導語：如何才能寫好一篇發(fā)票管理辦法實施細則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則全文第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱《辦法》)規(guī)定，制定本實施細則。

第二條 在全國范圍內統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務總局確定。

在省、自治區(qū)、直轄市范圍內統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局(以下簡稱省稅務機關)確定。

第三條 發(fā)票的基本聯次包括存根聯、發(fā)票聯、記賬聯。存根聯由收款方或開票方留存?zhèn)洳?發(fā)票聯由付款方或受票方作為付款原始憑證;記賬聯由收款方或開票方作為記賬原始憑證。

省以上稅務機關可根據發(fā)票管理情況以及納稅人經營業(yè)務需要，增減除發(fā)票聯以外的其他聯次，并確定其用途。

第四條 發(fā)票的基本內容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。

省以上稅務機關可根據經濟活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內容。

第五條 用票單位可以書面向稅務機關要求使用印有本單位名稱的發(fā)票，稅務機關依據《辦法》第十五條的規(guī)定，確認印有該單位名稱發(fā)票的種類和數量。

第二章　發(fā)票的印制

第六條 發(fā)票準印證由國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務機關核發(fā)。

稅務機關應當對印制發(fā)票企業(yè)實施監(jiān)督管理，對不符合條件的，應當取消其印制發(fā)票的資格。

第七條 全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務總局確定，省稅務機關可以根據需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施,并向國家稅務總局備案。

發(fā)票防偽專用品應當按照規(guī)定專庫保管，不得丟失。次品、廢品應當在稅務機關監(jiān)督下集中銷毀。

第八條 全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務機關管理發(fā)票的法定標志，其形狀、規(guī)格、內容、印色由國家稅務總局規(guī)定。

第九條 全國范圍內發(fā)票換版由國家稅務總局確定;省、自治區(qū)、直轄市范圍內發(fā)票換版由省稅務機關確定。

發(fā)票換版時，應當進行公告。

第十條 監(jiān)制發(fā)票的稅務機關根據需要下達發(fā)票印制通知書，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。

發(fā)票印制通知書應當載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、種類、聯次、規(guī)格、印色、印制數量、起止號碼、交貨時間、地點等內容。

第十一條 印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品應當按照規(guī)定驗收后專庫保管，不得丟失。廢品應當及時銷毀。

第三章　發(fā)票的領購

第十二條 《辦法》第十五條所稱經辦人身份證明是指經辦人的居民身份證、護照或者其他能證明經辦人身份的證件。

第十三條 《辦法》第十五條所稱發(fā)票專用章是指用票單位和個人在其開具發(fā)票時加蓋的有其名稱、稅務登記號、發(fā)票專用章字樣的印章。

發(fā)票專用章式樣由國家稅務總局確定。

第十四條 稅務機關對領購發(fā)票單位和個人提供的發(fā)票專用章的印模應當留存?zhèn)洳椤?/p>

第十五條 《辦法》第十五條所稱領購方式是指批量供應、交舊購新或者驗舊購新等方式。

第十六條 《辦法》第十五條所稱發(fā)票領購簿的內容應當包括用票單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、購票方式、核準購票種類、開票限額、發(fā)票名稱、領購日期、準購數量、起止號碼、違章記錄、領購人簽字(蓋章)、核發(fā)稅務機關(章)等內容。

第十七條 《辦法》第十五條所稱發(fā)票使用情況是指發(fā)票領用存情況及相關開票數據。

第十八條 稅務機關在發(fā)售發(fā)票時，應當按照核準的收費標準收取工本管理費，并向購票單位和個人開具收據。發(fā)票工本費征繳辦法按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。

第十九條 《辦法》第十六條所稱書面證明是指有關業(yè)務合同、協(xié)議或者稅務機關認可的其他資料。

第二十條 稅務機關應當與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對象、內容和相關責任等內容。

第二十一條 《辦法》第十八條所稱保證人，是指在中國境內具有擔保能力的公民、法人或者其他經濟組織。

保證人同意為領購發(fā)票的單位和個人提供擔保的，應當填寫擔保書。擔保書內容包括：擔保對象、范圍、期限和責任以及其他有關事項。

擔保書須經購票人、保證人和稅務機關簽字蓋章后方為有效。

第二十二條 《辦法》第十八條第二款所稱由保證人或者以保證金承擔法律責任，是指由保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。

第二十三條 提供保證人或者交納保證金的具體范圍由省稅務機關規(guī)定。

第四章　發(fā)票的開具和保管

第二十四條 《辦法》第十九條所稱特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，是指下列情況：

(一)收購單位和扣繳義務人支付個人款項時;

(二)國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

第二十五條 向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務機關確定。

第二十六條 填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

第二十七條 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明作廢字樣或取得對方有效證明。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明作廢字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

第二十八條 單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯和抵扣聯加蓋發(fā)票專用章。

第二十九條 開具發(fā)票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。

第三十條 《辦法》第二十六條所稱規(guī)定的使用區(qū)域是指國家稅務總局和省稅務機關規(guī)定的區(qū)域。

第三十一條 使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。

第五章　發(fā)票的檢查

第三十二條 《辦法》第三十二條所稱發(fā)票換票證僅限于在本縣(市)范圍內使用。需要調出外縣(市)的發(fā)票查驗時，應當提請該縣(市)稅務機關調取發(fā)票。

第三十三條 用票單位和個人有權申請稅務機關對發(fā)票的真?zhèn)芜M行鑒別。收到申請的稅務機關應當受理并負責鑒別發(fā)票的真?zhèn)?鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務機關協(xié)助鑒別。

在偽造、變造現場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當地稅務機關鑒別。

第六章 罰 則

第三十四條 稅務機關對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進行處罰，應當將行政處罰決定書面通知當事人;對違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應當立案查處。

對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務機關決定;罰款額在20xx元以下的，可由稅務所決定。

第三十五條 《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務機關應當在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內容包括：納稅人名稱、納稅人識別號、經營地點、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。

第三十六條 對違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴重構成犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關處理。

第七章 附 則

第三十七條 《辦法》和本實施細則所稱以上、以下均含本數。

第三十八條 本實施細則自20xx年2月1日起施行。

發(fā)票主要作用發(fā)票是記錄經營活動的一種原始證明;發(fā)票是加強財務會計管理，保護國家財產安全的重要手段;發(fā)票是稅務稽查的重要依據;發(fā)票是維護社會秩序的重要工具

隨著市場經濟的發(fā)展，商品流通的不斷擴大，發(fā)票在整個社會經濟活動中，特別是在稅收征管及財務管理中起的作用越來越大。其作用主要有以下幾個方面：

1、發(fā)票是記錄經營活動的一種原始證明。由于發(fā)票上載明的經濟事項較為完整，既有填制單位印章，又有經辦人簽章，還有監(jiān)制機關、字軌號碼、發(fā)票代碼等，具有法律證明效力。它為工商部門檢查經濟合同，處理合同糾紛，法院裁定民事訴訟，消費者向銷貨方要求調換、退貨、修理商品，公安機關核發(fā)車船牌照，保險公司理賠等，提供了重要依據。所以消費者個人養(yǎng)成主動索取發(fā)票的習慣是維護自身合法權益的保障。

2、發(fā)票是加強財務會計管理，保護國家財產安全的重要手段。發(fā)票是會計核算的原始憑證，正確地填制發(fā)票是正確地進行會計核算的基礎。只有填制合法、真實的發(fā)票，會計核算資料才會真實可信，會計核算質量才有可靠的保證，提供的會計信息才會準確、完整。

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總包和分包繳稅的規(guī)定有：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第三十三條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。”屬于資金往來的應當開具收款收據。

（來源：文章屋網 ）

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【基本案情】某軋花油脂廠，常年對農業(yè)初級產品棉花（籽棉）進行初加工，生產皮棉、棉短絨和油脂，企業(yè)收購棉花均為向當地農民收購，或向個體戶購進，但在處理時，均作為向農民直接收購處理。其在稅收上的處理辦法是，收購或向個體戶購進棉花時，由企業(yè)開具農副產品收購發(fā)票，然后，企業(yè)憑自己開具的收購發(fā)票，按收購金額，依13%的稅率計算進項稅額，供本企業(yè)抵扣增值稅。

2008年當地國稅稽查局到該軋花油脂廠進行納稅檢查，發(fā)現該企業(yè)在棉花收購中有1個億的籽花（即籽棉）是直接向個體戶購進的，企業(yè)在處理時，是按照向農戶收購的辦法，把對個體戶的進貨，化成對若干個農戶收購業(yè)務，企業(yè)自己開具收購發(fā)票，然后按13%計算增值稅抵扣稅額（即進項稅額），計1300萬元，稽查局在處理決定中，認定該企業(yè)多計進項稅額1300萬元，同時處以罰款0.5倍，6500萬元。

對此企業(yè)認為：其一，我們向農戶收購棉花（籽花）與向個體戶收購棉花（籽花）是同等的價格、同樣的驗貨標準、同樣的進庫手續(xù)，企業(yè)向個體戶購買與直接向農戶收購沒有區(qū)別，其二，企業(yè)直接向農戶收購與企業(yè)通過個體戶向農戶收購，無非是多一道手續(xù)，在業(yè)務上也沒有區(qū)別，因而企業(yè)向個體戶購買采用與向農戶收購一樣的處理程序沒有錯，應當均可以按13%的稅率計算抵扣稅額。

而稅務稽查局認為，企業(yè)向農戶收購與向個體戶購買是兩個不同的對象。企業(yè)向農戶收購因農民是生產者，而非經營者，故農民不具備有發(fā)票條件，不便于向企業(yè)開具發(fā)票，故稅法準予收購企業(yè)，可以根據向農民收購的金額，自己開具收購發(fā)票。而個體戶則不同，個體戶是法定的納稅人，他們具備向稅務機關申請開具或領購發(fā)票的權利，有條件向購貨人開具銷貨發(fā)票，因而稅法沒有規(guī)定企業(yè)向個體戶購買農產品可以自己開具收購發(fā)票。而企業(yè)沒有要求個體戶開具銷售發(fā)票，而是按照向農戶收購的辦法，自行開具收購發(fā)票，并且按收購金額計算可抵扣增值稅的進項稅額。該行為應當認定為偷稅，應按偷稅處以罰款并按規(guī)定補稅。親愛的讀者，請您根據稅法的相關規(guī)定，談談您的意見。

【爭論焦點】稅務局：應當補稅罰款。

收購方：不應當補稅罰款。

【本人觀點】根據以上情況，筆者認為支持正方，即應當補稅罰款。

【理由分析】《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四章第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第三十條規(guī)定：“《辦法》第二十條‘特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票’是指收購單位和扣繳義務人支付個人款項時開具的發(fā)票”。

《財政部、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）規(guī)定：“從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%”。

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一、發(fā)票管理中造成國家資金流失現象的表現形式

(一)“渾水摸魚”借機報銷應由個人負擔的費用。我們在審計工作中，常常會遇到被審單位人為因素把不屬于單位開支的水電費、電話費、餐費、車費等費用混入單位支出中報銷。例如在對某單位進行審計時，發(fā)現該單位在報銷水電費時，發(fā)票中開具兩種價格，其中一種價格單據的住址欄填寫為家屬區(qū)住址。經過審核，該單位三年多時間共報銷家屬區(qū)水電費3萬多元，另外該領導個人電話費發(fā)票也混入機關電話費中報銷。

(二)“偷梁換柱”把違規(guī)費用變?yōu)楹戏ㄖС觥Ｔ趯徲嬛校覀儼l(fā)現一些單位發(fā)票內容與實際出入甚大，單位未搞基建，卻有基建支出發(fā)票；家電維修部、加工門市部開具的發(fā)票，物品名稱欄卻是煤炭：有些發(fā)票號碼順序相連，但時間顛倒。單位將這些“五花八門”的違規(guī)支出，經變通后開具為發(fā)票報銷。如在某次審計中，發(fā)現一張記賬憑證所附的飲食娛樂業(yè)發(fā)票，數量多，金額大，遠遠超出一次性接待的費用所需，再加上印章模糊，較為可疑。后經多次詢問相關人員，查出究竟，原來該單位利用開具飲食娛樂業(yè)定額發(fā)票時，不需填寫單位名稱的空子，將其上級單位某領導個人娛樂支出予以報銷。

(三)“移花接木”將外單位發(fā)票直接在本單位報銷。一些單位明目張膽的將外單位發(fā)票在本單位報銷，有些單位甚至把不是本單位名稱的發(fā)票經涂改后報銷，有些上級領導或職能相關單位的發(fā)票也在本單位支出等。如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬務中報銷外單位發(fā)票數十張，金額達十幾萬元，票據的名稱和經手人均非本單位。財務人員解釋是，單位基建時未預付承包方工程款，過后承包方拿其單位的票據抵頂了工程款。

(四)“徒有虛名”發(fā)票難以體現證明性作用。一些發(fā)票內容填寫簡單，金額過大而又無任何附件和說明，難以證明和體現其真實性及具體內容。在審計中，常常發(fā)現一些單位進行辦公樓翻修和改造工程時，未與承包方簽定任何合同或協(xié)議，只單開一張金額較大的發(fā)票入賬。還有些單位購買辦公用品、百貨、日雜、土特產等金額較大的發(fā)票后未附原始清單，使得發(fā)票起不到證明原始交易的真實性作用，也容易滋生一些違法違紀現象。

二、加強票據管理防范國家資金流失的措施

一是要依法管理發(fā)票。發(fā)票管理機關要嚴格按照發(fā)票管理辦法，加強發(fā)票的領、繳、銷管理，從源頭上控制。同時要加大對票據使用的宣傳力度，督促使用票據的單位領導和財會人員熟悉相關的法律法規(guī)，明確自己所擔負的職責以及在會計活動中的權利和義務，并有效地執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》及其相關的實施細則。

二是要落實管理責任。單位要將發(fā)票管理的具體措施落實到人，在進一步完善內部控制制度的基礎上，明確發(fā)票審批人員、審批權限和審批程序，細化管理辦法，增強可行性，強化可控性，防止隨意索取發(fā)票，隨意報銷發(fā)票的現象。

三是要完善管理制度。單位在加強自用發(fā)票管理的同時，也要對取得發(fā)票的單位和個人嚴格執(zhí)行相關發(fā)票的管理規(guī)定。對出具假發(fā)票、大頭小尾的發(fā)票和票實不符的發(fā)票堅決予以拒收，從源頭上禁止違反發(fā)票管理規(guī)定的行為，從而進一步完善發(fā)票管理制度。

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關鍵詞：責令限期改正通知書 法律 適用

“責令限期改正通知書”是稅務機關常用的法律文書，《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第107條第（二）項即對其做出了規(guī)定。但在實踐中，稅務人員在如何正確使用“責令限期改正通知書”上卻存在不少問題，有必要對其進行探討。

一、“責令限期改正通知書”的獨立性

責令限期改正通知書是稅務機關制發(fā)給稅務違法行為人，并責令其在一定期限內改正違法行為的法律文書。實踐中，行政處罰和限期改正常常是同時進行的，因此有人認為限期改正是行政處罰的附屬組成部分，但我們認為這種認識是很片面的。行政處罰是帶懲罰性的行政行為，是對違反稅收管理秩序的行為依法給予的法律制裁，但它在因果關系中并不具有終極意義。也就是說，不能為處罰而處罰。處罰本身和違法行為的改正是兩回事，納稅人接受處罰并不必然意味著違法行為的改正。實施處罰和改正違法行為的主體也是不一樣的，稅務機關作為實施處罰的主體能夠保證對行政處罰執(zhí)行到位，卻無法代替納稅人改正違法行為。而且對違法行為進行懲罰的最終目的是消除違法行為的負面影響，維護正常的稅收管理秩序。因此，有必要單獨就違法行為的改正向納稅人做出限期改正這一具體行政行為，它是一種命令，要求違法行為人履行法定義務，停止違法行為，消除不良后果，恢復原狀。因此，期限改正雖然和實施行政處罰密切相關，但它在法律上有著自己獨立的價值。

二、“責令限期改正通知書”的法律適用

稅收執(zhí)法人員在使用“責令限期改正通知書”的時候，存在著一種定勢思維：即根據《稅收征管法》及《實施細則》、《發(fā)票管理辦法》確定該文書的適用范圍。這其實是個認識上的誤區(qū)，誤導了稅收執(zhí)法工作。

在與稅收相關的法律、法規(guī)中，限期改正主要在法律責任一章有具體的規(guī)定。如《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《發(fā)票管理辦法》）在“罰則”中第36條就規(guī)定對違反《發(fā)票管理辦法》的六種行為應責令限期改正；《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）在“稅款征收”和“法律責任”中也有規(guī)定，“稅款征收”中第32條、第35條、第37條、第38條、第40條規(guī)定了未按規(guī)定繳納稅款適用限期改正的具體情形，“法律責任”中第60條、第61條、第62條、第64條、第68條、第70條規(guī)定其他違反稅收征管秩序的行為適用限期改正的具體情形，“法律責任”中第76、第83條規(guī)定了稅務機關及工作人員的違法行為適用限期改正的具體情形；《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《實施細則》）在“稅款征收”中的第73條和“法律責任”中第90條、第91條、第92條、第95條補充規(guī)定了五種違法行為適用限期改正。這些都是我們稅務機關適用責令限期改正的法律依據。但這并不是適用“責令期限改正通知書”的全部，而且這些法條在技術上進行零散規(guī)定的處理，也不利于形成對責令限期改正這一具體行政行為本身全面正確的理解。

《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）第23條規(guī)定：“行政機關實施行政處罰時，應當責令當事人改正或者限期改正違法行為。”這意味著，限期改正是與應予處罰的違法行為相伴相隨的執(zhí)法行為。只要存在行政處罰行為，就應當責令限期改正違法行為。《稅收征管法》及《實施細則》、《發(fā)票管理辦法》對限期改正的規(guī)定并不是要限定其適用范圍，而是明確其法律效果。

但是稅收執(zhí)法實踐可能無法無原則地接受這個做法。因為稅務機關做出的限期改正行為必須基于兩個最基本的條件：一是違法行為的存在，即改正的必要性；二是違法行為能夠改正，即改正的可行性。但違法行為的表現形式是多種多樣，第二個條件并不當然具備，這樣的例子有很多。

如逾期申報行為，有的納稅人在申報期過后主動到稅務機關申報納稅，此時已經沒有改正的必要，強行根據法律的規(guī)定限期改正，會對行政效率造成不必要的減損；稅收執(zhí)法人員在檢查中發(fā)現納稅人存在逾期申報的情形，就需要責令限期改正，并根據具體情況決定是否實施處罰。

上一例是指納稅人已經改正違法行為的情形。實踐中還存在一種情況就是相對人缺乏改正的條件。以違法取得發(fā)票為例。如納稅人取得白條入賬，但白條的出具方已經無法查找，納稅人已經無法將白條換成正規(guī)發(fā)票，稅務機關針對該違法行為做出的期限改正決定已無實際意義。

所以在限期改正通知書的適用問題上，思路可作如下調整：在實施處罰時，應以限期改正為原則，再加以現實性的考慮，當改正已無必要時，則可不予下達該文書。同時，對于《稅收征管法》及《實施細則》規(guī)定的實施行政處罰應責令限期改正的情形，考慮到行政處罰的合法性，應下達該文書。

三、“責令限期改正通知書”的內容要求

實踐中，限期改正通知書內容不明確是普遍存在的問題。執(zhí)法單位往往只是籠統(tǒng)地在“責令限期改正通知書”中載明對違法行為限期改正的要求，但改什么、如何改、何時該、改正的期限等并沒有明確。執(zhí)法人員很容易主觀地形成一種判斷，既然通過處罰決定告知了納稅人的違法事實，納稅人自然應該知道如何改正。問題在于違法行為的情況十分復雜，并不只是簡單地通過對違法行為反向操作即可解決的，而且明確限期改正的內容亦是法理上的需要。

（一）明確性原則的要求

從法治國家的法的確定性原則可以推導出執(zhí)法行為的明確性原則，這一點已經被理論界和實務界所逐漸接受。它在要求法律規(guī)定的構成要件與法律后果應當明確的同時，也要求具體的行政行為內容明白確定。因為具體行政行為本身是對法律規(guī)定的具體化，是對私人權利義務的官方的、正式的決定，與私人權益存在緊密的聯系，因此應當明確。

（二）執(zhí)法機關當然知悉執(zhí)法內容的要求

執(zhí)法機關應當對執(zhí)法行為的內容有知悉的義務，而且這種“知悉”應當在執(zhí)法文書中反映出來，否則就意味著執(zhí)法機關及其執(zhí)法人員缺乏基本的執(zhí)法素質。那種認為相對人應當自然知悉執(zhí)法內容的想法是不負責任的。

（三）相對人正確履行改正義務的要求

相對人要正確的履行違法行為的改正義務，必須清楚地知道改正義務的內容。限期改正作為一項具體的執(zhí)法行為，其內容的確定性不能要求相對人來承擔。這不僅是行政職權的內在要求，更是相對人的現實權利。

（四）對改正行為進行法律評價的要求

限期改正是一種具體的行政行為，從法理上講，改正與否應當在法律上存在不同的評價和后果。可如果行為本身缺乏明確性就可能成為質疑限期改正行為本身合法性或者合理性的抗辯理由。特別是對于一些違法行為的整改措施見仁見智、觀點不一時，就更應當有個明確的標準，而這個標準肯定不能由相對人給出。

但在明確限期改正的具體內容時應當注意一個問題：具體的改正方式往往不是唯一的，而且是需要一定條件的，這就要求執(zhí)法機關在進行違法事實認定時認真深入的分析具體的改正措施是否切合相對人的實際情況。

以賬務調整為例，雖然我們有統(tǒng)一的會計制度，但在實踐中是不可能將制度層面的會計制度理解為一個企業(yè)的現實做法，此時應結合會計制度本身和企業(yè)的具體情況綜合權衡。假設如果需要對某一企業(yè)以前年度損益進行調整，但該企業(yè)沒有設置“以前年度損益調整”這一過渡科目，那么我們首先就需要分析該企業(yè)這樣的科目設置是否合法合理，如果既不合法也不合理，則必須要求該企業(yè)在調賬前設立該科目；如果反之則反之。

四、“責令限期改正通知書”的時間要求

限期改正的時間是一個很值得研究的問題。對于“限期改正通知書”來說，從名稱上就可以看出時間具有特殊的意義。事實也確實如此。這里和時間有關的問題有兩個：改正行為到底應限定多長的時間，限期改正行為應在什么時間做出。

一般來說，改正違法行為的時間遵循合法、合理的原則即可。對于改正難度較大的，可以限定較長的時間。而對于改正難度較小的，則應限定相對短暫的時間。但這仍然是一種太過主觀的解釋，現實中可能淪為主觀擅斷的口實而過度扭曲執(zhí)法行為。

這里值得一提的是一類特殊的限期改正行為，即限期繳納稅款行為。《實施細則》第73條對限期繳納稅款的行為規(guī)定了一個時間上的上限，即稅務機關應當限定納稅人或者扣繳義務人在15日之內改正不繳納稅款的行為。該法條雖然針對的是限期繳納稅款的行為，但它為稅務違法行為的改正時間提供了很多有益的信息。我們可以就確定違法行為改正時間理出如下思路：首先，原則上根據具體情況確定違法行為的改正時間；在此基礎上，如無特殊情況，應盡量將違法行為改正的最長時間限定在15日之內，但限期繳納稅款的行為則必須嚴格限定在15日之內；對于違法行為改正的最短時間，由于法律沒有明文規(guī)定，只能根據具體情況確定合理的時間。根據實踐中的做法，一般不得短于三天，當然也可以限其立即改正。

篇6

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條采用正列舉及排除法對價外費用進行全面論述,列舉延期付款利息屬于價外費用。筆者認為,《細則》的規(guī)定是有其法理依據的,價外費用不是一項獨立的業(yè)務費用,而是從屬于主體業(yè)務,延期支付利息依附于貨物銷售業(yè)務,其主體業(yè)務屬增值稅應稅業(yè)務,所以屬于增值稅價外費用;而一般意義上所說的利息從屬于融資業(yè)務,其主體業(yè)務屬于營業(yè)稅應稅業(yè)務,不屬于增值稅價外費用。由此可見,價外費用實質上是從屬于主體業(yè)務,其中延期支付利息主要依附于貨物銷售業(yè)務,其主體業(yè)務隸屬于增值稅應稅業(yè)務。從一般意義上講,該筆業(yè)務收取的利息從屬于融資業(yè)務,其主體業(yè)務屬于營業(yè)稅應稅業(yè)務,不在增值稅價外費用范疇之內。

二、籌劃思路

根據相關法規(guī)規(guī)定,國有糧食企業(yè)的主營業(yè)務實質上是糧食購銷業(yè)務,在增值稅免稅范疇之內。除此之外,國有糧食企業(yè)還存在著其他收入,其中相當一部分收入屬于應稅業(yè)務,因此國有糧食企業(yè)應對其予以規(guī)范,從而將其納入增值稅免稅范疇之內,具體操作手段如下:

1、依據增值稅免稅政策,將應稅收入轉化為免稅收入。通常情況下,國有糧食企業(yè)與其他單位發(fā)生的業(yè)務大都為應稅業(yè)務,其所獲取的收入均為應稅收入,此時為了將應稅收入轉化為免稅收入,可憑借國有糧食企業(yè)與其他單位之間所發(fā)生的糧食購銷業(yè)務,適當調整購銷價格等合同條款,并將應稅業(yè)務的利息含在糧食購銷業(yè)務中。同時,在構建糧食購銷業(yè)務時必須重視起兩大問題:一是確保糧食購銷業(yè)務發(fā)生在雙方企業(yè)經營范圍之內;二是合同價與市場價不能夠懸殊太大。

2、合理使用價外費用。據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定,通過將應稅收入轉化為增值稅價外費用,能夠達到避稅的目的。另外,只有國有糧食企業(yè)與合作單位存在真實的糧食購銷業(yè)務時才能夠合理使用價外費用。由上可知,當國有糧食企業(yè)與合作單位不存在真實的糧食購銷業(yè)務時,可以對其業(yè)務予以構建,但構建過程中面臨著一系列挑戰(zhàn),其中構建成的業(yè)務可以不完全執(zhí)行,也可以不執(zhí)行,只要存在糧食購銷業(yè)務便可以合理使用價外費用,以達到避稅的目的。

三、調整策略

結合上述籌劃思路,筆者認為,可從下述兩方面對國有糧食企業(yè)與合作單位的購銷合作業(yè)務進行適當調整,從而實現避稅的目的。

一方面是提高售價。若國有糧食企業(yè)委托收入成本為2000元/噸,利潤為30元/噸,依據預計收取的利息分攤到單價,其每噸增加約76.7元,此時合同銷售價格可按2106.7元/噸簽訂;另一方面是適當增加支付延期利息條款。實際上,相當一部分國有糧食企業(yè)將利息隱藏于合同單價中,因資金占用時間不確定,因此收取的金額往往也不能夠確定,給予企業(yè)帶來一定的資金風險,因此,需要企業(yè)在簽訂合同時明確貨款占用時間,逾期無法償還時應支付延期利息,這樣既能夠降低企業(yè)稅負,又能夠降低企業(yè)資金風險。

堵塞亂開發(fā)票漏洞是糧食企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策的基礎,嚴格對收購發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票的管理,是稅務管理的關鍵環(huán)節(jié)和重中之重,國有糧食企業(yè)雖然屬于免稅企業(yè),但收購發(fā)票必須嚴格按照《河南省國家稅務局加強農產品經營加工行業(yè)增值稅管理實施意見》的開具范圍開具,農產品收購發(fā)票的開具對象為銷售自產農業(yè)產品的農業(yè)生產者個人,不允許對其他經營者開具,開具收購發(fā)票必須堅持應按戶(次)填開,不得匯總開具,收購發(fā)票各項目填寫齊全,不得超出糧食的經營范圍,收購發(fā)票實行限量供應,驗舊購新發(fā)售制度,稅務機關每次最大購買量不得超個一個月的使用數量,每次領購的收購發(fā)票使用期限最長不得超過兩個月,對收購發(fā)票超過兩個月的應及時進行收繳。對于不按規(guī)定開具發(fā)票的各類違章行為,應按《中華人民共得國發(fā)票管理辦法》予以處罰。

篇7

第一條 為規(guī)范我市旅游業(yè)的稅收秩序，加強旅游業(yè)的稅收征管，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及有關法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，結合我市實際，制定本辦法。

第二條從事旅游業(yè)營業(yè)稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），是指從事旅游業(yè)務，或者在旅游景區(qū)經營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車業(yè)務的單位和個人。

第三條旅游業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍是指納稅人為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業(yè)務，以及納稅人在旅游景區(qū)經營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車的業(yè)務。

納稅人下列行為也屬于旅游業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍：

（一）組織商務考察活動；

（二）組織各類提供游覽、旅游服務的會議、培訓活動。

納稅人未提供旅游服務，僅提供代辦出境、入境和簽證手續(xù)以及代辦、代訂機票、車票等行為，不屬于旅游業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍。

第二章 收入的確認及發(fā)票的開具

第四條納稅人提供旅游業(yè)務向對方收取的全部價款和價外費用以及從其他合作單位和個人取得的各種回扣、獎勵等費用應計入營業(yè)額。

（一）價外費用包括向旅游者收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1、由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

3、所收款項全額上繳財政。

（二）納稅人采取折扣方式提供旅游業(yè)應稅勞務時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

（三）納稅人提供旅游業(yè)應稅勞務發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還其已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

（四）導游、司機及其他人員從旅游景點、購物點等非雇傭單位取得的與導游業(yè)務相關的各種傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，若上交單位則應計入單位營業(yè)額計征營業(yè)稅；如未上交單位則計入個人從事服務業(yè)應稅勞務的收入額計征營業(yè)稅。

第五條 納稅人實現的營業(yè)收入，以權責發(fā)生制為原則。納稅人應以稅務機關統(tǒng)一樣式的《團隊結算單》（詳見附件1）來確認收入，以每一單出游業(yè)務為單元制作。散客業(yè)務按月匯總填制結算單。《團隊結算單》中必須列明人數、參保人數、起止日期、線路、住宿費、餐費、交通費、機票折扣額、旅游景點門票、綜合服務費、陪同費、其他收費、其他代付費用等項目及相應的金額。

第六條納稅人提供旅游業(yè)務收取旅游費時，以及在旅游景區(qū)經營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車業(yè)務，向游客收取門票、車票等營業(yè)收入時，必須向付款方開具套有省地方稅務局監(jiān)制章的《省地方稅務局通用機打發(fā)票》。

第七條 納稅人開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。納稅人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

第三章 扣除項目及扣除憑證的確認

第八條準予扣除項目為：住宿費、餐費、旅游景點門票、交通費、支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費。

（一）住宿費、餐費是指在旅游過程中替旅游者實際支付給其他單位或者個人的住宿、餐飲費用。

（二）旅游景點門票是指在旅游過程中替旅游者參觀風景旅游點、觀看演出、參加民俗風情活動所實際支付的景點門票。

（三）交通費是指替旅游者在旅游過程中實際支付的飛機票、車船票等各種客票費、機場建設費、訂票費、行李托運費及纜車索道費等。

（四）支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費是指按照旅游合同、協(xié)議或接團傳真件等支付給接團旅游企業(yè)的旅游費用。

第九條下列支出不得作為扣除項目：

（一）旅行社利用自有的交通工具、食宿服務設施，為旅客提供吃、住、行服務所發(fā)生的費用。

（二）旅行社為管理和組織經營活動所發(fā)生的營業(yè)費用和管理費用，如司機工資補貼、導游工資補貼、職工差旅費、交際應酬費、修車費、過路過橋費、燃料費、裝卸運輸費、保險費、廣告宣傳費、陪同費、物料用品（贈品）等。

（三）旅行社組織經營活動所發(fā)生的賠償支出。

（四）實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法有效憑據的不得作為扣除項目金額。

（五）旅行社收取的虛假發(fā)票、與扣除項目無關聯的票據不得作為扣除項目金額。

第十條 納稅人必須以取得收款方開具的發(fā)票或其它合法有效憑證作為準予扣除費用的依據。扣除憑證應合法、真實、完整。發(fā)票（憑證）的復印件、一張發(fā)票（憑證）代替多張發(fā)票（憑證）、白條、結算通知單等其他不符合規(guī)定的票據（憑證），在計算營業(yè)額時不得扣除。

上述所稱的合法憑證是指從收款方取得的下列憑證：

（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以省級以上財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費（基金）票據或繳款書為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第十一條納稅人應將第八條列舉的扣除項目費用單獨設置明細賬，與其他費用分別核算清楚，并且與有關的收入項目相對應。凡劃分不清楚的或者不能與有關的收入項目相對應，不得扣除。

第四章 應納稅額的計算

第十二條 納稅人提供旅游業(yè)勞務取得的收入按“服務業(yè)—旅游業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。應納稅額的計算公式為:應納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率

第十三條納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

納稅人組織商務考察活動、組織各類提供游覽、旅游服務的會議、培訓活動，未在發(fā)票上開具旅游項目的，不得扣除相關費用，全額計征營業(yè)稅。

第十四條 應納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。

納稅人應在事先確定選擇何種折合率，確定后一年內不得變更。

第五章 稅收管理有關規(guī)定

第十五條納稅人應按團隊進行核算，正確反映收支情況，合理歸集扣除項目，以確定應納稅營業(yè)額。

第十六條納稅人應按規(guī)定的納稅期限向主管地方稅務機關辦理納稅申報，并按照結算單進行明細申報（詳見附件1旅游業(yè)營業(yè)稅分項目申報表）。《團隊結算單》作為納稅申報的附列資料報送主管稅務機關備查。

第十七條納稅人與游客簽訂的旅游合同必須統(tǒng)一、規(guī)范，并妥善保管，以備稅務機關核查。

第十八條 主管稅務機關應根據納稅人不同的會計核算情況，確定不同的營業(yè)稅征收方式：

(一)對能正確核算經營收入，并能正確計算扣除項目金額的納稅人，營業(yè)稅實行查賬征收。營業(yè)稅實行查帳征收必須具備以下五項條件：

1、準確核算收入、成本、費用支出，及時準確申報繳納稅款，按要求報送有關納稅資料；

2、在銀行開設結算賬戶，實行資金統(tǒng)一收支，并將其帳戶書面報告主管稅務機關備案；

3、如實填寫、使用、申報《團隊結算單》；

4、收入及代付費用實行單團核算。《旅游合同》、《團隊結算單》及所開具發(fā)票金額應一致。個別特殊情況不一致的，須附相關材料予以說明；

5、各項合同、協(xié)議、確認傳真件等涉稅資料歸檔可查。

(二)對能正確核算經營收入，但不能按本辦法要求正確核算扣除項目金額的，由主管地方稅務機關依法核定其扣除項目金額。

(三)對不能正確核算經營收入，由主管地方稅務機關依法核定其計稅營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

具體采用何種方式，由主管地方稅務機關確定。一經確定，原則上一個納稅年度內不得更改。

第十五條何種方式，由主管地方稅務機關確定。一經確定，原則上一稅。第十九條 旅游業(yè)營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為提供旅游服務并收訖或取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

第二十條 旅游業(yè)營業(yè)稅以納稅人的機構所在地或者從事旅游業(yè)務的個人的居住地為納稅地點。

篇8

關鍵詞：高校 票據管理 對策

近年來，伴隨著國家財稅體制改革，財政部、國家稅務總局陸續(xù)了《財政票據管理辦法》（中華人民共和國財政部令第70號）、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院令第587號）以及《關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則>的決定》（國家稅務總局令第 37號）等。這些管理辦法及細則的和實施為高校經濟業(yè)務中的票據使用提供了一定指導，但是由于高校經費來源渠道的多元化，經濟業(yè)務往來的多樣化，實際工作中仍存在票據使用不明晰、不規(guī)范等問題。本文試著從票據的種類及使用現狀出發(fā)，分析高校經濟業(yè)務中票據使用存在的主要問題，并結合高校會計工作實踐，提出加強和完善票據管理的對策和建議，以期能夠為高校財務管理的優(yōu)化以及“收支兩條線”內部控制制度的具體落實保駕護航。

一、高校經濟業(yè)務涉及的主要票據種類及使用現狀

高校經濟業(yè)務涉及的票據種類主要分為：財政票據和發(fā)票兩大類。

（一）財政票據

財政票據是財務收支的一種法定憑證和會計核算的原始憑證，是財政、稅務、審計、監(jiān)察等部門監(jiān)督檢查的重要依據。在政府非稅收入管理工作和落實“收支兩條線”中有著極其重要的地位和作用，始終貫穿于構建公共財政體制和財政票據管理制度建設的整個過程，它涉及政府的各個部門以及作為政治經濟運行主體的廣大的工商業(yè)界、社會團體和個人，就目前的形勢而言，其作用是不可代替的。

目前高校經濟業(yè)務涉及到的財政票據種類主要有：

1.非稅收入類票據。主要是指非稅收入一般繳款書，即實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。對高校而言，該類票據主要用于收取學費、住宿費、委托培養(yǎng)費、考試考務費、函大夜大學費及短訓班培訓費等經濟業(yè)務。

2.結算類票據。即資金往來結算票據，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內部資金往來結算時開具的憑證。對高校而言，該類票據主要用于其與行政事業(yè)單位之間暫收款項、代收款項，高校內部各部門之間、單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構成本單位收入的款項，以及財政部門認定的不作為高校收入的其他資金往來行為。

3.其他財政票據。主要為公益事業(yè)捐贈票據，是指國家機關、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證。對高校而言，該類票據主要用于接收捐贈資金的經濟業(yè)務。

（二）發(fā)票

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證，是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關執(zhí)法檢查的重要依據。目前高校經濟業(yè)務涉及到的發(fā)票種類主要有：

1.普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)和經營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發(fā)票，商品房銷售發(fā)票等。對高校而言，普通發(fā)票主要包括營業(yè)稅發(fā)票（北京市地方稅務局通用機打發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。營業(yè)稅發(fā)票（北京市地方稅務局通用機打發(fā)票）目前主要適用于尚未納入營改增范圍的應稅服務業(yè)經濟業(yè)務，主要是指文化體育業(yè)，比如表演、經營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務等;舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務等。增值稅普通發(fā)票目前主要適用于納入營改增范圍的應稅服務業(yè)經濟業(yè)務，如鑒證咨詢業(yè)務、研發(fā)和技術服務等。

2.增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是國家稅務部門根據增值稅征收管理需要而設定的，專用于納稅人銷售或者提供增值稅應稅項目的一種發(fā)票。專用發(fā)票既具有普通發(fā)票所具有的內涵，同時還具有比普通發(fā)票更特殊的作用。它不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財務收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，是購貨方據以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計算起著關鍵性作用。對高校而言，增值稅專用發(fā)票目前也主要適用于納入營改增范圍的應稅服務業(yè)經濟業(yè)務，如鑒證咨詢業(yè)務、研發(fā)和技術服務等。

在高校實際經濟業(yè)務應用中，如何判定開具增值稅普通發(fā)票還是專用發(fā)票，主要依據高校和服務對象的主體納稅資格認定。如果高校被認定為小規(guī)模納稅人，則只能開具普通發(fā)票，如確需專用發(fā)票需到稅務局代開。如果高校被認定為一般納稅人，則可以根據對方主體性質選擇開具票種：對方是小規(guī)模納稅人就開具普通發(fā)票，不得用于抵扣;對方是一般納稅人則可以開具專用發(fā)票，用于抵扣進項稅額。

二、目前高校票據使用中存在的主要問題

（一）對票據管理的重要性認識不足，制度建設滯后，業(yè)務操作層面手段落后

1.思想認識層面不重視，制度建設缺失或滯后。單位領導不重視票據管理工作，沒有在單位層面建立相關票據管理制度或形式上雖有但已經陳舊落后，沒能與近年來票據改革相關制度同步更新，未能與時俱進。票據管理人員票據管理意識薄弱，對票據管理重要性認識不足，知識儲備不夠，對新出臺辦法規(guī)定學習不深入，新辦法新規(guī)定傳達落實不到位等均不利于票據的持續(xù)有效管理。另一方面，票據管理人員在管理票據的同時，兼顧其他大量日常工作，導致其無法系統(tǒng)地學習國家票據管理相關管理辦法、規(guī)定等，票據管理工作只是簡單地浮于形式上的符合規(guī)定和要求，最終票據管理問題日益凸顯。

2.業(yè)務操作層面不重視，缺乏詳細的管理工作流程和管理手段。由于高校票據的使用除了在財務部門內部使用之外，各學院（系）和二級核算單位為了滿足日常辦學、科學研究以及內部部門間往來結算等業(yè)務的需要，也大量申領使用票據。票據的領用缺乏詳細的管理工作流程，領用后票據的具體使用也沒有書面說明，導致票據管理使用水平參差不齊。究其原因主要體現在兩個方面：其一，票據具體使用人主觀意識中沒有自主學習意愿，認為票據使用具體問題一切以咨詢票據管理員為準。其二，日常繁忙的會計核算工作壓得前臺工作人員沒有時間思考這些事情，加上票據管理知識更新傳遞過程中，個人理解差異等原因，導致業(yè)務操作層面不明晰，狀況頻出。這種背景下，各學院系及二級單位工作人員沒有經過專門的培訓和指導，票據使用過程中問題更是層出不窮。另外，部分高校存在跨校區(qū)辦學模式也會使得票據分散，不利于統(tǒng)一管理。

目前較多高校財政票據領用工作還存在使用手工記錄或者簡單的excel表格記錄方式，管理手段落后，這種模式中存在大量機械重復勞動，工作效率低下，也不能及時有效地跟蹤和監(jiān)督財政票據。發(fā)票領用工作雖然使用專用的稅控系統(tǒng)，可以一定程度避免財政票據使用的問題，但是目前也未能跟高校賬務系統(tǒng)有機關聯和整合，不能詳細追蹤其具體去向。

（二）票據使用不規(guī)范，開具內容不明晰，開票后的款項入賬無監(jiān)管

1.票據使用不規(guī)范，項目內容填寫不完整，作廢票據保管不善。由于高校各學院（系）和二級核算單位為了辦學、科研和內部往來結算等需要，分別領用票據，票據分散，數量較大，加上相關人員沒有經過系統(tǒng)專業(yè)的培訓，會出現沒有按照票據號碼依次填開，填寫項目如付款單位、開票日期、收款項目、數量、金額、收款單位等信息個別遺漏，或者未加蓋收款單位財務章、收款人名章（或簽字）等問題。有的甚至還出現填寫錯誤，涂改、挖補、撕毀票據等票面不整潔情形，作廢票據未完整保存各聯次備查，甚至自行銷毀等。在現行的票據管理手段下，這些問題不容易被發(fā)現和監(jiān)管。

2.高校經費來源渠道多樣化，票據開具內容不明晰，預開票據加大了監(jiān)管難度等。近年來財政部、國家稅務總局了較多的票據管理辦法和使用規(guī)定等，并且對某些不明晰的管理規(guī)定進行了補充通知，在一定程度上給高校實際工作者提供了明確的指引和依據。但是，由于高校經費來源單位既有中央級行政事業(yè)單位，也有地方級行政事業(yè)單位，經常遇到根據相關規(guī)定可以不開具票據直接憑銀行結算憑證入賬而對方單位又要票據回執(zhí)的情形。

雖然《關于進一步加強行政事業(yè)單位資金往來結算票據使用管理的通知》（財綜[2013]57號）中，明確提到行政事業(yè)單位取得非國庫集中支付來源的財政性資金，暫可向付款單位開具資金往來結算票據。但是沒有進一步細化可否使用資金往來結算票據的行為，加上財政性資金概念理解有偏差、票據往來渠道不夠明晰、適用范圍模糊等，不便于用票單位執(zhí)行。另外，預開票據情形的出現，也加大了票據監(jiān)管的難度。目前，預開票據跨年而相應款項遲遲未到位，加上責任意識薄弱，雖然款項已到賬，但業(yè)務經辦人和會計人員都沒有追蹤入賬的情形時有發(fā)生，對單位業(yè)務層面內部控制制度的實施提出了挑戰(zhàn)。

三、加強和完善高校票據管理的對策和建議

（一）加大宣傳和培訓力度，提高對票據使用管理政策的認識和理解

一方面，建議財政部、國家稅務總局等上級票據管理部門加大對新出臺或的票據管理政策的宣傳教育，組織各種形式的培訓和學習，這樣可以在一定程度上減少高校執(zhí)行相關票據政策時的壓力，避免不同經濟業(yè)務主體之間因票據政策理解偏差而導致的具體票據開具分歧。

另一方面，高校應該切實加強對票據管理政策的宣傳以及對票據管理人員的培訓工作，努力提高財務管理人員對票據的認識和使用手段。全校范圍內組織相關人員認真學習各項財務規(guī)章制度，建立健全票據相關的內部控制制度，讓高校內部的財務管理工作更為規(guī)范化和科學化，從而盡可能地減少會計實務操作過程中的技術性錯誤或失誤。與此同時，高校還應該積極通過自身的財務部門加強對于票據管理工作的宣傳力度，可以制定一些宣傳手冊或通過網絡來進行宣傳，還可以主動開展一些培訓活動來向學校有關部門或工作人員積極宣傳票據管理模式、管理流程和操作規(guī)范，使廣大師生員工在繳費時及時索取相關的票據，進一步提升廣大師生員工的票據使用意識和自我保護意識。

（二）建章立制，不斷加強票據管理規(guī)范化和法制化建設

2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》第二十八條明確提出，單位應當建立健全票據管理制度。作為高校整個財務管理工作中重要組成部分的票據管理工作，是高校進行合法收費，并有效維持學校經濟秩序正常運轉下去的有效途徑。高校應該對現行的票據管理工作制度進行進一步的完善、梳理和調整，明確各項票據管理的暫行規(guī)定，理清各項責權利，讓票據管理工作變得有章可循且能夠得到相應的監(jiān)督檢查。

高校應該根據各個學校自身的實際情況，結合國家相關管理規(guī)定，制定自己的票據管理規(guī)定和實施細則等。以票據管理制度建設為抓手，進一步明確各種票據往來的渠道和具體使用范圍，滿足各種辦學新形勢的實際需要，切實為高校教學、科研活動提供一定的服務，充分發(fā)揮各類票據“以票控費、以票促收”的作用。

（三）采用現代化管理手段，積極推進票據管理信息化

高校應當秉承先進的票據管理理念，適時改善當前一些傳統(tǒng)落后的手工臺賬方式，改革現有的票據管理手段，逐步實現票據管理的信息化和電子化，以滿足現代化的票據管理要求。

財政部門正在積極推進財政票據電子化改革，實行票據印制、發(fā)放、使用、保管、檢查核銷、銷毀的全程監(jiān)管，切實改進票據管理手段，提高票據管理水平。發(fā)票管理相對財政票據管理而言，其通過稅控系統(tǒng)達到了一定程度的信息化，但是其與賬務系統(tǒng)基本是分離的、孤立的。

因此，高校要以此為契機，將票據管理信息化和電子化手段落到實處，進一步將票據管理信息化與財務賬務系統(tǒng)有機整合，實現每一張票據的“全過程電子追蹤管理”。這種現代化的票據管理手段將有助于增強票據管理的科學性、嚴密性和合理性，最大限度地避免和減少票據管理工作中的失誤或錯誤的發(fā)生，有效改善傳統(tǒng)手工管理方法下的缺陷和不足。

參考文獻：

1.傅新莉.淺析高校票據管理的現狀[J].財經界，2013，（23）.

篇9

關鍵詞：地勘單位；營改增；合同；注意事項；稅負 文獻標識碼：A

中圖分類號：D923 文章編號：1009-2374（2015）21-0007-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2015.21.004

1 地勘單位涉及營改增

2011～2013年以來，財政部與國家稅務總局了一系列增值稅管理辦法。根據應稅服務范圍注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務屬于現代服務業(yè)之一。工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。與地勘單位工作范圍契合。

試點地區(qū)從納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；勘探/勘察適用6%稅率。

2 地勘單位稅改前后的稅負變化

營改增前后稅負變化例證：

2.1 勘探勘察（改革前5%稅率繳營業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅）

例1：假設某單位每年勘探勘察營業(yè)收入為140萬，營業(yè)成本為120萬。

若交營業(yè)稅，則營業(yè)稅=140×5%=7萬，應繳所得稅=（140-120-7）×25%=3.25萬元，則二稅合計10.25

萬元。

若交增值稅，則增值稅=（140-120）×6%=1.2（假設可扣進項稅），應繳所得稅=（140-120）×25%=5，則二稅合計6.2萬。

稅制改革后稅負下降10.25-6.2=4.05萬元。

2.2 部分現代化服務業(yè)

地質勘查/勘察被列為現代服務行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。

例2：甲乙丙三個公司為本次稅改的一般現代服務企業(yè)，三個公司構成該行業(yè)的一條完整的產業(yè)鏈。

繳營業(yè)稅時：該行業(yè)甲乙丙三個公司繳納稅金=（5000+8000+10000）×5%=1150

改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個公司繳納稅金=（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=600

稅制改革后稅負下降1150-600=550

3 地勘單位營改增后簽訂合同時應注意的問題

營改增后，合同中約定的出具發(fā)票時間，即為納稅時間點非常重要，簽訂合同時履行期限時應十分小心。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）的規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。”

根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務發(fā)生時間為：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。所謂收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。所謂取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。”

3.1 現有合同履行結算方式怎么寫好

實踐中經常使用的語言：

“乙方簽訂協(xié)議后開具發(fā)票；甲方在取得發(fā)票后15個工作日內向乙方結算全部費用。”（作者建議：增值稅發(fā)票不可提前開出）

“本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報告，同時甲方向乙方支付全部工作費用。”（作者指出：此日期約定不明確具體）

“預付工程款5萬元，余款在工程結束后提交報告時一次性付清，工程款結算以實際完成工作量結算。”（作者認為：這樣約定很好）

“本合同勘查費用5萬元，本合同簽訂后，報告提交時一次性支付。”（作者認為：這樣約定很好）

3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發(fā)票

兩種計稅規(guī)定不同，導致選擇產生不同開始計稅時間：

3.2.1 營業(yè)稅。《營業(yè)稅條例實施細則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。未取得實際到賬收入可以不交稅。

3.2.2 增值稅。根據《增值稅條例實施細則》第十九條第一項規(guī)定：增值稅納稅義務發(fā)生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。無論是否實際到賬收入都要完稅。

據此，作者建議適用增值稅時，一手交錢一手交

發(fā)票。

建議合同中可約定：“付款日開具增值稅發(fā)票”；或約定：“憑結算單按實開具發(fā)票，”并且，將結算單作為合同的一部分；一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發(fā)票。

有利的合同條款是“交付壓覆礦產評價報告后三個月內付款，付款時開具發(fā)票，以開發(fā)票日為合同結算日。”

不利合同條款是“交付壓覆礦產評價報告后開具發(fā)票，三個月內付款。”

3.3 寫明確價格含稅好還是不含稅好

增值稅發(fā)票具有價值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對價，故此含稅談價較為宜。

《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。故此，約定價格后另加增值稅是唯一的選擇。

例如：勘察處某勘察合同中，取費額含稅價10萬元，構成方式為9.4×（1+6%），不含稅價格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價格本質上下調了0.6

萬元。

談判過程中，要注意明確“含稅價”或“不含稅價”的區(qū)別。根據談判結果，標明合同價格是含稅價或不含稅價。多采用默示方式達成一致。

3.4 稅改后要時不時要調整合同指標

例如：地質七分隊在稅務輔導期，從敖漢旗銅礦勘查項目取得收入800萬元（含稅）。稅務局通知應繳稅款。應領取發(fā)票額是多少？

預交增值稅稅款額=800萬/（1+6%）×6%=45.28萬。

實際收入=800-45.28=754.72萬元。

所以，如果預計取得800萬元收入。

那么，合同額應為800×（1+6%）=848萬元，年底多實現48萬元收入方可達到實際收入800萬元的指標，否則實際收入754.72萬元，達不到指標要求。

3.5 明確被告知延遲結算的怎么辦

已經被明確告知，或者預計必將延遲付款，確實有必要的，可以及時補充修改合同結算時間協(xié)議作為合同一部分。

篇10

【關鍵詞】“甲供材”；增值稅；營業(yè)稅；發(fā)票開具

中圖分類號：F285；F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8500（2014）02-0058-01

一、“甲供材”業(yè)務中甲方的增值稅稅務處理

“甲供材”合作方式在實際操作中有三種常見的方式：自購材料、代購材料和合同外供料，不同合作方式下甲方的稅務處理亦不同。

1.“自購材料”的增值稅稅務處理

“自購材料”，在甲方作為發(fā)包方和建筑施工企業(yè)訂立的工程施工承包合同中，甲方為了保證工程質量或者基于其他考慮，會在合同中約定由其負責提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購材料”。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料相關的增值稅發(fā)票直接開具給甲方。甲方把這部分建筑材料交付給乙方時，無論把是把這部分材料直接計入甲方“在建工程”作為開發(fā)成本，還是計入乙方“施工成本”，其實質都是甲方將購買的建筑材料銷售給施工企業(yè)，施工企業(yè)實際上就是在購買建筑材料。甲方發(fā)生了增值稅規(guī)定的應稅行為，應依法繳納增值稅。

2.“代購材料”的稅務處理

這種情況甲方主要考慮把關材料質量，是指甲方出面去尋找材料供應商，并要求由乙方和材料供應商訂立買賣合同，購買建筑材料并取得材料物權。甲方負責把供應商開具給乙方的增值稅發(fā)票轉交給乙方。同時，在甲方和乙方簽訂的建筑工程施工合同中，約定的合同價款也包含了這部分材料金額，但是實質甲方在支付這部分工程款時是通過乙方戶頭支付為材料供應商的貨款。這種“代購材料”形式中，甲方只是對材料采購起到監(jiān)督作用，沒有應稅行為，甲方不繳納增值稅。

2.“合同外供料”的稅務處理

所謂“合同外供料”，是指甲乙雙方所簽訂的合同工程價款中不包括材料部分金額。建筑材料由甲方自行采購并進行核算。實際施工過程中僅發(fā)生材料的撥付行為，不存在材料所有權的轉移，乙方僅將收到的材料作為代管物資進行備查登記，不需要進行賬務處理。在這種“合同外供料”方式中，甲方不發(fā)生增值稅應稅行為，不繳納增值稅。

二、“甲供材”中乙方的營業(yè)稅稅務處理

1.“甲供材”營業(yè)稅計稅依據

按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業(yè)勞務，無論簽訂建筑施工合同的雙方采取何種合作方式，乙方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據均應包括“甲供材”的價款。

2.“甲供材”營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間

“甲供材”一般是在工程最終決算環(huán)節(jié)一次性繳納營業(yè)稅。因此，在實踐中，乙方以無法取得“甲供材”的實際購買價而推遲申報納稅的理由是不成立的。但是確實存在在工程決算環(huán)節(jié)發(fā)生甲方提供材料的結余或增補的問題，雙方還需要重新計算相應的工程款。乙方可能還會存在申請退還多繳營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的問題。

因此，在營業(yè)稅方面的稅務風險是甲方提供給乙方材料后，乙方未及時、足額申報繳納營業(yè)稅。

3.“甲供材”下建筑勞務的開票問題

根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，乙方建筑勞務的營業(yè)稅計稅依據中包括“甲供材”部分的金額。但是在“合同外供料”的情況下，如果乙方開具了全額發(fā)票，則違背了《發(fā)票管理辦法》及其《實施細則》的相關規(guī)定，乙方存在虛開發(fā)票的問題。同時由于乙方開具的“不符合規(guī)定的發(fā)票“，不能作為甲方財務報銷的憑證，甲方依此在企業(yè)所得稅前扣除也涉嫌違規(guī)。

三、“甲供材”業(yè)務中雙方的企業(yè)所得稅和土地增值稅稅務處理

在企業(yè)所得稅和土地增值稅方面的稅務風險是甲乙雙方如何依法扣除“甲供材”成本的問題，即稅收征管實務中應特別關注“甲供材”的成本重復列支問題。

1.“合同內甲供材”的成本扣除問題

對“合同內甲供材”業(yè)務（包含自購材和代購材方式），由于建設方開具（或轉交）發(fā)票給施工方，施工方以合法憑據做成本入賬，材料成本允許扣除，但需要注意兩點：一是甲供材成本的入賬時間，乙方應以實際領用時間計入“工程施工”賬戶核算，并隨著工程勞務的完工而結轉計入“主營業(yè)務成本”賬戶，于當期企業(yè)所得稅前或土地增值稅清算時扣除；二是甲供材成本的扣除金額，如果甲方將材料轉售給乙方或由乙方直接付款給材料供應商的，乙方應當以實際購買價確定，如果甲方購買后撥付給乙方并在支付給乙方的工程款中座扣的，乙方應以座扣價或預算價確定。實際購買價與預算價差額部分，計入甲方開發(fā)成本。

2.“合同外甲供材”的成本扣除問題

對“合同外甲供材”業(yè)務，乙方不做“甲供材”成本入賬。“甲供材”成本僅體現在甲方開發(fā)成本中，并隨開發(fā)產品的竣工而結轉至銷售成本，于當期企業(yè)所得稅前或土地增值稅清算時扣除。乙方則對于“甲供材”部分應只做繳納營業(yè)稅處理，暫不需要開具發(fā)票，雙方結算工程價款時需要將“甲供材”部分負擔的營業(yè)稅額并入工程額中開具發(fā)票。

有兩點需要注意：一是甲方若領料以調撥單方式撥交乙方后，因為乙方未按規(guī)定取得材料的合法發(fā)票，以取得《施工單位工程決算報告》和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單作為工程成本扣除，是稅法不允許的。二是由于“甲供材”營業(yè)稅為價內稅，無論合同約定材料是否計入工程結算價款之內，該部分營業(yè)稅均由施工方承擔并可于企業(yè)所得稅前扣除。

參考文獻：

[1]王駿.甲供材還是甲控材，財稅處理各不同[N].中國會計報，2011-02-25：016.

[2]高太君.“甲供材料”甲乙雙方納稅分析[N].中國稅務報，2011-04-18：012.