導語：如何才能寫好一篇結算審計的流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、工程結算審計中常見的幾個遺留問題

（一）甲供材稅金問題

在高校審計中，一個上千萬的工程項目，一般甲供材稅金達到幾十萬元。高校有的管理者認為甲供材的稅金在購買過程中已經上繳過稅金，有的認為乙方可以不開具含甲供材的完工發票，所以認為甲供材的稅金應該在造價中扣除。而乙方堅持甲供材是工程造價的一部分，不能扣除。雙方為此爭執不下，達不成共識。

探究這個問題，要弄明白甲供材的概念。高校（甲方）出于保證建筑工程質量或由于其他原因考慮，自己購買建筑材料，然后供應給建筑單位（乙方）使用，雙方定期對使用的建筑材料進行結算，這就是甲供材，即“自購材料”，在訂立的工程施工承包合同中，會約定由高校負責提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一部分。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料相關的增值稅發票直接開具給高校（甲方）。高校把這部分建筑材料交付給乙方時，無論是把這部分材料直接計入高?！霸诮üこ獭弊鳛楣こ坛杀荆€是計入乙方“施工成本”，其實質都是高校將購買的建筑材料銷售給施工企業，施工企業實際上就是在購買建筑材料。高校發生了增值稅規定的應稅行為，應依法繳納增值稅。再看看稅法，按照現行稅法的規定，建筑安裝工程不論合同如何簽訂，必須以工程所用的各種原材料、人工工資、其他費用的合計總金額為營業稅計稅依據。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。采用包工不包料結算的，建設單位購買建筑材料的實際價格，以及建設單位在運輸及保管建筑材料過程中發生的運輸、倉儲的費用支出也應當并入施工方的營業額征收營業稅。

在工程結算支付價款時，由高校憑購買建筑材料的原始發票直接入賬，施工單位按差額開具建安發票納稅，會造成國家稅款流失。這種做法是違法的。

高校提供“甲方供料”的，施工方必須定期與高校進行材料價款結算，并按規定申報納稅。對建筑企業不進行結算的，根據《稅收征收管理法》的有關規定按以不列、少列收入和虛假納稅申報方式偷逃稅款進行處罰。

所以，甲供材稅金高校應該承擔。

（二） 勞保統籌問題

在高校的新校區建設中，由于許多高校沒有辦下土地證，所以在工程的前期報建中手續就不全，不能足額按時上繳勞保統籌。等工程結算審計階段，高校管理者就不愿意把這部分款項給施工方，認為報建手續不全，可以不給乙方此次項目費用。而乙方堅持自己的利益，造成雙方對峙的局面。

關于職工養老保險及待業保險費，按照建設部、中國人民建設銀行建標（1993）894號文件精神，職工養老保險費應列入間接費中。我省目前實行的是行業統籌，根據陜西省人民政府和陜政函（1993）130號文件精神，按以下規定執行：

（1）該項費用用于統籌離退休人員的養老金（不含醫療費）和在職職工的養老保險金積累。

（2）施工企業按不含稅工程造價的3.55%計入工程造價中并在工程結算時扣除，建設單位亦按此標準上繳建筑行業勞保統籌管理部門。

在最后的審計階段，甲方一般和乙方協商一個給付比例，了結此項遺留問題。擅自減免勞保費，容易出現腐敗，個別領導甚至拿工作當人情，自行定數。

二、對策建議

(一)增強稅收的法律觀念，不能片面追求審減成果

在高校的工程審計中，一個上千萬的工程，一般甲供材稅金達到幾十萬元，有的高校管理者認為這部分稅金可以不給施工方，有的審計人員為了成果也就按管理者的意圖執行。其實不能片面追求審減結果淡化稅法意識。審計不僅是要將施工方多算的造價減下來，而是要實事求是，真正做到公正審計。試想，如稅（下轉24頁）（上接20頁）務部門能對建設單位材料（設備）計入工程成本做一個明確的規定，甲供材料（設備）的稅收問題便會得到一定程度的解決。為此，筆者提出以下政策建議：高校不能將工程建設中自行采購原材料取得的貨物銷售發票入賬，而必須以施工單位開具的建安發票入賬。這樣，高校在發出“甲供材料”時，就不能將材料直接計入工程成本，而是按材料的實際購買價或預算價作為施工單位的預付款，那么該項材料成本最終只能通過施工單位開具建安發票進入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價值并入營業額征收營業稅。如果高校不將“甲供材料”稅金給施工單位，施工單位就不會將該部分材料發票開具給建設單位。所以，高校為了能取得合法憑證把“甲供材料”計入工程成本，就必須將“甲供材料”這部分的稅金付給施工單位。這樣稅務部門就能很好地將“甲供材料（設備）”稅收納入監管的范圍，高校和施工單位雙方也就不能利用“甲供材料（設備）”達到偷逃稅收的目的。

（二）審計部門要督促高校管理者遵守基建程序

高校內審的目的就是為學校的改革和發展服務，在不違反國家和社會公共利益的前提下，要以維護本學校利益為根本出發點，通過審計監督，加強內部控制制度評審，改善管理，防范風險，提高資金使用效益。實踐證明，重視項目管理，遵守基建程序，是保障投資效益的基礎。國家已經把勞保費統籌管理當作黨和政府關于構建和諧社會、關注民生的大事來落實抓好，現已采取各種措施和辦法治理減免，確保勞保費的足額收繳。規定嚴格執行《陜西省人民政府辦公廳關于加強建筑行業勞保費用收繳管理的通知》（陜政辦發（[1999]78號）文件精神 ，“任何地方政府和部門都無權減免勞保費，誰減免誰負責追繳”。

從政府方面看，在規劃審批、工程報建、招標投標和核發施工許可證、土地許可證、房產證以及質檢、工程竣工驗收等管理環節都積極主動核查勞保費收繳情況，不論哪個建設單位。只有將勞保費繳清后，方可辦理建設程序的相關手續。

（三）審計中必須堅持客觀公正，著力提高審計質量

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一、工程基本情況和審計目的

該主體工程為磚混結構住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設備用房為地下一層479平方米。送審工程結算造價不僅包括上級批復的工程建設費用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發生的費用。

審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復情況。施工招標管理情況。抽查核實工程施工結算，了解工程施工價款結算情況，了解工程竣工決算造價構成情況，了解工程批復計劃、概算執行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關問題和薄弱環節，提出改進建設。

二、審計案例分析

1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》計價。按照工程量清單招標原則——綜合單價固定不變原則，工程結算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規費、稅金。但經過審前發放審計調查工作記錄了解到，該工程在招標時，斜屋面鋼結構屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價，且在基礎地基處理過程中發生較大設計變更，由樁基礎變更為大開挖基礎，因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結算造價的計算。經過審前調查及審計思路分析，確定了以合同為基礎。進行合同價調整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現場認價價差審核、甲供材料費用調整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業的審計人員，也相對要容易人手得多。

2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計，故在編制審計實施方案時，側重于對工程結算造價的審計程序的設置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側重于圍繞有關工程結算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構成情況、概算執行情況以及工程管理中存在的有關問題和薄弱環節也相應設置了必要的審計程序。

3工程造價審核原則分析。在審核過程中發現，主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經詢問了解，系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標，在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中又以調增原預算漏報造價的形式增加送審工程結算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況，故對該項工程結算造價有關套取定額或價目的審核，確定了“只調減，不調增”的審核原則，對于工程結算造價審核過程中發現的低于定額取費的情況，認可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結算中調增的原預算漏報的造價，也嚴格依據招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。

4工程造價主要審減情況分析及審計方略。

(1)合同價調整核減情況分析及審計方略。合同價調整核減是工程結算審計的重點，應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結算價款不能調增項目的約定。該工程結算審計合同價調整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中調增原預算漏報造價28.3萬元，其占合同價調整核減金額的39.5％。

在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調整，對工程投標報價定的取費項目的具體規定和結算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規定等。在明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目的基礎上，審查原投標預留金，審查中標單位實際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結算審計的又一重點，該工程結算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。

在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復核計算合價，利用廣聯達工程造價管理系統核對材料表數據，復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯達工程造價管理系統核查簽證工程項目子目的匯總類別，復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數。利用廣聯達工程造價管理系統費用表并與招標文件相關取費規定核對，復核各項取費系數和取費。對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》招標計價的工程變更，要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據是否合理，復核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。

對于變更簽證工程。還應到現場查驗尚能觀察到的設計變更工程內容是否屬實。

(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定對這部分差價應不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此，審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環境證據和有效證明憑據以取得充分的審計證據對主要材料報價認價差價進行審計認定以規避審計風險。

5工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計價規定》規定：“工程量變更引起的綜合單價調整，其相關綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據?！痹摴こ淌┕ぶ袠撕贤膶Ｓ脳l款。對于發生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規范未明確進行約定；合同通用條款有關確定變更價款中規定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當的變更價格，經工程師確認后執行?！钡摴こ虒嶋H發生設計變更引起的綜合單價調整時，施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設方工程管理人員進行確認。審計建議，應重視和加強對合同的管理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到，以避免因無預先約定而產生的結算風險。

(2)施工單位投標報價材料調整費用問題分析。送審工程結算中主要材料報價認價差價表送審造價，系投標人自主報價材料建設單位現場認價高于投標報價而增加的工程造價。投標人自主報價材料的投標報價在該工程招標時參與評標打分，其投標報價影響最后的中標結果。該工程中標合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費等費用價格的浮動及停窩工費用，且合同價中的風險費用由投標單位自行報價。因此，根據該工程采取的工程量清單招標原則——結算時單價不變以及招標答疑紀要和中標合同的約定。這部分費用應由施工單位承擔。但審計中調查了解到：送審工程結算中主要材料報價認價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當地村民影響施工而被迫高價采購當地材料所致。該部分材料單價雖屬投標人自主報價。但在施工過程中因周圍環境的特殊原因甲方愿意認價共同承擔因外部因素致使材料價格變化的風險。鑒于此反饋意見，審計要求送審單位提供能夠反映當時被迫多發生此費用的環境證據以及發包方同意以高于投標報價的價格進行結算的有效簽證文件。送審單位應審計要求提供了施工環境受當地村民圍堵的照片，但認價單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計認為：施工方和建設方均應嚴格履行合同約定的責任和義務：即使甲方愿以認價方式承擔因外部因素致使材料價格變化的風險，也應重新通過當初的招標組織和程序進行決策。而不應僅以甲方工程管理人員簽字的認價單作為有效依據。

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1、隱患治理資金計劃落實

隱患治理分為一般和重大隱患治理。隱患治理項目資金來源有投資資金、安全專項資金、其它資金等。為高效編制隱患治理項目資金計劃，根據安全管理部門、生產經營的運行部門年度工作需求，財務部門應與隱患治理實施部門、主管部門、投資計劃部門對接好隱患治理資金計劃，組織上報并后積極跟蹤；對企業審議批復下達的隱患治理資金計劃，按照“輕重緩急”的原則，結合安全管理部門及生產經營部門的要求，財務部門將隱患治理資金計劃分解落實到具體項目，確保所有隱患項目整改資金落實、有保障。

2、合理安排隱患治理資金

隱患治理項目資金使用要結合隱患治理項目實施的工作計劃，隱患治理實施部門根據實施的進度分步提出資金使用計劃，財務部門積極安排資金確保及時支付到位，以資金的保障促進隱患治理工作順利完成。

3、杜絕其它項目占用

隱患治理項目資金應按照專項資金管理，做到?？顚Ｓ?，把隱患治理資金用在消除隱患的刀刃上，最終實現消除安全隱患。

4、落實非計劃隱患項目的資金來源

對于無資金來源且又未納入隱患治理計劃，盲目組織實施的隱患治理項目，首先在資金上嚴格控制，不能讓必須消除的隱患的項目無資金支持，也不能擠占正在治理的隱患項目的資金；其次積極為無資金來源隱患治理的項目找出路，協助隱患治理主管部門補充上報隱患治理計劃，協調上級資金管理部門和投資計劃管理部門及時補充資金，再次通過與金融機構協調，利用短期借款、票據貼現等方式，增加短期周轉資金，緩解資金缺口的矛盾，千方百計為隱患治理工作服務。

二、發揮隱患治理合同管理監督的作用

隱患治理合同明確了隱患治理完成時間、質量的標準、費用的結算等內容，對合同的管理貫穿于隱患治理的全過程，財務應在招投標、合同審核、合同履行、合同結算等方面加強監督作用。

1、對實施隱患治理施工單位和供貨商的選定上要高標準

財務管理在隱患治理施工單位和供貨商評選的過程中，應發揮好監督職能，特別在隱患治理招投標和合同談判中，總體上應選擇熟悉本企業安全生產運行和行業服務能力強的單位，具體上說一是施工要優選技術力量強、專業性強、信譽度高的單位，確保工程嚴格按照法律法規、設計圖紙、施工技術標準等組織施工；二是更換設備材料要優選技術指標滿足規范要求、產品質量好、現場服務到位、價格有優勢的供應商，確保隱患治理措施得力，有序推進，實現消除隱患的目標。

2、合同要素審核要全面覆蓋

隱患治理合同的立項、簽訂、履行、結算、付款等貫穿于管理的全過程，涉及計劃、預算、價格、采購、施工、結算等各個環節，需要施工管理、生產運行管理、業務經營管理、財務管理、法律等各職能部門分工協作、有效控制、落實完成。財務部門在合同訂立的過程中，一是要結合隱患治理工程進度控制、質量控制的要求，合理設定付款進度的條款，使隱患治理有序的按照既定目標完成；二是要設定嚴格工程結算時限，用合同條款約束施工單位工程結算資料組織緩慢，結算定案久拖不定的行為，三是設定履約保障、質量保證、安全保證等保證金約束條款，做好隱患治理合同執行過程各控制環節的風險防控。

3、合同流程要控制到位

按照“統一管理、分級負責、專業審查、依合同結算”的原則，財務部門在設定合同審批流程時，應突出職能部門審核監控點和簡化審核流程突出高效性，按照合同發起部門—專業審查部門—審計部門—財務部門—分管領導—總會計師—單位領導的流程設置，建立合同信息系統管理模式，實現合同系統與財務結算系統接口，在合同信息系統上實現從簽訂、履行、到結算付款全過程管理和控制，實現閉環審批和監控。

4、合同變更要嚴格管理

一般隱患治理點多面廣，工程零散，形式多樣，在實施過程中存在著與合同約定有變化的情況，合同變更（解除）這個關鍵環節常常被忽略了，存在著法律風險。對合同簽訂主體變化或終止合同，應按照“誰主管、誰負責”的原則，由合同發起部門負責，提供變更依據、履行合同變更審查審批流程。

三、發揮隱患項目結算過程管理的作用

隱患項目結算是隱患治理項目完成既定的隱患點整治后根據合同約定結算方式和實際完成的工程量計算總費用，并以此為依據清算剩余工程款。在隱患治理項目工程實施中，財務應從優化結算及付款流程、工程造價審定和結算的合規性等方面加強監督，嚴格把關，協同管理部門實現隱患治理的目標。

1、優化隱患治理結算流程

隱患治理施工預算結算有序開展，應設定可操作性的流程，保障結算工作順利開展，應按照預算上報—預算審核—簽訂合同—組織施工—工程驗收—報送結算資料—組織結算對接—出具結算書—審計復核的流程開展工作。

2、優化付款審批流程

按照“隱患治理實施單位負責，主管部門監督”的原則設定付款審批流程，落實各部門履行管理職責，對隱患治理全過程管理到位，確保隱患治理資金的使用效果。隱患治理付款流程控制環節設定：隱患治理實施單位———主管部門———審計部門———財務部門———分管領導———總會計師———公司領導。按照隱患治理規模和資金支付金額，分級設定權限，對于重大隱患治理項目，按照“三重一大”的原則，經公司領導決策或集體聯簽。設定分級審批的權限，可以提高審批效率。

3、加快資金支付到位

隱患治理不同于日常修理費和基本建設之處，在于集中治理，減短影響正常生產運行時間，付款時效要求高，關鍵點必須要管理到位，一是做好現場工程質量和進度的管理，二是嚴格現場工程量的確認和現場簽證，三是加快辦理審批手續，財務部門做好溝通協調工作，實現隱患治理項目相關費用及時支付到位，并及時反饋，協助隱患治理實施部門更好地安排隱患治理階段性的工作。

4、監督結算合規合法性

財務付款雖然在最后，結算的依據卻是在實施過程控制中形成的，首先在進度款中加強對工程量核定單的監督，確保工程量核定在現場管理過程中施工管理到位、監理管理到位、工程進度確認合規；其次在工程結算中加強對隱患治理驗收單環節的監督，隱患工程必須經過現場管理、監理單位、專業管理部門共同參與并驗收合格，證明隱患治理工程量全部完成并且質量合格，才能作為結算的依據；最后財務應加強對結算的監督，結算定案表必需經過施工單位、建設單位、造價審計單位三方簽章確認，審計意見書對工程造價審計結果的審核，這些都是財務監督工作的要點。

四、發揮隱患治理計劃的調節作用

在隱患治理項目管理中，可能存在設計階段勘察不足、深度不足等造成設計缺陷，而導致隱患治理項目計劃不足；也可能存在設計概算偏高，而招投標環節直接使用設計概算或設計概算降點作為招標控制價的方式，與實際工程費用出入較大，而導致隱患治理項目既定計劃剩余的情況；還可能存在條件不具備而久久不能實施，而導致的隱患治理資金計劃浪費的情況。以上這些情況會造成隱患治理投資計劃不準確，影響隱患治理資金使用，財務部門要協調做好隱患治理計劃的調整工作，使隱患治理各項目資金落到實處，推進隱患治理工作的開展。

其一，對這在實施的隱患治理項目開展精細化管理。財務部門首先應充分做好調研，掌握了解隱患治理項目計劃的結余情況，其次是組織存在偏差較大的隱患治理實施部門重新測算申報隱患治理計劃，交由審計部門重新審核，這樣據實修正的結果，作為財務部門進行計劃調整的依據，糾正偏差。

其二，即將實施的隱患治理項目，應詳細踏勘，減少項目實施的盲目性，組織施工圖交底，對提出工程量清單進行預審，編制工程預算書交審計部門審核，以此作為標底組織招投標，使正在實施的項目不再走老路，提高隱患治理計劃的準確率。

其三，對已完工的隱患治理項目加快組織資料報送和工程造價審計工作，算總賬，為調整計劃組織提供準確的調整數。

其四，隱患治理計劃調整過程中，財務管理部門應積極與隱患治理實施部門、安全管理部門、審計部門做好調整計劃的對接，使隱患治理專項資金向重大隱患治理項目傾斜，同時根據隱患項目分輕重緩急的劃分，合理地調整隱患治理計劃，更好地為隱患治理和安全生產服務。

五、結語

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關鍵詞：建筑工程；結算審計；問題；對策

中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：

一、引言

在工程預結算的造價解決方面，目前我國工程預結算的審定一般由建設單位委托社會中介機構承擔。這些機構多為商業審計所，也沒有規范化，所用審計人員素質、業務水平都有很大差距。對圖紙、施工方法、定額及合同的理解能力的不同，很多造價糾紛。糾紛的解決又各自的立場和目的不同各執一詞，即便通過工程造價管理部門也很難公平仲裁。本文中，作者根據多年的對建筑工程項目審計的實踐經驗，對建筑工程項目的預結算審計的概念和重要性給予了分析，并且提出了加強建筑工程項目的預結算審計的具體措施，希望對預結算審計的發展有所幫助，提高建筑企業的整體市場競爭力。

二、工程預結算審計的概念及重要性

1．工程預結算審計的概念。建筑工程項目的預結算審計是指在施工企業依照建設單位和施工單位之間的合同上約好的內容完成所有的工程量后，在建設單位和相關質量部門等部門的驗收合格后，按照相關的規定向建設單位辦理項目工程費用的預結算審計事項。建筑項目的預結算審計主要是針對工程造價真實性和合法性的審計過程。

2．工程預結算審計的重要性。工程預結算審計是對建設項目有關的經濟活動的真實性、合法性和盈利的審計和核算過程，審計和評價的結果關系著整個建筑工程項目的造價和企業的效益，也關系著建設單位和施工單位的經濟效益。竣工預結算審計是對建筑工程固定資產評價的主要依據，占了整個工程審計的一大部分。竣工預結算審計的審計人員與項目沒有直接的行政關系或經濟關系，他們代表著建設企業對建筑工程項目進行監督和評價，應公正真實的向建設企業匯報審計的結果。對于建筑工程，竣工預結算審計是依據法律法規等技術標準和管理準則而進行的具有很高權威性的一項經濟活動。建筑工程的竣工審計要求施工企業在建筑工程中嚴格遵守各項安全準則和經濟標準等，這就可以對建筑工程起到很好的監督作用。由此看來，工程預結算審計對于建筑工程項目來說是有非常重要經濟價值和約束價值的。

三、加強工程項目預結算審計的措施

1．要健全工程預結算審計制度。工程預結算審計包含了對工程量的審計、對工程相關合同的審計、對施工物料的審計等等部分，這一切預結算審計部分順利進行的前提是要建立完善的預結算審計制度，而且對于預結算審計人員要嚴格遵守這些預結算審計制度。有些工程以期增加工程量來增加工程的造價或者賄賂預結算審計人員來掩飾所做的手腳等行為，都是違反預結算審計的不合法和違反規章制度的行為，相關企業或者國家應該依照制度和法律給予警告或者處罰。對于在施工過程中隨意減少工程量，在施工記錄上隨意增加工程量的行為，這些都是知法犯法的行為，絕對不能姑息。對整個工程的預結算審計作業難度大，工作量也是很大的，所以這就要求完善的預結算審計制度作保證，以保證審計人員在工程預結算審計過程中嚴格守法、嚴格守法，順利完成整個工程預結算審計工作。

2．要規范工程預結算審計程序。無規矩不成方圓，對于預結算審計的程序也是如此，如果有完善的預結算審計程序流程，審計人員嚴格按照這個審計流程程序進行工作，那么審計工作就會簡單許多，而且也會減少許多不必要的麻煩。對于需要簽證的程序，要對工作量的計量、審核和簽發制度進行必要的完善，并且為了避免不必要的浪費時間，企業的施工人員要按照相應的審計程序將審計的材料準備好。對于物料價格等類別進行分類管理，完善每一類審計的程序，要求審計人員熟知這些程序以及違反程序的相應處罰，在規范的審計程序下，嚴格按照程序的要求進行預結算審計。

3．提高對工程量的審計。從工程預結算審計的實踐來看，施工單位對項目送審預結算的工程量進行多估冒算的現象比較多，為了合理地確定工程造價，加強對工程量計算的審計是工程預結算審核的重點。對項目工程量的審計就是要求審計人員以竣工圖為依據，按照預算定額中的計算規則，對工程量進行逐項的計算，然后與施工單位送審預結算的工程量進行認真的對照，檢查出工程量計算中存在的問題。這就需要在嚴格遵守竣工圖和計算規則下，聯合企業內部的審計人員同專業的審計人員一起解決審計過程中大量的計算問題，努力在短時間內更好的解決工程量審計的各種問題。要想提高對工程量的審計，就必須嚴格的按照竣工圖和相關的標準、清單計價和定額計價規則等等規范，按照工程項目的清單進行認真的計算比對，才能保證整個項目工程量的真實性和準確性。

4．重視對施工物料的審計。對于整個建筑項目的造價，材料費占了很大的一部分，很大程度上影響著建筑項目的費用。對施工材料進行審計的前提是要先確定工程量，然后在工程量的基礎上按照國家統一的材料消耗定額確定施工材料的實際使用量。另一方面，市場上建筑材料例如鋼筋水泥等材料價格隨時間的波動比較大，要密切注意在施工合同中是否對材料的價格有所限定，若是對價格沒有限制，怎樣進行費用上的調整。一般在合同的施工期間價格的波動都是由施工單位和建筑企業共同按合約分擔，對于沒有價格的無價材料，審核人員要進行必要的市場價格調查，做好施工物料用量及價格的審核。

5．加強對設計變更、現場簽證的審核。工程預結算中設計變更漏洞很多，有的是有設計變更但沒有施工；有的是施工進行了核減，卻沒有相應的設計變更；還有的是設計變更工程量遠遠大于實際施工工程量；有的工程項目建設過程中，部分建設單位現場管理人員及工程監理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復雜工藝特殊材料等方式亂簽證，人為隨意追加工程造價，諸如此類舉不勝舉。因此審核人員在審核設計變更工程量過程中，要采用耐心、細致的工作方法，不但要對施工圖設計的內容到現場進行核實，而且還要對設計變更增加的內容與實際施工的內容進行核實，以便準確地核定工程量。

6．加強對施工費用的審計。工程項目的建筑安裝費用是工程造價很重要的一部分，一般施工費用的限額在承包商的合同中已經有明確的表示，但也有的很多工程項目合同關于預結算的條款不嚴謹不規范，給工程預結算留下許多漏洞，這也是引起工程計價多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中，對包干范圍及調整條件和調整方式等沒有明確規定或規定不明確。有的施工單位還存在僥幸心理：不執行現行的建筑安裝工程費用定額工程類別劃分標準，故意將取費標準高套。針對上述種種情況，審核人員在竣工預結算審計時一定要注意工程類別及取費標準，按照不同施工地區、不同工程類別計取相關的工程費率。嚴把合同履行關，對涉及到工程造價的條款必須研究透徹，為加強工程造價控制把好費用審核關。

7. 加強工程預結算人員的職業道德教育，提高從業人員素質對從事建設工程的人員應進行職業道德教育，特別是要講建設工程的基本知識和有關法律法規學習。提高政策水平，提高合同鑒別力，提高依法搞好工作的自覺性，應自覺以行業職業道德約束自己，自覺執行行規行法，正確處理好自己與集體、單位與單位的關系問題，正確公正地處理好每筆預預結算，不論自己所處的位置是施工企業還是建設單位。其處理的每筆預預結算事宜，都要根據國家或地方造價管理部門的有關標準，不能我是施工單位的，就多估冒算，是建設單位的就壓價壓量。

四、結語

建筑工程預結算審計是專業性和實踐性很強的工作，工程預結算審計對于建設企業和施工企業的經濟收益有非常大的影響，對控制整個工程的造價起著非常關鍵的作用。審計人員在審計過程中必須嚴格按照相關的規定進行審計，充分發揮審計人員對于工程的監督和約束作用，保證整個工程項目預結算審計的真實性和客觀性。

參考文獻：

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【關鍵詞】結算風險；財務公司；風險管理

企業集團財務公司（以下簡稱“財務公司”）是指以加強企業集團資金集中管理和提高企業集團資金使用效率為目的，為企業集團成員單位提供財務管理服務的非銀行金融機構。近年來，伴隨著我國金融行業的飛速發展、大型企業集團整體實力的不斷增強，財務公司在為集團提供全方位金融服務、發揮集團內部金融協同作用等方面的發揮著日趨重要的作用。與此同時，財務公司的機構數量、資金規模呈幾何形增長、業務種類不斷豐富、創新能力顯著提升，在金融行業的重要性和影響力日益顯現。結算業務作為財務公司的基礎業務，在為成員單位提供日常結算服務的同時，直接關系到財務公司的資金能否正常運轉，信貸、投資等業務能否有序開展，在財務公司各項業務中占據重要地位。有效的控制和防范風險是保障財務公司高速發展的前提。結算風險一旦轉化成損失，將直接影響到財務公司、成員單位乃至整個企業集團資金的安全。因此，防范結算風險，提升結算效率和結算水平，已經成為財務公司結算工作的重中之重。本人結合目前結算業務中存在的問題，就如何切實有效的防范財務公司結算風險談以下淺見。

一、結算風險的表現形式

（1）內控風險。內控風險是指由于內部控制不健全或管理職能失效，使得實際管理效果達不到預期目標，而產生結算風險的可能性。主要表現為：結算管理制度不健全、管理技能下降、會計監督不到位、內部制約的基本規定未認真執行、內部稽核流于形式等。（2）操作風險。操作風險是指工作人員在辦理日常結算業務時，由于責任心不強或者判斷失誤，導致操作失誤或違規操作而造成損失的可能性。具體包括：錯誤接收或者錄入結算指令、違反操作流程辦理業務、未按時辦理業務等。（3）技術風險。目前，財務公司多采用第三方軟件公司提供的電子支付結算系統，該系統與商業銀行強大的電子結算系統相比存在很多功能上的缺陷，亟需進一步完善。這里所說的技術風險是指由于財務公司電子支付結算系統出現記賬錯誤、數據丟失、甚至系統癱瘓而造成損失的可能性。（4）信用風險。信用風險多為個別不法分子利用財務公司對集團內部成員單位疏于防范，通過偽造開戶材料、支付指令等形式，給財務公司或成員單位造成經濟損失的可能性。在現實工作中，盡管類似的風險事件較少發生，但同樣需要引起財務公司的警覺和重視。

二、結算風險的防范措施

（1）加強內控管理。加強內控管理的核心是內控管理精細化，要制定盡可能詳盡的業務規章制度和操作流程，并通過切實有效的管理手段保證規章制度和流程的執行力。首先，要建立健全適合本單位業務特點、盡可能詳盡的業務規章制度和管理辦法，做到每筆業務自始至終都有方法指引、有制度約束，以堵住制度上的漏洞。同時，要做到制度建設與業務發展同步，發生新業務和業務變更時，應及時對有關規章制度進行補充和完善，始終保持管理制度的權威性和執行力。制度建設要嚴格遵照人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》中關于會計人員權力、職責以及相互監督制約的規定，按照分工牽制、授權制約的原則，明確各崗位分工和責權劃分，各崗位人員按權限承擔相應的工作責任。避免出現分工不清、責任不明、程序不合理的情況發生。其次，要逐條梳理業務操作流程，發現和消除流程漏洞和風險隱患，可通過編制“結算業務操作手冊”等形式，統一和固化業務操作流程，作為結算業務權威指南，便于員工日常學習和查閱?！敖Y算業務操作手冊”內容不僅要包括各崗位人員在業務流程中的具體操作方法，還要指出相關的風險點以及相應的內部控制措施，幫助員工通過查閱和學習手冊，迅速了解業務辦理流程及風險點，并知曉發生結算風險后，應該如何處理和向上級匯報。最后，要建立和健全崗位責任制，在制度建設和執行中明確責任追究，做到有法可依，有責必究。增強內控制度建設的嚴肅性，確保內控工作的順利開展，內控管理取得應有的效果。（2）強化風險意識。風險意識是防控結算風險的靈魂，也是檢驗風險管理工作是否做到做實的關鍵。要倡導和強化全員風險意識，引導員工樹立對風險管理的認同感，真正意識到風險管理人人有責，使風險意識真正融入每位員工的行為規范和工作習慣之中，讓每一位員工認識到自身崗位上存在的風險點，形成防范風險的第一道屏障。結算業務人員作為財務公司的服務窗口，要充分利用和發揮窗口優勢，增加對成員單位的實地走訪，加強與成員單位財務人員的業務交流，并與其建立起緊密的聯系機制。這樣不僅增強了結算業務人員對成員單位業務和人員情況的了解和掌握，為其提供更有針對性的服務，同時便于有效控制風險，防治不法人員鉆空子，有效防范結算風險。（3）提高員工素質。對于金融企業來說，人才是核心競爭力，員工素質的高低直接影響到企業的生存與發展。提高結算人員素質，可從以下幾個方面入手：一是通過多種形式的培訓和學習，強化結算人員行為準則、提高結算人員業務水平、增強結算人員風險敏感度，使他們能夠在工作中及時發現問題、解決問題、防范風險；二是通過鼓勵員工考取相應的資格證書，促使員工掌握相關的業務知識和技能；三是通過與其他財務公司或銀行同業進行經驗交流，學習和借鑒同業的先進結算風險管理經驗，增強員工結算風險防控能力；四是科學分工，根據崗位職責和人員素質優化崗位人員結構，實行任務到崗，責任到人，使全體員工熟悉自身崗位工作職責要求，熟練掌握業務知識，提升工作質量和工作效率。（4）重視結算系統建設。財務公司的電子支付結算系統不僅要滿足自身業務發展的需要，還要考慮與多家合作銀行、集團總部、成員企業、各上級監管機構相關系統的對接。系統開發要在總體規劃指導下，分階段逐步開發建設，確保開發一套、實施一套。在結算系統正是上線前，要做好全面的測試工作，確保投入使用后萬無一失。此外，結算系統建設在降低結算風險方面還要做到以下幾個點：一是盡可能的實現賬務處理參數化，通過業務流程再造改變傳統手工記賬繁瑣、量大的落后局面，依靠結算系統高效、快捷的支付、記賬手段，提升結算業務的效率和準確性；二是通過對系統用戶授權，實現分級審批，規范了操作流程，防控風險；三是在日常業務處理中，發現系統缺陷后要及時處理，通過對系統的不斷建設和完善，降低風險；四是做好系統災備工作，確保意外事件發生后系統正常運行；五是定期更換結算系統密鑰、密碼；六是對電子、紙質等不同類型的檔案分類保管，（5）強化全程監督、增強審計力度。實施對結算業務的事前、事中、事后全程監督，發現問題和風險點及時補救和處理，消除風險隱患。建立會計檢查及整改制度，明確檢查范圍、檢查手段、檢查頻率、檢查形式，整改要求，確保檢查監督不流于形式。通過非現場監督與現場檢查相結合，抽查、定期檢查、專項檢查等多種檢查形式，同時配合事后稽核，及時發現問題和風險隱患，提升監督檢查的震懾力和執行力。審計是對工作的事后審查，在結算風險管理中發揮著重要作用。要充分發揮內部審計和外部審計的監督功能，不斷豐富和提升審計的監督手段和監督力度。特別是依托財務公司的內部控制制度，健全監督檢查機制，增強審計力量，重點關注各風險點的把控，保證各項規章的嚴肅性，做到執紀必嚴、違章必糾。（6）提升研究力度，加強同業交流。財務公司行業起步較晚，很多新業務還處于“摸索中前進”的狀態。因此，財務公司一方面應加強與商業銀行等金融機構的合作和學習，以獲取最新、最實用的業務信息；另一方面，財務公司應積極利用財務公司協會等優勢平臺，加強與同業的學習和交流，取長補短，相互促進，以不斷提升自身業務發展水平、經營管理方式方法，風險防范能力，增強自身實力，更好的為集團服務。

參 考 文 獻

[1]羅冬巖.略論財務公司結算風險的防范及內部控制建設[J].現代商業.2009（3）：239～240

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通常情況下，常以約定的工程合同來作為項目結算審核及計價的主要依據，通過合同交易能夠明確材料差價、計費調整的方式。審計工程項目主要檢查工程項目，簽署的合同條款是否明確，在施工過程中進行變更相關設計的內容必然引起建筑工程項目的施工方法的局部調整，審計與計價人員對此要真正做到審核有序、心中有數，尤其要重視那些分包工程，審核人員對分包工程不能進行重復計價。如，筆者對某防腐工程段進行相關審計，根據合同對應的結算方式，分包合同來確定工程的分包比例，并工程項目的附件材料中標注分包比例，確定非分包的項目內容，筆者進行反復核對，來整合超出分包合同的規定變更內容，最終削減工程項目額外支出費用近16萬元。因此，業主方與承包方都要強化合同至上的理念，嚴格根據合同要求進行計價。最終，通過整合、收集項目的資料，來找出經費額外支出的方面，根據規模程度、工藝的差異、企業經營模式，根據建筑項目的具體情況，來選擇合理、科學的核算方法來開展計價審計工作。

分組計價審查法分組計價審查法是將項目工程區分若干個小工程，并將密切聯系的項目工程分為一組，在審核小組中計算實際工程量，利用實際工程量之間存在密切聯系的關系，來制定計算實際建筑項目的工程量方法。[1]工程量分組如：（1）挖填地基、基礎灌漿、鋪設墊層、槽型挖土。（2）項目基礎面積、基礎墊層、粉刷層、找平層、樓梯麻面、承臺體積。（3）屋頂抹灰、地面找平、砌體對墻等。首先進行開挖地基，運輸挖土，計算樁基的體積，設置墊層厚度，在整個流程中計算裝機基礎根據經驗公式：樁基基礎方量=實際開挖量—墊層工程量一墊層工程量=砌體方量＋實際運土量。計價對比審計法計價對比審計法通常應用在竣工工程或尚未竣工的建筑工程，通過不斷修正，來與計劃工程方量在項目造價方面進行對比，計價對比審計法主要有下列情況，應當結合建筑工程的實際條件來進行審計：（1）在建工程與對比工程采用相同的設計圖紙，而施工方法與上部部分出現差異，則工程的基礎構件可通過審計法來進行比較，對于存在差異的部分可通過分組計價審計方法來進行計量。（2）在建工程與對比工程的結構設計相同，但項目工程的建造面積存在差異。由于工程項目之間的工程量比例與建造面積比例是一致的，因此審查人員主要是將工程實際的工程量、設計方的單位造價與工程實際結算量進行比較，如果審計的結算工程量一致，說明工程結算不存在問題。[2]反之，則反映建筑項目的結算存在問題，審查人員應及時找出原因，迅速改正。（3）在建工程與對比工程建筑面積一致，而結構設計存在差異時，可先將相同的構件，如廠房中的托架、梁、屋面、柱間支撐等，各個構件的工程量與對比工程機械比較，其余構件則根據設計圖紙進行分布計算。全面審查法全面審查法主要應用于規模小，工藝流程較為簡單的建筑工程，同時審計人員組織計價審查的水平較低。

該方法在實際審查過程與實際編制造價差異較小，該方法審查的工程量的范圍較全，很少出現預算錯誤，具有較高的質量比，但增加一定的人工費用。抽點法該方法適用于審計造價高、規模大、施工工藝復雜的建筑項目，在審查過程中審查人員要結合計價規范，抽點法具有工作消耗量少、效率高等特點。圖集計價審計法該方法應用于一些構件，如便池、電梯井、洗臉池等根據圖集計價標準來審計構件的工程量，結合市場的材料單價，根據圖集進行計價審計，極大簡化建筑項目結算計價審計的流程，提高工作效率?？偠灾?，目前審查人員采用的重點抽查法，筆者建議推廣使用全面審查法，鼓勵審查人員去工程現場進行察看，逐項排查。

在實際審計工作中，審查人員應預先做好審計的準備工作，根據實際情況，來選擇合理的審計方法，建筑項目結算計價審計工作才能取得理想的效果。除此以外，審查人員要以合同為主要審計依據，逐項審查，仔細判別，保持良好的職業道德操守，以客觀、嚴謹態度來完成審計工作，才能把好審核關。

作者：趙冰清 單位：洛陽市建設工程交易中心

篇7

1．1結算審計

在建筑項目施工開始第一年，在完成一個階段的工作后開始進行部分結算，再在年終時結算所有完成的項目，下一個年度再結算余下的項目，這就是工程項目的結算工作。根據合同簽訂的造價進行工程決算，將實際上的工程造價與工程類別進行比較，從而確定是否要刪除或者添加內容。計算好每一項工程，經過建筑企業單位的審查和確認后再實施建筑工程的結算造價。

1．2跟蹤審計

在項目工程的施工過程中對工程造價的精確度進行控制的工作稱為跟蹤審計。如果在工程的預算工作結束后再進行檢驗，則已失去了審計工作的意義。審計的準備工作應該在項目開工前就開始進行，并且根據審計管理對工程造價中的不良因素給予控制，使項目的合法性和合理性都有所提高。跟蹤審計是在項目開工前在施工預算的中形成的，它貫穿于整個施工過程，在工程結束后進行結算，對項目的實施具有積極意義。

1．3預決算審計

將預決算中存在的風險作為重點并對其進行審查的工作稱為預決算審計。項目工程中的預決算往往會因為某些因素而發生審計人員因資料不全或不清楚而提出錯誤建議的情況。若不能及時將錯誤找出并糾正，則有可能產生審計風險，導致最終的實際工程與工程造價的預決算不符。因此，應對建筑工程的預決算工作給予重視。

2審計前的準備工作

(1)對相關的文件資料進行收集

在對建筑工程進行結算前，必須收集整理施工合同、編制標底、招投標文件等對結算具有指導性的文件，并對其進行詳細地研究、了解;

(2)了解竣工圖

審計結算分項數量的依據就是竣工圖紙，所以審計人員必須要核對所有圖紙并全面熟悉、理解;

(3)熟悉結算的范圍

按照結算編制的要求，了解、熟悉工程結算的范圍，如室外管線、配套設施、審圖紙的設計變更等;

(4)清楚單位估價表

任何單位的預算定額和估價都有適用范圍，審計人員應當根據項目的性質，弄清相應的定額、單價等資料。

3建筑工程預結算審計中存在的問題

3．1虛報工程量與費用編制

建筑工程結算的基礎是工程量，工程量的計算是否準確能夠影響工程結算數額的大小。虛報工程量主要包括虛列工程項目和重復計算或者多算工程量。將那些未實施的項目或者重復計算的項目列入結算中，就會增加成本費用。虛報費用也會增加預結算工作的難度。由于建筑企業自身的管理問題或者現場施工的管理存在不足等原因虛設了一些本不存在項目費用，如工程不必加班趕進度卻在結算中列出趕工費用等;施工中不必采用大型機械，可是卻在工程結算中列出這些機械的使用費用。這不僅給審計工作帶來不良影響，還會擾亂管理秩序。

3．2定額項目的錯誤

套用在進行建筑項目的預結算工作中，常常會出現一些將定額項目錯套或者高套的情況。如施工時是采用機械進行挖土的，可是在結算時卻套用人工挖土的方法來進行。

3．3材料價格差異

很多不同地區同一材料的價格會因為其質量、品牌、產地的不同而存在偏差。很多施工單位在采購材料時常常會以次充好，買進一批質量較差的材料然后將質量較高的材料價格進行上報，這種投機取巧、高估冒算的行為對工程的預結算帶來負面影響。

3．4設計變更、盲目簽證

在項目實施的過程中對設計方案進行更改，重新辦理簽證也會對預結算審計產生影響。在利益的誘導下，某些施工單位就會有意識地曲解合同，對施工方案進行篡改，巧立名目地將本來包含在合同中的費用另外再辦理簽證。如施工單位會利用建設單位對施工技術中的相關規定和工程造價不熟悉的特點，有意曲解相關規定和預算定額，出現盲目簽證的情況;由于建設單位有分專業審核的規定，施工單位就會將安裝工程的土石方在安裝工程和土建中重復辦理簽證。

4加強建筑工程預結算審計的應對措施

4．1仔細核對合同中的條款

建筑單位應當確定施工項目與合同是否符合，在確定施工單位按照合同要求施工并驗收后才可進行竣工結算。因此，施工單位與建筑單位都應該對工程資料的編制和審計工作給予高度重視，以仔細認真的態度來對工程資料進行編制。另外，建設單位應嚴格按照合同中規定的計價定額、結算方法、主材價以及優惠條款等進行竣工結算的審計工作。

4．2完善審計編制

建筑工程的預結算審計工作中有多種編制，并且每一種編制都不相同，具有專業性和特異性，應根據施工的情況對編制進行挑選、使用。不同的階段對審計編制的要求也有所不同，因此，我們要在編制原有的基礎基礎上不斷進行改善，揚長避短，充分發揮編制的作用。編制的文件必須合理實在，這樣就能減少審計人員的工作負擔，使工作的運行效率得到提高。

4．3落實簽字責任制

建筑單位應當針對簽證中出現的隨意簽字情況落實簽字責任制，提高審計人員的責任感。對于那些違反審批流程，導致因隨意簽證或者擅自改變設計方案而引起失誤的人進行責任追究。落實簽字責任制，在增強建設單位管理人員責任感的同時還能對簽證的真實性給予保證，對工程的預結算審計工作具有積極意義。

4．4提高審計人員的素質

建筑工程預結算工作中所存在的風險大部分與審計人員的素質具有相關性。如果審計人員具有專業的技能，那么就能提高審計過程的合法性和規范性;如果審計人員具有良好的素質，工作中責任心強、腳踏實地，那么就會減少工作中發生錯誤的情況。因此，應當對審計人員進行思想道德和專業技能的培訓，使建筑工程的預結算審計水平有所提高，從而促進建筑企業的有效發展。

5結語

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[關鍵詞]建設工程；工程造價；跟蹤審計

中圖分類號：TE4 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）45-0046-01

在建設工程管理過程中，造價管理工作是很重要的組成部分。但是，現階段我國對工程造價管理的側重點放在事后核算階段，對其他階段的管理則相對薄弱。這種不合理的管理方式可能會導致投資失控現象的發生。所以，加強建設工程造價跟蹤管理是對工程造價的有效控制，對提高投資效益有著非常重要的作用。本文結合審計實踐，對如何做好工程造價跟蹤審計作了粗淺分析。

一、工程造價跟蹤審計問題

（一）立項決策

在建設項目的論證投資決策過程中，由于部分項目投資者在工程管理專業方面經驗不足，可行性研究流于形式，在投資準備及論證上不夠充分，投資風險因素考慮不周，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現預期效益或項目失敗。

（二）圖紙設計

由于部分建設項目的圖紙設計欠缺科學性，脫離立項投資估算，或是設計人員的業務水平不高等原因，很容易引起圖紙設計高于估算造價、設計差錯與漏洞、設計在廣度與深度上不足等問題，甚至出現邊施工邊變更設計的現象，造成建設項目造價控制失去意義。

（三）項目招標投標

在工程招投標的過程中，可能會出現招標文件編制不嚴密、程序不規范、招標控制價編制不準確、工程量清單描述不清、內容含糊以及合同主要條款沒有約定等問題，給以后結算環節留下諸多管理隱患。

（四）項目施工

由于項目投資者以及監理單位在施工現場沒有實施有效的全面控制，造成施工過程中出現大量的變更簽證，從而影響整體的工程造價。

（五）竣工結算

建設項目的竣工結算過程是對工程造價結算的確定與審核，也是對工程造價的最終控制和總體性把握。如果審計人員的專業技術水平不足、結算資料的不完整、簽證的真實性較差，都容易導致工程造價失真或者虛增等問題。

二、如何進行工程造價跟蹤審計

（一）立項環節

根據筆者調查的有關資料顯示，在整個工程建設過程中，立項環節對工程造價占大約80%甚至更高的影響，并且立項也直接影響到其后各環節工程造價的合理性與科學性。因此，對于加強工程造價跟蹤審計來說，立項環節是最重要的基礎之一。如何做好立項環節的跟蹤審計，就需要抓好以下三個重點方面：其一，認真審查項目建議書內容是否合規、完整，項目性質及用途是否模糊，擬建規模、標準是否明確，項目投資估算和進度安排是否協調等；其二，認真審查可行性研究報告的內容和格式是否明確，技術先進性和經濟可行性是否有機結合，與企業營銷狀況和走勢是否統一等；其三，認真審查立項的決策是否合理與科學，方案是否可行。認真核實相關資料的來源和取得途徑是否真實、可靠、充分，特別要對經濟技術可行性進行深入分析和全面論證。考察其項目是否能夠遵循“效益至上”的原則，從而選擇出工藝流程較為簡單、方案最佳的立項。

（二）設計環節

通過筆者的調查顯示，自初步設計至施工圖設計完成，能確定90%的工程造價；自施工開始，通過技術組織措施節約工程造價的可能性不到10%。因此，加強設計階段的造價管理，才能有效控制工程造價。通過審計實踐發現，項目投資者想要對設計環節進行造價控制，就應該盡可能采用限額設計，也就是按照批準的可行性研究報告及投資估算控制初步設計，按照批準的初步設計總概算控制技術設計和施工圖設計，同時各專業在保證達到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設計，嚴格控制不合理變更，保證總投資不被突破。要通過分析，判斷設計采用的流程是否先進，操作條件是否影響造價，設計布局是否緊湊、合理，自然條件是否充分利用，設備、材料的選用是否正確，圖紙是否已經嚴格審查，應盡量避免采用價格昂貴的材料等。

（三）招標投標環節

對工程造價的管理與控制最為有效的手段是按照有關規定實施公開招標投標活動。對于強化工程造價跟蹤審計來說，做好招投標環節的審查也是重要的內容之一。首先，應對招標文件編制進行審查。查看招標文件是否符合公開招投標活動相關的法律法規規定，內容是否全面，招投標的程序及時間安排是否合理、合規，招標范圍是否明確，審查評標標準和方法采用是否科學，能否滿足客觀公正評標的要求等；其次，加強招標控制價和工程量清單的審核，此過程是造價控制的關鍵過程。查看控制價編制依據是否充分，市場因素是否考慮，招標控制價是否能控制在市場公允價格范圍內等。同時還要對工程量清單進行必要的審核。查看清單描述是否準確、細致，工程量計算是否滿足圖紙要求等；第三，審查合同簽訂是否嚴謹。工程合同中的專業條款對最終的結算審計具有關鍵作用，如果條款描述過粗，后期的結算審計會有爭議，對造價控制不利；第四，合同簽訂之前，應對中標單位的投標綜合單價逐項進行核對，避免出現錯項和畸高項等。

（四）施工環節

對于工程造價跟蹤審計來說，施工環節的造價審計監督也是關鍵點。要想更好地控制工程造價，就應把握以下幾個方面：首先，應對建材的品質以及價格進行審查。對一個建設項目來說，建筑材料大約占據了70%左右的工程成本，而建材的價格多變、品種繁多、供應渠道也很多。因此，審計人員不僅需要著力關注建筑材料的市場行情，還要掌握價格變化趨勢等方面的信息，從而更科學地、合理地確定材料的價格；其次，對建設項目的設計變更以及工程簽證進行審查，特別需要關注材料的代用、工程的變更以及預算外費用與用工等。同時應對其真實性與必要性進行監督。如果不是施工條件變化等特殊要求，應堅決抵制現場工程簽證與設計變更。而對已經通過了專家論證的設計變更，審計人員也要對其必要性和論證程序合規性進行審查。

（五）結算環節

從目前建設工程的實際情況來看，工程結算一般都采用工程量清單綜合單價計價法來進行計算。并結合合同的條款，對實際完成的工作量進行復核與審查，特別應關注工程變更簽證。如果前期的跟蹤審計比較到位，此環節就會比較輕松。此外，對于結算環節的審計來說，結算資料是否完整、價格材料是否真實有效等也是影響竣工結算的內容之一， 也需要對其進行詳細的審查與重點的關注。

小結，建設工程跟蹤審計是一項細致工作，每個環節都與資金有著密切的關系，任何細小的疏忽，都可能造成不應有的損失和浪費。所以，在跟蹤審計過程中應當客觀公正，實事求是，不僅要以立項、圖紙為依據，還要以現行的概預算定額和相關文件作為審計標準，在工作中尋找規律，不斷挑戰自己，并提高自己的專業技能和綜合管理能力。出色完成各項任務標準，交出合格答卷。

參考文獻：

[1] 敖秋平.如何控制建設項目工程造價[J]_審計與理財，2010.

篇9

摘 要 隨著“項目法”施工的普遍推行, 工程項目效益水平成為施工企業生存、發展的最重要的根源，而項目盈虧水平又是評價工程項目效益的重要參考指標。離開工程項目盈虧而談施工企業利潤和管理將會是“皮之不存，毛將焉附”。

關鍵詞 工程項目 盈虧 審計

隨著施工企業在工程項目管控方面的加大，工程項目效益考核已成為施工企業加強項目控制、成本管理的一項重要管理工作。工程項目效益水平成為施工企業生存、發展的最重要的根源，而工程項目盈虧水平又是評價項目效益的重要參考指標，因此，施工企業內部審計機構在履行各項審計工作的同時，審計重點已向項目盈虧審計偏移，以滿足施工項目管理工作的需要。同時，施工項目又有其自身獨特的生產流程、成本費用歸集模式，明確項目盈虧審計的重點就顯得必要。本人就工程項目審計工作中的心得體會淺談如下：

一、項目收入審計

項目收入包含合同內收入和合同外收入，合同內收入大家都很明白，也即為主合同的結算價，項目收入審計的重點在于合同外收入，包括工程變更收入、零星委托合同收入、各項獎勵收入、工程索賠收入等一切與實施項目相關的經濟利益流入。收入審計應審查合同內外收入是否全部列賬，有無帳外消化、隱匿收入等情況，審計時應結合合同、簽章登記記錄、工程施工記錄、對方的付款明細賬（或對賬資料）等資料進行核查。

二、項目成本審計

工程項目盈虧審計要以成本費用為重要審計內容。在工程結算收入較為確定的情況下，項目經理部若控制住了工程成本，就是抓住了項目管理的核心。項目成本審計是項目盈虧審計的主要內容，項目成本審計應全面核實項目成本費用是否真實、合理、完整。同時，在審計過程中，需結合項目承包責任書或項目利潤測算表中的成本計劃指標，對比分析實際成本超、節情況，以便分析項目產生盈虧的具體原因。審計項目成本應堅持的原則是，一切與項目相關的經濟利益流出都屬于項目成本，而無論財務部門以何種方式核算。項目成本審計的重點具體如下：

（一）項目直接發生，且已直接歸集到項目成本中的人、材、機等成本費用，此部分成本費用發生和歸集流程比較明晰，應重點審查是否存在擠占成本費用、各項成本費用是否真實、合理，成本費用核算依據是否充分。在對成本中的人、材、機等主要成本類別進行審計時，需結合對項目施工工程中的各種情況進行了解、對簽訂的各項合同進行審計、對各類費用的結算價格進行審查。

（二）無論財務部門如何核算相關的成本費用、往來款項，項目成本費用中應包含項目人員的五保一金、計提的相關費用（如工會經費）、為項目發生的財務費用、項目產生的營業外收支、相關賠償、招投標費用等，原則上是只要是由于進行被審計項目的承接、施工、結算等而產生一切成本費用開支，都應當隸屬于項目成本，而不管財務部門如何核算。審計時應重點審查以上所述方面，審計時應擴大審查范圍，通過詢問、了解、檢查等審計程序，核查被審計項目所屬工程項目部（也即為二線管理部門，下同）的財務資料，必要時核查公司層面的財務資料（比如招投標費用），以求項目成本費用真實、全面。

（三）在成本費用審計時，要重點加強對分包工程的審計監督，若監督不力，效益很容易從此流失。如果忽視分包單位的工程結算審計，就會出現審計結論與客觀事實相違背的結果，必然會導致審計失敗，其后果較為嚴重。因此，要結合工程施工實際情況、分包合同、工程量確認單、各項支付款、代墊款、調撥單等資料，及時審核確認各項分包成本。

三、項目結束時的資產價值審計

（一）項目完工，應對庫存物資進行盤點、清核，按實際可使用價值或合理公允的價值計量。以項目名義購買的但尚未使用的材料物資，應考慮其可使用性，可在公司內部調撥、可出售的，按實際所得與購買價的差額調整項目成本，無法使用的，按購買價補進成本。工程完工回收的材料物資（含廢舊材料），領用時已全額進入項目成本的，應按再利用價值（或售價）沖抵項目成本。

（二）項目臨時設施等資產，應考慮資產的可再次利用情況，核定資產的實際價值，而不應僅僅根據財務部門的攤余成本來計量，二者之間的差額應及時調整項目成本。

（三）項目所購固定資產，項目完工時，應及時盤點，核定其折舊是否計提充分且已及時進入成本費用。

四、項目結束時的債權債務審計

在項目盈虧審計過程中，應審核項目所屬債權債務的真實性、完整性，因為債權債務的虛實將影響項目收入、成本費用的虛實。審計重點如下：

（一）應收賬款審核：應收賬款審核應結合結算價、收款對賬情況進行審查，是否存在代扣代繳款項、墊付款項、工程稅金、領用材料物資等尚未入賬的情況，同時審查項目所承擔的各種款項是否真實。

（二）應付賬款、預付賬款審核：應結合完整的結算資料、付款對賬情況進行核對，明確是否結算、欠款是否真實。

（三）其他應收、應付款審核：主要審核其真實性、完整性，審核金額是否準確、款項是否真實，是否存在調整成本、雙邊掛賬、暫時掛賬情況，應計提的款項是否存在應提未提、少提、多提的情況。

對于審核發現以上情況的，應及時調整成本費用、明確實際的債權債務。

五、其他方面

項目盈虧審計過程中，存在比較隱含的的審計難點，就是已發生未進成本、預計發生但尚未估計進入成本的成本費用，在審計時，應及時督促相關人員及時進行估計、確認、處理、歸集，項目應扎帳關門。

篇10

第一，慎重選擇委托審計隊伍。為保證工程項目審計結果的公正性、可信性,應結合項目的大小,選擇實力雄厚、信譽度高的工程造價機構承擔審計任務，并通過公開招標或邀標方式確定社會中介機構。根據機構資質、企業信譽、企業業績、人員素質等情況，擇優選擇一批造價咨詢中介機構，建立中介服務機構庫。該機構庫實行動態管理，業績水平與服務質量雙考核，可隨時清退不合要求的機構，適時補充新的成員單位。在評標過程中，應將工作質量和信譽、服務理念和審計方案作為考察重點，報價高低只是參考依據之一。目前高校新建項目竣工時，一般都實行了內部初審，所以終審費用不會太高，如果一味壓低報價而使價格過低，有可能引發審計質量和服務水平降低等其它風險。同時在選擇好受托審計單位時還要選擇好造價審計工程師，以確保所委托審計項目的質量和效率。

第二，明確受托項目的具體內容，確定審計付費標準。對所有大小工程項目都要簽定工程審計委托協議書以明確雙方的權利和義務。對于新建工程招標委托審計項目，應按照國家、省、市和行業相關制度規定，要求被委托單位書面承諾參加本工程項目造價審核工作應達到的基本要求(含執業操守、質量、服務、時限、接受監督管理、付費標準等)。同時明確提出：跟蹤審計收費優惠比例（跟蹤咨詢費不隨工程實際結算價而調整）；工程量清單及控制價編制（審核）收費優惠比例（收費基數以招標人公布的招標控制價為準）；結算審核收費優惠比例（按結算審減額，不計基本費），且收費優惠比例均不得低于20%。對于零星維修項目，要通過競爭談判，協商定價原則確定審計費用。一方面，保證社會審計單位的合理利潤，確保在審核時認真履行受委職責，維護高校利益；一方面，避免事務所為獲取經濟利益，偏離公平公正一味追求審減額而損害施工單位的利益。

第三，做好內部初審工作，有效節約審計費用。為避免在結算審計實施過程中施工單位隨意補加簽證單，應要求基建主管部門的送審資料一次性報送齊全，所有送審資料的送還要完善登記簽收手續，對于結算審計中補辦的簽證一般不予認可，對確屬漏報的簽證，必須由施工單位、監理單位、項目現場負責人簽字并經基建管理部門及內審部門同意，才予以確認。對于報送的結算審計資料，內部要先進行初步審核，對施工單位多報、虛報的工程數量予以核減后再報送外部審計，節約委托審計費用。