊全，有無漏項，大小寫金額是否一致；發票項目名稱是否具體、規范，如不得直接籠統寫上“辦公用品”、“副食”、“修理費”等，應該按商品的細目填列，或者后附項目詳細清單。

（三）時間、印章、收付款單位

發票的開具時間是否在發票規定的使用期內，同一個單位出具的發票多次在某單位報銷，是否存在發票號碼順序相連卻時間顛倒的現象；印章是否清晰，是否為單位財務專用章或發票專用章，有無一個發票多個印章的情況；收款單位是否和開票單位名稱一致，如不一致是否簽有委托收款合同；付款單位名稱是否與報銷單位名稱一致，是否存在為其他單位報銷費用的情況。

三、發票附件的審核

發票附件作為發票的補充說明，有時在證明經濟業務的真實性時不可缺少，因此對附件的審核也不容忽視。附件記載的內容與發票本身不能有沖突，應能起到補充和證明的作用。如填開內容為“材料”時，應有相關責任人員簽字的入庫驗收報告；填開內容為“固定資產”時，應取得有關單位資產管理部門的驗收證明；填開內容為“會議費”時，審核是否后附會議費證明材料，會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的，費用標準、支付憑證等；填開內容為“辦公用品”或“食品”時，審核是否后附銷售方提供的明細清單；填開內容為“咨詢費”、“顧問費”、“場租費”、“維修費”等服務費用時，審核是否后附相關合同；對于工程支出，還要附有招投標的中標文件和合同以及工程進度鑒證文件。

四、發票內容真實性與合法性的審核

篇2

1．公司（以下簡稱甲方）

地址：___________市___________路_____號

電話：____________　 傳真：______________

郵編：____________

2．律師事務所（以下簡稱乙方）

地址：___________市 ___________路 _____號

電話： ___________ 傳真：_____________

郵編：_______________

鑒于：

1．甲方是依照中國法律合法存續的有限責任公司，現擬改組為股份有限公司，并向社會公眾發行股票并上市交易；

2．乙方已取得中華人民共和國司法部與中國證券監督審理委員會聯合頒發的從事證券法律業務的資格證書；

3．甲方現委托乙方與本次股票發行并上市的有關法律事宜，乙方同意接受委托。

甲、乙雙方經友好協商、達成以下協議，以資共同遵守：

1．乙方的工作范圍。

1．1　工作范圍確定的標準

1．2　工作范圍的具體列舉

2．甲方的主要權利和義務

2．1　甲方的主要權利

2．2　甲方的主要義務。

3．乙方的主要權利和義務

3．1　乙方的主要權利

3．2　乙方的主要義務

4．甲方的聲明與承諾

5．乙方的聲明與承諾

6．費用

7．違約責任

8．爭議的解決

9．合同的終止

10．附則

甲方：（蓋章）__________________

乙方：（蓋章）__________________

法定代表人（或授權代表）：______

（簽字）

日期：__________________________

附 范例

股票發行與上市法律合同

第一條　本協議在下述兩方當事人之間簽訂，即：

1．____________公司（以下簡稱甲方）

地址：____________市____________路_______號

電話：___________傳真：___________

郵編： _____

2．____________律師事務所（以下簡稱乙方）

地址：____________市____________路______號

電話：_________________　傳真：____________

郵編：_________________

第二條　甲方是依據中國法律成立的公司，現準備發行a股與上市；乙方取得中華人民共和國司法部和中國證券監督管理委員會聯合頒發的從事證券法律業務的資格證書。

第三條　甲、乙雙方在平等互利、協商一致的基礎上，簽訂本協議。甲方將此次a股發行與上市的有關法律事務委托乙方辦理。

第四條　乙方的工作范圍根據《股票發行與交易管理暫行條例》及《司法部中國證券監督管理委員會關于從事證券法律業務及律師事務所資格確認的暫行規定》來確定。

第五條　乙方律師應勤勉盡責，嚴格執行工作計劃，完成工作范圍內的下列事項：

1．協助甲方草擬資產重組方案，并提供咨詢和論證意見；

2．協助甲方草擬各種申報文件，協助協理有關申報手續；

3．草擬、修訂或審核公司章程；

4．協助審核或修訂招股說明書；

篇3

甲方：_________股份有限公司

住所：_____________________

法定代表人：_______________

乙方：___________律師事務所

住所：______________________

法定代表人：________________

甲方特委托乙方為法律顧問，辦理有關a股發行及上市工作的法律事務。甲乙雙方經友好協商，依法達成以下條款，以資共同信守：

一、甲方就a股發行及上市工作所涉法律事項，按照本合同約定的條件委托乙方辦理。乙方接受委托，同意按照本合同約定條件完成受托工作，并指派__________、__________律師為本合同項目的經辦律師。

二、乙方律師的工作范圍包括以下事項

a股發行及上市工作：

1．參與公司重組方案的制訂、協助起草公司股票公開發行及上市方案；

2．草擬、修改公司章程、股東大會決議及董事會決議；

3．與公司及其他中介機構就重大法律問題進行磋商；

4．審查與公司股票發行及上市有關的法律文件；

5．出具公司發行股票和上市法律意見書；

6．參與討論招股說明書；

7．參加公司公開發行股票及上市的其他相關法律業務。

三、甲方的權利義務

1．有權就乙方服務范圍內的事項，隨時向乙方提出口頭或書面咨詢，乙方應及時作出答復；

2．根據a股發行及上市工作整體規劃，有權要求乙方修改其工作計劃及日程安排，以適應a股發行及上市工作的需要；

3．應乙方要求，提供與委托事項相關的文件資料，并保證其完整、真實、準確；

4．為乙方提供必要的工作條件；

5．按約定支付律師費。

四、乙方的權利義務

1．有權要求甲方提供為完成委托事項所必需的完整、準確、真實的文件、資料，并有權對上述文件、資料進行審查和驗證；

2．有權按合同約定收取律師費；

3．在維護甲方利益的前提下，遵從法律和行業規則的要求，有權保持工作的獨立性和客觀性；

4．盡職完成本合同項下的法律事務，在法律的范圍內盡力維護甲方的權益；

5．服從甲方債轉股與a股發行及上市工作的整體安排，保質保量提供法律服務，并應甲方要求隨時報告工作進度；

6．不得有損害甲方利益或故意拖延、耽擱辦理受托事項等違反律師執業紀律或職業道德的行為；

7．對甲方所提供的文件資料和所作陳述及在工作中所知和可知的信息負有保密義務。

五、律師費用及支付辦法

1．合同雙方同意，甲方向乙方支付律師費______萬元人民幣。

2．上述律師費，在甲方簽署本合同之日起5日內支付______萬元；在a股募股資金進入甲方賬戶之日起10日內支付其余律師費。

乙方開戶銀行：____________________________________

開戶名稱：____________律師事務所

賬號：no.______________________________

3．如果a股發行及上市工作未能完成，甲方應按乙方根據本協議第二條已完成工作量，經雙方協商后適當支付律師費。

六、違約責任

1．甲方違反本合同第三條規定的義務，致使委托事項無法完成，乙方有權終止合同，不退還依約收取的費用。

2．乙方違反本合同第四條規定的義務，甲方有權終止合同，依約收取的費用全部予以退還，并賠償由此而遭受的損失。

七、其他條款

1．因履行本合同而發生的一切爭議各方應友好協商解決，若協商不成，任何一方有權向人民法院起訴。

2．本合同一式二份，甲、乙雙方各執一份，具有同等法律效力。本合同經雙方簽字蓋章生效。

甲方：_________股份有限公司（公章）

授權代表：（簽字）_________________

日期：_____________________________

乙方：___________律師事務所（公章）

篇4

2001年1月至12月，姚某為達到其承包經營的加工廠非法抵扣稅款的目的，向徐某提出購買增值稅發票，徐某先后共向姚某提供了10份空白的增值稅專用發票，前6張增值稅發票徐某向姚某按照開票金額的5%收取開票費，后4張增值稅發票徐某按照每張2000元的價格出售給姚某。姚某取得增值稅發票后自己虛開9份，稅款合計101597.41元，均在受票當期向稅務機關申報抵扣。另1份增值稅專用發票由姚某提供給姜某，姜某虛開稅款8518.93元，并向稅務機關申報抵扣。

在案件審理過程中，對姚某和姜某的行為構成虛開增值稅發票罪不存在異議，但對徐某以兩種不同的方式非法出售增值稅發票的行為如何定性存在兩種意見：

分析：

第一種意見認為：徐某按照開票金額的5%收取開票費的行為與姚某自己虛開增值稅的行為共同構成虛開增值稅發票罪，按照固定價格收取賣票費的行為單獨構成非法出售增值稅發票罪，對徐某應實行數罪并罰。

第二種意見認為：徐某兩種出售增值稅發票的行為都構成虛開增值稅發票罪。前6次非法出售增值稅發票徐某是虛開增值稅發票罪的幫助犯，后4次非法出售增值稅發票徐某是虛開增值稅發票罪的片面幫助犯。

筆者同意第二種意見：行為人非法出售增值稅專用發票時明知購買人購買增值稅專用發票是用于虛開的，仍然向其出售的行為應定性為虛開增值稅發票的共同犯罪。

徐某前6次非法出售增值稅的行為是姚某虛開增值稅發票行為的幫助行為，兩人的行為構成共同犯罪。從主觀方面來看，徐某在姚某向其提出購買增值稅發票的請求后，自己立即與他人聯系取得增值稅發票，并與姚某約定出售價格為姚某開票價格的5%，徐某在姚某虛開增值稅發票后按照姚某所開的票面數額收取了5%的開票費，故徐某在非法出售增值稅發票時主觀上明知姚某購買增值稅發票是用于虛開增值稅發票的，具有幫助和縱容徐某虛開增值稅發票的故意，在事后按照票面金額的5%收取開票費更是與姚某在虛開增值稅發票的商品名稱、商品價格等細節問題上達成了共識，雙方形成了共同犯罪的故意。從客觀方面來看，徐某與姚某共同實施了虛開增值稅發票的犯罪行為，姚某是虛開增值稅發票的實行犯，而徐某是虛開增值稅發票的幫助犯。虛開增值稅發票是指違反增值稅發票管理規定為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅發票的行為，本案中姚某在根本沒有發生商品交易的情況下，虛構商品交易和稅額為自己開具增值稅發票，然后用虛開的增值稅發票抵扣稅款，其行為已構成虛開增值稅發票；徐某本人雖然沒有親自實施虛開增值稅發票的行為，但其事先向姚某提供增值稅發票，事后按照票面金額的5%收取開票費，其行為幫助姚某完成了虛開增值稅發票的犯罪行為。從客體方面來看，姚某和徐某的行為既侵犯了國家增值稅發票的監督管理制度，又破壞了國家稅收征管，造成國家應稅款的大量流失。增值稅是我國對在境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得貨物或者應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅發票是專門用于增值稅的收付款憑證，是國家稅務部門根據增值稅管理需要，兼記貨物或勞務所負擔的增值稅額而設立的一種專用發票。增值稅發票一式四聯，第一聯是存根聯、第二聯是發票聯、第三聯是抵扣聯、第四聯是記帳聯，增值稅發票必須在實際交易發生時才能由賣方向買方出具，第一聯和第四聯由賣方留存，其中第四聯是賣方交納銷項增值稅的依據，第二聯和第三聯交給買方，其中第三聯是買方向稅務機關申請抵扣進項增值稅的依據，由此可見增值稅發票具有折抵稅款的功能，虛開增值稅就意味著買方可以多抵扣進項稅額，達到少交稅的目的。本案中徐某和姚某在沒有發生交易的情況下就開具增值稅發票并用來抵扣稅款，既侵犯了我國的增值稅發票管理制度，又侵占了國家的稅款。從主體身份上來講，徐某和姚某都以達到刑事責任年齡，并且都具備刑事責任能力，都應當對自己的犯罪行為承擔刑事責任。所以徐某和姚某的行為共同構成虛開增值稅發票罪。

徐某后4次以固定價格向姚某非法出售增值稅發票的行為構成虛開增值稅發票罪的片面幫助犯，不單獨構成非法出售增值稅發票罪。片面幫助犯是指共同犯罪者之間雖然沒有完全達成共同的犯罪協議，但是其中一個共犯知道另一個共犯者的故意和行為的犯罪性質而通過自己的行為協助該犯罪行為的完成，片面幫助犯與實行犯的行為構成共同犯罪。非法出售增值稅專用發票罪，在主觀上只有一個非法出售增值稅發票的故意，客觀上只有一個非法出售發票的實行行為，而本案中徐某除了具有非法出售增值稅專用發票的行為外，更重要的還有故意幫助購買人姚某，為其虛開發票的行為提供便利條件的心理狀態。徐某與姚某以前交易是按照票面金額的5%收取開票費用，后因姚某認為徐某收取的費用過高而要求重新確定價格，徐某非常清楚姚某購買增值稅發票的用途，也非常希望姚某虛開增值稅并抵扣稅款成功，故其主觀上不僅存在了非法出售增值稅發票的故意，而且同時還具備了虛開增值稅專用發票的故意，客觀上也為虛開增值稅發票的行為人姚某提供了犯罪的幫助，這就符合了與虛開增值稅專用發票行為人成立共同犯罪的條件。雖然徐某后面4次以固定的價格銷售增值稅發票使其對姚某虛開增值稅發票的具體細節情況不了解，就如何虛開增值稅發票的行為徐某和姚某缺乏明確的協議，但徐某對姚某虛開增值稅發票故意和行為的犯罪性質是非常清楚的，并且按照姚某的要求有意以較低的價格出售增值稅發票，暗中幫助購買人，促使其多虛開而多購買，形成惡性循環。但是，徐某的這些心理態度卻不為購買人姚某所得悉，不知其有意從中幫助，故行為人的這一行為及其所賴于存在的心理狀態，符合了片面幫助犯的主觀要件。 徐某的非法向購買人出售增值稅專用發票的行為，并非虛開增值稅專用發票的行為，只是為虛開發票的行為的提供便利、加速虛開行為完成的幫助行為，未與實行犯共同直接實施犯罪，因而，符合缺乏明確共同犯罪故意并協力于他人的犯罪的片面幫助犯的客觀特征。所以徐某后4次以固定價格向姚某非法出售增值稅發票的行為與姚某的行為共同構成虛開增值稅發票罪。

篇5

為了完善境內發行B股和境外發行股票的外匯管理，簡化有關審批手續，總局決定對在境內發行B股和境外發行股票企業開立外匯專用帳戶和募股收入結匯的審批權限進行調整，現通知如下：

一、在境內發行B股的企業開立B股專用帳戶，應當持規定的材料向所在地外匯局申請，由所轄外匯局分局審核批準。

二、在境外發行股票的企業在境外開立外匯帳戶，應當持規定的材料向所在地外匯局申請，由所轄外匯局分局初審后，由國家外匯管理局審核批準。

三、在境外發行股票的企業在境內開立外匯股票專用帳戶，應當持規定的材料向所在地外匯局申請，由所轄外匯局分局審核批準。

四、在境內發行B股和在境外發行股票企業，將發行股票所得外匯收入結匯的，應持規定的材料向所在地外匯局申請，由所轄外匯局分局審核批準。

五、國家外匯管理局1997年5月8日施行的（97）匯資函字第139號文《關于境外上市企業外匯帳戶開立與使用有關問題的通知》第四條修改為：“企業調回的股票發行收入，如需在境內開立外匯帳戶，須向所在地外匯局申請，經所轄外匯局各分局批準后，方可開立外匯專用帳戶存儲。申請時，應提交由企業法人代表或董事會授權人簽署并加蓋公章的開戶申請書，以及本通知第一條所述的外匯局同意其在境外開立帳戶的批準文件，申請書應包括開戶理由、幣種、金額、收支范圍、使用期限、擬開戶行等有關內容。”

六、國家外匯管理局1998年9月15日施行的匯發（1998）21號文《關于加強資本項目外匯管理若干問題的通知》第三條第三款第三項修改為：“境外發行股票，境內發行B股所籌外匯資金結匯，由外匯局各分局審批。”

七、外匯局各分局在辦理相關業務時，應當嚴格按照《境內發行B股和境外發行股票企業開立外匯專用帳戶操作規程》（見附件一）和《境內發行B股和境外發行股票企業所籌外匯資金結匯管理操作規程》（附件二）執行。

八、外匯局各分局應于每月初八日內將上月境內發行B股和境外發行股票企業的開戶和結匯情況上報國家外匯管理局備案。

篇6

案例二:申請執行人云浮市某大理石公司申請執行由惠東法院判決的業已生效的判項,要求強制執行被申請執行人惠東某商貿城拖欠的大理石貨款二百多萬。立案受理后法院隨即采取相關措施,而被執行人以其為規范的有限責任公司須造冊入帳為由要求申請人開具發票否則拒絕履行,并以法院的執行措施間接支持了申請人偷稅漏稅為借口投書上級監督機關。

評點:

根據《中華人民共和國發票管理辦法》(以下簡稱《發票管理辦法》)相關的規定,開具發票是接受價款一方的法定義務。對于在合同糾紛中是否開具發票沒有明確約定的情況下,當事人能否根據《發票管理辦法》、《合同法》的相關規定主張抗辯權?以上兩個案例我們在討論中出現了兩種絕然不同的觀點:

第一種觀點認為,按照合同法理論,合同義務分為給付義務和附隨義務,給付義務又可進一步分為主給付義務和從給付義務。在三種合同義務中,只有違反了主給付義務才能夠導致抗辯權的產生,僅僅違反了從給付義務或附隨義務是不能導致抗辯權產生的。雖《發票管理辦法》對開具發票做出了明確的規定,表明開具發票行為是一項法定義務,但從合同義務種類來說其充其量也只是一項從給付義務而已。因此無論是法定義務還是約定義務,只有在被認定為主給付義務時,才能夠導致合同抗辯權的產生。

第二種觀點認為,根據《發票管理辦法》第三條 “本辦法所稱發票, 是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中, 開具、收取的收付款憑證”、第二條 “在中華人民共和國境內印制、領購、開具、取得和保管發票的單位和個人必須遵守本辦法”的規定,開具發票是每個經營者的法定義務,因此決然可以根據《全同法》第六十六條規定的“當事人互負債務,沒有先后履行順序的,應當同時履行。一方在對方履行之前有權拒絕其履行要求。一方在對方履行債務不符合約定時,有權拒絕其相應的履行要求”。其次,即使合同并未特別約定,但根據合同給付中的主從義務關系劃分,雖開具發票行為屬于從給付義務,但其與主給付義務有著不可分割的聯系,關系到主給付義務中給付物的完整性,義務人應當完整履行相關義務以保證其給付物沒有權利或品質上的瑕疵,否則應視為主給付義務在履行中存在缺陷,因此被告完全可以主張同時履行抗辯權。

法理分析

根據法理筆者跟大多數人一樣支持第一種觀點,理由如下:

一、主從給付義務的劃分。在學理上,買賣合同中出賣人的給付義務可以分為主從兩部分。所謂主給付義務,即合同法第135條規定的交付標的物或提取標的物的單證,并轉移標的物所有權的義務。所謂從給付義務,即合同法第136條規定的接照約定或交易習慣向買受人交付提取標的物單證以外的其他單證和資料的義務。企業出于財務方面的考慮,其通常都會要求交易的對方開具發票,而出賣人也有法定的義務開具發票,但由于這種法定義務只是出賣人向買受人交付提取標的物單證以外的其他單證和資料的義務,因此,不管當事人是否在合同中對發票的開具做出了約定,此種義務都應當被視為從合同義務。若一方單純違反附隨義務或從給付義務,而已履行了主給付義務,另一方不得援用同時履行抗辯權,除非附隨義務或從給付義務的履行與合同目的的實現具有密切的關系(王利明。合同法要義與案例分析[M].中國人民大學出版社。2001.4 第212頁)。在案例一二中出賣人均履行了主給付義務,使物的所有權發生了轉移,沒有開具發票的行為并沒有造成合同目的無法實現。不過開具發票的行為雖不發生影響標的物風險轉移的效力,但并非不發生任何法律上的效力,買方于此時可提起獨立之訴,請求賣方交付與標的物有關的單證和資料。

二、在雙務合同中,雙方當事人的履行,多是有先后的這種履行順序的確立,或依法律規定,或按當事人約定,或按交易習慣。許多雙務合同都對履行順序作出規定。比如,雇傭合同的當事人約定雇員先提供一定的勞務,然后雇主再支付勞務費。即雇員履行在先,雇主履行在后。在法律未有規定、合同未有約定的情況下,雙務合同的履行順序可依交易習慣確立。在一般交易習慣當中,銷售發票均是在對方付款之后再根據所付款項的具體數額予以開具的。因為,銷售發票是可以作為直接債權憑證使用的,一旦一方向對方開具了銷售發票,即可認定其已收到對方的付款,如果對方因此而拒付貨款,則將給已開具發票的一方當事人造成無法彌補的損失。從這點來說欠款方必須先償還欠款再要求對方開具發票。

篇7

2011～2013年以來，財政部與國家稅務總局了一系列增值稅管理辦法。根據應稅服務范圍注釋二規定，工程勘察勘探服務屬于現代服務業之一。工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。與地勘單位工作范圍契合。試點地區從納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅;勘探/勘察適用6%稅率。

2 地勘單位稅改前后的稅負變化營改增前后稅負變化例證：

2.1 勘探勘察

(改革前5%稅率繳營業稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅)例1：假設某單位每年勘探勘察營業收入為140萬，營業成本為120萬。若交營業稅，則營業稅=1405%=7萬，應繳所得稅=(140-120-7)25%=3.25萬元，則二稅合計10.25萬元。若交增值稅，則增值稅=(140-120)6%=1.2(假設可扣進項稅)，應繳所得稅=(140-120)25%=5，則二稅合計6.2萬。稅制改革后稅負下降10.25-6.2=4.05萬元。

2.2 部分現代化服務業地質勘查

勘察被列為現代服務行業，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。例2：甲乙丙三個公司為本次稅改的一般現代服務企業，三個公司構成該行業的一條完整的產業鏈。繳營業稅時：該行業甲乙丙三個公司繳納稅金=(5000+8000+10000)5%=1150改征增值稅后：該行業甲乙丙三個公司繳納稅金=(5000+8000-5000+10000-8000)6%=600稅制改革后稅負下降1150-600=5503 地勘單位營改增后簽訂合同時應注意的問題營改增后，合同中約定的出具發票時間，即為納稅時間點非常重要，簽訂合同時履行期限時應十分小心。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)的規定，增值稅納稅義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務發生時間為：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。所謂收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。所謂取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

3.1 現有合同履行結算方式

怎么寫好實踐中經常使用的語言：乙方簽訂協議后開具發票;甲方在取得發票后15個工作日內向乙方結算全部費用。(作者建議：增值稅發票不可提前開出)本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報告，同時甲方向乙方支付全部工作費用。(作者指出：此日期約定不明確具體)預付工程款5萬元，余款在工程結束后提交報告地勘單位營改增后訂合同應注意的事項張曉偉 趙文穎 徐麗麗(遼寧省第十地質大隊，遼寧 撫順 113007)摘要：文章主要論述了地勘單位營業稅改增值稅，稅改前后稅負變化以及簽訂合同時需要注意的幾個問題，主要有現有合同履行結算方式怎么寫好，是不是一手交錢一手交票增值稅發票，寫明確價格含稅好還是不含稅好，稅改后是不是要調整合同指標，明確被告知延遲結算的如何解決等。一次性付清，工程款結算以實際完成工作量結算。(作者認為：這樣約定很好)本合同勘查費用5萬元，本合同簽訂后，報告提交時一次性支付。(作者認為：這樣約定很好)3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發票兩種計稅規定不同，導致選擇產生不同開始計稅時間：

3.2.1 營業稅。

《營業稅條例實施細則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。未取得實際到賬收入可以不交稅。

3.2.2 增值稅。

根據《增值稅條例實施細則》第十九條第一項規定：增值稅納稅義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。無論是否實際到賬收入都要完稅。據此，作者建議適用增值稅時，一手交錢一手交發票。建議合同中可約定：付款日開具增值稅發票或約定：憑結算單按實開具發票，并且，將結算單作為合同的一部分;一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發票。有利的合同條款是交付壓覆礦產評價報告后三個月內付款，付款時開具發票，以開發票日為合同結算日。不利合同條款是交付壓覆礦產評價報告后開具發票，三個月內付款。

3.3 寫明確價格

含稅好還是不含稅好增值稅發票具有價值，取得增值稅發票要必須支付對價，故此含稅談價較為宜。《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。故此，約定價格后另加增值稅是唯一的選擇。例如：勘察處某勘察合同中，取費額含稅價10萬元，構成方式為9.4(1+6%)，不含稅價格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價格本質上下調了0.6萬元。談判過程中，要注意明確含稅價或不含稅價的區別。根據談判結果，標明合同價格是含稅價或不含稅價。多采用默示方式達成一致。

3.4 稅改后要時不時要調整

合同指標例如：地質七分隊在稅務輔導期，從敖漢旗銅礦勘查項目取得收入800萬元(含稅)。稅務局通知應繳稅款。應領取發票額是多少?預交增值稅稅款額=800萬/(1+6%)6%=45.28萬。實際收入=800-45.28=754.72萬元。所以，如果預計取得800萬元收入。那么，合同額應為800(1+6%)=848萬元，年底多實現48萬元收入方可達到實際收入800萬元的指標，否則實際收入754.72萬元，達不到指標要求。

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（農工商房地產〔集團〕股份有限公司）

【摘要】文章通過辯證分析建安活動中“甲供材”與“乙供材”業務轉換對相關企業稅負的影響；為企業應對不同情況下可能面臨的稅收風險，提供了切實可行的化解方案。文章期望甲、乙雙方企業在激烈的市場博弈中獲得合法的稅收效益并實現共贏。

【關鍵詞】甲供材　乙供材 建筑　稅收風險

在國家對房地產行業提出“限房價、競地價”的嚴峻環境下。為了吸引越來越精明的客戶關注企業產品, 除了搞營銷，關鍵靠產品性價比。企業為了控制產品成本、保證材料質量、汲取合理的利潤，在經營中“甲供材”與“乙供材”行為屢見不鮮。但無論是誰供應材料，操作流程不當都會引發較大的稅收風險。

一、“甲供材”的稅收風險分析

“甲供材”是建設單位（簡稱甲方）為強化工程管理、控制材料成本、保證工程質量與施工單位（簡稱乙方）簽訂合同時約定由甲方按照工程預算統一購入材料后按需調撥給乙方施工；在結算工程款時將這部分材料款從中剔除。這同時加重了其資金壓力，并不可避免地引發稅收風險。

依據《營業稅暫行條例實施細則》第16 條規定，甲供材僅限于以下兩種情況開建安發票可以不包括材料款：

1．裝飾勞務甲供主要材料，乙方收取輔料款和管理費用的清包工。

2．建筑勞務甲方提供設備，但不含安裝勞務提供設備。

( 一)“甲供材”的營業稅風險分析

“甲供材”的營業稅風險是甲方將購買材料取得的發票列入開發成本；乙方只對提供的建筑勞務向甲方開具發票，對“甲供材”不承擔稅費，從而漏繳了“甲供材”營業稅費。

例如：甲房地產公司將造價1 000 萬元的建筑安裝項目發包給乙施工企業。雙方簽訂的建筑合同約定，甲方為項目提供價值600 萬元的材料，乙方提供400 萬元建筑勞務。項目最終結算時，乙方自然向甲方開具400萬元建安發票做收入。

《營業稅暫行條例實施細則》并未明確工程材料由哪一方提供，只是要求無論是誰提供材料繳納營業稅時均不得剔除材料款減少國家稅款。本例乙方收到600 萬元的甲供材，實質上是預收材料款，按稅法規定應該在收到材料的當天并入其計稅營業額繳納營業稅，否則乙方存在漏繳營業稅的稅收風險。同時，按《稅收征收管理法實施細則》規定，甲方應當自發包之日起30 日內將乙方的有關情況向主管稅務機關報告。如果甲方不報告的，將與乙方承擔納稅連帶責任。對乙方不愿承擔“甲供材”的營業稅費，則由甲方繳納。“甲供材”的營業稅費風險名義上在乙方；實際項目結束后，當地稅務部門因為找不到乙方，會遵循原來建筑業營業稅費由甲方代扣代繳思路要求甲方承擔。因此，乙方只有向甲方開具1 000 萬元的建安發票或者開具400 萬元的建安發票并按1 000 萬元作計稅依據繳納營業稅費就沒有漏繳稅費風險。在實務操作中，稅務局的開票系統實行以票控稅，即交多少稅就開多少票。如本例，乙方沒有提供材料，建筑合同額與開票額不一致是不能全額開票的，如果向甲方開具1 000 萬元的建安發票就引發了虛開發票的風險。即使乙方可以開具400 萬元建安發票，按1 000 萬元的計稅依據繳納營業稅費; 甲方憑600 萬元材料發票和400 萬元建安發票列支開發成本，也需要分別和負責土地增值稅清算的稅務師事務所、主管稅務部門溝通確認。

（二）“甲供材”的企業所得稅風險分析

對甲方承擔的“甲供材”營業稅費，依據《企業所得稅法》規定，屬于與甲方生產經營無關的、不合理的稅金不可在稅前列支。該稅費與乙方有關，乙方對甲方若以乙方名義代付的稅金可以在所得稅前列支，但是若以甲方名義代付的稅金同樣不能在所得稅前列支。

實際工程結算中乙方考慮多方面因素，往往會把建安合同中的建筑勞務連同“甲供材”價款一起開建安發票給甲方。乙方由于缺少這部分發票列支成本，在計算企業所得稅時引發了多繳納企業所得稅的風險。如上例，工程結算時如果乙方向甲方開具1 000 萬元的建安發票，就得做1 000 萬元營業收入；在計算企業所得稅時多出600 萬元的利潤。因此實務中乙方會以甲方開具的領料單、“甲供材”發票復印件列支成本，但是稅務局會按照《發票管理辦法》規定，認為發票不符合規定的，不得作為財務報銷憑證，將其從成本中剔除。乙方需要多繳納150萬元的企業所得稅。

（三）“甲供材”稅收風險的應對策略

1．對既成事實的“甲供材”稅收風險，甲、乙雙方可通過兩種方法來補救。

第一種是控制風險法：甲方針對乙方承包款中甲供材部分沒有取得建安發票的，在和稅務部門溝通并得到認可后，攜帶“甲供材”合同、材料發票復印件等資料到工程所在地稅務部門，以乙方名義開具甲供材部分的完稅憑證或者繳稅清單，但不開建安發票。

甲方賬務應這樣處理：

購入材料時：

借：工程物資

貸：銀行存款等

調撥材料給乙方時：

借：預付賬款——A 建安公司

貸：工程物資

“甲供材”部分交營業稅時：

借：開發成本——建安成本

貸：預付賬款——A 建安公司

庫存現金（ 稅金）

乙方賬務應這樣處理：

收到材料時：

借：工程物資或者工程施工——合同成本

貸：預收賬款

這種方法使甲方承擔的營業稅費，不僅可以計入開發成本，而且可以加計扣除。

第二種是轉移風險法：實務中當地稅務部門考慮到稅源緊張，加上甲方與之良好溝通，會依據《稅收征收管理法》賦予的自由裁量權并按照程序法優于實體法的執法原則，認可這樣操作——甲方在付材料供應商（簡稱丙方）材料款時，要求丙方攜帶其機構所在地主管稅務機關開具的外出經營管理證明（簡稱外經證）等資料到建筑勞務所在地主管稅務機關按“甲供材”合同額開具建安發票抵材料發票。對當地稅務而言，只要收到了營業稅費，就不再追究甲方、乙方因“甲供材”漏繳稅費的責任。流轉稅的風險轉移給了丙方，又不增加甲方額外的營業稅費負擔。

2．對擬簽訂“甲供材”合同的稅收風險，甲、乙雙方可通過下兩種方法從源頭上規避。

第一種規避風險法：將“甲供材”變為“甲定乙供材”。材料實質仍是甲方購買，但是雙方避免了“甲供材”引發的稅收風險。具體操作如下：

第一步：雙方簽訂包工包料（簡稱雙包）的合同。第二步：雙方再簽訂補充合同，明確乙方自愿委托甲方辦理代購材料的全部事宜。

第三步：甲方、乙方、丙方必須在共同簽訂的三方采購合同中約定：乙方委托甲方采購材料, 甲方以應付乙方的工程款代付材料款給丙方，丙方必須把材料銷售發票開給乙方，發票由甲方轉交給乙方。在合同中采購方必須蓋乙方的公章而不能夠蓋甲方的公章。

第二種保留風險法。甲方直接將擬“甲供材”部分的稅費加到建安合同中，在工程結算時由乙方代繳“甲供材”部分的稅費。實際稅費雖然仍由甲方承擔，但是可以在所得稅前扣除。

二、“乙供材”的稅收風險分析

“乙供材”是甲方、乙方簽訂建安合同時約定，由乙方雙包施工。在預期材料不漲價時，乙方可以賺取材料價差；但也加重了其資金壓力，承擔材料價格上漲引起的虧損，而且不可避免地引發了稅收風險。“乙供材”大致可以從以下三類情形舉例分析。

( 一) 房地產公司與建筑裝修公司簽訂安裝防盜門的雙包合同

例如：乙建筑裝修公司與甲房地產公司簽訂安裝防盜門合同約定：雙包施工總價款為1 000 萬元，其中乙方按甲方設計要求對外采購防盜門價款為600 萬元、安裝費為400 萬元。

依據《營業稅暫行條例實施細則》第6 條規定: 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或者零售的企業、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。”

因此，乙方提供建筑業勞務同時銷售外購貨物屬于營業稅混合銷售行為，應按照合同總價款向甲方開具建安發票并繳納營業稅30 萬元。

（二）房地產公司與商業企業簽訂銷售防盜門并安裝的合同

例如：乙建材貿易公司與甲房地產公司簽訂帶安裝的銷售防盜門合同約定：乙方按甲方設計要求對外采購防盜門，帶安裝的銷售總價款為1 000 萬元。乙方是增值稅一般納稅人，賬面可抵扣進項稅額100.3 萬元。

依據《增值稅暫行條例實施細則》第5 條規定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為……從事貨物的生產、批發或者零售的企業、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。”

因此，乙方銷售防盜門帶安裝服務屬于增值稅混合銷售行為，應按照合同總價款給甲方開具銷售發票并繳納增值稅稅額為45 萬元[ 1000÷（1 ＋ 17%）×17%-100.3 ]。

如果乙方是具有裝修資質的商業企業。可以分別簽訂一份600 萬元的防盜門購銷合同，一份400 萬元的裝修合同。按照稅法規定，乙方對“甲供材”的清包工裝修合同只對勞務部分開具建安發票繳納12 萬元營業稅。乙方對甲方銷售材料部分開具銷售發票，因為增值稅銷項稅為87.15 萬元< 進項稅100.3 萬元，所以不交增值稅。

（三）房地產公司與生產企業簽訂銷售自產防盜門并安裝的合同

例如：乙防盜門公司與甲房地產公司簽訂銷售自產防盜門并安裝的合同約定：總價款為1 000 萬元，其中門款為600 萬元、安裝費為400 萬元。其他條件同前面。依據國家稅務總局2011 年第23 號公告：“納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務……分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。”剖析該文件意思只要生產企業生產銷售自產貨物并提供建筑安裝勞務無論其是否具備建筑業施工（安裝）資質均可以分別繳納增值稅和營業稅。但在實務中必須做好以下基礎工作：（1）攜帶合同、外經證等資料到項目所在地主管地方稅務機關進行登記備案。（2）向項目所在地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。（3）向項目所在地主管地方稅務機關代開建筑勞務部分的建安發票。本例乙方對甲方提供安裝勞務開具建安發票繳納12萬元營業稅；向甲方銷售防盜門開具銷售發票，因為增值稅銷項稅額為87.15 萬元< 進項稅額100.3 萬元，所以不交增值稅。

三、結語

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［關鍵詞］營改增；工程項目；納稅籌劃

1增值稅納稅籌劃

推行“營改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學合理，促進經濟結構趨向合理，使企業承擔的稅負維持在原水平或降低。我國增值稅稅收政策具有引導性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性。籌劃增值稅時，根據相關稅法規定，納稅人有權事前對工程項目涉及各項業務活動的各個環節進行策劃與合理計算，合理安排公司各項業務，最大限度地減少實際納稅額，實現依法納稅，同時降低稅收負擔、預防稅務風險，獲取稅后金額的最大值。隨著“營改增”稅制變化，建筑施工企業應建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創建科學完善的增值稅管理系統，為施工企業的長遠發展提供支撐。

2建筑工程項目增值稅的納稅籌劃重點

建筑工程項目開展納稅籌劃時，要整體掌握項目實際情況，全面了解業主的要求，還要針對當地稅收政策進行分析，掌握項目所在地的稅收優惠政策及法規，詳細分析這些稅收減免政策。

2.1投標前的籌劃

首先，增值稅籌劃要從投標前開始，建筑企業應綜合測算施工中的影響因素，通過對增值稅進行籌劃，實現最優稅負。其次，開展工程項目的營業收入籌劃，對施工中涉及的人工費、施工材料、機械租賃費和分包工程成本等各環節進行籌劃，選擇合理的供貨商，識別分包商納稅人身份，以確定提供的發票類型。再次，科學合理地設計分包工程和物資采購模式，測算最終的綜合成本，通過對比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進行談判，在享受低稅率時，進一步進行價格談判，調查工程項目所在地的機械設備供應租賃情況、建筑材料、本地自產材料的供應情況及經濟環境。

2.2簽訂合同時的籌劃

在合同條款中，施工單位要對合同總價、稅款及不含稅價等進行詳細約定，合同中寫明增值稅發票稅率、發票類型、詳細說明、結算方式。在合同中載明，若提供發票不合格，需要承擔具體違約賠償風險等；合同中標的物具備不同稅率時，要分項分類填寫稅率、名目、服務范圍，避免產生高征稅風險。關注是否存在甲控材、甲供材及價外費用等，是否存在稅率優惠。

2.3施工期間的籌劃

在建筑工程項目施工期間，要保證進、銷項稅額匹配，防止出現進銷項稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進項稅發票，以便形成當期增值稅的進項稅額，便于抵扣稅款；同時，拖延支付應繳納增值稅，在短期內，這些稅金作為無息使用資金，發揮納稅籌劃的作用；此外，對項目所在地的預繳增值稅工作開展重點策劃，應及時確認預收工程款，籌劃好材料采購與分包的籌劃工作，并確認和籌劃開具增值稅發票的時期。

3建筑工程項目重要業務環節的增值稅籌劃措施

3.1進項稅額抵扣的籌劃

企業取得增值稅發票后，要強化管理，防止因內部管理不健全、財務人員缺乏必要的增值稅知識產生的增值稅發票難以抵扣或難以獲取增值稅發票的情況。企業在投標預算和簽訂合同時，要進行納稅籌劃；在承攬工程時，要盡量減少甲供材料及設備，以避免產生進項稅額不能抵扣的問題，可與甲方協商，采用如下幾種方式，以保證企業取得增值稅進項稅票。①到甲方指定供應方購買材料；②由企業自主采購材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進行材料采購，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對由此增加的稅負提出補償要求，并寫入合同內。

3.2建筑服務銷售環節籌劃

建筑服務銷售收入環節直接影響增值稅銷項稅額。投標前，要對增值稅和附加稅進行科學納稅籌劃，籌劃結果作為投標成本測算參考；分析項目所在地稅收法規政策和優惠政策，對材料費、人工費、機械租賃費用、管理費、分包成本等開展測算，對工程造價相關的增值稅及附加稅開展測算，進行項目稅負測算后，估算項目利潤。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷售采購合同和簡易計稅工程合同，通過投標前的稅負籌劃，選擇簽訂合同類型。

3.3人工成本環節籌劃

直接人工費主要包括工程項目上產生的人員工資、福利費等，不屬于增值稅應稅項目，不可進行進項稅抵扣。若勞務派遣的人工費可取得增值稅發票，實行進項稅抵扣，可優先使用勞務派遣公司的人員，以取得全額計稅抵扣發票或差額計稅抵扣發票，勞務派遣公司可采用差額簡易計稅方式，對于差額部分，可開具能夠抵扣進項稅的增值稅專用發票。同時，還要注意扣除開具不能抵扣進項稅的普通發票部分，主要包括代用工單位支付給勞務派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會保險部分。

3.4物資材料采購費用環節籌劃

3.4.1合理選擇物資供應商

建筑工程項目中的物資材料屬于動產有形資產，可取得增值稅專用發票，對于小規模納稅人，采用的可抵扣進項稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%。可采用如下方式進行物資材料采購的納稅籌劃。①選擇主材供應方時，要優先選擇納稅主體為一般納稅人的供應方，綜合開展對供應方的評價工作，重點對企業信用、質量、價格、資質、供貨時間保障等開展分析。②項目開工前，預先選擇主材供應方，同時在合同條款內明確預付款，載明收到業主預付工程款的應繳稅款日前，開具增值稅專用發票，用這些發票的進項稅額進行預收工程款的銷項稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產材料和輔助材料供貨方時，要盡量采用項目所在地的材料，以節約運輸成本。④可借助電商平臺進行集中采購，開展綜合成本比價，擇優選擇凈利潤最大化的企業為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規模納稅人，所以在選擇零星物資供應方時，要分析判斷價稅平衡點，然后選擇合理的零星供應方，也可采用定點采購、定期開票的方式，要求供貨方提供由主管稅務機關代開的增值稅專用發票。

3.4.2運輸費用抵扣

采購工程物資材料時，建筑企業要分析采用增值稅專用發票的類型。“兩票制”或“一票制”所采取的進項抵扣稅率不同，企業要謹慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案。“一票制”的稅率通常為13%，由供應方向建筑施工企業提供一張發票，供貨方開具的發票包括銷貨價款和運費雜費的合計金額；“兩票制”的進項抵扣稅率分別是運費9%和貨物13%，供應方分別提供貨物銷售價款和交通運輸雜費的兩張發票。建筑企業采購材料時，宜采用兩票制，從而達到節稅的目的。

3.5分包成本環節籌劃

分包成本主要包括專業工程分包和勞務工程分包，分包方主體為一般納稅人時，適用稅率是9%，分包方主體為小規模納稅人時，適用稅率是3%。建筑企業可對分包成本進行如下納稅籌劃：①工程開工前，提前確定分包方，在合同中載明預付工程款條款，載明在收到預付工程款的應繳稅款日前，要開具分包發票，在計算預繳增值稅時，可扣減當期分包價款產生的進項稅。進行繳納增值稅匯總申報時，抵扣分包進項稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專用發票時，分包方可選用進項抵扣稅率為3%的簡易計稅方法。③采用切塊分包模式時，為增加進項可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專用發票，可按照機械租賃、主材采購和建筑勞務分別簽合同。其中，機械租賃部分適用3%簡易計稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務部分采用9%稅率。

3.6機械設備使用環節籌劃

機械設備租賃屬于建筑工程中的形動產租賃，當供租賃機械設備的主體是小規模納稅人時，可抵扣的進項稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時，可抵扣進項稅稅率是13%。“營改增”的相關法律法規中規定，2016年4月30日前經營租賃標的物為有形動產的，適用簡易計稅方法（3%）的增值稅。機械設備適用外租模式時，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機械采用“租賃設備+操作人員”模式時，一般納稅人的可抵扣進項稅率是9%；外租施工機械，如裝載機、挖機、吊車等，租賃費包括修理費、燃料費、設備進出場費等，一般納稅人進項可抵扣進項稅率采用13%。修理費的稅率為13%，燃料費的稅率是13%，進出場費的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進項稅。

3.7其他直接費用環節籌劃

其他直接費用可按相關法規規定，取得增值稅專用發票，獲取抵扣稅額，主要包括生產工器具使用費、檢驗試驗費、安全措施費和臨時設施攤銷等專用發票。3.8間接費用籌劃間接費用包括項目管理費；管理費用包含內容比較雜，包括項目部人員產生的房租、差旅費、辦公費、油料等。其中，公用品、差旅費、油料可進行定點采購、定期結算、定期開具增值稅專用發票。進行房屋租賃時，要識別出租方的納稅人身份，對計稅方法及享受稅收優惠等展開分析，在租房協議內明確發票類型和稅點，從而保證房租發票可以抵扣。

4增值稅籌劃綜合分析

篇10

關鍵詞：房地產業 經濟合同 涉稅問題 納稅籌劃 措施

經濟合同主要指的是各法人間為了充分體現自身經濟目的，劃分彼此的權利義務關系而制定的一份協議。通常以書面形式為主。其具體條款有以下幾種：數量與質量、價款或酬金；履行的期限、地點以及方式；違約責任；按照相關規定或者結合經濟合同的具體性質須有的條款，當事人一方所提出的條款。經濟合同的簽訂屬于法律范疇，實際中必須嚴格堅持合法原則、平等互利原則、協調一致原則以及等價有償原則，經濟合同是根據相關法規而形成的，有著一定的法律約束力，當事人要切實做好合同中的所有義務，禁止有私自變更或者解除合同的行為。經濟合同是稅務風險的核心載體，是及時有效避稅的最佳途徑，應予以一定的重視。

一、房地產企業經濟合同涉稅風險的防范

（一）規范合同中的發票條款，嚴防發票風險的發生

首先，確定承包商提供發票的具體時間；實際購買、銷售貨物或者提供勞務過程中，會采用各種結算方式進行，企業采購接受時，必須根據自己的現實情況，合同簽訂中強調適合自己的結算方式，并對承包商提供發票的時間加以確立。我國稅務總局在頒布實施的《關于土地增值稅清算有關問題的通知》中明確指出，房地產業在對完工的工程進行詳細驗收后，應按照所簽訂合同中的約定，適當的扣留建筑安裝施工企業相應的工程款，以將其列為開發項目的質量保證金，土地增值稅的計算過程中，建筑安裝施工企業在質量保證金基礎上對房地產開發業開具發票的，應實際根據發票所載金額科學合理的進行一番扣除。所以，從房地產業的角度上看，與建筑商合同簽訂時必須明確強調工程完工結算過程中要開具全額發票。

其次，確立承包商所開發票的類型；每一稅種間都有著一定的稅率差，而相同類型的稅種可能蘊含諸多的稅目，這些稅目間會存在較大的稅率差別。承包商提供發票時，出于對降低自身稅負的考慮，往往會提供稅率不高的發票，或者所提供的發票與具體業務間背道而馳。在簽訂交易合同過程中，房地產企業應清楚的指出發票的開具要求及其類型。比如，關于電梯工程的發包，在建筑合同簽訂過程中必須涵蓋承包商開具電梯貨物銷售發票和建筑安裝工程專業發票的條款，并且，對于建筑安裝工程的發票，必須由項目實際場所的稅務機關提供。這樣所開具的發票才會與當地稅務部門的規定相一致。

另外，確立與規定背道而馳的發票而引起的賠償責任；如果企業采購過程中所得到的發票與規定不相符，比如發票抬頭不符合企業名稱等，均會對企業造成影響，使其發生一定的損失。為了有效避免因發票問題而造成的損失情況，房地產業簽訂采購合同時必須詳細規定承包商因發票問題應擔負起的賠償責任。比如，可以明確規定如果承包商所開具的發票存在稅務問題，必須擔負起一定的民事賠償責任。

（二）明確具體的稅務責任，嚴防財務風險

房地產業應按照各種經營活動的類型，合同簽訂時明確實際中應承擔的稅收管理責任，以降低或消除經濟糾紛事故。比如，簽訂租賃合同過程中，應強調出租方承擔起承租方承租使用房屋的房產稅和物業占地土地使用稅。倘若出現承租方繳納前述稅款的現象，那么，承租方享有一定的權力在應付出租人的租金中予以適當的扣除，同時，根據銀行同期貸款利率進行資金占用費的加計。簽訂采購合同過程中應詳細指出，購貨方沒有將全部貸款結清前，供貨方享有貨物所有權，在對運輸費進行計算時，具體內容有：服務運輸中所提供的人工費、設備維修費、保險費以及因實際運費收入而應繳納的各類稅金。

（三）嚴防購銷合同涉稅風險

首先，產品實際銷售時，如果應收貸款一時間難以收回或者有一些難以收回的，應通過賒銷或者分期收款結算方式，同時，還要在合同簽訂時明確貸款的收款期限。其次，若產品銷售中的主要對象是商業企業，且存在一定的賒欠期限，那么，銷售合同簽訂過程中應要求通過委托代銷結算的方式對銷售業務予以及時有效的處理，嚴格按照實收的貸款開展銷售稅額的分期計算工作，這樣就能夠延緩納稅時間。另外，采購方進行采購合同的簽訂時，應明確指出銷售方支付的違約金和商品銷售量以及銷售額間沒有任何的關系，以此節約增值稅。

二、房地產企業納稅籌劃的具體措施

（一）在眾多涉稅方案中，選擇最優納稅方案

企業經營過程中，應對有著相同經營目的的諸多經營手段與方式做一番納稅評估與測算，明確納稅少、稅后可獲取較大利潤的方案。比如，企業促銷方式的不同，就算是其利潤數額一致，納稅負擔也會存在不同。

（二）通過代建方式進行稅收籌劃

房地產項目立項時通過代建方式開展稅收籌劃工作，能夠進一步擴大稅收籌劃空間。代建方式主要指的是房地產企業代表客戶實施房地產開發，同時向客戶收取代建費用的一種行為方式。從房地產業角度上看，盡管獲得了相應的收入，但卻未出現房地產權屬的轉移，其實際收入就是勞務報酬，在營業稅的征稅范疇中，并非屬于土地增值稅的征稅。房地產業采用代建方式雖能降低稅負，但必須要在開發初期明確最終用戶，簽訂代建房合同，從而減輕稅負。此外，應盡可能的減少代建房地產的勞務費，并把節約下來的稅款讓利于客戶，這樣客戶不僅積極主動的良好配合，而且對房價的降低也有著相應的作用。

（三）項目建設過程中的稅收籌劃

首先，通過新增扣除項目對土地增值稅實施稅收籌劃；眾所周知，土地增值稅是房地產開發的核心成本之一，其在構建普通標準房屋增值率低于百分之二十的情況下可免征，企業應新增扣除項目將房地產的實際增值率降低到百分之二十，以此享受免稅待遇。其次，對有關借款利息的稅收籌劃；在國家頒布實施的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》中有明確的規定：關于財務費用中的利息支出，只要是可以根據轉讓房地產項目計算分攤和能出具金融機構證明的，能結合實際情況進行扣除，不過不得高出基于商業銀行同類同期貸款利率計算的金額；對于不能根據轉讓房地產項目計算分攤利息支出或者無法出具金融機構證明的，房地產開發費用應根據自身擁有的土地使用權具體支付的金額和房地產開發成本之和（10%內）進行相應的計算與扣除。

（四）合同簽訂中通過明確合理的收入項目來籌劃

在房地產企業交易環節中，營業稅與土地增值稅屬于兩項重要的稅種，交易環節的前奏主要是合同的簽訂。進行稅務籌劃時，應在不降低收入的同時通過明確合理的收入項目，減少稅率及稅基，以實現減輕稅負的目的。

三、結束語

綜上所述可知，房地產企業經濟合同中稅務風險具體涵蓋了納稅義務風險、納稅時間風險、稅收發票風險、稅收成本風險，要想有效防止經濟合同中的涉稅風險，應該從規范合同中的發票條款，嚴防發票風險；明確具體的稅務責任，嚴防財務風險；嚴防購銷合同涉稅風險這幾個方面入手。房地產業實現節稅目的方式有很多，但前提是要和國家頒布的稅收政策相一致，不得有違規的行為。

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