導(dǎo)語：如何才能寫好一篇征求意見稿，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

貴局《關(guān)于對(duì)〈天津市促進(jìn)實(shí)驗(yàn)室發(fā)展管理辦法（征求意見稿）〉征求意見的函》（津質(zhì)技監(jiān)局法函[**]658號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)提出如下建議：

一、第五條對(duì)開展本管理辦法第二條第三款規(guī)定的技術(shù)檢測服務(wù)的實(shí)驗(yàn)室不必要逐條列出前5個(gè)條件，只需規(guī)定其必須經(jīng)計(jì)量認(rèn)證合格即可。因?yàn)榉步?jīng)計(jì)量認(rèn)證合格的實(shí)驗(yàn)室，一定是滿足前5個(gè)條件的實(shí)驗(yàn)室。建議刪除第五條。

二、對(duì)《實(shí)驗(yàn)室和檢查機(jī)構(gòu)資質(zhì)認(rèn)定管理辦法》中己有明確規(guī)定的條款，如第七條、第八條等可以不列，此辦法應(yīng)突出我市在促進(jìn)實(shí)驗(yàn)室發(fā)展方面的特殊措施，如各環(huán)節(jié)行政審批程序、鼓勵(lì)類型、資金支持、稅收支持等。

特此函復(fù)

**年**月**日

征求意見稿回復(fù)（二）

我鄉(xiāng)黨委、政府高度重視，專門召開班子會(huì)議，對(duì)審計(jì)組所提出的問題結(jié)合我鄉(xiāng)實(shí)際逐條進(jìn)行分析，認(rèn)真做出檢查，針對(duì)審計(jì)組所提出問題切實(shí)整改。現(xiàn)就貴局對(duì)××鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告提出的問題，答復(fù)如下：

一、關(guān)于不合規(guī)票據(jù)列支問題

貴局審計(jì)指出，我鄉(xiāng)××年至××年列支××鄉(xiāng)派出所嚴(yán)打開支××元；××年至××年列支××鄉(xiāng)國土所代征耕地占用稅手續(xù)費(fèi)××元；××年列支土地整理項(xiàng)目管理經(jīng)費(fèi)××元，以上合計(jì)列支××元。此行為違反了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十四條之規(guī)定。

以上情況屬實(shí)，上述支出均為實(shí)際支出，請(qǐng)求免予處罰，我們?cè)谝院蟮墓ぷ鳟?dāng)中一定會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)管理。

二、關(guān)于出租和承包收入應(yīng)繳未繳稅費(fèi)問題

經(jīng)核實(shí)，我鄉(xiāng)出租房屋稅費(fèi)未繳納的現(xiàn)象確實(shí)存在。但由于我鄉(xiāng)不是建制鎮(zhèn)，根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定不屬于房產(chǎn)稅的納稅范圍，我鄉(xiāng)“應(yīng)繳未繳房產(chǎn)稅××元”一項(xiàng)應(yīng)予剔除。

三、關(guān)于計(jì)育辦超標(biāo)準(zhǔn)列支工作經(jīng)費(fèi)問題

貴局審計(jì)指出，我鄉(xiāng)計(jì)育辦××年可列支工作經(jīng)費(fèi)××元，實(shí)際列支工作經(jīng)費(fèi)××元，超標(biāo)準(zhǔn)列支工作經(jīng)費(fèi)××元。此行為違反了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十九條“事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)”和《××縣人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)××縣社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)征收和終止妊娠保證金收取退還管理辦法的通知》（××政辦發(fā)[××] ×號(hào)）“鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收成本性支出控制在××%”之規(guī)定。

經(jīng)我們?cè)偃藢?shí)，該項(xiàng)超標(biāo)準(zhǔn)支出主要是支付村干部的誤工費(fèi)用所致。為了充分發(fā)揮村干部的主觀能動(dòng)性，改變社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)的征收手段，減少干部與群眾之間的直接磨擦，改善黨群、干群關(guān)系，鄉(xiāng)黨委、政府再三研究才出臺(tái)了適當(dāng)支付村干部收取社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)誤工費(fèi)用的措施。對(duì)審計(jì)組的處理意見我們沒有異議，但請(qǐng)求貴局考慮鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作難開展的實(shí)際，免予處罰。

四、關(guān)于違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼問題

貴局審計(jì)指出，我鄉(xiāng)人民政府發(fā)放××年住勤補(bǔ)助××元、計(jì)劃生育進(jìn)位獎(jiǎng)××元。此行為違反了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十九條“行政單位的支出，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)?！焙汀妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十九條“事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)”之規(guī)定。以上情況屬實(shí)。對(duì)審計(jì)組的意見我們沒有異議，所發(fā)兩項(xiàng)補(bǔ)貼將如數(shù)扣回，請(qǐng)求從輕處罰。

五、關(guān)于往來款項(xiàng)未及時(shí)清算問題

貴局審計(jì)指出，我鄉(xiāng)單位往來賬長期掛賬未及時(shí)清算，至××年××月止，鄉(xiāng)總會(huì)計(jì)賬“暫存款”科目余額為××元，“暫付款”科目余額為××元；鄉(xiāng)政府和計(jì)育辦賬“暫存款”科目余額為××元，“暫付款”科目余額為××元。此行為違反了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十六條“行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)暫存款項(xiàng)的管理，不得將應(yīng)當(dāng)納入單位收入管理的款項(xiàng)列入暫存款項(xiàng)；對(duì)各種暫存款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理、結(jié)算，不得長期掛賬?！敝?guī)定。

以上情況屬實(shí)。對(duì)審計(jì)組的處理意見我們沒有異議，現(xiàn)在正在組織力量對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行清理核實(shí)、匯總上報(bào)，按要求盡快調(diào)整好相關(guān)賬目。

總之，貴局對(duì)我鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）所提出的問題都在我鄉(xiāng)實(shí)際存在，這些問題的提出對(duì)促進(jìn)我鄉(xiāng)今后的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)有著長遠(yuǎn)的意義，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的工作也是一種鞭策，我們一定會(huì)按照《征求意見稿》的要求，認(rèn)真總結(jié)、積極整改。但我是個(gè)農(nóng)業(yè)大鄉(xiāng)，財(cái)政收入基礎(chǔ)薄弱，可用財(cái)力十分有限，日常運(yùn)轉(zhuǎn)舉步唯艱，請(qǐng)求縣審計(jì)局秉著教育為主、處罰從寬的原則，盡力減輕對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)處罰，我們也一定會(huì)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，著力健全財(cái)務(wù)制度，積極規(guī)范財(cái)務(wù)管理，努力使我鄉(xiāng)財(cái)務(wù)工作再上新臺(tái)階。

篇2

在修訂征求意見稿中，IASB和FASB根據(jù)原征求意見稿收到的反饋意見，進(jìn)行了重新審議討論，并其中針對(duì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的以下五個(gè)方面征詢意見：（1）其他綜合收益（OCI）的使用；（2）要求主體持有基準(zhǔn)項(xiàng)目并規(guī)定與基準(zhǔn)項(xiàng)目回報(bào)掛鉤的合同；（3）保險(xiǎn)合同收入和費(fèi)用的列報(bào)；（4）解鎖合同服務(wù)邊際；（5）生效日及過渡辦法。

修訂征求意見稿的核心觀點(diǎn)是“根據(jù)合同類型，保險(xiǎn)合同按各種不同比例將財(cái)務(wù)要素和服務(wù)要素融合在一起”。修訂征求意見稿規(guī)定，主體對(duì)要素產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的組合的當(dāng)前評(píng)估對(duì)保險(xiǎn)合同進(jìn)行計(jì)量，并假設(shè)主體會(huì)在到期時(shí)向保單持有人給付和賠付來履行負(fù)債義務(wù)。本文主要從保險(xiǎn)合同的適用范圍、分拆、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露等方面，簡要介紹修訂征求意見稿的主要框架內(nèi)容。

一、保險(xiǎn)合同的適用范圍

修訂征求意見稿將適用于主體簽發(fā)的所有保險(xiǎn)合同（包括再保險(xiǎn)合同）、持有的所有再保險(xiǎn)合同以及主體簽發(fā)的含分紅特征的投資合同（前提是簽發(fā)該合同的主體也簽發(fā)保險(xiǎn)合同）。這與原征求意見稿基本保持一致。針對(duì)以提供服務(wù)為主的固定收費(fèi)合同，修訂征求意見稿規(guī)定滿足以下三個(gè)條件時(shí)將不適用保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則：（1）合同定價(jià)不是基于對(duì)單個(gè)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（2）合同是通過提供服務(wù)以補(bǔ)償客戶；（3）合同轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)主要由與交易對(duì)手使用服務(wù)引發(fā)。另外，按修訂征求意見稿規(guī)定，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同暫時(shí)保持現(xiàn)行IFRS 4和IFRS 9的規(guī)定進(jìn)行處理。

二、保險(xiǎn)合同的分拆

修訂征求意見稿規(guī)定保險(xiǎn)合同嵌入衍生工具是否分拆按照是否“緊密相關(guān)”的原則進(jìn)行。保險(xiǎn)合同如果存在“顯著”的投資組成部分，應(yīng)將其分拆出來并按照相關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在考慮到是否分拆保險(xiǎn)合同中非保險(xiǎn)性質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)組成部分時(shí)，修訂征求意見稿按與收入準(zhǔn)則項(xiàng)目中識(shí)別單獨(dú)履行義務(wù)一致的原則。在各組成部分之間確定現(xiàn)金流的歸屬時(shí)，應(yīng)將投資組成部分和嵌入衍生工具視作單獨(dú)的合同，再按收入準(zhǔn)則項(xiàng)目關(guān)于交易價(jià)格在各履約義務(wù)之間分?jǐn)偟脑瓌t，將現(xiàn)金流量分配至各保險(xiǎn)組成部分和非保險(xiǎn)性質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)部分。此外，現(xiàn)金流出也應(yīng)當(dāng)按照合理一致的基礎(chǔ)分配至各組成部分。

三、保險(xiǎn)合同的確認(rèn)

修訂征求意見稿在原征求意見稿的基礎(chǔ)上對(duì)保險(xiǎn)合同的確認(rèn)進(jìn)行了修訂，會(huì)計(jì)處理更為明確和規(guī)范。修訂征求意見稿規(guī)定，主體應(yīng)當(dāng)在以下兩者較早時(shí)將其簽發(fā)的合同確認(rèn)為保險(xiǎn)合同：保險(xiǎn)期間開始日；保單持有人首次付款的到期支付日。同時(shí)，修訂征求意見稿考慮合同虧損問題，如果保險(xiǎn)合同發(fā)生虧損，則保險(xiǎn)合同將歸屬于保險(xiǎn)合同組合變成虧損性的那一天。關(guān)于保險(xiǎn)合同是否發(fā)生虧損，修訂征求意見稿規(guī)定當(dāng)主體受合同條款約束后，履約合同現(xiàn)金流和保障期前的現(xiàn)金流之和大于零的話，則這個(gè)保險(xiǎn)合同是虧損的；現(xiàn)金流超出零的部分應(yīng)作為支出立刻在損益中反映。根據(jù)修訂征求意見稿，主體不應(yīng)當(dāng)將合同邊界之外的保費(fèi)相關(guān)的任何金額確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，這些金額屬于未來保險(xiǎn)合同。

四、保險(xiǎn)合同的計(jì)量

保險(xiǎn)合同的計(jì)量是保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，也是保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵所在。修訂征求意見稿規(guī)定除以下合同外主體應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的保險(xiǎn)合同采用統(tǒng)一的計(jì)量模型：（1）主體持有基準(zhǔn)項(xiàng)目并規(guī)定向保單持有人支付款項(xiàng)與基準(zhǔn)項(xiàng)目匯報(bào)掛鉤的保險(xiǎn)合同；（2）未到期的保險(xiǎn)合同。修訂征求意見稿規(guī)定，主體應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按照以下兩者之和計(jì)量保險(xiǎn)合同：履約現(xiàn)金流金額；合同服務(wù)邊際（征求意見稿初稿稱為“剩余邊際”）。與原征求意見稿一致，修訂征求意見稿采用“要素法”（也可稱為“模塊法”）計(jì)量模型，但是對(duì)相關(guān)的細(xì)節(jié)內(nèi)容進(jìn)行了修訂。保險(xiǎn)合同計(jì)量的四個(gè)要素：未來現(xiàn)金流量、貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和合同服務(wù)邊際。修訂征求意見稿允許采用“保費(fèi)分配法”模型，前提是其計(jì)量結(jié)果能合理地接近于“要素法”模型下的計(jì)量結(jié)果或者保險(xiǎn)期間小于或等于一年。

1.未來現(xiàn)金流量。修訂征求意見稿規(guī)定，保險(xiǎn)合同組合的現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)當(dāng)包括履行該組保險(xiǎn)合同所有直接相關(guān)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。主體在估計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于主體自身情況，以無偏差的方式，整體考慮與主體履行保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的所有現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性相關(guān)的所有可獲得的信息；這些信息應(yīng)當(dāng)反映當(dāng)前情況且是顯性的；它的范圍僅包括組合中的每一個(gè)合同的邊界范圍以內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。當(dāng)主體可以要求保單持有人支付保費(fèi)或者有實(shí)質(zhì)性的義務(wù)向保單持有人提供保障和其他服務(wù)時(shí)，則相關(guān)的現(xiàn)金流量處于合同邊界以內(nèi)。與原征求意見稿一致，主體對(duì)現(xiàn)金流量的估計(jì)與計(jì)量日當(dāng)前情況保持一致。

2.貨幣時(shí)間價(jià)值。保險(xiǎn)合同的特點(diǎn)之一就是期限比較長，因此，主體應(yīng)當(dāng)使用能反映保險(xiǎn)合同負(fù)債特征的折現(xiàn)率來調(diào)整未來現(xiàn)金流量以反映貨幣的時(shí)間價(jià)值，從而計(jì)算履約現(xiàn)金流。修訂征求意見稿規(guī)定，折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)與以下工具的可觀察當(dāng)前市場價(jià)格一致，該工具的現(xiàn)金流特征反映了保險(xiǎn)合同負(fù)債的現(xiàn)金流量特征（比如時(shí)間、貨幣種類和流動(dòng)性方面）；剔除與保險(xiǎn)合同負(fù)債無關(guān)的，但影響所有可觀察價(jià)格的所有因素。同時(shí)，修訂征求意見稿規(guī)定，對(duì)折現(xiàn)率的估計(jì)應(yīng)該與其他用于計(jì)量保險(xiǎn)合同的估計(jì)一致，避免重復(fù)計(jì)算或遺漏。

針對(duì)非分紅保險(xiǎn)合同折現(xiàn)率的確定，修訂征求意見稿提出了兩種方法。一種是無風(fēng)險(xiǎn)利率加流動(dòng)性調(diào)整的思路，可被稱為“自下而上”的方法，這種方法在原征求意見稿中就已經(jīng)提及。另一種方法是修訂征求意見稿新提出的思路，可稱為“自上而下”的方法，是指以某個(gè)參照資產(chǎn)組合或?qū)嶋H資產(chǎn)組合的收益率曲線為起點(diǎn)，經(jīng)過必要的調(diào)整后達(dá)到只反映保險(xiǎn)合同負(fù)債現(xiàn)金流特征的一個(gè)適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率。資產(chǎn)組合收益率曲線必須基于當(dāng)前市場信息。如果收益率曲線部分區(qū)域沒有可觀察到的市場價(jià)格，那么就參照公允價(jià)值準(zhǔn)則的相關(guān)指引，尤其是第三層級(jí)的公允價(jià)值計(jì)量。

3.風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。修訂征求意見稿規(guī)定，主體在計(jì)算履約現(xiàn)金流時(shí)，應(yīng)對(duì)其使用的預(yù)期現(xiàn)金流折現(xiàn)值運(yùn)用一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的目標(biāo)是主體應(yīng)承擔(dān)履約現(xiàn)金流不確定性風(fēng)險(xiǎn)而獲得的補(bǔ)償，因此原征求意見稿目標(biāo)中的“理性的主體為了不再承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而愿意支付的金額”和“最大金額的概念”被取消。風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整應(yīng)當(dāng)反映所有與保險(xiǎn)合同相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)當(dāng)反映與保險(xiǎn)合同無關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，例如主體持有的資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)負(fù)債不配比風(fēng)險(xiǎn)以及與未來交易相關(guān)的操作風(fēng)險(xiǎn)等。關(guān)于計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的方法，原征求意見稿只允許主體采用置信區(qū)間法（ConfidenceLevel）、尾部條件期望（Conditional TailExpectation）和資本成本法（Cost ofCapital）三種方法，以避免允許多種方法所帶來的實(shí)務(wù)多樣化、降低計(jì)量相關(guān)性等問題；修訂征求意見稿不再限定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的計(jì)算方法，原征求意見稿中三種方法仍作為示例予以保留。同時(shí)，修訂征求意見稿不再對(duì)計(jì)量單元做出具體規(guī)定。

4.合同服務(wù)邊際（Contractual servicemargin）。修訂征求意見稿規(guī)定，與未來服務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流變動(dòng)應(yīng)對(duì)合同服務(wù)邊際的財(cái)務(wù)狀況表金額的調(diào)整，而不是原征求意見稿所提議的計(jì)入當(dāng)期損益。在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)不為負(fù)的情況下，主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)合同在初始確認(rèn)的履約現(xiàn)金流金額和保險(xiǎn)保障期前的現(xiàn)金流之和來計(jì)算合同服務(wù)邊際。在后續(xù)計(jì)量時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)將未來現(xiàn)金流量的任何變動(dòng)計(jì)入損益，該變動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致合同服務(wù)邊際的調(diào)整；并且應(yīng)當(dāng)按最能反映根據(jù)合同所提供服務(wù)按照系統(tǒng)方法的剩余轉(zhuǎn)讓，在承保期內(nèi)將剩余合同服務(wù)邊際計(jì)入損益。

五、要求主體持有基準(zhǔn)項(xiàng)目并規(guī)定與基準(zhǔn)項(xiàng)目回報(bào)掛鉤的合同

由于有些保險(xiǎn)合同約定了支付給投保人的款項(xiàng)與要求主體持有的基準(zhǔn)項(xiàng)目的回報(bào)相掛鉤（如分紅、利潤共享以及投資連結(jié)合同）。針對(duì)這類保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理，修訂征求意見稿規(guī)定，主體應(yīng)將合同現(xiàn)金流分解為會(huì)直接隨基準(zhǔn)項(xiàng)目回報(bào)而變動(dòng)的現(xiàn)金流，以及非隨基準(zhǔn)項(xiàng)目回報(bào)而變動(dòng)的現(xiàn)金流。直接隨基準(zhǔn)項(xiàng)目回報(bào)而變動(dòng)的現(xiàn)金流所對(duì)應(yīng)的負(fù)債，在列示和計(jì)量時(shí)，均采用映射基準(zhǔn)項(xiàng)目賬面價(jià)值的方法（稱為“鏡像法”）。其他現(xiàn)金流，如固定付款、期權(quán)和擔(dān)保，則根據(jù)要素法計(jì)量。

六、對(duì)未到期保險(xiǎn)合同負(fù)債的簡化計(jì)量

修訂征求意見稿建議，如果滿足以下條件，主體可以采用“保費(fèi)分配法”簡化計(jì)量未到期保險(xiǎn)合同負(fù)債：（1）采用“保費(fèi)分配法”計(jì)量的結(jié)果能夠合理近視于采用“要素法”計(jì)量的結(jié)果；（2）保險(xiǎn)期間為一年或更短的保險(xiǎn)合同。根據(jù)“保費(fèi)分配法”，主體在初始確認(rèn)時(shí)，未到期保險(xiǎn)合同的負(fù)債可能包括：初始確認(rèn)時(shí)收取的費(fèi)用；獲取保單成本相關(guān)的支付；承保前現(xiàn)金流量；虧損性合同的額外負(fù)債。在后續(xù)計(jì)量時(shí)，未到期保險(xiǎn)合同負(fù)債的賬面價(jià)值包括：期初賬面價(jià)值；會(huì)計(jì)期間收到的保費(fèi)；已履行義務(wù)而收到的保險(xiǎn)合同收入；確認(rèn)的虧損合同負(fù)債；虧損合同估計(jì)變更的影響；貨幣時(shí)間價(jià)值調(diào)整的影響。另外，修訂征求意見稿規(guī)定，對(duì)具有重大融資成份的合同，在計(jì)量其扣除賠款前負(fù)債時(shí)應(yīng)予以折現(xiàn)和計(jì)息以反映貨幣的時(shí)間價(jià)值。

七、持有的再保險(xiǎn)合同

修訂征求意見稿指出，判斷再保險(xiǎn)合同是否轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以站在再保險(xiǎn)分出人的立場進(jìn)行判斷。如果保險(xiǎn)合同的分出部分所對(duì)應(yīng)的所有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)由再保險(xiǎn)人承擔(dān)，則可以認(rèn)定分出人已轉(zhuǎn)移了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。修訂征求意見稿規(guī)定，持有再保險(xiǎn)合同的主體是支付保費(fèi)并在支付原保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的合理索賠時(shí)獲得補(bǔ)償，而不是收取保費(fèi)且向保單持有人支付合理索賠。因此，要求按“要素法”予以修訂以反映再保險(xiǎn)合同的特點(diǎn)。

八、保險(xiǎn)合同的列報(bào)

為了回應(yīng)對(duì)于業(yè)務(wù)信息量的要求，力求使收入列示與其他行業(yè)看齊；修訂征求意見稿放棄了原征求意見稿提議的“匯總邊際法”列報(bào)綜合收益表，并決定采用“已賺保費(fèi)法”列示綜合收益表。根據(jù)這種新的列報(bào)方式，主體在綜合收益表上應(yīng)當(dāng)列示：初始確認(rèn)保險(xiǎn)合同的損失（如有）；風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的變動(dòng)；反映期間內(nèi)服務(wù)轉(zhuǎn)移的合同服務(wù)邊際的變化；不影響合同服務(wù)邊際的未來現(xiàn)金流量估計(jì)的變動(dòng)；實(shí)際現(xiàn)金流量與前期對(duì)現(xiàn)金流量估計(jì)的差異；虧損合同的賬面價(jià)值的變動(dòng)；所持有再保險(xiǎn)合同的簽發(fā)者信用狀況發(fā)生變動(dòng)所帶來的影響；合同初始確認(rèn)時(shí)確定的折現(xiàn)率來確定保險(xiǎn)合同負(fù)債的利息費(fèi)用；其他沒有在其他綜合收益表中確認(rèn)的損失或利得。

同時(shí)，修訂征求意見稿在列報(bào)處理引入了其他綜合收益（OCI）。原征求意見稿要求將因折現(xiàn)率變動(dòng)所產(chǎn)生的所有影響計(jì)入損益。修訂征求意見稿規(guī)定，對(duì)于不依賴于標(biāo)的資產(chǎn)回報(bào)的現(xiàn)金流，采用當(dāng)前市場利率進(jìn)行折現(xiàn)與采用初始確認(rèn)時(shí)的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)之間的差異計(jì)OCI。對(duì)保險(xiǎn)公司而言，對(duì)OCI的使用將減少一部分損益的波動(dòng)性。但是，當(dāng)資產(chǎn)以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入損益時(shí)，將增加波動(dòng)性。

九、保險(xiǎn)合同的披露

制定信息披露相關(guān)規(guī)定的目的在于幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解在保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉范圍內(nèi)的保險(xiǎn)合同未來現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時(shí)間和不確定性等信息。修訂征求意見稿規(guī)定，主體應(yīng)當(dāng)披露以下項(xiàng)目的定性和定量的信息：在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與保險(xiǎn)合同相關(guān)的金額；針對(duì)保險(xiǎn)合同作出的重大判斷及判斷的變化；源于保險(xiǎn)合同的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度。披露的內(nèi)容與原征求意見稿基本一致。

十、過渡

篇3

【關(guān)鍵詞】 高校會(huì)計(jì)制度； 變動(dòng)內(nèi)容； 平穩(wěn)過渡

現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》于1998年頒布，該制度的實(shí)施，將高等學(xué)校原采用的“資金收付記賬法”統(tǒng)一規(guī)范為“借貸記賬法”，高校的會(huì)計(jì)報(bào)表也從“資金平衡表”關(guān)系統(tǒng)一為“資產(chǎn)負(fù)債表”關(guān)系，這些改革對(duì)規(guī)范高校的會(huì)計(jì)核算、完善高校的預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。然而現(xiàn)行制度頒布至今已有12年，高等學(xué)校在辦學(xué)理念、辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來源、資產(chǎn)管理等方面發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)行制度已經(jīng)明顯滯后，無法滿足高校財(cái)務(wù)環(huán)境變化的需求，為此，財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行了全面修訂，于2009年8月12日印發(fā)了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）（以下簡稱新制度），并擬定于2011年1月1日起施行。

此次改革的目的是：規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)高校加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評(píng)價(jià)。征求意見稿的變化總體上可歸納為六個(gè)方面：改“收付實(shí)現(xiàn)制”為“權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”；增加與公共財(cái)政改革相關(guān)的核算內(nèi)容；對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”核算；對(duì)收入支出類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行重新調(diào)整和分類；補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表包括的內(nèi)容，完善報(bào)表體系。

一、征求意見稿變動(dòng)的主要內(nèi)容

通過對(duì)新舊制度的比較，將征求意見稿變化的主要內(nèi)容歸納如下。

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)

新制度在總說明（三）中明確規(guī)定：高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，改變了原來以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方式。這是新制度中的一項(xiàng)重大改變。高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正逐步向企業(yè)靠攏，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)能更準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債狀況及償債能力，有利于高校進(jìn)行辦學(xué)成本的核算，提高辦學(xué)效率、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增加與公共財(cái)政改革相關(guān)的核算內(nèi)容

新制度中增加了與國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政改革相關(guān)的核算內(nèi)容，增加了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等賬戶，提高了資金的透明度，信息使用者能直接明了地掌握高校經(jīng)費(fèi)的使用及結(jié)余情況，確保了資金的使用安全。

（三）高校資產(chǎn)計(jì)提折舊

長期以來高校固定資產(chǎn)以原值反映不計(jì)提折舊，導(dǎo)致了國有資產(chǎn)信息失真，助長了高校資產(chǎn)的浪費(fèi)和重復(fù)投入等現(xiàn)象。為滿足資產(chǎn)管理需要，新制度中明確規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。這將有利于真實(shí)反映高校資產(chǎn)價(jià)值、合理確定高等教育成本，促進(jìn)高校固定資產(chǎn)的合理使用。

（四）將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”核算

高校會(huì)計(jì)核算的對(duì)象應(yīng)包括教學(xué)科研和基本建設(shè)在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但長期以來，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)實(shí)行分開核算，實(shí)質(zhì)上形成了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬，無法反映高校的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。新制度中增加了“在建工程”、“基建工程”兩個(gè)一級(jí)核算科目，將基建會(huì)計(jì)納入了“大賬”核算。這將有利于全面、真實(shí)反映高校的財(cái)務(wù)狀況，避免高校因負(fù)債狀況不實(shí)而盲目擴(kuò)大投資，同時(shí)也為金融機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)高校的財(cái)務(wù)狀況提供了數(shù)據(jù)支撐。

（五）對(duì)收入支出類科目重新調(diào)整和分類

公共財(cái)政改革、高校經(jīng)費(fèi)來源及支出項(xiàng)目的日益多元化，使原來的收入支出類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置無法滿足新的核算要求，因此新制度對(duì)收入支出類科目進(jìn)行了重新調(diào)整和分類。將收入類科目劃分為：財(cái)政補(bǔ)助、政府補(bǔ)助、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、其他收入等大類，對(duì)教育事業(yè)收入再進(jìn)一步細(xì)分為：學(xué)費(fèi)收入、住宿費(fèi)收入、考試費(fèi)收入、培訓(xùn)費(fèi)收入等；費(fèi)用類科目則重新按：教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他費(fèi)用等大類劃分。收入支出科目的重新調(diào)整分類，有利于財(cái)會(huì)人員準(zhǔn)確把握高校的各項(xiàng)收支核算，高校的收入支出更為清晰明了，信息使用者也能更好地了解高校資金的來源變動(dòng)。

（六）會(huì)計(jì)報(bào)表的變化

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的引入，新制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、內(nèi)容、編制基礎(chǔ)、編制要求等進(jìn)行了重新規(guī)范。現(xiàn)行制度的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表，主要反映高校的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，只能起到統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的作用。征求意見稿規(guī)定：高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政撥款收支表、基建投資表以及有關(guān)附表，綜合反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量及財(cái)政撥款收支情況等會(huì)計(jì)信息，并重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成、改進(jìn)報(bào)表格式，完善了報(bào)表體系。新制度擴(kuò)展了會(huì)計(jì)報(bào)表的信息含量，彌補(bǔ)了現(xiàn)行制度報(bào)表反映的內(nèi)容及報(bào)表體系不完整、會(huì)計(jì)信息失真的缺陷。

二、征求意見稿對(duì)高校財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生的影響

征求意見稿的出臺(tái)，必定會(huì)對(duì)高校的日常核算、籌資融資及預(yù)算工作等諸多方面產(chǎn)生影響。

（一）對(duì)高校日常核算工作的影響

征求意見稿的變化必將加大會(huì)計(jì)核算人員的日常核算工作難度。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)引入，要求會(huì)計(jì)人員改變傳統(tǒng)固化的收付實(shí)現(xiàn)制核算觀念，潛心研究在權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)如何正確確認(rèn)各期產(chǎn)生的債權(quán)、債務(wù)、收入、支出的問題。

2.如何將基建賬合并到“大賬”上，這是將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”核算的一個(gè)難點(diǎn)問題，也是合并建賬必須解決的首要問題。

3.將基建會(huì)計(jì)、后勤收支全部納入高?！按筚~”，必將對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)置、財(cái)務(wù)管理體制等產(chǎn)生巨大影響。高校應(yīng)如何設(shè)置核算機(jī)構(gòu)、完善現(xiàn)有的管理體制，是急需探索和解決的問題。

4.基建會(huì)計(jì)、后勤收支納入高?！按筚~”，使得高校會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)情況清晰明了，會(huì)計(jì)信息量更為真實(shí)豐滿。但高?！按筚~”的核算必將會(huì)增加入賬的難度，加大會(huì)計(jì)人員日常核算的工作量。

（二）對(duì)高校籌資融資工作產(chǎn)生的影響

1.現(xiàn)行制度中高校固定資產(chǎn)是以原值在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的，征求意見稿要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，按凈值在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。高校的資產(chǎn)總額將會(huì)因折舊的計(jì)提而大大縮水，進(jìn)而會(huì)使高校的資產(chǎn)負(fù)債率提高。有巨額貸款的高校將會(huì)因資產(chǎn)負(fù)債率過高而無法繼續(xù)獲取貸款。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，要求按應(yīng)收、應(yīng)付反映高校的債權(quán)債務(wù)，原來沒有入賬的各種應(yīng)付工程款、設(shè)備款、材料款等等，將按規(guī)定作為債務(wù)在當(dāng)期列支，使得高校的負(fù)債總額增加，資產(chǎn)負(fù)債率提高，從而加大高校的貸款難度。

（三）對(duì)高校預(yù)算工作產(chǎn)生的影響

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、資產(chǎn)計(jì)提折舊，均要求以應(yīng)收或應(yīng)付的產(chǎn)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用，應(yīng)收、應(yīng)付的確認(rèn)，增加了預(yù)算編制中的不確定性和預(yù)見性，加大了預(yù)算編制的難度。另外，基建賬并入“大賬”，基建收支的內(nèi)容將納入預(yù)算的編制中，而學(xué)校的基建貸款、還款等數(shù)據(jù)又并非財(cái)務(wù)部門所能左右和控制的。因此，新制度的執(zhí)行必將對(duì)預(yù)算編制體系產(chǎn)生影響，引發(fā)對(duì)部門預(yù)算的改革。

2.對(duì)收支科目的重新分類和調(diào)整，使高校的教學(xué)費(fèi)用、學(xué)生事務(wù)費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用等各項(xiàng)支出的核算脈絡(luò)清晰、簡潔，為高校進(jìn)行各項(xiàng)教育成本的預(yù)算分析提供了方便，有力促進(jìn)了高校的預(yù)算控制和預(yù)算管理作用的發(fā)揮。

三、完善《征求意見稿》的幾點(diǎn)建議

依據(jù)公共財(cái)政體制改革要求和高?，F(xiàn)行實(shí)際情況，對(duì)征求意見稿提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）規(guī)范固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的對(duì)象和范圍

權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、計(jì)提資產(chǎn)折舊，要求資產(chǎn)使用形成的收入與其折舊費(fèi)用配比，這意味著折舊費(fèi)用必須有相應(yīng)的收入來源進(jìn)行補(bǔ)償。高等教育是公益事業(yè)，學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)受到政府嚴(yán)格控制，高校固定資產(chǎn)無法按照市場規(guī)律進(jìn)行經(jīng)營并獲得直接的收益，其資金來源主要依靠財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入及銀行貸款。學(xué)費(fèi)收入屬政府非稅收入，納入部門預(yù)算管理，高校的財(cái)政撥款多采取定額加專項(xiàng)的模式，對(duì)財(cái)政性資金購置的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用尚未形成進(jìn)行撥款補(bǔ)償?shù)哪Ｊ?。目前高校利用各類資金購置的固定資產(chǎn)存量是一個(gè)不小的數(shù)目，即使按平均年限法計(jì)提折舊，也是一筆大的金額，必然涉及到補(bǔ)償資金的來源問題，否則就會(huì)導(dǎo)致本期盈余的虛虧。因此，必須考慮高校固定資產(chǎn)應(yīng)如何計(jì)提折舊的問題，對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的對(duì)象和范圍予以規(guī)范。

（二）補(bǔ)充、完善“并賬”的實(shí)施細(xì)則

新舊制度的會(huì)計(jì)科目，特別是凈資產(chǎn)類科目的變化較大，如何將原科目的余額過渡到新科目中；另外，基建賬如何并入“大賬”中，這些都是期初建賬不可回避的問題，直接關(guān)系到新制度能否平穩(wěn)過渡、順利實(shí)施。征求意見稿實(shí)施的時(shí)間已進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，因此，財(cái)政部應(yīng)盡早做出“并賬”的統(tǒng)一規(guī)范，做到“兵馬未動(dòng)，糧草先行?！?/p>

（三）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1.建議在“應(yīng)收賬款”科目下增設(shè)“――學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”一級(jí)明細(xì)科目，專門核算因?qū)W生欠費(fèi)而形成的債權(quán)。高等教育不屬于義務(wù)教育的范疇，學(xué)生欠費(fèi)實(shí)際上構(gòu)成了學(xué)校的一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)。另外，應(yīng)針對(duì)學(xué)生欠費(fèi)不交的實(shí)際情況設(shè)置并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這樣既可以全面記錄學(xué)生的欠費(fèi)情況，真實(shí)反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況，也便于與有關(guān)管理部門進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)催繳學(xué)生欠費(fèi)。

2.建議增設(shè)“土地購置費(fèi)用”科目，反映高校用于購買土地所支付的資金。隨著高校的擴(kuò)招，許多高校都為購買土地支付了大量的資金。這筆費(fèi)用應(yīng)如何反映，新舊制度均沒有明確規(guī)定。因此，建議增設(shè)“土地購置費(fèi)用”科目，對(duì)購置土地費(fèi)的費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以單獨(dú)列示，這樣既滿足管理者了解高校的負(fù)債結(jié)構(gòu)，合理安排償債資金，又便于金融機(jī)構(gòu)對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。

3.建議在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下增設(shè)“――基建撥款”一級(jí)明細(xì)科目。基建撥款是高校財(cái)政補(bǔ)助收入的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其款項(xiàng)具有?？顚Ｓ玫男再|(zhì)，需單獨(dú)核算和反映。因此，建議增設(shè)“基建撥款”一級(jí)明細(xì)科目，將其作為“財(cái)政補(bǔ)助收入”的二級(jí)科目，與教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款等明細(xì)科目并列。

（四）建議建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開披露制度和外部審計(jì)制度

隨著高?；I措辦學(xué)資金渠道的增多，與高校合作辦學(xué)的單位日趨增多，高校財(cái)務(wù)信息的需求者已趨于多元化，但他們卻不能從公開的渠道獲得所需要的財(cái)務(wù)信息。因此有必要對(duì)高校的財(cái)務(wù)信息披露和審計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，即建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開披露制度和外部審計(jì)制度，重點(diǎn)披露學(xué)校的資產(chǎn)、負(fù)債、資金的使用情況及高校負(fù)債的組成結(jié)構(gòu)、負(fù)債利息償還及解決辦法等相關(guān)情況。這將有利于報(bào)表使用者了解高校的財(cái)務(wù)狀況，為其進(jìn)行科學(xué)決策提供參考。

四、新舊制度平穩(wěn)過渡的對(duì)策

《征求意見稿》定于2011年1月1日起施行，新制度的實(shí)施進(jìn)入了倒計(jì)時(shí)。此次修訂的《征求意見稿》改動(dòng)幅度大、涉及范圍廣、影響程度深，為確保新舊制度平穩(wěn)過渡，高校應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，充分做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，以確保新制度得以順利實(shí)施。

一是積極組織進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員盡快實(shí)現(xiàn)從“收付實(shí)現(xiàn)制”向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”思維模式的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)核算工作的新需要。

二是對(duì)學(xué)院固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查和核對(duì)，為準(zhǔn)確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊做好準(zhǔn)備。

三是做好各項(xiàng)基建賬務(wù)的清理核對(duì)工作，及時(shí)清理往來賬務(wù)，及時(shí)辦理做好竣工資產(chǎn)的移交手續(xù)，為基建賬并入“大賬”做好相關(guān)準(zhǔn)備。

四是做好費(fèi)用歸類的基礎(chǔ)工作，將學(xué)院發(fā)生的各種耗費(fèi)按新的分類的口徑（教育、科研、管理、財(cái)務(wù)、其他）重新進(jìn)行歸集、計(jì)算和分配，為新舊科目的“并賬”做好準(zhǔn)備。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（第二次征求意見稿）[S]. 2010.

［2］ 張甫香.關(guān)于《高校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）的理解與建議[J].教育財(cái)會(huì)研究，2009（6）.

［3］ 朱鴻眉.高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化問題的探討[J].教育財(cái)會(huì)研究，2008(1).

篇4

市財(cái)政局監(jiān)督局:

根據(jù)**財(cái)政局《財(cái)政監(jiān)督檢查通知書》,我鎮(zhèn)財(cái)政檢查組于2015年 11月 1 日至2015年11月15日對(duì)**民政所單位自2014年11月至2015年10月份的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督檢查，部分問題追溯到了以前年度。現(xiàn)將檢查結(jié)果報(bào)告如下：

一、基本情況：

**民政所是**行政單位中一個(gè)獨(dú)立核算的部門，民政所有在職職工、干部2人，下設(shè)桂敬老院，統(tǒng)一納入核算管理， 2015年10月30日止累計(jì)收入2021169元，累計(jì)支出2116930元。

二、檢查中存在的問題：

（一）擠占、挪用專項(xiàng)資金

2015年10月31日記4號(hào)憑證中用救災(zāi)救濟(jì)款付低保五保信息網(wǎng)絡(luò)錄入加班工資3500元，付報(bào)刊費(fèi)4100元，付宣傳資料費(fèi)1154元，清理政府水溝費(fèi)150元，共計(jì)8904元。

以上行為違反《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條第三款的規(guī)定

篇5

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)； 行政事業(yè)單位； 準(zhǔn)則制度

【中圖分類號(hào)】 F233 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）08-0014-02

2016年8月1日財(cái)政部辦公廳了財(cái)辦會(huì)〔2016〕30號(hào)《關(guān)于征求〈政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見稿）〉意見的函》（以下簡稱“該函”）。財(cái)政部會(huì)計(jì)司2016年8月3日將“該函”在網(wǎng)站上向社會(huì)公開后，筆者對(duì)“該函”的內(nèi)容進(jìn)行了認(rèn)真的學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)與消化。本文擬對(duì)“該函”所涉及到的若干問題加以具體的描述或分析，以期對(duì)我國政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建立有所裨益。

一、關(guān)于月度資產(chǎn)負(fù)債表最終無法平衡的技術(shù)性問題及改進(jìn)建議

“該函”規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表均為月報(bào)表，而在收入、費(fèi)用類科目使用說明當(dāng)中，各收入、費(fèi)用類科目是在年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”的，由于資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)部分并未列示“本年盈余”項(xiàng)目，盡管在“非限定性凈資產(chǎn)”項(xiàng)下列示了“其他”，但“其他”項(xiàng)目的編制說明中只涉及“非限定性凈資產(chǎn)”內(nèi)部，與“本年盈余”沒有任何的關(guān)聯(lián)。綜合上述相關(guān)情況，不難從技術(shù)層面斷言，月度資產(chǎn)負(fù)債表根本無法實(shí)現(xiàn)“資產(chǎn)總計(jì)”與“負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)”的平衡。修改建議：第一，建議在資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)部分增列“本年盈余”項(xiàng)目；第二，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的收入類和費(fèi)用類科目的使用說明中將年末或年終結(jié)轉(zhuǎn)修改為期末結(jié)轉(zhuǎn)（實(shí)際為按月結(jié)轉(zhuǎn)）。

二、關(guān)于收入費(fèi)用表內(nèi)容描述中存在的問題及改進(jìn)建議

“該函”在“收入費(fèi)用表編制說明”（260頁）（注：“260頁”指的是財(cái)政部會(huì)計(jì)司網(wǎng)站上公布的“該函”的頁碼數(shù)，下同）中規(guī)定：“本表反映單位在某一會(huì)計(jì)期間全部收入、費(fèi)用及凈資產(chǎn)變動(dòng)情況?！惫P者認(rèn)為，該表述欠準(zhǔn)確，理由是，該表的正式列報(bào)項(xiàng)目中并不存在凈資產(chǎn)類項(xiàng)目，而且在理論和技術(shù)層面也不應(yīng)該存在凈資產(chǎn)類項(xiàng)目。建議將上述規(guī)定修改為“本表反映單位在某一會(huì)計(jì)期間全部收入、費(fèi)用及本期盈余的實(shí)現(xiàn)情況”。

三、關(guān)于現(xiàn)金流量表編制說明中“現(xiàn)金凈增加額”項(xiàng)目填列說明中存在的技術(shù)性問題及改進(jìn)建議

“該函”在“現(xiàn)金流量表編制說明”（270頁）中對(duì)“現(xiàn)金凈增加額”項(xiàng)目的填列規(guī)定是，“本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表‘財(cái)政撥款現(xiàn)金流量凈額’‘非財(cái)政撥款現(xiàn)金流量凈額’‘代管及應(yīng)繳現(xiàn)金流量凈額’‘匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額’項(xiàng)目的金額合計(jì)填列”。筆者認(rèn)為，按照該項(xiàng)規(guī)定來填列“現(xiàn)金凈增加額”項(xiàng)目只是經(jīng)過簡單的數(shù)學(xué)計(jì)算即可獲得，此舉沒有考慮到與資產(chǎn)負(fù)債表之間本應(yīng)存在的固有勾稽關(guān)系，因此該項(xiàng)規(guī)定存在技術(shù)性差錯(cuò)。建議參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)――現(xiàn)金流量表》來加以處理。

四、關(guān)于預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表編制說明中存在的技術(shù)性問題及改進(jìn)建議

“該函”在“預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表編制說明”（270頁）“中對(duì)“本期預(yù)算結(jié)余”項(xiàng)目的填列規(guī)定是：“反映單位當(dāng)期預(yù)算收入減去預(yù)算支出后的凈額。本項(xiàng)目數(shù)額應(yīng)當(dāng)和‘資金結(jié)存’科目期末余額一致?！惫P者認(rèn)為，該項(xiàng)規(guī)定存在技術(shù)性差錯(cuò)，理由如下：“本期預(yù)算結(jié)余”為時(shí)期性指標(biāo)，“資金結(jié)存”為時(shí)點(diǎn)性指標(biāo)，“資金結(jié)存”科目的期末余額反映單位取得資金的累計(jì)滾存情況，兩者之間不可能存在金額上的相等關(guān)系。改進(jìn)建議：建議將上述規(guī)定中的“本項(xiàng)目數(shù)額應(yīng)當(dāng)和‘資金結(jié)存’科目期末余額一致”的描述予以刪除。

“該函”（271頁）對(duì)“前期預(yù)收賬款確認(rèn)為當(dāng)期收入”項(xiàng)目做出了具體的填列說明，但在“預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表”的規(guī)定格式中并未單獨(dú)列示該項(xiàng)目，從技術(shù)層面而言確需存在該項(xiàng)目，建議在該表的規(guī)定格式中加以單獨(dú)列示。

“該函”（272頁）分別對(duì)③“確認(rèn)待攤費(fèi)用和長期待攤的支出”項(xiàng)目和⑤“清償應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)計(jì)負(fù)債的支出”項(xiàng)目做出了具體的填列規(guī)定，但與表內(nèi)列示的順序正好相反，建議加以一致性處理。

“該函”（272頁）對(duì)⑥“沖銷預(yù)提費(fèi)用的支出”項(xiàng)目的填列方法做出了規(guī)定，但表內(nèi)并未單獨(dú)列示該項(xiàng)目，建議在表內(nèi)加以單獨(dú)列示。

“該函”（272頁）對(duì)①“收回預(yù)付賬款、暫付款項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)算收入”項(xiàng)目的表述與表內(nèi)的“收到已預(yù)付賬款確認(rèn)的收入”不一致，建議采用“收回預(yù)付賬款、暫付款項(xiàng)確認(rèn)的A算收入”來加以一致性表述。

“該函”（274頁）對(duì)“本期盈余”項(xiàng)目所反映的內(nèi)容和填列方法做出了規(guī)定，要求“本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中的‘本期收入’項(xiàng)目金額減去‘本期費(fèi)用’項(xiàng)目金額來填列”。筆者認(rèn)為，該項(xiàng)規(guī)定存在技術(shù)性差錯(cuò)，理由如下：預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表中并不存在“本期收入”項(xiàng)目和“本期費(fèi)用”項(xiàng)目。建議修改為：本項(xiàng)目應(yīng)與“收入費(fèi)用表”中“本期盈余”項(xiàng)目的數(shù)額相一致。

“該函”（275頁）對(duì)“無償調(diào)入凈資產(chǎn)”項(xiàng)目所反映的內(nèi)容及填列方法做出了規(guī)定，要求“本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他凈資產(chǎn)――無償調(diào)入凈資產(chǎn)”明細(xì)科目的期末余額填列”，筆者認(rèn)為，“無償調(diào)入凈資產(chǎn)”項(xiàng)目是時(shí)期性指標(biāo)，而“其他凈資產(chǎn)――無償調(diào)入凈資產(chǎn)”明細(xì)科目的期末余額是時(shí)點(diǎn)性指標(biāo)，兩者之間有本質(zhì)差異，因此此項(xiàng)規(guī)定存在明顯的技術(shù)性差錯(cuò)。建議修改為：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他凈資產(chǎn)――無償調(diào)入凈資產(chǎn)”明細(xì)科目的本期貸方發(fā)生額分析填列；此外，對(duì)“權(quán)益法調(diào)整”項(xiàng)目所反映的內(nèi)容的表述為“反映單位按照權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整的金額”。但在填列規(guī)定中稱“本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“權(quán)益法調(diào)整”科目的期末余額填列。如“權(quán)益法調(diào)整”科目期末為借方余額，則以“方余號(hào)填列。”該項(xiàng)規(guī)定同樣存在明顯的技術(shù)性差錯(cuò)，建議修改為：“本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)‘權(quán)益法調(diào)整’科目的本期發(fā)生額分析填列。如‘權(quán)益法調(diào)整’科目本期為借方發(fā)生額，則以‘-’填列?！?/p>

“該函”（275頁）對(duì)“本期凈資產(chǎn)變動(dòng)”項(xiàng)目所反映的內(nèi)容及填列方法做出了規(guī)定，其填列規(guī)定是“本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)‘限定性凈資產(chǎn)’‘其他凈資產(chǎn)’科目本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列”。既然本表為預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)之間的差異調(diào)節(jié)表，該項(xiàng)目的數(shù)額就應(yīng)該由表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目之間經(jīng)過計(jì)算來求得，而不應(yīng)當(dāng)根據(jù)“限定性凈資產(chǎn)”“其他凈資產(chǎn)”科目本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列。該項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)該與資產(chǎn)負(fù)債表的“凈資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目的期末余額與期初余額之間的差額相等，建議對(duì)此加以明確。

五、關(guān)于預(yù)算收入與預(yù)算支出表編制說明中存在技術(shù)性問題及改進(jìn)建議

“該函”（279頁）將“其他支出”項(xiàng)目所反映的內(nèi)容表述為“反映單位本期除撥出經(jīng)費(fèi)、公共服務(wù)支出、業(yè)務(wù)活動(dòng)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的其他支出”。該項(xiàng)規(guī)定與“其他支出”科目的使用說明存在明顯的差異，建議修改為：“其他支出”項(xiàng)目“反映單位本期除行政支出、事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的其他支出”。

篇6

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)制度；創(chuàng)新；完善；建立

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）12-0305-01

一、“征求意見稿”的創(chuàng)新與改革措施

就現(xiàn)階段高校會(huì)計(jì)管理形式來看，我國現(xiàn)行《高等院校會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)嚴(yán)重滯后于社會(huì)形式發(fā)展潮流，嚴(yán)重制約著我國高等院校的可持續(xù)發(fā)展。因此，現(xiàn)階段，實(shí)現(xiàn)《高等院校虧啊及制度》的改革與創(chuàng)新應(yīng)放在諸多有效工作的首要位置，具體創(chuàng)新與改革措施表現(xiàn)在以下方面：

1.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)高校會(huì)計(jì)管理方式

現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)管理方式已經(jīng)不能夠適應(yīng)高校會(huì)計(jì)部門的需求，無法實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)管理的高效性以及準(zhǔn)確性。因而，實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)管理方式的轉(zhuǎn)變，需要在現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)之上，勇于接納理論界以及實(shí)務(wù)界的建議，善于結(jié)合高校會(huì)計(jì)管理的特點(diǎn)，將高校會(huì)計(jì)制度與國庫集中支付制度密切聯(lián)系起來，力求在有效的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)管理方式的轉(zhuǎn)變。

2.重新規(guī)劃高校會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

有效的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表為實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)管理工作的順利開展提供了基礎(chǔ)保障，因而，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重新規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的創(chuàng)新首先要建立健全的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系，為實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)管理工作的高效實(shí)施提供理論指導(dǎo)；其次是運(yùn)用科學(xué)手段，制定科學(xué)有效地財(cái)務(wù)報(bào)表，科學(xué)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅僅需要建立在科學(xué)手段基礎(chǔ)之上，更需要實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表滲入到高校會(huì)計(jì)管理的各個(gè)階段之中，以完善的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有效地反映出高校會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀，大大推進(jìn)高校會(huì)計(jì)管理工作的順利開展。

二、“征求意見稿”的相關(guān)建議

1.建立健全的項(xiàng)目掛靠科目核算體系

目前，我國高校會(huì)計(jì)管理工作呈現(xiàn)“項(xiàng)目管理復(fù)雜、項(xiàng)目設(shè)定科目不統(tǒng)一以及會(huì)計(jì)信息失真”總趨勢，給我國高校會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。因此，高校首先應(yīng)建立健全的項(xiàng)目高校科目核算體系，大大的提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性、完整性以及合理性；其次是強(qiáng)化對(duì)高校經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理，并將有效經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一管理以及支配，同時(shí)建立統(tǒng)一的分類有序又可擴(kuò)展的項(xiàng)目代碼體系，并嚴(yán)格按照科目掛靠項(xiàng)目代碼進(jìn)行經(jīng)費(fèi)支出以及分配。

2.不斷完善固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償機(jī)制

實(shí)現(xiàn)高校固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償機(jī)制的完善與創(chuàng)新，應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行，即一是建立其折舊補(bǔ)償機(jī)制的理論基礎(chǔ)；二是明確高校折舊補(bǔ)償?shù)膶?duì)象，并能夠充分響應(yīng)折舊補(bǔ)償對(duì)象的號(hào)召，站在其對(duì)象利益基礎(chǔ)之上，行使計(jì)提折舊工作，同時(shí)，全面掌握折舊補(bǔ)償機(jī)制的過程以及可行性；三是切實(shí)做好高校折舊補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算管理，在其高校會(huì)計(jì)管理過程中所耗費(fèi)的費(fèi)用稱之為折舊費(fèi)用，折舊費(fèi)用是高校了會(huì)計(jì)制度中的重要組成部分，故而，切實(shí)做好高校會(huì)計(jì)工作各個(gè)階段的資產(chǎn)損耗，運(yùn)用有效的會(huì)計(jì)核算手段，實(shí)現(xiàn)折舊核算管理的不斷創(chuàng)新與完善。

3.調(diào)動(dòng)凈資產(chǎn)類科目以及費(fèi)用類科目的擬定

近年來，我國高校會(huì)計(jì)管理方面“累計(jì)盈余”、“本期盈余”現(xiàn)象日益突出，若以此惡性循環(huán)下去，勢必會(huì)引發(fā)高校會(huì)計(jì)資金收支風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而，需要增加“代管結(jié)存”以及“后勤結(jié)存”兩項(xiàng)收支循環(huán)，并將其有效的結(jié)合起來，使其形成一一對(duì)應(yīng)的循環(huán)關(guān)系，力求在有效地時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)類科目以及費(fèi)用類科目最大化優(yōu)化，為充分實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)制度的不斷創(chuàng)新打下奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)保障。

4.設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”的擬定

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”，送會(huì)計(jì)部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)員核收記賬。

5.加強(qiáng)國家宏觀監(jiān)督管理體系建設(shè)，并發(fā)揮其應(yīng)有的效能

制定國家對(duì)教育經(jīng)費(fèi)撥款資金使用的信息反饋制度。信息反饋制度的建立，可以及時(shí)掌握資金的流向和資金使用情況，及時(shí)糾正資金使用中的不合理行為，減少違紀(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生，有效地控制國有資產(chǎn)的流失。

制定創(chuàng)收資金申報(bào)制度。實(shí)行創(chuàng)收資金申報(bào)制度，是創(chuàng)收項(xiàng)目申報(bào)審批制度的延伸，是對(duì)創(chuàng)收項(xiàng)目投資決策的再度審核。它不僅可以及時(shí)掌握所投資建設(shè)的項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期效果，及時(shí)調(diào)整、糾正投資建設(shè)過程中所出現(xiàn)的誤差，更重要的是，可以有效地控制偷稅漏稅和利用創(chuàng)收資金設(shè)立“小金庫”為個(gè)人謀取私利的違法違紀(jì)行為。

制定創(chuàng)收項(xiàng)目申報(bào)審批制度。在鼓勵(lì)高校利用特有的優(yōu)勢開展創(chuàng)收活動(dòng)的同時(shí)，對(duì)創(chuàng)收項(xiàng)目的建立實(shí)行申報(bào)審批制度。通過申報(bào)審批，一是可以避免同類項(xiàng)目的過多重復(fù)，減少投資的浪費(fèi)；二是可以杜絕以高校的名義為個(gè)人謀取私利(收益歸個(gè)人，虧損歸高校)的違規(guī)項(xiàng)目立項(xiàng)，堵住變相侵吞國有資產(chǎn)的暗渠。

制定會(huì)計(jì)工作定期審計(jì)制度。國家審計(jì)部門應(yīng)對(duì)高校及各行各業(yè)的會(huì)計(jì)工作實(shí)行半年或一年一次的定期審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)追究會(huì)計(jì)工作中的違紀(jì)違法操作行為，及時(shí)遏止各類侵吞國有資產(chǎn)行為的發(fā)生與繼續(xù)，把國有資產(chǎn)損失控制到最低限度。

6.加快落實(shí)會(huì)計(jì)委派制度，促進(jìn)外部控制與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合

目前，高校內(nèi)部制約機(jī)制尚不健全，對(duì)國有資產(chǎn)的控制缺乏直接的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督效果也不盡人意。由政府部門向高校委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，參與高校重大資金決策，寓監(jiān)督于管理之中，寓監(jiān)督于會(huì)計(jì)工作之中，對(duì)國家向高校撥付的教育經(jīng)費(fèi)資金的使用實(shí)行全過程監(jiān)控，既能較好地解決國有產(chǎn)權(quán)代表缺位的問題，也有效地控制了個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)者憑主觀意志謊報(bào)、虛報(bào)收支現(xiàn)象的發(fā)生。如此，可以及時(shí)準(zhǔn)確地向上級(jí)主管部門報(bào)送各類會(huì)計(jì)報(bào)表，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而使國家全面掌握各高校的真實(shí)經(jīng)營情況，并根據(jù)實(shí)際情況制定出行之有效的教育改革指導(dǎo)方案。

實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度，取消了會(huì)計(jì)人員對(duì)被派往單位的依附關(guān)系，可以解決會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，排除各種干擾，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和事業(yè)心，使他們敢于堅(jiān)持原則，依法行使職權(quán)，自覺地抵制個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)者為謀取私利授意、指使、強(qiáng)制其篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等弄虛作假的行為；自覺地維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)國家和公眾利益。

實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度，可以把外部控制與內(nèi)部控制有機(jī)地結(jié)合起來，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)范圍、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)道德進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)進(jìn)取，提高自身的綜合素質(zhì)和工作能力，直接地、有效地控制會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象發(fā)生。

三、小結(jié)

綜合上述可知，現(xiàn)階段內(nèi)，我國現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度所面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，因而，需不斷加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新力度，在以上所述不全面創(chuàng)新建議基礎(chǔ)之上，通過以一顆積極向上的心態(tài)不斷學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)，立足于高校會(huì)計(jì)發(fā)展特點(diǎn)之上，不斷創(chuàng)新、敢于創(chuàng)新、勇于創(chuàng)新以及善于創(chuàng)新，為實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)制度的完善與改革貢獻(xiàn)自身應(yīng)有的一份力量。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

銜接互認(rèn)有條件

職保繳滿15年可從新農(nóng)?；虺蔷颖＾D(zhuǎn)入職保

我國現(xiàn)有城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)（簡稱“職?！保?、新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)（簡稱“新農(nóng)?！保┖统擎?zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)（簡稱“城居?！保┤N養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，其中職保繳費(fèi)相對(duì)較高，退休后養(yǎng)老金待遇也較高。《暫行辦法》適用于上述三種養(yǎng)老險(xiǎn)中參加過兩種或兩種以上的未退休參保人員，比如曾在農(nóng)村參加新農(nóng)保，后又進(jìn)城務(wù)工參加了職保的人員。

《暫行辦法》規(guī)定，辦理退休手續(xù)時(shí)首先參考職保繳費(fèi)年限，職保的繳費(fèi)年限滿15年的，可以申請(qǐng)從新農(nóng)保或城居保轉(zhuǎn)入待遇較高的職保；職保繳費(fèi)年限不足15年的，則申請(qǐng)從職保轉(zhuǎn)入新農(nóng)?；虺蔷颖?。

征求意見稿的說明就此解釋稱，三種養(yǎng)老險(xiǎn)都規(guī)定繳費(fèi)滿15年為按月享受養(yǎng)老金的條件，而職保的待遇水平相對(duì)較高，因此，規(guī)定只要滿足職保的繳費(fèi)年限，無論在新農(nóng)保或城居保繳費(fèi)多長時(shí)間，都可以轉(zhuǎn)入職保合并計(jì)算待遇，這有利于最大限度地保障參保人員的權(quán)益，同時(shí)引導(dǎo)參保人員長期參保、持續(xù)繳費(fèi)。而對(duì)由于各種原因在職保繳費(fèi)不足15年的，按照社會(huì)保險(xiǎn)法的規(guī)定從職保轉(zhuǎn)入新農(nóng)?；虺蔷颖?，由后者發(fā)揮“兜底”功能，也避免因職保繳費(fèi)年限不足而造成參保人員的權(quán)益損失。

繳費(fèi)年限折算有規(guī)定

新農(nóng)?；虺蔷颖＾D(zhuǎn)入職保原有繳費(fèi)年限不折算

參保者在三個(gè)制度間無論怎樣銜接轉(zhuǎn)入，個(gè)人賬戶全部金額均隨之轉(zhuǎn)移，但繳費(fèi)年限的計(jì)算略有差異：《暫行辦法》規(guī)定，參保人員從職保轉(zhuǎn)入新農(nóng)?；虺蔷颖?，其參加職保的繳費(fèi)年限，可合并累加計(jì)算為新農(nóng)?；虺蔷颖５睦U費(fèi)年限。但如果是從新農(nóng)?；虺蔷颖＾D(zhuǎn)入職保，原有的繳費(fèi)年限則不折算為職保繳費(fèi)年限。

說明稱，這樣規(guī)定的基本背景是職保與新農(nóng)?；虺蔷颖Ｖ贫乳g的繳費(fèi)水平差異很大，一般達(dá)到十倍、甚至幾十倍。如果將新農(nóng)?；虺蔷颖５睦U費(fèi)年限簡單地認(rèn)同為職保的繳費(fèi)年限，會(huì)造成權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，導(dǎo)致資金不平衡和道德風(fēng)險(xiǎn)。如果將新農(nóng)保或城居保與職保之間根據(jù)繳費(fèi)額度進(jìn)行比例折算，則會(huì)出現(xiàn)新農(nóng)?；虺蔷颖＠U費(fèi)一年僅能折算為職保十分之一年甚至幾十分之一年，或者職保繳費(fèi)一年等于新農(nóng)?；虺蔷颖Ｊ晟踔翈资甑睦U費(fèi)年限。鑒于新農(nóng)保、城居保轉(zhuǎn)入職保后，其原繳費(fèi)年限即使折算也對(duì)其養(yǎng)老金的計(jì)發(fā)影響很小，而且個(gè)人賬戶全額轉(zhuǎn)移相對(duì)于繳費(fèi)年限折算對(duì)參保人員更有利，因此規(guī)定不予折算。但對(duì)于職保轉(zhuǎn)入新農(nóng)?；虺蔷颖５膮⒈Ｈ藛T，為了避免出現(xiàn)參加職保、新農(nóng)保、城居保均不滿15年而享受不到待遇的情況，規(guī)定其各項(xiàng)制度的繳費(fèi)年限可以合并累加計(jì)算，這樣更有利于維護(hù)參保人員的權(quán)益。

退休前一并申請(qǐng)

主要對(duì)象是農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工的參保人員

篇8

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；征求意見稿；改進(jìn)建議

一、引言

2010年11月，財(cái)政部展開廣泛調(diào)查研究，推出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》，就小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的試用范圍、與稅法的協(xié)調(diào)、與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等廣泛征求社會(huì)意見，以替代2004年制定的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國約有477萬戶企業(yè)，其中小企業(yè)約占總數(shù)的97.11%，資產(chǎn)總額占41.97%，在我國經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用。小企業(yè)外部信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行：稅務(wù)部門利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，如是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，因而更關(guān)注小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異；銀行利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出信貸決策，因而更關(guān)注小企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，由于小企業(yè)業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，職業(yè)判斷較少，會(huì)計(jì)從業(yè)人員更傾向于適用簡單、易于實(shí)務(wù)操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中存在的問題及改進(jìn)建議

（一）小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》（以下簡稱ED）中規(guī)定小企業(yè)應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；經(jīng)營規(guī)模較?。ㄆ渲兴Q的經(jīng)營規(guī)模較小，是指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）；既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。

目前國務(wù)院對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)2003年的《中小企業(yè)促進(jìn)法》，以企業(yè)從業(yè)人員數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額三項(xiàng)指標(biāo)為劃分依據(jù)，根據(jù)不同的行業(yè)在指標(biāo)上做出細(xì)微的區(qū)分，如表1所示。

本文認(rèn)為，ED對(duì)“小企業(yè)”劃分標(biāo)準(zhǔn)的界定值得商榷，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是定量標(biāo)準(zhǔn)過高。按照上述小企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，我國目前97%以上的企業(yè)都屬于小企業(yè)，需按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而從國際上來看，國外的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于我國的劃分標(biāo)準(zhǔn)。因此，ED中小企業(yè)界定的定量標(biāo)準(zhǔn)過高，應(yīng)考慮適當(dāng)降低以上分類標(biāo)準(zhǔn)，一方面確保小企業(yè)劃分的合理性，另一方面也兼顧國際標(biāo)準(zhǔn)。

二是應(yīng)考慮劃分標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)差別。由于企業(yè)從業(yè)人員數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額的大小是相對(duì)的，不同地區(qū)的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所不同。在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)可能不算高，可劃歸為小企業(yè)，但對(duì)于經(jīng)濟(jì)較不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)，可能屬于經(jīng)營規(guī)劃較大的企業(yè)。此外，分行業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)還存在一個(gè)問題，即現(xiàn)代企業(yè)多元化發(fā)展愈演愈烈，企業(yè)歸屬于哪個(gè)行業(yè)有時(shí)很難準(zhǔn)確劃分。

三是缺乏必要的定性標(biāo)準(zhǔn)。僅以定量標(biāo)準(zhǔn)來界定小企業(yè)可能有失客觀，容易被某些大中型企業(yè)所操縱，因此可在小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)中加入定性因子，例如將產(chǎn)權(quán)的獨(dú)立性作為界定小企業(yè)的定性因素之一。

四是劃分標(biāo)準(zhǔn)不穩(wěn)定?；仡櫺∑髽I(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的制定過程，我國對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)已發(fā)生了七次變動(dòng)，而目前由工信部指導(dǎo)制定的最新小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)又即將出臺(tái)。這將導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)的不穩(wěn)定，不利于我國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。比如某一企業(yè)本來不屬于小企業(yè)范圍，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但隨著小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)，明年可能又被劃歸為小企業(yè)需改為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這樣的頻繁變動(dòng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)定性和可靠性是不利的。

（二）關(guān)于ED中的會(huì)計(jì)科目

1.科目名稱的一致性

ED中某些科目所核算的對(duì)象和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本相同，但兩者的名稱卻不同。出于方便報(bào)表使用者閱讀報(bào)表及降低轉(zhuǎn)換成本的考慮，本文建議統(tǒng)一采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目名稱。需統(tǒng)一的科目名稱如表2所示。

通過表2可以看出，“其他業(yè)務(wù)支出”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目，“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目與“營業(yè)稅金及附加”科目核算的對(duì)象基本相同。因此，建議將“其他業(yè)務(wù)支出”科目改為“其他業(yè)務(wù)成本”科目，將“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營業(yè)稅金及附加”科目。

2.建議增加的會(huì)計(jì)科目

（1）建議增加“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目

“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目用以核算商業(yè)企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。調(diào)研結(jié)果顯示，商業(yè)企業(yè)在小企業(yè)中所占的比例較大，而ED中并未開設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。因此，建議增加“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，并結(jié)合小企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)對(duì)該科目作出具體的規(guī)定，以滿足小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

（2）建議增加“工程物資”科目

ED規(guī)定，小企業(yè)購入的為工程準(zhǔn)備的物資，在“原材料”科目進(jìn)行核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)單設(shè)“工程物資”科目核算，這樣易于區(qū)分當(dāng)月購買材料時(shí)哪些增值稅可作進(jìn)項(xiàng)抵扣，哪些增值稅應(yīng)直接計(jì)入成本，待領(lǐng)用這些材料用于在建工程時(shí)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理也會(huì)更加方便，不容易出錯(cuò)。顯然，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定更加合理，因此，建議增加“工程物資”科目。

（三）ED中的賬務(wù)處理

1.工程收入費(fèi)用不配比

ED中有關(guān)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收入和費(fèi)用的賬務(wù)處理規(guī)定值得商榷，如表3所示。

如表3所示，有關(guān)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收入和費(fèi)用的賬務(wù)處理，建議直接采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；或者保留ED中有關(guān)收入的規(guī)定，但是增加對(duì)費(fèi)用的處理：在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益（“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”等）。

2.某一業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理規(guī)定不完整

ED對(duì)許多業(yè)務(wù)處理的規(guī)定，往往只截取了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中相關(guān)業(yè)務(wù)處理的部分內(nèi)容，而對(duì)業(yè)務(wù)處理的不完整表述容易造成歧義，給會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來困擾。如表4所示。

與相之對(duì)應(yīng)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于材料已到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到而尚未進(jìn)行貨款結(jié)算的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下處理：收到材料時(shí)，只辦理驗(yàn)收入庫的手續(xù)，可暫不填制記賬憑證，等到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到并付款后，再編制記賬憑證。但如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證的，為了使月末的材料做到賬實(shí)相符，必須對(duì)材料按暫估價(jià)值入賬；下月末作相反分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)按正常程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。很明顯，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定比ED更完整，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員更具有指導(dǎo)作用。因此，建議ED完整地表述在途物資這一業(yè)務(wù)處理的規(guī)定。

3.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷處理

ED規(guī)定，企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。顯然，兩者的規(guī)定矛盾，本文建議ED應(yīng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，即對(duì)企業(yè)不能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)不予攤銷。

4.費(fèi)用未做規(guī)定

ED未對(duì)短期投資和長期債券投資中發(fā)生的交易費(fèi)用作出賬務(wù)處理規(guī)定；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計(jì)入 “投資收益” 科目；可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的交易費(fèi)用直接計(jì)入資產(chǎn)成本。鑒于“短期投資”與“交易性金融資產(chǎn)”，“長期債券投資”與“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”的計(jì)量屬性不同，小企業(yè)的交易費(fèi)用處理不能照搬《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。因此，建議ED將短期投資和長期債券投資發(fā)生的交易費(fèi)用都計(jì)入資產(chǎn)成本。

（四）ED中文本規(guī)定的前后不一致

ED中存在多處同一業(yè)務(wù)處理前后不一致的情況，在此列舉三例：

1.職工薪酬的處理（表5）

通過對(duì)照有關(guān)職工薪酬的前后規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)ED在總則“第四十七條”中規(guī)定其他職工薪酬（包括管理部門人員工資、銷售部門人員工資），一律計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；而在賬務(wù)處理“2201 應(yīng)付職工薪酬”中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)部門確定不同的薪酬結(jié)轉(zhuǎn)科目，如管理部門人員的職工薪酬應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；銷售人員的職工薪酬應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目等。為使前后規(guī)定一致，建議將總則第四十七條（三）中的“管理費(fèi)用”改為“當(dāng)期損益”。

2.存貨盤虧與盤盈的核算（表6）

比較存貨的盤虧與盤盈的前后處理規(guī)定，不難看出兩者關(guān)于存貨盤盈的處理規(guī)定是一致的，但是有關(guān)盤虧的處理卻有出入。ED中總則“第十五條”規(guī)定，存貨盤虧應(yīng)分情況分別計(jì)入“管理費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”，而后面賬務(wù)處理“1302原材料”則規(guī)定，存貨盤虧一律計(jì)入“營業(yè)外支出”。顯然，前者關(guān)于存貨盤虧的賬務(wù)處理是不合理的，因此，建議將第十五條相應(yīng)規(guī)定改為：借記本科目或“營業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”。

3.“長期借款”的利息費(fèi)用核算（表7）

通過表7可見，依照ED中“2701 長期借款”的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項(xiàng)目應(yīng)反映借款本金和利息之和，與后面“長期借款” 科目僅反映借款本金的規(guī)定沖突，而且前者的處理規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定也不一致。因此，建議將ED中“長期借款”利息費(fèi)用的處理規(guī)定改成：對(duì)于分次付息，一次還本的長期借款，計(jì)提的利息費(fèi)用通過“應(yīng)付利息”核算；對(duì)于一次還本付息的長期借款，計(jì)提的利息費(fèi)用通過“長期借款――應(yīng)計(jì)利息”科目核算，以保持與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致。

（五）建議ED應(yīng)該補(bǔ)充的部分

1.關(guān)于報(bào)表中至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目（表8）

對(duì)于一個(gè)小企業(yè)來說，長期借款是必不可少的項(xiàng)目，但是ED中未將長期借款列入負(fù)債類至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目中；盈余公積是小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金，對(duì)小企業(yè)來說是必不可少的所有者權(quán)益類項(xiàng)目，而ED中同樣未將盈余公積列入所有者權(quán)益類至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目中。因此，本文建議將長期借款列入負(fù)債類至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目中，將盈余公積列入所有者權(quán)益類至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目中。

2.關(guān)于固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

ED未明確規(guī)定固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致小企業(yè)難以劃分“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”，增加職業(yè)判斷難度。此外，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定會(huì)因企業(yè)規(guī)模、總資產(chǎn)大小等的不同而產(chǎn)生差異，因此，建議小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定一個(gè)相對(duì)指標(biāo)來劃分“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”，如若某項(xiàng)資產(chǎn)原值與總資產(chǎn)價(jià)值的比例超過某一比例，則認(rèn)定為“固定資產(chǎn)”，否則就認(rèn)定為“低值易耗品”。

（六）關(guān)于ED的報(bào)表問題

ED中規(guī)定小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和附注，小企業(yè)可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。小企業(yè)日常業(yè)務(wù)可以分為經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)，而產(chǎn)生的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量是編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)，因此，小企業(yè)具備編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)。此外，編制現(xiàn)金流量表有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有利于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出合理的評(píng)價(jià)；有利于分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。通過現(xiàn)金流量表，銀行等信貸部門可以了解小企業(yè)當(dāng)前及未來的償債能力和支付能力，為是否信貸提供了充分有效的依據(jù)。因此，現(xiàn)金流量表是小企業(yè)必須編制和披露的報(bào)表，而不能讓小企業(yè)選擇是否編制現(xiàn)金流量表。

三、結(jié)語

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定已成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)問題。它的制定一方面要滿足小企業(yè)主要信息使用者的要求，并減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷；另一方面應(yīng)保持與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的合理分工與有序銜接。完善的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅有利于規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)小企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)，而且對(duì)促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要意義。

【參考文獻(xiàn)】

篇9

一、《征求意見稿》中小企業(yè)認(rèn)定條件

《征求意見稿》中明確，該準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：（1）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。本準(zhǔn)則所稱承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營規(guī)模較小。本準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

二、小企業(yè)認(rèn)定條件的解讀

就小企業(yè)認(rèn)定的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（或者條件）來說，第一條“不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任”，這是國際通用的標(biāo)準(zhǔn)之一，美國中小企業(yè)管理局（Small Business Administration，SBA）、英國皇家委員會(huì)、歐盟委員會(huì)等對(duì)中小企業(yè)的認(rèn)定中都有類似的表述。

第二條“經(jīng)營規(guī)模較小”，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)引用了國家相關(guān)部門的規(guī)定，即“符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”，這主要是為了便于有關(guān)方面統(tǒng)一認(rèn)定小企業(yè)的范圍，但是這里并沒有給出“經(jīng)營規(guī)模較小”的具體判定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于將來是否采用比如由工信部牽頭組織的中小企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)沒有明確?？梢酝ㄟ^分析目前我國采用的劃分“中小企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)，來對(duì)新的“劃型標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行展望。根據(jù)原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、 國家統(tǒng)計(jì)局2003年出臺(tái)的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號(hào)），對(duì)中小企業(yè)的判定主要根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并分為工業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)?？梢钥闯銎鋯栴}在于：一是沒有列出金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電信業(yè)等服務(wù)型行業(yè)的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，這使得身處這些行業(yè)的企業(yè)往往無法判斷自己到底屬哪一類企業(yè)。二是排除了個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。三是分別以從業(yè)人員數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額三項(xiàng)指標(biāo)為劃分依據(jù)，但是這三個(gè)指標(biāo)運(yùn)用起來顯得過于復(fù)雜，在企業(yè)性質(zhì)的判定實(shí)際過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)同一企業(yè)被劃入不同類型的情況。

第三條“既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司”。因?yàn)榕c大中型企業(yè)不同，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要是銀行、稅務(wù)、財(cái)政等，而不是投資人。因此，如果一個(gè)企業(yè)已經(jīng)是母公司了，能夠控制其它企業(yè)，那么就需要編制合并報(bào)表，其股東就成為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，對(duì)該企業(yè)從高要求，應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；如果一家企業(yè)是某家企業(yè)的子公司，一般而言，子公司的母公司往往執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，需要編制合并報(bào)表、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，子公司也會(huì)要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，所以強(qiáng)調(diào)不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的“母公司”或“子公司”。

三、小企業(yè)認(rèn)定條件的完善

針對(duì)上述解讀，筆者認(rèn)為可從以下方面進(jìn)行完善：第一，應(yīng)該把涵蓋的行業(yè)范圍擴(kuò)大，把金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)都列入劃分標(biāo)準(zhǔn)。第二，劃分中小企業(yè)的三大指標(biāo)（從業(yè)人員數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額），可以減少，譬如只采用從業(yè)人員數(shù)、銷售額。第三，對(duì)于非公司制的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在廣義上也屬于小企業(yè)的范疇，因此，只要符合小企業(yè)量化標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)不區(qū)分所有制及企業(yè)性質(zhì)，都應(yīng)納入本準(zhǔn)則之小企業(yè)范圍。第四，可以考慮從小企業(yè)中劃出微型企業(yè)。

可以預(yù)期，未來納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算范圍的企業(yè)肯定都是“小企業(yè)”，今后也不會(huì)再有“中小企業(yè)”的提法，取而代之的將是“大中型企業(yè)”和“小型企業(yè)”，而前者執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，后者執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

參考文獻(xiàn)：

［1］吳亞東：《中小企業(yè)成長環(huán)境研究與實(shí)證分析》，江蘇大學(xué)2009年碩士學(xué)位論文。

篇10

【摘要】批評(píng)話語分析是指通過分析語篇的形式來研究話語、意識(shí)形態(tài)以及權(quán)力三者之間關(guān)系的一種話語分析形式。本文將以費(fèi)爾克勞的話語分析理論框架為基礎(chǔ)，對(duì)滴滴公司的《關(guān)于網(wǎng)約車征求意見我們的一些看法》一文進(jìn)行話語研究，從而展示話語背后的隱含意義，喚起讀者的批評(píng)性閱讀意識(shí)。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)約車 意見稿 語體鏈 互語 語言分析

2016年10月8日，北京、上海、深圳等地都公布了網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車（以下簡稱網(wǎng)約車）的經(jīng)營服務(wù)管理辦法的征求意見稿，對(duì)此滴滴公司在其微信公眾號(hào)上《關(guān)于網(wǎng)約車征求意見我們的一些看法》這篇文章。費(fèi)爾克勞話語分析理論框架包括互動(dòng)分析和結(jié)構(gòu)分析兩方面。互動(dòng)分析又包括互語分析和語言與符號(hào)分析。本文擬從話語結(jié)構(gòu)和話語互動(dòng)兩方面對(duì)《關(guān)于網(wǎng)約車征求意見我們的一些看法》一文進(jìn)行分析。

一、話語結(jié)構(gòu)的分析

滴滴指出本文的目的在于和有關(guān)部門和社會(huì)各界一同探討。但是滴滴并沒有直接把反對(duì)意見提供給相關(guān)主流媒體平臺(tái)，卻把這篇看法簡單地在自家公司的公眾訂閱號(hào)這種可控評(píng)論的媒介上。這種封閉的發(fā)文途徑并不能有效地和社會(huì)各界溝通，當(dāng)然也不是商榷的正確方法。從語體鏈來看這篇文章：北上深各地網(wǎng)約車征求意見稿―滴滴關(guān)于網(wǎng)約車征求意見我們的一些看法―民眾評(píng)論―媒體對(duì)滴滴發(fā)文的看法。這些不同的語體是參與社會(huì)實(shí)踐的形式，同時(shí)該語體鏈也體現(xiàn)了話語秩序中的權(quán)力導(dǎo)向，即政府主導(dǎo)。政府在這次話語實(shí)踐中首先網(wǎng)約車營運(yùn)的管理措施，但諸多措施都會(huì)有損滴滴的利益，滴滴處于話語的想要通過發(fā)文來例證自己的貢獻(xiàn)，引起群眾的共鳴，從而影響政府的決定，達(dá)到維護(hù)自身利益的目的。

二、話語互動(dòng)的分析

1.互語分析。這篇文章從形式上來看可以分為三個(gè)部分：政府此舉存在的具體弊端、滴滴公司給社會(huì)就業(yè)帶來的巨大推進(jìn)作用以及滴滴符合分享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展路子。首先滴滴先對(duì)政府提出的相關(guān)政策提出點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的質(zhì)疑，并給出自己的理由；再次推銷自己軟件的優(yōu)點(diǎn)和不可替代的拉動(dòng)就業(yè)的積極作用；最后通過引用總理和交通部副部長的話來證明滴滴相應(yīng)國家的號(hào)召，符合分享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展路子。這三部分彼此相互聯(lián)系，共同產(chǎn)生出這個(gè)對(duì)政府征求意見稿的看法一文。這就是費(fèi)爾克勞在2003年提出的“互語”現(xiàn)象。從互語的角度來看，滴滴雖然以商榷的語氣出發(fā)撰寫整篇文章，但是并沒有提出自身的不足，和為什么政府會(huì)主張調(diào)整網(wǎng)約車的經(jīng)營方式。所以這篇文章并不是和公眾討論，而是想通過此文營造出利于自己的輿論導(dǎo)向，試圖影響政府的相關(guān)決策來維護(hù)自身的利益。

2.語言和符號(hào)分析。

（1）情態(tài)分析。韓禮德在1994年提到，情態(tài)系統(tǒng)可以表示說話者對(duì)話語命題的真實(shí)性所承擔(dān)責(zé)任和對(duì)未來行為做出的承諾。滴滴持有的商榷態(tài)度理應(yīng)是不確定地，但從文中我們可以看到“顯然、將、莫讓”等可以體現(xiàn)情態(tài)的字眼，均表達(dá)了如果實(shí)施征求意見稿中的內(nèi)容，很大程度上會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不利于就業(yè)，降低人們的生活水平。但這種文章只能讓公眾體會(huì)到滴滴只看到自身利益而不能自省的不良企業(yè)形象。

（2）語氣分析。Thompson指出在日常生活中，人們可以通過語言如陳述句來傳達(dá)消息，也可以用語言如疑問句來傳達(dá)對(duì)消息的需求。全文通篇均為陳述語氣表達(dá)自己的觀點(diǎn)，但沒有體現(xiàn)商討的疑問語氣。所以該篇文章并不是在討論政府的約束條件該不該實(shí)行，而是在推銷自己的意志，即該意見稿所涉及的條目弊大于利，應(yīng)該修改。

（3）引用分析。從文中可以找到一些引語，如“國家7部委頒布的網(wǎng)約車管理暫行辦法，明確了網(wǎng)約車的合法身份和價(jià)值，鼓舞了我國互聯(lián)網(wǎng)移動(dòng)出行行業(yè)發(fā)展，讓世界看到了中國政府革新的決心與創(chuàng)新的力?！薄ⅰ翱偫硪仓赋觯窒斫?jīng)濟(jì)是拉動(dòng)增長的新路子”等。從這些句子，可以看出滴滴認(rèn)為自己是在為人民服務(wù)，是分享經(jīng)濟(jì)的積極響應(yīng)者，而且國家7部委都支持，那么各政府的交通委的此次改革一定存在問題，不然就是違背民意，影響國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、小結(jié)

滴滴公司身為行業(yè)的“獨(dú)角獸”，理應(yīng)以商榷的口吻《關(guān)于網(wǎng)約車征求意見我們的一些看法》一文，但卻在自家平臺(tái)上利己性文字，其沒有看到自身存在的問題，如車主因不認(rèn)識(shí)路而增加車費(fèi)；專車出現(xiàn)大規(guī)模影響出租行業(yè)；滴滴和優(yōu)步合并之后價(jià)格上漲，議價(jià)翻倍等。因此通過以上的分析，滴滴有必要看法一文進(jìn)行相應(yīng)地修改。首先，此類文章滴滴應(yīng)該在相關(guān)有影響力的報(bào)紙，網(wǎng)站上，而不是只在自家可控評(píng)論的軟件公眾號(hào)上，理應(yīng)讓更多的讀者，媒體參與商榷討論中。另外也應(yīng)該給相關(guān)政府發(fā)郵件表明自己的看法。其次，滴滴應(yīng)避免全篇陳述語氣和多使用商討性文字。并且要對(duì)自身的不足進(jìn)行探討、分析政府提出改革的原因，最后給出解決方案。只有這樣才能增強(qiáng)文章的可信性，達(dá)到和有關(guān)部門商榷利己利民的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]Fairclough，N.Analysis Discourse：Textual Analysis for Social Research.London and New York：Routledge.2003.

[2]Halliday，M.A.K.An Introduction to Functional Grammar.Beijing：Foreign Language and Teaching Research Press and Arnold.1994.