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  　論文摘要：政府非稅收入作為財政收入的重要組成部分．是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式，在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強和規范政府非稅收入管理，是構建公共財政體制的重要內容之一，同時也是整頓和規范財經秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。

政府非稅收入作為財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強和規范政府非稅收人管理，是構建公共財政體制的重要內容之一，同時也是整頓和規范財經秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規范化的管理體制，文章擬結合工作實踐，就進一步加強和規范政府非稅收人管理提出粗淺見解。

一、政府非稅收入的歷史沿革和特點

加強和規范政府非稅收入管理，必須對政府非稅收入本身的歷史和特點進行研究。只有掌握了政府非稅收入的發展規律、特點和管理要求，才能正確地加強和規范政府非稅收入管理。

(一)政府非稅收入的歷史沿革

政府非稅收入的概念和范圍在《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[2004]53號)中已經有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預算外資金概念，預算外資金最初泛指各種行政事業性收費、政府性基金、專項收人、主管部門集中收入等，因為管理較為松散，多數未納入預算管理甚至未納入財政管理，故名之“預算外資金”。隨著改革的推進，管理的加強，部分行政事業性收費納入了預算管理。捐贈收入、彩票公益金、國有資產和國有資源有償使用收入等也涵蓋納入財政管理的范圍。預算外資金的概念漸漸不能適應改革的需要，政府非稅收入概念應運而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結果。標志著我國在建立公共財政體系、規范政府收人機制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預算外資金相比，不簡單是范圍的擴展，管理方式的改變，而是一個質的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。

(二)政府非稅收入的特點

政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級政府、周家機關、事業單位、代行政府職能的社會體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金，是政府財政收人的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。

相對于稅收的強制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補償性、專用性、不穩定性、非普遍性和自主性等特點。

靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實現政府財政職能上具有方便、靈活的特點。補償性：按照公共財政理論，社會需要分為純公共需要和準公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會準公共需要則只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補償費用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準公共服務取得的收入，帶有一定的補償性。不穩定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調整變動一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準公共服務的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準公共服務的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個方面：一是地方政府設立的自主性；二是繳納的自主性。

由于政府非稅收入內容廣泛，性質不完全相同，歸納的特點，對于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項政府非稅收入。充分認識和深刻領會政府非稅收人的特點，對于加強和規范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導作用。

二、政府非稅收入管理改革的進展情況

政府非稅收入管理改革是對預算外資金管理改革的深化和拓展，同時也對改革提出了更高的要求。2004年，財政部《關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[20o4153號)，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號角。《通知》的下發，對政府非稅收人管理改革起到了很大的促進作用，進一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導方針。從地方到中央，對于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對于強化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財政部門都陸續成立了政府非稅收入專職管理機構，為加強政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規和文件，為全國性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預算編制范圍，通過編制綜合財政預算，實現了財政收入的統籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監督管理。五是強化征管措施，加強了征收管理。實行了收繳分離制度，有效地杜絕了執收環節截留坐支行為的發生。改革推行幾年來，取得了一定的成績，但也存在不足。主要表現為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認識不一，很多地方還停留在預算外資金管理的觀念和模式上。離規范化、科學化的要求還有很大的差距。

三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析

(一)當前政府非稅收入管理存在的主要問題

結合管理實踐，筆者認為，當前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據不足。政府非稅收入管理缺乏全國性的法律、法規，在實踐中沒有具體的法律法規可以依據執行，加強政府非稅收入管理經常要到處尋找法律依據，出現無法可依的尷尬局面。二是機構職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強管理成立了專職管理機構。地方成立機構本無可厚非，但財政體制基本是垂直對口管理，由于在機構設置上，地方設置在前，導致下級和上級機構設置不統一．上下級不對口，造成管理關系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個環節包括設立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節現象。

(二)主要原因分析

改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動力不足：改革的推動力主要來自以下幾個方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會各界的輿論。三者中以黨委政府的推動力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會各界的輿論推動。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對，任何一項改革都會引起利益的重新劃分。一些既得利益者當然不會輕易放棄自己的既得利益，會想方設法阻撓改革的進行。推動力與阻力的對比程度決定著改革的進程。

四、加強和規范政府非稅收入管理的幾點建議

根據政府非稅收入的特點，結合政府非稅收人管理中存在的問題，加強和規范政府非稅收入管理，積極推進政府非稅收入管理改革，應重點做好以下幾項工作。

(一)加大宣傳力度．營造良好氛圍

改革要以輿論為導向，通過輿論宣傳，提高社會各界對政府非稅收人管理重要性的認識，爭取得到黨委政府的重視和社會各界的支持。統一思想，形成改革的合力，減少改革的阻力。

(二)加強機構建設，組建專業化管理隊伍

對政府非稅收入實施專門管理是加強政府非稅收入管理的需要，也是社會化分工發展的客觀要求。按照整合資源、職能統一的原則，中央、省應組建政府非稅收入專職管理機構，整合各項管理職能，做到機構和職能相對應，并對下級管理機構提出明確要求。從而理順管理關系，強化管理職能。做到上下暢通，規范高效。

(三)加強法制建設。做到有法可依

建議盡快出臺全國性的政府非稅收入管理法律、法規，明確政府非稅收入概念、性質、范圍、管理原則、管理機構、管理辦法等，以形成包括立項制度、審批制度、征收制度、預算制度、執行制度、監督制度在內的科學管理體系。用以指導、約束政府非稅收入管理行為。提高政府非稅收入管理的規范化水平。做到依法管理，規范管理。

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一、問題的提出

轉讓價格本是企業價值鏈內部化的體現，企業組織由轉移價格來調節，并且使內部市場像潛在的規則市場一樣具有效率。但是在國際稅收研究中，轉讓定價已經成為國際跨國公司進行稅收規避的有效手段。根據我國國家稅務總局有關的抽樣調查，我國六成以上的外商投資企業存在非正常虧損，推斷下來每年僅外企所得稅流失就約300億元人民幣。我國外商投資企業的轉讓定價行為已經嚴重地危害到了我國的稅收利益，因此它已成為我國涉外稅收工作的重點。

然而，外商投資企業作為國際跨國公司在我國大陸市場的一個觸角，在交易時利用轉讓定價的目的，并非僅僅出于稅收方面的考慮，它還在諸如平衡各子公司的利潤率、為創業階段的子公司提供經濟支持等企業管理方面起著重要的作用。這種兩面特征使稅務部門的工作進退兩難：緊，則影響跨國公司在本國的投資決策和方向；松，則使本國涉外稅收遭受損失。盡管實踐和理論上的探討都沒有結束，但目前世界各國還沒有找到解決這個問題的好辦法。作為引玉之磚，筆者試從制度安排和制度執行的效率入手，提出有助于轉讓定價稅收管理的建議。

二、外商投資企業轉讓定價的稅收動機與我國的監管現狀

跨國公司的轉讓定價政策是權衡各項影響因素后的結果，這些因素比如全球利潤最大化、實現子公司競爭目標、規避通貨膨脹風險（Shulman，1967）、規避所得稅和關稅風險（Greene&Duerr，1970）或者外匯、政治風險（Tang，1982）等。一般來講，外商投資企業轉移定價的主要動機集中在出于企業所得稅、預提稅以及關稅的考慮三個方面。

在企業所得稅方面，跨國公司及其關聯企業或者通過低稅率國家的關聯企業向高稅率國家的關聯企業銷貨、貸款、提供勞務、租賃、轉讓無形資產等，采取提價的方法，以增加高稅率國關聯企業的費用成本，減少其應納稅所得額和應繳納稅金；或者通過高稅率國家的關聯企業向低稅率國家的關聯企業銷貨、貸款、提供勞務、租賃、轉讓無形資產等，采取壓價的方法，以減少高稅率國關聯企業的收入，降低低稅國關聯企業的費用成本，將利潤轉移到低稅國法人關聯企業，從而達到在總體上降低公司集團稅賦的目的；在預提稅方面，境外母公司往往把專有技術等產權的轉讓與設備投資同時進行并將特許權使用費加入設備的成本，不再單獨收取特許權使用費；此外，子公司可以利用低價提品的辦法將投資收入轉移到母公司，代替股息、利息、租金或特許權使用費的支付，從而逃避預提稅；而在關稅方面，關稅多為從價計征的比例稅率，發達國家的平均關稅為3％，發展中國家的平均關稅則在10％左右。如果在跨國公司內部進行跨國交易關稅則是必須考慮的因素。制定較低的轉讓價格可以降低對海關的報價，從而減少跨國公司應繳納的關稅。

無論轉移定價的動機如何，當轉讓定價與跨國公司經營活動結伴而行時，就會產生不同國家之間收入與費用的分配不公問題，從而影響相關國家的稅收利益。因此，跨國公司的轉讓定價問題得到了各國稅收監管部門的重視。但毫無疑問，轉讓定價的監管不是靠某些方法就能完成的，它需要一整套制度，這包括制度本身的制定、制度的實施以及制度的修正和優化。就我國的現狀而言，我國制定的轉讓定價監管制度只實現了“有法可依”，而在制度的實施以及修正和優化方面則比較薄弱。

首先，就目前來看，杜絕企業轉讓定價的根源性問題還沒有得到解決。自我國改革開放以來，為了吸引外資，我國針對外商投資企業制定了稅收優惠政策，按照實際稅率計算，外商投資企業所得稅率約為8％－9％，遠遠低于我國的名義稅率和主要貿易對象國的稅率（香港公司所得稅為16％，新加坡為24.5％，美國最高稅率35％，德國2001年稅改前為46％，之后為25％），內資與外企之間的稅率不平衡是導致轉讓定價的根本原因。

其次，從總體上，我國轉讓定價管理的初始制度安排是比較完善的。為了控制跨國公司利用轉讓定價在不同稅收管轄區之間轉移利潤，我國稅務當局選擇在借鑒國外已有的稅收監管經驗的基礎上形成具有中國特色的監管制度，這種選擇尤其對于我國這樣一個正處在工業化過程中的發展中國家來說既可節約制度供給的成本，又可不斷地從制度的比較中發現疏漏、彌補不足。但不可否認，這種做法極易忽略制度實施的市場環境。西方國家的轉讓定價制度前提條件是市場經濟比較發達，市場的透明度較好，信息的公開程度也強，而我國現在處于過渡經濟時期，各市場的發展不太完善，信息不對稱現象大量存在。這為公平獨立價格標準的確定帶來了難題。

再次，在制度的執行方面，一是政策的制定比較原則化，不利于稅務部門靈活掌握。比如我國在《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》中提出的除可比非受控價格法、再銷售價格法以及成本加成法之外的其它方法，包括可比利潤法、利潤分割法和凈利潤法等。這些方法僅僅是概念意義上的方法，該規程中并沒有具體指引這些方法該怎樣運用。這使得稅務部門的工作人員在選擇具體的操作方法時不夠靈活；另外，稅務部門在進行案頭審計時，由于一些企業的關鍵性信息并不要求強制性披露，因此稅務部門所需納稅信息和企業提供的報稅信息之間存在供需不平衡問題，無形中加大了稅務部門工作的成本。

然后，稅收監管的信息應該依靠真實可靠的會計數據來支持，但是，目前我國的實際情況是我國外商投資企業的會計制度與相關的稅務稽征工作之間缺乏有效的合作與溝通。會計信息的作用在于為利益相關者提供有助于其作出決策的信息，在稅收監管中，會計信息主要為一國的稅務部門服務。作為報表信息的使用者，稅務部門希望企業的會計報表能及時、有效地提供各種有關企業財務狀況和經營成果，尤其是企業內部管理方面的會計信息，以便能及時足額地征納稅收，從而保證國家宏觀經濟的良勢運行。但現實中，由于商業秘密和成本以及企業其他動機的驅使，稅收監管部門所獲取的會計信息，與其在實際稅務工作中所需要的信息存在差別，信息的供給和需求之間的矛盾，無疑會導致會計信息對稅收監管支持作用的薄弱化。隨著跨國公司交易活動的日益頻繁，因轉讓定價而導致的稅收流失問題會越來越突出，而會計信息支持作用的削弱，只會使得稅收監管的信息成本增高。

最后，制度的實施要靠人來完成，如果沒有足夠數量和質量的執行者，再好的制度也是一紙空文。但我國目前存在的問題是：人員配備上數量不足，質量不高，反避稅隊伍人員結構單一。首先是數量問題。充足的人員數量是質量的前提條件。我國現有的專職涉外反避稅人員僅幾百名，而他們面臨的卻是42萬多家外商投資企業，這種絕對數量上的差距使得他們不可能對所有的企業都進行調查審計，只能本著重要性原則，選擇那些大案要案進行處理，對于那些存在轉讓定價行為但“級別”不夠的企業則不得不先舍棄再議。這樣的企業多了，形成的稅收累計流失量也是一個不小的數目。其次是質量問題。我國涉外稅收管理工作起步較晚，經驗不足，而涉外稅收是一個對稽查人員素質要求較高的工作，不僅要通曉稅務專業知識，而且要對國際經濟、貿易法規、國際金融和財務會計等各方面的知識有所了解，但我國稅務管理人員現有的知識結構顯然還不足以達到這種要求。最后，稅收管理隊伍人員結構過于單一，一般都是由專門從事稅收管理的人來負責，并沒有吸納各行業的專家進行集體分析與解決問題。

三、對外商投資企業轉讓定價稅收監管的制度優化

制度性缺陷需要制度優化來解決。針對我國轉讓定價監管制度存在的問題，我們要做的是修正和豐富跨國公司的稅收監管政策，在鼓勵跨國公司來華投資、引導跨國公司的投資方向和結構的同時，規范跨國公司的行為，限制其利用轉讓定價危害我國的稅收利益。

（一）在法律層面上，盡快將統一內外資企業所得稅落到實處，調整現行的涉外稅收優惠政策，在稅率的制定上與國際水平看齊。“兩稅合并”到目前為止，已經是個評論有余而實踐不足的問題，即使到現在為止，真正的舉措我們并沒有見到。為數不少的中外學者對稅收優惠（尤其是稅率差異）在發展中國家吸引外資中的非決定性作用都進行了反復論證，那么我們還在猶豫什么？我們期待內外資企業稅政策的早日統一。從某種程度上講，這使外商投資企業在制定轉讓定價政策時，從稅收籌劃方面的考慮少一些，而從企業經營管理的角度上多一些，有利于我國真正實現招商引資的目的。

（二）針對我國轉讓定價制度中存在的信息不足問題，建立以財務會計信息為重點的強制披露制度。首先，借助于會計信息，稅收管理人員可以直接通過案頭審計得知企業的經營情況，除了特殊情況必須進行外調，一般不用進行實地調查審計；其次，財務會計制度保證了企業從原材料購入到產品銷售的全過程中要擁有一套相互對應和關聯的憑證及報表，查看這些憑證和報表只要態度謹慎，方法和程序得當，企業重大的利潤轉移行為通常可以被發現。因此筆者認為，企業轉讓定價信息的披露應該從以下層次展開：

1. 宏觀管理方面：企業面臨的政治和經濟環境（包括政府的支持政策、政局的穩定性、資本市場的發展程度、外匯市場的管制要求、當地政府的價格管制政策、東道國的通貨膨脹程度等）、商業與產業情況、納稅人制定轉讓價格時的稅收政策等。

2. 微觀管理方面：除了現行的會計準則要求揭示的一般信息外，還包括企業的組織管理結構、企業的管理策略與經營模式、企業的風險與財務信息、有關受控交易定價的談判信息、企業的內部激勵機制、與轉讓定價相關的交易條款的財產與服務政策（包括風險在內）等等。這些信息有助于說明企業選取轉讓定價方法的合理性。

3. 企業數量分析與計算方面是指企業運用自身提供的財務數據為自己進行合理性的辯護。這包括利潤額、銷售收入的完全信息、成本費用支出的合理性分析、借貸資金的利率水平、資產轉讓價格的協商資料、投資回收期、已投入資本、股權、銷售的收益率、特定現金流量的凈現值、內部投資收益率、股東價值分析以及企業用于內部考核的指標等。

（三）加強制度執行者數量和質量管理

1. 增加涉外反避稅工作人員的數量。一方面，稅務部門應該廣納賢才，與高等院校等有關人員培訓部門進行溝通，提出人才的要求，組建各地方的反避稅隊伍；另一方面，高校應該以稅務部門對人才的需要為培育人才的出發點，進行合理的教學課程設計，為這些部門輸送合格的人才。

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我國的財政稅收管理制度是經過一段漫長的發展階段而形成了如今的財政稅收管理體制。目前，我國的財政稅收管理體制秉承的是統一領導，分級管理的管理原則[1]。統一領導，就是說財政稅收由中央進行統一領導，中央制定全國通用的稅法、稅種，為稅收的征繳提供統一的依據和規范。分級管理，就是由中央賦予地方政府一部分對稅收的管理權力，對于稅收的征收方式和繳納手續進行靈活處理，形成了稅法統一、稅權集中的管理體系。

二、我國財政稅收管理體制存在的問題

（一）稅收權力過于集中

我國政府采取中央集權的制度來管理國家，由中央來實現對地方的管理和宏觀調控，財政稅收管理也不例外。稅收權力的的過于集中，導致各級地方政府不能根據地區的發展特色進行財政稅收的征收。我國為了緩解這類現象，已經開始注意給予地方政府一部分的稅收管理權力，但是很多地區仍然出現社會資源配置不科學、稅收資金使用不規范的現象。

（二）稅收管理缺乏法律依據

財務稅收管理工作內容比較復雜，包括了稅收分配的計劃、稅務征收的組織協調、稅務監督等工作環節[2]。財務稅收管理必須依照相關的法律制度來進行。但是我國的稅收管理相關的法律只有幾部，且我國各地政府的稅收行政法規大多都是暫行條例的形式，缺乏足夠的法律效力，這就導致稅收管理缺乏規范，無法落實稅收的監察、預審和征收工作。沒有健全的法律體系，也不利于中央政府對財務稅收進行統一管理，降低了財務稅收的使用效率，制約了我國的發展。

（三）稅收監管不到位

財務稅收的征收和使用需要專業人員和專業部門進行監管，如果監管不力，就會發生一些違法行為。這一方面是由于我國的稅收監管制度不健全，另一方面也是由于部分監管人員缺乏使命感和責任感。另外，我國執行管理機構改革以來，財政稅收監管的機構數量不斷減少，人員被大量裁減，消磨了工作積極性，拖累了稅收監管的工作效率。

（四）財政稅收轉移支付不規范

財政稅收的轉移支付，就是政府將征收的稅收資金通過一定的形式和途徑轉移到國家建設項目當中的過程[3]。我國目前在財政稅收的轉移支付上主要采取三種形式：轉向支付、財力性支付、體制補助與稅收返還支付，以促進地區經濟發展的平衡。但是由于財政稅收的轉移支付手段不規范，就會導致一些工作人員挪用、濫用稅收資金，讓財政稅收轉移支付的目的落空，妨礙了我國的建設與發展。

三、我國財政稅收管理體制的創新對策思考

（一）對管理體制進行改革

為了提高我國財政稅收的管理水平，必須要進行稅收管理體制的改革和完善。要從觀點上進行改變，完善相關的法律法規，為全國范圍內的財政稅收管理制定統一的依據，同時為各級地方政府留下靈活處理的空間。改革之后的財政稅收管理體制，既要形成良好的管理秩序，讓稅收管理具有規范性，也要具備一定的靈活性，彌補各地區之間的經濟差距，促進全國經濟的平衡發展。

（二）提高管理人員的素質

我國財務稅收管理工作出現的很多問題都是由管理人員專業水平不足，業務不熟練或者工作態度有問題而引發的。比如財政稅收的資金使用效率低下問題，可能是由于工作人員的手續執行不規范，也可能是由于工作人員利欲熏心，私自將稅款挪作他用甚至貪污的原因。我國的財政稅收管理部門要加強對工作人員的培訓和引導，一方面進行教育培訓，提高管理人員的技能水平，增加管理人員對相關法律法規的了解；另一方面積極宣傳為人民服務的意識，讓財政稅收管理人員樹立責任感和使命感，在工作當中依法行事，一絲不茍。

（三）確定財政稅收的收支范圍

財政稅收的收支范圍，就是財政稅收如何進行征收、從哪些單位征收、征收多少和財政稅收如何使用、用到哪里、用多少。財政稅收的收入和支出要根據市場規則，實現合理征收和科學使用。合理征收，就是稅務部門要嚴格界定職責權限，依照法律法規對企業、單位、個人稅務征收的種類、數額進行確定，避免重復征稅和不合理征稅等現象的出現。科學使用，就是中央和地方政府要提前制定稅收的預算方案和稅務資金的分配方案，促進地方經濟的均衡發展，形成良好的財政稅收管理秩序。

（四）對財政稅收管理制度進行創新

對于財政稅收管理的創新，可以適當引入合同制，利用合同形式對財政稅收的收入和支出進行管理。這樣有利于地方政府依據地方經濟的發展現狀進行建設，還能夠提高中央對地方經濟的宏觀調控力度，既能夠提高財政稅收管理的工作效率，又避免了稅收權力過于集中的弊病。

四、結論

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關鍵詞：福利企業設立日常管理退稅審批

1994年稅制改革以來，對社會福利企業實行增值稅的“即征即退”、“服務業”(廣告業除外)營業稅的免稅以及企業所得稅的減征或免征等優惠政策。這項稅收優惠政策在實踐中執行得如何，直接關系到殘疾人就業保障和社會福利企業的發展。筆者就如何進一步加強社會福利企業的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:

思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?

國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。

(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。

(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。

(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值

稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。

(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監督的權力。在對社會福利企業的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環節和漏洞，及時糾正執法中的偏差，為加強福利企業的稅收管理提出建設性意見。

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[關鍵詞]網絡海外代購；稅收征管；稅法；海關執行；電子商務平臺

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.40.099

1 前 言

1.1 研究背景

隨著我國經濟的快速發展以及信息技術水平的不斷提高，電子商務已經成為了人們生活中的重要部分。根據貝恩咨詢的數據顯示，2014年中國70%的奢侈品消費來自海外代購和出境購買，在如此巨大的需求支撐下進口電商交易額從2010年的約845億元增長至2012年的2254億元，年復合增速63%。以灰色海淘為主的淘寶全球購2015年GMV達到600億～700億元。

然而，相關法律的缺失，網絡海外代購行為的稅收征管模式相對落后為不少企業帶來了監管漏洞。隨著跨境電子商務市場規模和企業規模的不斷擴大，企業經營不合規以及相關責任人涉嫌偷稅漏稅，乃至走私的現象愈演愈烈。2013年“網上代購空姐逃稅百萬元”的案件更是將網絡海外代購推向了輿論的風口浪尖。因此，有必要針對海外代購行為對稅收征管進行優化研究。

1.2 文獻綜述

網絡海外代購作為一種新興的跨境電子商務模式，吸引了國內外的大批學者進行研究。其中國內學者關于網絡海外代購稅收征管的研究方向主要有：網絡海外代購可稅性研究；[1][2]網絡海外代購稅收立法研究[3]以及針對海外代購行為的管理優化研究。邢紅霞（2008）主張短期內我國應該對電子商務呈支持態度，加大對其的稅收優惠力度，甚至是進行一定的稅收豁免；[4]蘭蘭（2012）從稅收法律中海外代購的定義出發，分別從電子商務以及海外代購行為自身的特殊性出發分析該行為在稅收征管中存在的問題并探討建立“海外代購稅”的可行性；[5]上海社會科學院相關課題組（2014）認為目前小額電子跨境電子商務存在偷漏稅、檢驗檢疫以及市場監管方面的三大問題，有關部門應建立和完善多層次的監督系統，并增大管理與檢測的力度。

國外關于網絡海外代購中的稅收征管問題研究不多，主要的研究熱點是：在將網絡海外行為視為電子商務的一種模式的基礎上討論對于電子商務是否要開征新稅。由加拿大的阿瑟?科德爾和荷蘭的盧克?索爾提出并完善的比特稅；美國的詹姆士?托賓提出的托賓稅以及美國學者R.L.杜爾伯特提出的預提稅是贊同征稅觀點的主要代表。歐盟和經濟合作組織則主張不征收新稅，通過完善現行法律制度將電子商務納入征稅范圍，從而在保證國家稅收收入的同時不妨礙電子商務的發展。

總地來說，國內外現有研究存在一定的不足，主要表現在：①國內學者對于網絡海外代購的研究主要集中于宏觀層面，忽略了交易平臺在稅收征管優化中的重要作用；②國外學者對于海外網絡代購稅收研究只是局限于如何對其進行征稅。

2 我國網絡海外代購稅收征管現狀

2.1 海關稅收征收管理

海關稅收征收管理是指根據《中華人民共和國海關法》第二條規定的由海關代表向納稅義務人“征收關稅和其他的稅、費”，課稅對象是出入關境的物品或者貨物。海關稅收征收管理一共涉及三大技術，即稅則的歸類、海關完稅價格的審定和原產地的確認。但是在跨境電子商務下，大量貨物采用航空小包甚至是人工攜帶的方式出入境，不僅存在利用電子商務走私的風險也給我國海關帶來了巨大的稅收征管難度。

2.2 網絡海外代購的稅收監管政策

（1）海關部門的相關政策。對于已通過跨境電子商務平臺與海關實現聯網的商業行為，2014年7月海關總署《關于跨境貿易電子商務進出境貨物、物品有關監管事宜》的公告，從監管層面上對從事跨境電子商務的企業與個人進行管理，讓“代購”與“海淘”有法可依。這項公告的出臺限制了售賣走私貨和假貨的不良商販的活動空間，讓合規的海淘企業和個人有更大的發展空間。

（2）非海關部門的相關政策。2013年7月國務院辦公廳下發了《國務院辦公廳關于促進進出口穩增長、調結構的若干意見》，明確要求要積極研究，解決跨境電子商務方式出口貨物遇到的海關監督、退稅、檢驗、外匯收支和統計等問題。2014年9月工商總局聯合工業和信息化部了《關于加強境內網絡交易網站監管工作協作積極促進電子商務發展的意見》，制定了一系列加強工作協作的措施以促進電商發展。

3 網絡海外代購在稅收方面存在的問題

3.1 稅務登記不健全

稅務登記是稅務機關進行稅源監控的基礎，是取得納稅人詳細信息的主要手段。我國的稅務登記的基礎是納稅人進行工商登記的信息，相比龐大的網絡海外代購人群，合法合規經營并進行工商登記的經營者少之又少，缺乏工商登記，有關部門無法得知其經營狀況，必然影響我國的稅收征收工作。

3.2 納稅申報不完善

稅務機關主要通過納稅申報來掌握納稅人的經營狀況，確定納稅額。對于傳統的交易方式，大多適用上門申報的申報方式，但由于電子商務具有無地域性的特點，納稅人僅僅需要一臺鏈接網絡的電子設備便可自由地進行交易，如果仍采用上門申報的方式，不僅大大限制網絡帶來的便捷，對于如何確定其上門申報地也是一個難題。

3.3 完稅價格難以確定

網絡海外代購多采用線上交易的方式，這種交易方式的無紙化特性導致完稅價格的確定只能根據有關交易的網上電子交易記錄。而電子交易記錄易于修改且不留痕跡，不具有時效性，這給稅務機關的征稅工作帶來了很大的難度。電子交易記錄具有易破壞的特點，一旦病毒入侵或者軟件不兼容將損害數據安全，降低數據的可靠性，從而給稅務機關的執法帶來很大難度。

3.4 對個人海外代購監管缺乏法律政策依據

按照現行海關的規定辦法，我國進境居民旅客在攜帶其境外獲取的自用物品時有5000元的免稅額度。由于需求量和利潤空間巨大，經常出境工作人員以及留學生等群體利用自身的便利性，多次攜帶商品進境售賣，逃避納稅義務。發生這種行為的主要原因有兩種：第一，普通大眾對于相關法規政策確實不了解；第二，也有一部分網絡海外代購從業者明知故犯，利用法律空當故意攜帶超額貨物進境而不申報。隱藏在背后的深層次原因是相關法律的缺乏，一方面普通大眾無法明確了解稅收規定；另一方面讓海關在實際查驗過程中只能依靠經驗，從而大大降低工作效率。

4 非法海外代購成因分析

4.1 貿易壁壘與進口關稅較高

為保護民族企業發展，國家在某些行業從政策上對相關產品的進口進行限制，例如進口許可證制以及進口配額制度等。代購可以讓消費者以較低的價格將這些國內不易買到的商品或者價格昂貴的商品買到，因此非法海外代購屢禁不止。

此外我國對許多進口商品征收的關稅較高，而且在進口環節還需繳納增值稅、消費稅等。當商品進入流通領域，價格相比國外市場已經高出許多，只能依靠價格和品牌優勢取勝。一個海外商品想要依靠質量取勝需要一個很長的周期，因此通過海外代購偷逃關稅的行為是最直接也最有效的擴大市場方式。

4.2 需求量巨大，海關部門業務量激增

隨著人民的購買力水平不斷增強，國外商品在國內大有市場，由此而帶來的是進出境快件數激增。從2004年到2015年我國監管的進出境快件總數年均增長10%左右。但是海關監管人員的數量并沒有明顯地增加。如果單純依靠過去的查驗手段而不實現電子化更新和統計監測手段提升，只能導致工作人員的工作壓力強大和效率低下。

5 對網絡海外代購的稅收征管優化研究

5.1 規范法律法規，完善立法，規范執法

關于網絡海外代購行為的相關法律應該得到進一步完善。結合我國目前的發展實際以及海關在操作過程中總結的經驗和教訓，只有彌補現行法律條款漏洞，才能讓不法分子無法律漏洞可鉆，讓相關部門做到有法可依。在相關稅法的制定上要嚴格考量，根據我國的實際情況謹慎制定，既要考慮到稅收的公平性也要考慮到相關行業的發展實際，同時符合國際法價值取向。針對網絡海外代購的執法工作應該嚴格按照規章制度，從嚴執法對違法犯罪行為絕不姑息，讓跨境電子商務得到健康和持續的發展。

5.2 明確執行細則以及關鍵概念的表述，讓公眾更加了解相關政策

我國的相關政府部門尤其是海關部門應加大宣傳力度，將執行細則公之于眾，讓普通人群更加了解國家的相關做法和政策。例如我國的稅務機關可以借鑒韓國海關的做法，專門開通海外郵件和代購專欄，明確物品和貨物在海關法范圍內的概念范圍。從而避免相關人員以不懂法、不知法為借口從事不法行為。同時公布具體流程也可以對現場執法人員起到一定的約束作用，防止執法不嚴。

5.3 利用電子商務平臺進行稅收監管，打造信息化監管系統

網絡海外代購需要依托一定的電子商務平臺作為交易載體，無論是微信還是淘寶都可以儲存交易數據。應大力推進稅務機關網絡與銀行以及電子商務平臺進行聯網的工作，從而實現網絡海外代購行為的可追溯。在征稅的過程中，微信以及淘寶等交易平臺可以起到稅收監督的作用，通過交易數據記錄與分析可以協助稅收機關進行稅務催繳工作，同時監控海外代購行為發生情況，幫助稅務機關進行海外代購經營行為認定。

5.4 健全監管配套措施，加大違法懲治力度

海關對網絡海外代購個人或者企業的違法行為應加大懲處力度，對于個別屢次違反法律規定的個人和企業可考慮社會曝光并降低其社會信用評級。

為了提高稅收監管效率，可以考慮分層監管。通過數據分析，找出跨境電子商務頻繁的企業以及進境夾帶貨品較多的個人進行重點監控，對于一個月內多次郵遞進出境且均以自用合理數量的物品方式的個人展開深入調查，詳細了解其購買動機和最終收貨人。

最后為了避免海關人員誤查以及當事人瞞報的行為，有必要引進事后稽查工作，通過與統計部門和電子商務平臺的合作，將風險防控及追責延伸至事后，而不是單單局限于通關一個環節。

參考文獻：

[1]張寶明.電子商務模式下中國稅收問題研究[J].消費導刊，2008（3）：125-126.

[2]蘭蘭，張夢曉.網絡海外代購行為的稅收法律問題探析――建立“海外代購稅”初設想[J].稅收經濟研究，2012（5）.

[3]邢紅霞.電子商務與稅收立法研究[J].合作經濟與科技，2008（24）.

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1.財政稅收中分配職能的重要內涵

財政稅收是國家經濟的重要來源之一，其中很大一部分都是用來進行收入的再分配以及宏觀上的國民經濟分配。國家使用分配職能不僅僅是為了加強各區域資源的合理配置，也是為了平衡現有的社會經濟狀況m，緩和目前居民收入分配不均衡的現狀，同時利用目前的稅收管理體制，也在優化相應的分配格局，實現社會公平，建設在市場經濟結構之下較為合理的收入分配結構，利用多方面的稅種，即房產稅、個人所得稅、增值稅等多項稅種加強地方政府與中央政府之間的聯系，針對不同地區的實際情況，合理進行相應的財政稅收分配。以公共權力為載體，促進社會的公平與進步。

2.財政稅收分配職能使用中存在的問題

在目前的財政稅收分配職能的應用過程中存在著相當多的問題。因為目前社會的貧富差距過大，而且收入不均現象較為嚴重，以致于現有的稅收分配萆圍較為廣大，加之不同地區的經濟發展狀況具有相當大的差異性使得分配工作往往難以進行。這就使得財政稅收在進行相應調節的時候，仍然不能夠達到預期的效果。

稅收分配職能應用現狀難以滿足當下經濟形勢的發展要求，在稅制結構上也不能夠針對社會經濟的實際狀況給予相應的改革，即使有稅法的制度支持，但是很多的財政稅收分配職能最終都流于表面，未能將工作落在實處。稅種的組成結構也不能滿足目前財政稅收分配的基本要求，稅種往往較少，以致于稅負征收范圍的縮小，稅基與基本稅率也不是十分穩定。

在地方政府與中央政府的財政分配與稅收分配上，分配格局的不合理也是目前的問題之一。地方政府與中央政府不能很好的協調雙方在稅收改革之后的基本關系，以致于地方財政與中央財政都出現了相應漏洞，導致不利于整體財政稅收行為的進一步發展。

這些都是財政稅收分配職能在使用中所存在的問題，如何對其進行整改與解決，是目前我國政府及社會所關心的重要問題。

3.如何加強財政稅收中分配職能的應用

3.1 完善好相應的稅制結構，豐富稅種及稅收來源

目前的稅制結構是稅種、稅制要素及征收管理層次所共同組成的符合當前經濟水平及發展水平的稅收體系整體系統，所以完善好相應的稅制結構能夠從布局及結構體系層面上促進目前財政稅收中分配職能的進一步應用。其實現在國家的稅收及稅種大多都是以流轉稅為主，所以由此可以看出，收入調節性的稅收并不是十分健全，在制度結構的改善上，可以直接將稅種的改善為著手點，從而進行相應的調節措施'其實目前如果按照分類進行劃分的話稅種也不少，比如按征稅對象、使用權限。價格、易于轉嫁、計稅標準等多種類別可以劃分，但是近些年來通過數據顯示，雖然國家在財政收入方面稅收仍然是重要的一個部分，但是較比同時期而言其綜合百分比有所下降，這就意味著，國家的稅制結構已經不能夠滿足目前社會經濟的發展需要，因此我們要完善好相應的稅制結構，通過豐富稅種及稅收來源的方式促進財政稅收中分配職能的應用，從而促進經濟的平衡發展。

3.2 合理制定有梯度的所得稅制度

所得稅制度的改革與制定能夠從稅收根源上促進經濟的平衡與發展，所以合理制定有梯度的所得稅制度很重要。“梯度”指的是不同級別有不同的待遇和措施，換句話說就是高收入人群需要繳納更多的稅，而低收入者則給予相應的免稅、少交稅的政策，以此來促進社會稅制度的完善，平衡社會收入經濟差距，并以制度的方式促進政府的宏觀經濟調控。

不僅如此，政府更應該細化所有稅制度中的具體行為，將所得稅制度中含糊不清的條款予以斟酌改進，針對社會經濟的實際發展狀況，合理制定有梯度的所得稅制度。比如說不同的納稅收入定義不同，來源不同，就應該針對不同的情況進行分別納稅，無論是正常的工資收入還是偶然所得的收入都應該進行分類納稅，個別情況還可以給予免稅。

綜上所述，所得稅制度應該與國民收入的實際情況相適應，從稅收對象的不同到收入方式的不同進行了相應分析，起征點的設置也應該及時進行調整，從而縮小經濟差異，實現對于社會收入的進一步調節。

3.3 加大對于偷稅漏稅行為的懲罰力度

任何稅收行為都離不開相應的監管體系，加大對于偷稅漏稅的懲罰力度也是目前稅收監管體系中的重要工作內容。在《稅收征收管理法》中對于偷稅漏稅也有明確規定：“對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上、五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”“扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上、五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”所以目前對于偷稅漏稅等行為，稅務機關已經予以罰款及刑事責任等處罰，但是對于偷稅漏稅行為的監管我們同時也要予以相應的重視。首先可以通過對納稅人身份信息數據資料的收集，掌握納稅人的行為動態。其次，可以通過與銀行及社保公安局等建立良好的溝通交流機制，一旦出現問題可以及時與其進行相應的合作與聯系，建立偷稅漏稅行為的全面監督網絡體系，可以對其偷稅漏稅的行為進行及時掌握，雖然建立相應的資料數據庫需要大量的資金投入，但是在時效性以及有效性層面上更能夠促進納稅人的合法納稅行為，避免偷稅漏稅行為的產生。只有大對偷稅漏稅行為的懲罰力度，才能從監管體系的完善這一層面上促進行為的規范。

3.4 完善相應的稅法及保障措施

除了制度層面上的保障，財政稅收中分配職能的應用同時也離不開法律的完善，目前關于稅收的法律法規出臺了很多，比如《稅收征收管理法》、《企業所得稅法》，還有稅收程序法律《中華人民共和國稅收征收管理法》等多種法律，但是社會不斷發展，經濟也在不斷進步，在稅法立法方面更應該將眼光放長遠，立足于現實實際需要，適時對稅法法律進行相應的調整。

因為稅法其實是屬于經濟法律體系，國家在進行市場經濟的宏觀干預的過程之中也是進行經濟的調整過程，規范市場的基本經濟秩序，促使各部門能夠有序運行協調。在進行稅法立法的間時政府也可以以計劃法、價格法、審計法、會計法等多種法律作為基本參考，進行相應的立法。比如炒房過熱時期可以適當提升相應的房產稅等，將稅法立法與經濟發展水平及財政稅收狀況有機結合起來，從而促進其進一步發展。

3.5 做好財政稅收分配職能的宣傳工作

宣傳工作的重要意義主要體現在兩個方面，一個是轉變納稅人的思想觀念，以思想觀念的轉變帶動其合法納稅行為，還有一個重要的方面體現在加強廣大人民群眾對于財政稅收中分配職能的進一步理解，鼓勵廣大人民群眾及企業單位支持納稅工作，積極主動進行納稅。在宣傳工作中傳播兩種基本意識即政府方面要樹立正確的監管意識，公民則要樹立正確的納稅意識。配合政府的納稅工作，避免偷稅漏稅行為的發生，從而促進國家的宏觀經濟調整。

除此之外，政府部門及相關人員也要樹立正確的稅收監管意識，轉變相應的思想觀念，了解政府的征稅范圍及征稅權限，在意識的培養與轉變的過程之中促進其監管行為的進步，將監管工作落在實處。同時做好財政稅收分配職能的宣傳工作也能夠促進政府人民雙方的互相理解，促進基本財政稅收工作的順利進行。

3.6 地方政府與中央政府要加強合作，明確稅收及收入分配格局

地方政府與中央政府間存在著收入分配格局不合理的狀況，地方政府的稅收不能用統一的標準進行衡量，所以中央政府與地方政府需要提前明確財政分配的基本結構及稅收分配，完善稅制的應用，無論是縱向稅收分配、橫向稅收分配還是財政轉移支付，都需要地方政府之間與中央政府加強合作，以此促進財政稅收中分配職能的加強。

3.7 增強相應的收入調節

作用目前在現行的財政稅收分配職能的應用過程中，較為常見的現象是收入調節的作用往往較為薄弱，不能夠滿足目前的收入調節需求。在此基礎之上需要明確目前財政稅收的基本要求，增強相應的收入調節作用，將宏觀稅負進行合理化，對相關部門按照規定進行相應的稅收，無論是管理費用還是維修費用等，以促進收入分配調節功能較強的稅收收入的比例，優化目前稅收結構以及促進相應的收入調節作用。

4.結語

篇7

關鍵詞：高收入人群 收入 監管 改革 完善

課題簡介：河北省社科聯民生調研課題，課題批準號：201201210

當前的稅收環境下，怎樣去定位個人所得稅，是合理設計個人所得稅稅制的一個前提。個人所得稅有收入功能、調節功能兩大功能。但從目前我國個人收入差距持續增大，貧富懸殊越來越嚴重的現實情況來看，我國現行的個人所得稅法調節個人收入作用的效果差強人意。在實際征收的過程中，出現了“貧富倒掛”的現象，中低收入人群成了主要納稅群體，高收入人群納稅較少，偷漏稅現象十分嚴重。這種現象的起因，既有個人所得稅稅制及相關制度建設不完善的原因，也有稅收征管不利的原因，急需改革和完善。

一、目前我國高收入人群的收入及繳納稅款的現狀

首先，我國高收入人群收入的來源比較廣泛，薪酬只是他們的很少的一部分收入，他們的大部分收入來源于資產收入、勞務收入、灰色收入等。因其來源廣泛，所以不利于稅款的征收。

第二，我國現行的個人所得稅法，工資薪金收入采用的是3%-45%的九級超額累進稅率，而像勞務收入、生產經營所得、財產租賃所得和財產出讓所得等卻是20%的固定稅率。高收入人群的主要收入不是工資薪金，而是像勞務收入等其他形式的收入，只需繳納20%的固定稅率的所得稅，相對工資薪金來說，稅率非常低。

第三，我國現行的個人所得稅制度，對于年收入在12萬元以上的納稅人，是由個人自主申報，沒有相應的監控措施。

第四，高收入人群中的部分私營企業主，他們取得的收入主要是生產經營所得，但他們的個人消費，很多卻從他們自己的企業當中去列支。這樣，增加了企業的生產成本，減少了企業的收入，從而減少了所要繳納的企業所得稅；同時，企業歸屬于個人，也相應減少了個人的收入，就減少了需繳納的個人所得稅。

二、加強高收入人群監管力度及策略

1、逐步完善和改革現行個人所得稅法

我國目前實行的分類所得稅稅制共有11個征稅項目，費用扣除后按差別稅率進行分類征收。個人所得稅超額累進稅率只適用于工資薪金，最高45%。而非工資薪金收入的稅率是20%。所以，高收入人群通過做低工資薪金，做高非工資薪金收入的方法，就可以達到少繳稅額的目的。所以，改革個人所得稅制度，首先應采用綜合所得為主，分類課稅為輔的混合所得稅模式，把具有較強連續性、經營性和勞務報酬的收入列入綜合所得的征收項目，實行超額累進稅率，對其他所得項目仍按比例稅率征收，綜合計征和分類計征相結合。

2、建立健全高收入者自行申報納稅制度及其配套制度

個人所得稅法規定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得稅超過國務院規定數額的，或者在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。”對高收入人群實行雙重申報、交叉稽核的監管制度，有利于強化對高收入者的稅收監管，堵塞監管漏洞。但是目前，依靠納稅人主動申報，執行的難度很大，效果也不理想。在我國，一些領導干部利用手中的職權，有大量的灰色甚至黑色收入，而在申報個人所得稅時，只是工資薪金收入，對灰色或黑色收入，隱瞞不報，卻少有人被查處。其根源就在于我們的相關制度不完善、不配套。在發達國家，由于納稅人每月的收入和支出大部分通過銀行轉賬進行，納稅人的收支都可以通過銀行結算系統查詢，對每個納稅人的稅款繳納情況都可以進行監控。納稅人如果存在納稅申報不實或是不申報的情況，很快就會被發現、受查處。而在我國，社會上現金的流動量過大，很多收入都是通過現金支付。同時，銀行存款沒有做到真正的實名制，稅務機關很難通過銀行系統對納稅人進行監控。如果納稅人自己不申報，稅務機關就沒有辦法知道納稅人的收支情況，更談不上追繳和處罰了。所以，為了使納稅人自行申報制度得到真正地實行，必須有相關的配套制度。比如，加快建立個人銀行賬戶實名制制度，加快建立和普及全國聯網的個人金融信用卡賬號制度，真正掌握納稅人的真實收入。加大對偷、逃個人所得稅的懲處力度。同時，在全社會建立誠信記錄和公示機制，將是否偷逃稅作為一項重要的內容。

3、對于一些特殊高收入人群的稅收監管

高收入人群中私營企業的企業主，他們會把那些本該由個人來承擔的諸如豪車、別墅、高檔消費品等奢侈品的消費全部計入企業賬上，算入企業的經營成本。一些私營企業主還通過投保保險，將投保的保費計入企業員工的福利、成本或補充養老保險等賬目。這樣，個人的消費轉嫁為公司的經營成本，不僅少繳了個人所得稅，企業也相應的少交了企業所得稅。而在美國，即使是私人的企業，公司的正常支出和個人支出的范圍也有著嚴格的規定，如果企業的賬務中出現了個人的純消費行為，那么稅務部門就會認定這種行為是逃稅的行為，將對企業進行嚴罰。所以對于這種把個人的消費計入企業成本的行為，稅務機關要予以嚴厲打擊，杜絕這種行為的發生。

此外，還有一個類型的高收入人群，他們處在金融、電力、能源、運輸、醫療機構等重點行業和部門，工資薪金之外的季度獎、車補、話費補貼、年終獎、效益津貼等收入項目名目繁多，又存在畸高的現象，應當加強對這些個人的重點征收。這樣，既可以有效抑制少數群體不合理的壟斷收入，又可以充分保障多數群體的正常收入。

對于高收入人群的稅收征收管理，是一個十分復雜的問題，需要我們在個人所得稅稅制的改革過程中不斷地進行完善。同時，需要不斷地修改和更新與個人所得稅相關的制度，以適應不斷變化的高收入人群征管情況。

參考文獻：

[1]陳工，洪禮陽. 分稅制改革以來我國稅制的公平功能分析. 當代財經，當代財經雜志社，2011，（9）：35-41.

篇8

一、禍國殃民的黑手機

黑手機是本土無牌照手機、走私手機和翻版手機等的總稱。

說黑手機“禍國殃民”，一點都不過份。2005年我國手機銷量將達到1.2億臺以上，黑手機的比例將達到35％，也就是說，中國每年要賣出約4200萬臺黑手機。按照1000元每臺的平均價格計算，總產值約為420億。黑手機的操作慣例是不交稅的，因此光增值稅部分國家就要損失70多億，加上所得稅等，逃稅總額估計將近100億。

黑手機的猖獗，受影響最大的是國產品牌手機。因偷稅漏稅形成的低價讓國產品牌手機陷入不公平競爭的境地。國產品牌手機廠家全線虧損，黑手機不是根本原因，但卻是最重要得原因之一。長此以往，民族手機工業將受重創，朝野上下的世界手機強國之夢只是泡影。

本土的黑手機一般是小手機研發室為一些有分銷能力的全國包銷、省級包銷商開發的產品，數量不大、質量不高，憑好看的外觀、低廉的價錢，在市場中橫行無忌。但是這種沒有質量保證、服務保證的產品，一旦出了問題，商家的保障能力有限，大多只能由消費者承擔。而購買這種手機的人一般是廣大的低收入群體，他們中絕大多數不知道該如何維護自己的權益。翻版手機則是以舊充新，以次充好，問題更多。走私手機的質量雖然好點，但比行貨手機的質量還是差些。

二、屢禁不絕的黑手機

黑手機何屢禁不止？筆者認為原因有三：

一是廠家、商家有利可圖。黑手機的設計水平低、材料以次充好，省了3％左右的生產費用；不用送檢，省了大筆檢測費；不開發票，省了17％的稅金；不打廣告，省了3％的宣傳費用；人員從簡，省了5％左右的運營費用；服務承諾期限縮短，省了2％左右的服務費用；零售商直接進貨，省了銷售中間環節……。與行貨手機相比，做黑手機的廠家和商家每臺利潤要高50元左右。

二是迎合了低收入消費者的需求。黑手機的消費群體一般為低收入消費者，一個子得掰成兩個花。既然黑手機的售價一般比行貨手機要低20％，俗話說：“十個便宜九個愛”，它自然也就成了不知情的低收入消費者的首選了。

其三是政府相關部門監管不力。只靠信息產業部通過牌照來監管，現實證明是行不通的。數十億稅收流失，稅務部門熟視無睹，黑手機的他們猖獗難辭其咎；黑手機質量低劣，需要技術監督部門檢測；售后服務缺失，嚴重危及消費者利益，工商部門應該監督。

領取了牌照的手機廠家，要增加相關費用；沒有牌照的廠家，卻可以照樣生產手機。牌照制度有什么用？政府相關部門的不作為，無異于暗示黑手機存在的合理性。

三、黑手機何去何從

政府相關部門應該調整黑手機的治理思路，不能光靠信息產業部來唱獨角戲。黑手機“禍國殃民”的關鍵不是牌照問題，而是國家稅收流失問題，國產品牌手機廠家公平競爭的環境問題、消費者權益被侵犯的問題。

首先是稅務部門要加強黑手機的稅收監管。黑手機偷稅漏稅反面示范作用已經出現：有些按章納稅的廠家開始不開發票，已經偷偷的向黑手機看齊；這種現象蔓延到其他行業，流失的稅收可能不是100億，而1000億、10000億!按章納稅是每個企業的義務，不能因為沒有牌照國家就對其進行事實上的免稅。按章納稅的國產品牌手機廠家要求一個公平的競爭環境，應該不是過分的要求。

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關鍵詞：醫療機構 財務稅收 問題 措施 探討

目前我國非營利性醫療機構點主導地位，非營利性醫療機構涉及和稅種主要包括其他收入和房屋租金收入的營業稅、城建稅、教育費附加，另外還有房產稅印花稅、個人所得稅等。隨著我國城鎮醫療機構衛生體制快速的發展及藥品體制的改革，國家逐步允許具備一定資質的單位及個人從事醫療衛生服務行業，這樣就使醫療事業得到較大的發展。例如診所、保健所、醫療服務中心、農村醫療保險、個體及民營醫療衛生服務等，發營化、私有化、營利性醫療機構的規模也在不斷壯大。但是醫療服務事業的發展最大的問題，是因為對醫療機構的稅收管理存在著稅源不清及重視力度不夠，使稅收管理出現一定的風險及漏洞。

一、醫療機構財務稅收問題的主要體現在以下幾個方面

（一）醫療機構納稅的意識不強

由于醫療機構慢慢由事業單位改制成民營醫院，大多數與當地政府及執法機關單位有著一定的人脈關系，而且政府一直以來對衛生事業單位的定位都是以社會福利范疇進行的，這樣就導致稅務管理部門疏于管理，醫療行業人員納稅意識淡薄，稅收基礎苦衷匱乏等，同時醫療行業建帳不全、不繳、少繳等相關問題也是層出不窮。

一些民營醫療機構，往往為了規避稅收而申報為非營利性醫療機構，其實這樣做是不利于長遠的發展，另一方面選擇了非營利性的話就是沒有回報的，如果是大投資的醫院，選擇這種方面是不能分紅，這樣顯然扭曲了資本投資營利的本性。

（二）稅務監管力度不足

醫療行業的監管涉及多個部門，例如藥監局、衛生局、國（地）稅等，這些監管部門之間的職能 沒有交叉，在職能行使的過程中，是不可避免會出現重復或者沖突的，比如醫藥與衛生之間的政策會沖突，各醫療機構征會征收營業稅卻不收增值稅，那么作為增值稅鏈條的專用發票就不能起到實際作用。

（三）醫療機構發票使用不規范，給稅務機關的管理帶來困難

根據調查數據發現，部分醫療機構在發票的使用意識上比較淡薄，一般出現不主動到當地稅務機關辦理發票領購手續，平時在醫療服務的工作中，沒能按稅務機關發票使用規定開具發票，絕大多數以收據或白條替代，所以在稅收監管時，不能真實的體現出業務往來情況。

二、解決當前醫療機構的稅收管理問題的對策

（一）加強醫療機構稅收政策宣傳

稅務應加強有關醫療機構方面的稅法知識宣傳，將醫療耳機機構有關稅收政策宴會到位，促使醫療機構的工作人員提高納稅意識；其次進行稅務登記并依法納稅，將醫療機構的稅收政策貫徹執行；另一方面可以向社會宣傳，這樣有助于提高社會群眾對醫療機構稅收政策的認識，促進社會對醫療機構的納稅進行監督。

（二）全面的稅務登記和納稅申報

無論是營利醫療機構還是非營利醫療機構都應該執行國家統一稅收征管法，全部進行稅務登記并近期進行稅務申報。同時享受免稅或減稅的納稅人，必須按照《征管法及《營業稅暫行條例及其實施細則》的規定和地方稅務部門的要求，定期向主管地稅機關報送納稅申請表、財務會計報表以及其他相關資料，按時接受稅務機關的監督檢查。

（三）加強政策引導，弄清醫療機構中哪些是應稅和非稅范圍

我國醫療機構營利性和非營利機構適用的稅收政策是有所不同的。例如針對疾病控制機構與婦幼保健機構應按照國家規定的價格取得衛生服務入，免征各項稅收，如不按國家規定的價格取得的衛生服務收入不得享受這項政策。如取得的其他收入，直接用于改善本機構衛生服務條件或者經過稅務部門審核批準，可以用來抵扣的相應的所得稅額，對其余額征收企業所得稅。對于免征政策，要注意加強對免稅條件發生變化的醫療衛生機構的日常檢查工作，如果發現非營利組織不再具備免稅條件 時，一定要及時報告核準該非營利組織免稅資格的財政及稅務部門進行復核，如果不合格，要取消其享受免稅的優惠資格；同是還要注意加強對取得免稅資格非營利組織注銷及剩余財產的稅收管理工作，如果達到了納稅條件，要及時追繳其應繳納的企業所得稅款，從而確保稅款的征收管理。

（四）加大稅法宣傳力度

加強與衛生管理部門之間的聯系，主動向衛生管理部門了解醫療機構執業許可證辦理情況及變更情況 ，并深入細致的稅收政策宣傳，從而引導醫療機構經營者與財務人員提高納稅意識；另外應開展醫療機構經營都與財務人員的稅收業務知識培訓，對稅收政策進行全面的梳理，提高醫療衛生機構財務人員履行及落實稅收政策的技能及認識；同時區分營利性與非營利性醫療機構之間的特點。

（五）加大稅務稽查力度

加強個人所得稅與其他應稅項收入的檢查，重點稽查有無收入不入帳，代收醫療服務費不入收的，收入掛往來帳的，大額資金支出去向不明的、虛列成本、帳務混亂或者收入憑證及費用憑證殘缺不全的問題等，要嚴格按照我國稅收征收管理條例執行，不斷糾正醫療衛生機構不規范的納稅行為。與此同時也要對專科門診的專家、主治醫生等高收入個人及藥品采購印花稅的納稅檢查，這樣才能加強財務管理，規范其申報應稅行為，逐漸把醫療機構稅收引入正軌，增加稅收收入。

（六）建立準確納稅和控制 稅收成的意識和概念

營利醫療機構要在國家立法環節上積極反映其在經營過程中為社會做出的貢獻和遇到的困難，爭取最大限度的獲得國家低稅負的稅收政策。例如醫療服務營業稅的稅率，應該在立法環節爭取到最大限度的扣除限制標準。營利性醫院目前的這種和存環境使其在廣告費用上投入很大，而企業所得稅法規定，廣告經營費用允許2%的稅前列支，其余部分是不能夠稅前列支的，這就使得在現階段營利性醫院運作困難、影響其發展。

參考文獻：

[1]李玉萍，我國公立醫院財稅問題研究[J].價值工程，2013.25

[2]張明鳳，財政稅收對醫院作用的探索與研究[J].現代經濟信息，2011.24

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關鍵詞:基層稅務單位;稅收管理;責任追究

中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A 文章編號:1674-7712 (2012) 12-0001-01

一、前言

隨著我國市場經濟的快速發展和和城鎮化進程的加快,稅源的隱蔽性和流動性變得越來越大,與此同時,納稅人的經營經營形式和交易方式多樣化,稅源零星分散、隱蔽性強,稅收控管難度加大,稅收流失比較嚴重。因此,有效加強稅收管理也變得越來越重要和復雜。本文就基層稅務單位如何有效加強稅收管理進行探討。

二、開展政策培訓宣傳

基層稅務單位應該定期組織舉辦轄區內企業財務人員和企業稅收管理員參加的政策學習培訓班,學習宣傳國家稅收征管法規政策,解答稅收管理中遇到的政策或征管難題,更新參訓人員政策知識,提高非居民納稅人和扣繳義務人稅法遵從度,提高稅收管理員的業務技能。同時,完善稅收管理機制。注重加強對稅收管理員稅收管理重要意義的宣傳,增強其管理意識,促其履行非居民稅源管理義務,明確管理責任;嚴格落實源泉扣繳制度,擴大對納稅人的稅法宣傳,使納稅人主動履行非居民稅收扣繳義務;加強與商務局、工商局、規劃局等部門協作,暢通外部信息采集渠道,拓展非居民信息獲取范圍,掌握非居民稅源底數,堵塞稅收管理漏洞,提升非居民企業的稅收監管水平。同時,從制度入手,落實責任制,嚴格考核制度,掌握納稅人生產經營、產購銷、納稅申報以及發票的領用存情況,特別是加強重點行業、重點稅源大戶以及納稅異常戶的稅收征管,時時掌握納稅動態,搞好稅源分析和納稅評估。樹立服務意識,全心全意為納稅人服務。在陽光服務、延時服務上打造納稅服務亮點,公開稅收管理員的手機號碼,將工作時間延伸到8小時以外,為納稅人和當地政府提供便捷服務,進一步提高辦稅服務的效率和質量。

三、加強稅收管理員日志管理

一是制定《稅收管理員日志規范》。規定了應該記錄的內容,包括稅務登記管理、資格認定管理、發票管理、申報征收管理、走訪納稅人、月度小結等12個大項、23個小項。規定了記錄的原則、方式、方法,記錄時堅持實事求是、簡便實用、隨時記錄和不重復記錄的原則,必須用鋼筆或圓珠筆記錄,做到字跡工整,記錄清晰,頁面清潔,規范有序。

二是強化監督考核。將工作日志管理納入目標管理考核,實行等級加扣分制,被評為“好”等次的每人次加1分,“一般”等次的不獎不扣,“差”等次的每人次扣1.5分。

三是定期開展展評。按照“分局一月一小評,縣局一季一大評”的形式,定期開展日志展評,搭建觀摩交流平臺,促進相互學習。

四、全面加強個體稅收管理

我們以某基層稅務單位為例,該單位全面加強個體稅收管理,2011年1至10月共組織入庫個體稅收421萬元,同比增收50萬元,增幅達13.5%,主要做法如下:一是指派專人,分頭到戶,督促商貿企業將庫存商品明細帳、銷售明細帳、費用明細帳、銀行存款明細帳、現金日記帳設置齊全,以便核查。要求各分局加強日常巡查,對納稅人在停業期間每月至少應巡查一次,對非正常戶、注銷戶要連續三個月到實地進行核查,對不達起征點戶每季巡查一次。二是加強戶籍管理。定期與工商、地稅等部門比對登記信息,開展個體戶戶籍清理,1-10月份新辦理個體稅務登記234戶,同比增加116戶。三是建立協稅護稅機制,強化定額管理。通過財政、醫保、煙草等部門建立信息共享機制,每季度后取得家電下鄉、醫保刷卡、卷煙批發等信息。同時,做到定額前注重數據采集,定額后比對,以及定前公示、定后公開等工作,實行陽光定稅。1-10月近100戶個體定額戶進行調整,月均增加稅款0.5萬元。四是加強“以票管稅”。加強普通發票核銷,將發票管理與納稅申報、窗口代開發票、定額信息結合,通過系統與各月申報數據比對,監控發票超定額,在發票核銷時進行補稅處理;未達起征點戶達到起征點后,及時調整定額。五是加強“窗口”代開發票管理。規范崗位設置,加強征前審核,規范資料管理,嚴格執行先稅后票制度,對未完稅的一律不得開票。1-10月份代開發票入庫增值稅94萬元,同比增收44萬元。

五、以責任追究為保障,嚴格考核,切實做到“顆粒歸倉”

為確保稅收征收一體化管理落實到位,基層稅務單位應該經濟爭取地方黨政支持,政府將各相關部門稅收征管的協稅護稅工作納入了年度工作考核,對有協稅護稅任務的單位制定了單項考核獎勵辦法。財政部門拿出專項獎勵資金,對完成協稅護稅任務的單位,按入庫稅款數額一定比例給予獎勵,提高部門積極性。同時,規定建設項目實施和項目管理單位以及財政、地稅、建設、國土、房產、交通、公安等職能部門的主要負責人為第一責任人,分管領導及經辦人為具體責任人,全面進行把關。凡因單位或部門把關不嚴造成稅收流失的,追究相關責任人的責任,并限期追繳流失稅款,追繳不回的,財政從其單位經費中劃交;對發現有較大偷稅嫌疑又不及時通報國稅部門的,追究相關責任人責任。對因國稅部門工作人員責任心不強,工作失職造成稅收流失的,除責令相關人員限期追繳流失稅款外,同時追究其責任。政府應該每年組織召開1次聯席會議,總結、分析、研究強化征管措施,優化信息共享方式和協作配合辦法。稅費征管督查辦公室將不定期對有關職能部門的配合協作情況進行督查。通過強化措施,嚴格考核,有效堵塞了稅收征管漏洞,切實做到了“顆粒歸倉”。

參考文獻:

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[2]何旭.稅收管理信息化建設及路徑探討[J].內蒙古科技與經濟,2011,2:122-124

[3]王金城.發揮稅收職能作用助推經濟社會發展[J].中國稅務,2011,1:130-134