導語：如何才能寫好一篇賬務處理的主要流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[摘 要]隨著計算機網絡技術的發展及其在會計中的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。本文首先比較分析電算化會計與手工會計賬務處理的差異，然后指出電算化會計單一財務和業務財務一體化兩種不同模式下的賬務處理程序新規程。

[關鍵詞]手工會計；電算化會計；賬務處理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

隨著計算機信息技術在我國會計領域的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導致其取數途徑、數據存儲介質、記賬過程等不同，因此，賬務處理程序的方法和步驟在手工會計和電算化會計兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應用會計電算化，探究兩者的區別，以及電算化會計賬務處理的新規程尤為必要。

1 電算化會計與手工會計賬務處理的差異 ＃

電算化會計，也稱會計電算化，即由計算機代替手工記賬、算賬和報賬等。與手工會計相比，兩者在財務處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計信息系統。

從表1可看出電算化會計與手工會計賬務處理的差異具體表現在以下幾方面。

1.1 準備工作的差異

在手工會計方式下，會計的基本準備工作比較簡單；但在電算化會計方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統需要安裝電算化系統、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設置操作員及其權限，錄入職員、部門、客戶、供應商、存貨檔案及存貨計量單位，設置憑證類型和會計科目，設置賬務處理內部控制參數，錄入期初余額等。若電算化會計賬套初始化未做好，將直接影響后續的電算化會計工作，甚至可能會導致后續會計處理工作無法開展。

1.2 {證處理的差異

手工處理方式下，所有經濟業務都需要手工填寫紙質的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細檢查才能發現，憑證只承載了經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額及原始憑證張數。

電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據審核無誤的原始憑證直接在計算機屏幕上手工填制記賬憑證。機制的電子記賬憑證是指由電算化會計系統自動生產的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業務處理系統向會計系統自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計系統根據賬戶中已有數據產生的記賬憑證，如期末業務處理時，根據設置的轉賬憑證模板中取數公式由系統自動取數生成的各種分攤、提取、損益結轉憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統能運用計算機技術自動檢測和調整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續、完整，避免出現重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進行平衡校驗，如果出現借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統提示輸入輔助核算項目，否則不能保存；有現金流量核算的科目，系統提示輸入現金流量項目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額以及原始憑證張數，還可承載客戶、供應商及個人往來輔助核算信息，部門、項目輔助核算信息，現金流量輔助核算信息等。

1.3 記賬的差異

手工處理方式下，記賬指會計人員依據審核無誤的記賬憑證登記各種明細賬、日記賬和總賬。記賬時，按照崗位責任的劃分，由不同的會計人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時費力。這種記賬工作是由不同的人反復謄抄，容易出錯，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結賬工作量大且復雜，效率低。

電算化處理方式下，記賬工作由計算機自動完成，其實質是一個數據處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計系統將“憑證臨時庫”轉移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發生額，更新各科目發生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準確、完整，就無需對賬。會計電算化信息系統中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經濟業務記賬完畢后，可直接指令電算化會計系統，對選定月份進行自動結賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結賬，則本月不允許結賬。結賬后，不能再輸入當月的記賬憑證。可見，電算化會計記賬簡單，易操作，效率高。

1.4 賬簿的差異

手工處理方式下，不同的賬務處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當企業經濟業務量比較少、使用會計科目不多且不需要單獨專設總賬崗位時，一般選擇日記總賬賬務處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細賬采用的是三欄式、數量金額式或多欄式的活頁賬。

電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計各種賬務處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細賬，逐項或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據企業管理的需要自行設置賬頁格式及取數公式，生成并打印出相應的賬表。

由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計更正錯賬的方法不再完全適用于電算化會計，如劃線更正法就不適用于電算化會計。電算化會計中，凡是已經記賬的憑證數據不能更改，只能采用紅字沖減法和補充登記法更正。

1.5 編制報表的差異

在手工會計處理方式下，依據總賬和相關的明細賬數據逐項匯總填制報表的各欄目。在電算化會計處理方式下，可依據預先定義的報表取數公式直接生成各種報表。

2 電算化會計賬務處理的新規程

賬務處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報表。手工會計人員的工作重點是登記賬簿，即由不同的會計人員依據審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結賬等諸多程序，要經過多數人的手工才能完成，增加了數據處理差錯的可能性。而電算化會計則與之不同，數據一旦通過填制會計憑證進入系統，記賬、對賬、匯總編制會計報表等，都是由計算機自動處理完成，即實現數出一門（都從憑證上來），數據共享（同時產生所需賬表）。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢，極大提高了財務報告的時效性。因此，手工會計中根據登記總賬依據不同而劃分的不同賬務處理程序已沒有必要，電算化會計改變了原來的記賬規則和組織結構。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現在變為計算機登記，記賬中如果出現錯誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結構和崗位分工，現在則是通過判斷數據處理的形態來劃分，改變了原來的組織結構和賬務處理程序。

筆者認為，電算化會計賬務處理程序分為單一財務賬務處理程序和業務財務一體化賬務處理程序兩種。

2.1 單一財務電算化賬務處理程序

單一財務電算化，又稱為獨立賬務電算化，是指企業只安裝使用了賬務處理模塊或總賬模塊的電算化會計系統。其財務數據是孤立的，與企業其他管理信息系統不集成使用，且相互間的數據不共享。這種單一財務電算化適用于規模小、經濟業務量不多的企業。其賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，依據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；

⑤月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。

2.2 業務財務一體電算化賬務處理程序

隨著社會的發展，企業的管理從原來的縱向一w化轉為橫向一體化，企業逐漸開始進行流程重組，會計業務流程重組是企業流程重組的重要組成部分。在會計業務重組中，需要以業務財務一體化為導向。業務財務一體化賬務處理是以經濟業務驅動財務處理，建立基于經濟業務驅動的業務財務一體化信息處理流程，使財務數據和業務數據融為一體。當經濟業務發生時，利用業務驅動來記錄財務信息，將企業的財務、業務和管理信息集中于一個數據庫。企業業務財務一體化發展導致會計的重心發生變化，體現在會計管理實際職能的變化上。

筆者認為，在“互聯網+”時代，會計人員必須了解和熟悉研發、設計、采購、制造、運營、物流、營銷等各個經營環節，精通業務流程，才能把財務體系與整個業務運營緊密地結合起來，才能使財務前置，參與業務運營等方式，從而加強財務和業務的關聯度。通過流程再造轉變財務工作方式和思維定式，將事后核算型財務轉變為規劃型管理會計，進一步拓展財務的管理職能。

業務財務一體電算化賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，指令計算機依據ERP業務系統內的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據ERP系統外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業務系統中，先指令計算機自動核對業務賬與財務賬，再對業務系統進行結賬處理；⑤月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；⑥月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。

在業務財務一體化下主要實現業務流程和會計流程的結合，在出現業務活動的情況下，存在大量業務事件數據，這些數據將會被實時采集、存儲到業務數據庫中。信息使用者發出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計信息系統能根據要求自動產生相應的信息報告，發送給使用者，即信息用戶可依照相關規則與數據庫得到自己需要的信息。

主要參考文獻

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【關鍵詞】應收票據；應付票據；貼現；背書轉讓

在財務會計中，有很多內容是前后有聯系的，比如資產中有關項目的核算與負債中有關項目的核算，賬務處理正好是相反的，又比如收入、費用的核算與最后利潤的形成和計算是有著密切聯系的。雖然我們都知道這些聯系，但是在日常的會計教學中卻比較少的提及或進行比較。然而，在教學中，教師若能夠多注意這方面的聯系和比較，對于學生更深一步的理解會計各要素的性質與分析各種財務信息有著很好的幫助。

下面我結合財務會計教學中的應收票據與應付票據的核算，進行簡單闡述。

一、首次接觸到商業匯票結算方式時，即引導學生注意收、付款雙方業務處理的區別

學生第一次接觸到應收、應付票據是在講到銀行轉賬結算的七種方式中的商業匯票結算方式時。當時我給學生講解銀行承兌匯票結算方式的過程，我在黑板上畫了一張圖：

通過這張圖，學生能夠很清楚地了解到銀行承兌匯票的結算過程。在這里很多教師都只是匆匆講過，并不重視學生對這部分知識的掌握，其實這部分內容對于學生以后章節的學習以及實務工作都很有幫助。我在講完了這張圖后，還讓學生分角色進行了表演，這樣的情景教學讓學生走入這個場景，領略到收款方、付款方所做的工作，以及相關的開戶行做了哪些工作，會產生哪些票據，相關的會計人員在拿到了這些票據后又該做些什么。這樣有兩個好處，一是學生能夠很快理解整個票據結算的流程，能夠正確選擇會計科目；二是學生到了工作崗位后，能夠馬上適應。

同時在講解上述流程圖時要注意引導學生理解收款方、付款方賬務處理時會計科目的選擇。這樣通過上面的講解，學生已經很熟練地掌握了收款人收到或簽發銀行承兌匯票通過“應收票據”核算，“應收票據”是資產類賬戶；付款人收到或簽發銀行承兌匯票通過“應付票據”核算，“應付票據”是負債類賬戶。這就為后面的應收、應付票據的核算打好了基礎。

二、應收、應付票據核算主要遇到三種情況

由于學生已經有了前面的基礎，對于什么情況下采用應收、應付票據核算，誰采用“應收票據”，誰采用“應付票據”已經非常熟悉了，所以在講到“應收票據”的核算時，我大膽的將收、付款雙方的賬務處理結合在一起來講解。雖然在一開始學生可能覺得一堂課內容較多，接受起來有點吃力，但是如果老師將授課速度放慢，注意講清楚其中的原理，學生理解起來還是較容易的。

應收票據與應付票據的核算正好是相反的。前者是收款方對商業匯票的業務作為“應收票據”核算，后者是付款方對商業匯票的業務作為“應付票據”核算；前者是典型的資產類賬戶，后者是典型的負債類賬戶。

對于商業匯票，我們在實際工作中主要用的是銀行承兌匯票，商業承兌匯票用的很少，并且兩者的區別只在于出票人的不同，以及出票時流程上有些區別，賬務處理是相同的，所以我在此處主要都是以銀行承兌匯票為例。而且我國企業一般都采用不帶息票據，外企和合資企業有時會遇到帶息票據的業務，但是次數也很少，在此處我主要以不帶息票據為例進行了講解，對于帶息票據的利息計算及相關賬務處理，我只是作為思考和引申來講。

在整個票據結算的流程中，主要會遇到三種情況：一是，收款人收到票據后一直持票據到期；二是，收款人未等到票據到期即向銀行貼現；三是，收款方將票據背書轉讓。根據這一情況我將這部分內容分成三個訓練項目進行。

項目訓練一：簽發或收到銀行承兌匯票，以及票據到期的賬務處理。

例1：甲企業3月1日向A公司銷售商品一批，A公司將其作為原材料入賬。甲企業開出的增值稅專用發票上注明的貨款和增值稅額分別為20000元和3400元，甲企業分批結轉已售商品的成本，該批產品成本為15000元。A公司當日簽發一張期限為3個月，面值為23400元的不帶息銀行承兌匯票。（已知甲企業與A公司都為增值稅一般納稅人，A公司原材料采用實際成本法核算，該批材料已驗收入庫。）

問：甲企業與A公司的賬務處理怎么做？

分析：甲企業作為銷售方售出商品一批，收到銀行承兌匯票一張，此時這張銀行承兌匯票應作為“應收票據”核算，同時銷售商品應當確認主營業務收入，并結轉主營業務成本。A公司作為采購方購入一批原材料，并已驗收入庫，原材料增加，取得增值稅專用發票進項稅額可抵扣，由于以銀行承兌匯票支付此時應作為“應付票據”核算。雙方賬務處理如下：

甲企業：

例2：若例1中當日A公司未付款，至3月10日甲企業收到A公司簽發的一張期限為3個月，面值為23400元的不帶息銀行承兌匯票一張。雙方的賬務處理又該怎么做？

分析：在3月1日銷售時，甲企業已開出增值稅專用發票，貨已發出，此時應當確認收入并結轉成本，但是因為款項未收到，所以作為“應收賬款”處理。等到3月10日收到時銀行承兌匯票時，沖銷前“應收賬款”，“應收票據”增加。

同樣，A公司在3月1日時原材料已驗收入庫，并已收到對方開來的增值稅專用發票，這時應當確認原材料增加，由于款項未付，應作為“應付賬款”處理。等到3月10日簽發銀行承兌匯票時，沖銷前“應付賬款”，“應付票據”增加。雙方賬務處理如下：

甲企業：

例3：接例1，甲企業持票據到期，到期日甲企業收到A支付的貨款。

分析：出票日為3月1日，期限為3個月的票據，到期日為6月1日。該票據面值為23400元，不帶息，所以到期值應等于面值23400元。此時，甲企業收到票據款，沖銷前應收票據；A公司支付票據款，沖銷前應付票據。雙方賬務處理如下：

6月1日，甲企業收到A支付的票據款應作會計分錄：

例5：若例1中A開出的為商業承兌匯票，甲企業持票據到期，到期日A公司無力支付票據款。

分析：票據到期付款方A公司應當支付票據款，但此時A公司無力支付。由于該票據為商業承兌匯票，甲無法收回票據款，但是票據已到期，已無效，所以對于甲來說應收票據到期應計減少，該筆票據款又未收回，應作為應收賬款處理；對于A來說該張應付票據也無效，應計減少，由于票據款未付，變成一筆應付賬款。雙方賬務處理如下：

項目訓練二：票據貼現的賬務處理。

在上一個項目訓練中，收款方都是持票據到期的，但是也有收款方因為急需資金無法持票據到期即進行了貼現的。這樣的業務在實際工作中也是常遇到的，所以此處我作為一個重點向學生講解。

此處的難點有兩個：一是，貼現的概念。很多學生知道貼現這個詞，但是什么是貼現，貼現的過程是怎樣的，很多學生都不是很清楚。在講這一概念時我仍采用上面提到的那張圖，首先講清楚貼現的過程，講清此時收款方與開戶行的關系，收款方與付款方的關系，付款方與開戶行的關系。然后同樣的采用讓學生分角色表演的方式，讓學生熟悉收、付款雙方以及與開戶行之間的業務流程。這樣學生很容易就能想明白收、付款雙方的賬務處理了。同時此處應講清楚貼現息與貼現額兩個概念，這對下面的賬務處理很有幫助。

二是，對于已貼現的票據到期的賬務處理。在項目訓練一中，我們講到收款方持票據到期，付款方有可能有能力支付票據款，也有可能無力支付票據款。同樣的，雖然這里的票據已經向銀行貼現了，但是最后到期時付款方仍應支付該票據款，那么這里付款方也有有能力支付和無能力支付兩種情況。很多學生對這里的賬務處理不能夠理解，我在講解這一塊的時候就非常注意例題的編排和講解。

例6：接例1，4月1日甲企業急需用錢，甲持票據向開戶行貼現，貼現率為12%。

分析：該票據的出票日為3月1日，到期日為6月1日，但是現在4月1日時甲急需用錢，無法等到票據到期，那么此時甲可以持票據向開戶行貼現。在這個過程中甲將票據給開戶行，開戶行將貼現款給甲，與付款人A沒有發生關系。由于該票據是不帶息的，所以到期值等于面值23400元，票據還有2個月到期，即貼現期為2個月。所以給銀行的貼現息=23400×12%×2÷12=468元，甲能夠拿到的貼現額=23400-468=22932元，雙方賬務處理如下：

分析：該票據在4月1日時已貼現，即6月1日到期時該票據在甲企業的開戶行手里，所以到期A承兌時將票據款給銀行，在這個承兌過程中與甲是沒有關系的。

分析：6月1日到期時該票據在甲企業的開戶行手里，如果到期A無力支付，由于該票據為銀行承兌匯票，甲企業的開戶行肯定能憑票據拿到票據款，即由A公司開戶行代A支付票據款，在這個過程中與甲企業無關，所以甲企業不做賬。A公司代A支付票據款后，A公司應付票據到期應計減少，并且欠銀行一筆欠款，計作短期借款，A公司賬務處理如下：

借：應付票據 23400

貸：短期借款 23400

例9：接例8，若例1中A公司開出的為商業承兌匯票，賬務處理又該怎么做？

分析：6月1日到期時該票據在甲企業的開戶行手里，如果到期A無力支付，由于該票據為商業承兌匯票，甲企業的開戶行無法憑票據拿到票據款，此時甲企業開戶行會找甲企業退票，甲拿回票據，并且要支付票據款給其開戶行，即應收票據增加，銀行存款減少。但此時票據已到期，應收票據減少，A又無力支付，所以甲憑票據無法拿回票據款，計作應收賬款。此時甲企業賬務處理如下：

借：應收賬款——A公司 23400

貸：銀行存款 23400

如果此時甲企業賬上也沒有錢，那么就變成甲欠其開戶行一筆錢，計作短期借款，甲憑票據又無法從A處拿到錢，根據上面的分析計作應收賬款，甲企業賬務處理如下：

借：應收賬款——A公司 23400

貸：短期借款 23400

對于A公司來說，應付票據到期，應計減少，但自己無力支付，所以變成欠甲一筆應付賬款，其賬務處理如下：

A公司應作會計分錄：

借：應付票據 23400

貸：應付賬款——甲企業 23400

項目訓練三：收款方將票據背書轉讓。

例10：接例1，4月1日甲企業向C公司購買一批原材料，收到C開來的增值稅專用發票上注明價款10000元，增值稅1700元，材料已驗收入庫。由于甲資金不足，雙方協商后決定將A公司3月1日開來的銀行承兌匯票背書轉讓給C，多余款項C開出轉賬支票歸還給甲。

分析：首先此處出現一個新知識“背書轉讓”，在這個例題中已經將何為“背書轉讓”講的很清楚了，我們還可以通過下圖向學生解釋這一過程：

通過這一張圖，學生對于“背書轉讓”這一概念能夠很好的理解了。同時在這一過程中，甲企業的賬務處理也能夠分析出來：原材料增加，增值稅可抵扣；持有的“應收票據”減少，多余款項收到C開出的轉賬支票，其賬務處理如下：

借：銀行存款 11700

原材料 10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700

貸：應收票據 23400

該過程中與A公司沒有發生關系，所以A公司不做賬。

C公司作為銷售方，應當確認收入，其賬務處理如下：

借：應收票據 23400

貸：主營業務收入 10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款 11700

如果C公司為分配結轉已售商品成本的，此時應同時結轉成本。

通過以上三個訓練項目，學生對于應收、應付票據雙方的賬務處理基本能夠很好的掌握了。但是上面所講的都是不帶息票據，有些外企和合資企業可能會遇到帶息票據，這部分內容我作為課后的思考題留給學生，讓學生自己去分析。

參考文獻

[1]企業會計準則.2006年2月15日財政部，自2007年1月1日起施行.

[2]企業會計準則——應用指南（2006）[M].2006年10月30日財政部，自2007年1月1日起施行.

[3]財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].中國財政經濟出版社，2009，69-71，128-129.

篇3

關鍵詞：會計核算；轉變；創新

1會計核算方式內涵

會計核算形式，又稱為賬務處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務處理流程和會計報表之間相互結合的方式，這一方式規定了賬簿、憑證、報表之間的關系，從而針對適當的會計核算形式進行選擇采用。可以說，恰當的會計核算方法是會計核算工作質量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業可根據會計業務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯系相互配合的。現代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業務處理過程中，復式記賬是處理經濟業務的基本方法，設置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產清查等方法是保證會計信息準確、正確的科學手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結。

會計核算在公共管理活動中創造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨特的地位，主動參與公共支出管理活動創造價值；另一方面，它與政府其他業務部門，以及網絡虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創造”發揮著積極作用。總之。會計核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現。

2 會計核算方式的轉變

市場經濟的成熟，尤其是信息化的進步，推動了會計核算方式的進一步轉變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業會計核算進一步轉變理念，改進方式。

2.1 賬簿系統虛擬化

會計信息化就是將一切會計信息數據化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動地準確無誤地派生出來的。可見，在會計信息化系統中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已，其本質是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號化

作為手工會計賬務處理流程的核心環節，記賬工作是自有會計以來最重要的內容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

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    關鍵詞:會計電算化;會計核算形式;影響

    會計核算形式,又稱為賬務處理程序,是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務處理流程相互結合的方式,它規定了憑證、賬簿、報表之間的關系,采用適當的會計核算形式,是提高會計核算工作質量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有:記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業可根據會計業務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點,集中體現在如何登記總賬這個問題上。其共同點主要表現在:第一,處理環節多,處理內容分散;第二,處理流程重復,數據核對工作復雜;第三,處理周期長,信息傳遞、反饋慢,財務報告的時效性差。將現代信息技術應用于會計工作,實現會計數據處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢?答案是否定的。因為在手工會計條件下,不同會計核算形式的劃分并不是會計數據處理本身所要求的,而是手工處理手段的局限性所致。現代信息技術的引入,使得產生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復存在了。

    一、賬簿體系虛擬化

    1.賬簿的本質。賬簿,作為存放經分類匯總的會計數據的載體,是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶,手工會計賬務處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿,其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式,賬簿的內容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數據進行分類、歸集而設置的單元。在電算化系統中,會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元,但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成。現代信息技術的運用,使賬戶記錄與紙介質呈現出分離的趨勢,紙介質不再作為賬戶分類和匯總數據的唯一載體。實踐已經證明,在磁、電、光等介質保存會計數據的可靠性得以保證的前提下,人們需要的各種核算資料盡可通過調用這些介質上的數據庫文件并加以顯示,完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離,那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。

    2.電算化系統中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”,是指磁盤上一般并不存在賬,更不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數據不外有兩類,一類是發生額,另一類是余額。作為記賬對象的發生額數據,來自于記賬憑證,而作為記賬結果的期末(或期初)余額數據,則是在賬簿被登記之后形成的。所以,賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數據處理功能,它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額,只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤,以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此,電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據(主要是各會計賬戶的期初余額數據)自動地準確無誤地派生出來的。理論上說,保留了憑證庫文件及相關數據,也就保證了賬簿的存在。可見, 在電算化系統中,“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已,其本質是虛擬化的。

    二、記賬過程虛擬化

    記賬,是手工會計賬務處理流程的核心環節。自會計產生以來,就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分,從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序,處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以,在傳統觀念上,“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而,在電算化系統中,記賬過程卻是一個虛過程,因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件,表明該記賬憑證已入賬,不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤,只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法,通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以,在電算化系統中,記賬環節完全可以取消,即平時不登記日記賬、明細賬及總賬,只將記賬憑證保存在一起,在需要時再采用瞬間成賬的做法:根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據,當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時,這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能,主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣,即只有先記賬才能查詢和打印。

    三、對賬環節不復存在

    在手工會計中,分類賬分為總分類賬(總賬)和明細分類賬(明細賬)。其登記的原則是“平行登記”,即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶,同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶,并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數據處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而,對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿,也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計算機本身是不會發生遺漏、重復及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常,賬證、賬賬一定是相符的;只要報表公式定義正確,賬表也一定相符。這樣,就使手工會計下的對賬環節不復存在了。事實上,作為手工會計賬務處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由,計算機對來源于會計憑證的原始數據并不需要重復處理,而分類賬也沒有必要明確地區分為總賬和明細賬。當然,這并不排除會計軟件中設置類似于總賬和明細賬的數據存儲結構,但這樣的總賬和明細賬之間并不存在統馭與被統馭的關系,其目的只是為了加快信息檢索的速度。

    四、賬務處理流程呈現一體化趨勢

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一、會計電算化比較現行會計

1.電算化的意義

會計電算化之中融合了電子計算機技術、系統工程學、網絡信息系統技術等眾多學科。會計電算化主要是將計算機技術運用到現實中來，如利用電子計算機進行數據的傳輸、收集、保存，可以使給特定的人提供及時準確的會計信息，對管理和決策起到幫助作用[1]。由此可以看出會計電算化的優勢。

2.基本前提比較

會計主體、會計分期、貨幣計量、持續經營這四個體系是現行會計的基本前提[2]。以前的企業主要的生產制造和管理都是實物管理對會計所要求的不高;當生產制造逐漸的穩定，由于還是以手工為主，那么會計對數據的收集、處理將會導致企業出來業務范圍以及會計數據遭到影響，花費高成本、大量勞動力獲得低效率。這也導致許多事情都是過后才知，導致決策成為一句空話。然而，當以信息技術為基礎的會計電算化到來的時候，對于數據的處理、統計都完全顛覆了人們的觀念，而且快速、高效、成本更低。使用電算化會計在應用中可以提升會計人員工作的速度、節省體力，使會計工作變得高效輕松。

二、電算化對現行會計的影響

1.會計賬務處理程序的影響

填制會計憑證，根據憑證登記各類帳薄是賬務處理程序的主要，然后根據帳薄來記錄編制報表給會計提供信息的一個方法與步驟。而電算化會計，是采用科目匯總表賬務處理程序，這也是一種比較好的普遍方法，它依據審核之后的記賬憑證中的科目實行編制科目匯總，最后按照科目匯總來計算總賬，在此同時還為會計報表提供所有數據，因此科目匯總表可以說是處理程序的中心點[3]。隨著會計賬務出來程序的不斷完善，適應性、運算速度也變得更強、更快，可以輕松的滿足用戶對經濟分析信息的全部要求。

2.計量貨幣假設的影響

計量貨幣假設，是指會計在核算中以貨幣作為計量的最好方式。當然會計數據肯定不單單只是貨幣單位，現行會計報告主要是以貨幣為計量的財務信息。貨幣是會計同樣計量的單位，有助于無相關的行業，不同企業使用相同的標準來衡量其經營成果與財務狀況，讓人們可以通過貨幣來對企業的經濟狀況有一個整體的了解。

3.賬務流程的影響

電算化會計做賬務處理，只需要在電算化系統中輸入會計憑證在輸出會計報表就完成了，所有的環節都是在機內自主完成的，從而使得整個賬務處理流程嚴密性、連續性都得到大幅度的提高。現行會計的處理財務流程，直白的說就是;憑證帳薄報表。因此，現行會計跟電算化會計的對比劃分已經沒必要了，這也是電算化會計的普及的有效證明。

三、電算化會計的實行措施

1.清楚認識會計電算化的重要

第一，企業領導者要大力支持會計電算化的認識，自身也要明白會計電算化的重要程度，全方面的展開會計電算化的實施與運作。在實施會計電算化的過程中企業的財務人員在確定了規模與系統目標的情況下，應加強分析、研究，總結出實施計劃與方案，最終達到以最少的開銷，把實施會計電算化的利益無限擴大。

2.財務軟件的改進與建立

當前，眾多企業信息化的方向是對資金流、企業物流和信息流一體化的管理。財務軟件更是其中的一個重要組成部分，因此，很好的開發技術和融合理論是對現有的財務軟件的要求。真正發揮出電算化的優勢，必須加入管理信息系統，提升軟件功能。同時也得注意在全球經濟化的環境中，要保持軟件自身的完善與更新，開發出安全性更高，性能更齊全的會計軟件。

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【關鍵詞】 互聯網； 信用支付； 會計核算； 天貓分期

中圖分類號：F235.8 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）05-0116-02

一、網絡信用支付簡介

隨著電子商務的不斷發展，近年來網絡購物逐漸深入人們的生活。相關資料顯示，到目前為止，天貓商城已經擁有4億多買家，5萬多家商戶，7萬多個品牌。電子商務信用支付是近兩年逐漸發展起來的，如“阿里信用支付”“京東白條”等。以天貓商城的分期收款銷售業務為例，它是由“天貓”與商家共同推出的針對實名制注冊用戶的賒銷服務。其運作原理是首先由支付寶替消費者墊付購貨款，然后消費者分期還款給支付寶。消費者想要購買天貓分期的商品時，首先需要查看是否具有分期資格。與以往銀行信用卡的授信方式不同，阿里信用支付是以消費者的消費數據、頻率為基礎，對消費者的信用額度進行審批。天貓分期采取0首付的方式，支持3、6、9期。分3期還款不需要手續費，這實際上是“天貓”為消費者提供的一種延期付款的優惠政策；分6或9期還款的情況下，消費者需要支付的總價超過了商品的標價，這種信用消費手續費的性質相當于買家向支付寶借款消費所應付的利息，天貓分期中6或9期的總利率分別是4.5%和6%。天貓分期有利于促進消費，同時給消費者帶來更便捷的金融服務。

網絡信用支付方式的會計核算重點在于做賬時點的確定以及手續費的處理。但是目前沒有統一的標準。少數學者對該問題進行了理論上的探討。謝蕾等（2014）分析了互聯網金融在平臺、數據和信息技術方面的優勢，劉秋萍（2014）探討了自營模式下“京東白條”的賬務處理。“天貓”的運營模式與“京東”有一定的差異，具體體現在：京東的運營模式有自營和第三方銷售兩種，而天貓主要是第三方銷售，而且“阿里信用支付”與“京東白條”的規則也不盡相同。鑒于此，本文從買方、賣方、第三方平臺三個方面，探究天貓商城分期收款銷售業務的會計核算。

二、“天貓分期”核算原理探討

網絡銷售的一般流程是：買方在電商網站上下訂單，并支付貨款，貨款被暫時存放在第三方支付平臺中。第三方支付平臺是獨立于買方和賣方的第三方平臺，它與銀行進行合作，在電子交易中充當買賣雙方資金流轉的中介，如阿里巴巴集團的支付寶。第三方支付平臺是網絡購物安全性和公正性的基礎。賣方根據訂單發貨。等到買方收到商品，并在網上進行“確認收貨”后，第三方支付平臺會將貨款打到賣方賬戶中。

對于電商賣家來說，網絡銷售業務核算的關鍵在于明確收入確認的時點，根據《企業會計準則第14號――收入》第四條的規定，商品銷售收入同時滿足五個條件才能在會計上予以確認和計量。根據以上流程，從賣方發貨到買方收到貨物之間存在時間差，就是說賣方發貨時并不符合“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”這一條，因此不能確認收入，賣方應當將商品做出庫處理，借：發出商品，貸：庫存商品。等到買方收貨時，賣方才能確認商品銷售收入并結轉成本。

與一般情況下網絡銷售明顯不同的是，“天貓分期”模式下首先由支付寶替買方墊付購貨款，再由買方分期還款給支付寶。支付寶向買方收取的總金額大于付給商家的貨款，這就存在一個差額如何確認、計量的問題。《企業會計準則第14號――收入》第五條規定，采取分期收款方式銷售貨物實質上具有融資性質，應收合同價款與貨物公允價值之差應在合同期內分攤，并沖減財務費用。電商平臺通過為購銷雙方提供交易平臺并收取費用盈利，其收入來源主要包括技術服務費、廣告收入、關鍵詞競價收入和出售軟件收入等，所以，本文認為利息收入不構成電商企業的主營收入，建議將利息收入記到“其他業務收入――利息收入”科目下。

三、實例分析

A企業分6期從天貓商城的B商家購買一件不含增值稅售價9 000元、含稅價10 530元的電器（假設成本為6 000元）。本例不考慮郵費。下面具體分析其賬務處理。

第一步，買方在網上下采購訂單。“天貓分期購”是0首付的，買方下訂單時不需要支付分期貨款。

賣方接到訂單后的賬務處理是：

借：發出商品 6 000

貸：庫存商品 6 000

第二步，買方收到貨物。根據《企業會計準則第4號――固定資產》的規定，采用分期付款方式購買資產，且在合同中規定的付款期限比較長，該購貨合同實質上具有融資性質，購入的固定資產應以各期付款額的現值之和確定。本例中買方應作如下賬務處理。

借：固定資產 9 000

應交稅費――增值稅（進項稅額） 1 530

未確認融資費用 473.85（=10 530×4.5%）

貸：應付賬款――應付支付寶款

11 003.85（=10 530×（1+4.5%））

買方收到貨物后，支付寶公司替買方墊付貨款，支付給B商家：

借：應收賬款――應收消費者款 11 003.85

貸：未實現融資收益 473.85

銀行存款 10 530

買方收到貨物后，商品銷售收入確認的基本條件才得到滿足，此時賣方才能確認收入并相應地結轉成本，因此賣方的賬務處理如下。

借：銀行存款 10 530

貸：主營業務收入 9 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

1 530（=9 000×17%）

并結轉成本：

借：主營業務成本 6 000

貸：發出商品 6 000

至此，賣方本次業務的賬務處理已經完成。

第三步，在之后的每個還款期，買方的賬務處理如下。

借：應付賬款――應付支付寶款

1 833.975（=10 530×（1+4.5%）/6）

貸：銀行存款 1 833.975

買方從天貓商城購入的電器一般是購入即可使用的（不需安裝），所以相關利息費用不需要資本化，直接計入當期財務費用即可。

借：財務費用 78.975（=10 530×4.5%/6）

貸：未確認融資費用 78.975

支付寶公司的收款處理為：

借：銀行存款 1 833.975

貸：應收賬款――應收消費者款 1 833.975

同時，確認利息收入：

借：未實現融資收益 78.975

貸：其他業務收入――利息收入 78.975

這樣便完成了該項分期銷售業務各方的賬務處理。值得一提的是，與京東商城的分期銷售不同，天貓分期要求消費者存入一定的資金到余額寶中，才能使用分期購功能，這更加強調了謹慎性原則的運用，體現出天貓商城對于信用支付方式的風險控制。

四、結語

結合企業會計準則和稅法的有關條款，本文對電子商務中分期收款銷售業務的賬務處理進行了探討。當然，關鍵還有待于相關部門出臺文件對電商企業的會計核算進行規范，使電子商務更加規范地發展。

【參考文獻】

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一、建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系，提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力

二十一世紀的分工呈現出兩個明顯特征:一是行業分工越來越細;二是崗位分工越來越細。會計行業亦不例外，會計崗位的分工呈現出精細化的特征。財政部有關文件中將會計崗位劃分為負責人(主管)、出納、財產物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計電算化和管理會計共十三個崗位。單項會計實驗要體現仿真性，必須突出會計崗位分工，體現會計崗位特征，使學生熟悉各個會計崗位的業務流程，掌握各個會計崗位的業務技能。所以單項實驗和流程應當是:(1)會計基礎;(2)出納崗位實驗;(3)往來會計崗位實驗;(4)存貨會計崗位實驗;(5)資產會計崗位實驗;(6)收入與利潤會計崗位實驗;(7)會計報表崗位實驗;(8)工資會計崗位實驗;(9)費用會計崗位實驗;(10)成本會計崗位實驗;(11);涉稅崗位實驗;(12)財務崗位實驗;(13)審計崗位實驗。注:由于單項會計實驗必須與會計教學課程同步進行，因而單項會計實驗必須兼顧到教學進度安排。考慮到《成本會計》和《納稅實務》的開設均在《財務會計》之后，故將其相關崗位的實驗放在比較靠后的位置。

各崗位實驗內容及目的是:

(一)會計基礎部分

實驗內容包括:原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，日記賬和明細賬的登記，記賬憑證匯總表的編制。

實驗目的:初步掌握填制和審核原始憑證;編制和審核記賬憑證;編制匯總記賬憑證;登記現金日記賬和銀行存款日記賬;登記各種明細賬和總賬;結賬與更正錯誤的基本技能。

(二)出納崗位實驗

實驗內容包括:開設和登記現金、銀行存款日記賬，保管和簽發支票，辦理支票借用及報賬，庫存現金管理，填制結算憑證，辦理日常轉賬結算，辦理與銀行的各種業務往來，辦理各種報銷業務，保管各種有價證券、印章、空白支票和空白收據，編制銀行存款余額調節表。

實驗目的:全面熟悉出納崗位的基本職責和業務流程;掌握貨幣資金核算的內容和操作技能;了解貨幣資金管理制度及其有關規定。

(三)往來會計崗位實驗

實驗內容包括:開設債券債務總分類賬和明細分類賬，根據發生的往來業務填制和審核原始憑證，編制記賬憑證，編制科目匯總表，登記債券債務總分類賬及明細分類賬。

實驗目的:全面熟悉往來崗位的基本職責和業務流程;熟悉各種應收、應付款項賬務處理和操作技能;了解各種債權、債務的確認標準。

(四)存貨會計崗位實驗

實驗內容包括:存貨的驗收、入庫、發出的計價、核算，存貨的清查。

實驗目的:全面熟悉存貨會計崗位基本職責和業務流程;掌握各種存貨業務核算方法和操作技能;了解存貨業務有關規定和管理辦法。

(五)資產會計崗位實驗

實驗內容包括:固定資產取得的核算，無形資產取得的核算，固定資產折舊的提取與核算，無形資產攤銷的核算，固定資產改建擴建和修理的核算，固定資產、無形資產處置的核算，固定資產清查的核算。

實驗目的:全面熟悉資產會計崗位的基本職責和業務流程;掌握固定資產、無形資產核算方法和操作技能;了解資產核算和管理的有關規定。

(六)收入與利潤會計崗位實驗

實驗內容包括:主營業務收入的確認與核算，主營業務成本的與核算，其他業務收支的確認與核算，投資損益的計算與核算，營業外收支的核算，利潤的計算與核算，利潤分配的程序與核算。

實驗目的:全面熟悉收入和利潤會計崗位的基本職責和業務流程;掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內容和操作技能;了解利潤的形成和分配的有關規定。

(七)會計報表崗位實驗

實驗內容包括:編制資產負債表及其附表，編制利潤表及其附表。

實驗目的:全面熟悉會計報表崗位的基本職責和會計報表的編制程序;掌握會計報表的編制方法和報表信息資料的操作技能;了解各報表之間的勾稽關系。

(八)工資崗位實驗

實驗內容包括:工資的計算，工資的發放與代扣款項的結轉，工資的分配，應付福利費、工會經費、職工經費、住房公積金的計提與核算。

實驗目的:全面熟悉工資費用崗位的基本職責和業務流程;掌握工資費用的核算、賬務處理方法和操作技能;了解工資費用的構成和有關政策規定。

(九)費用會計崗位實驗

實驗內容包括:營業費用的核算，管理費用的核算，財務費用的核算。

實驗目的:全面熟悉費用會計崗位的基本職責和業務流程;掌握費用賬務處理方法和操作技能;了解費用確認標準和計量方法。

(十)成本會計崗位實驗

實驗內容包括:品種法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理，分步法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理，分批法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理，編制各種費用要素分配表，登記有關總賬及明細賬，填制產品成本計算單。

實驗目的:全面熟悉成本會計崗位基本職責和業務流程;掌握產品成本的各種計算方法和賬務處理操作技能;了解成本構成和確認標準。

(十一)涉稅崗位實驗

實驗內容包括:計算增值稅應納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務機關提供資料，申報納稅，繳納稅款;計算營業稅應納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務機關提供資料，申報納稅，繳納稅款;計算消費稅應納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務機關提供資料，申報納稅，繳納稅款;計算所得稅應納稅額，編制增值稅納稅申報表及其附表，向稅務機關報送相關報表并提供相關資料，申報納稅，繳納稅款。

實驗目的:全面熟悉涉稅會計崗位的基本職責和業務流程;掌握各種稅款的計算和納稅申報表的填制方法;了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。

(十二)財務分析崗位實驗

實驗內容包括:盈利能力分析，營運能力分析，償債能力分析，增長能力分析，財務綜合分析及評價。

實驗目的:全面掌握財務分析崗位的基本職責;掌握各種財務分析方法并能實際運用;了解財務預測方法。

(十三)審計崗位實驗

實驗內容包括:流動資產審計，固定資產審計，長期投資審計，負債審計，所有者權益審計，收入與成本費用審計，利潤形成及其分配審計，編寫審計報告。

實驗目的:全面熟悉審計崗位的基本職責和業務流程;掌握各項企業內部審計方法和操作技能;編寫審計報告;了解社會審計和政府審計的方法。

二、建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系，提高受訓者的行業意識和行業適應能力

當今社會，一方面業務的知識綜合化過程越來越深;另一方面業務的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學科之間互相滲透交叉。會計學科當然也不例外。這就要求會計教育要不斷提高知識結構的通用性，拓寬自身的業務技能，培養會計行業意識和行業適應能力，使之能勝任會計行業的相關工作，更好地適應當代社會多變的競爭環境。為此，構建整體手工實驗模塊應當遵循:實驗內容真實、全面原則、實驗素材選擇恰當原則和實驗角色清晰原則。

整體手工實驗模塊流程圖1:

注:(1)原始憑證審核的教學中包括如何填制常用的原始憑證。(2)記賬，憑證的審核應由主管審核，實際做時可在同學間相互審核;登記賬簿注意明細賬與總賬，由不同的會計人員登記，以科目匯總表的賬務處理程序為典型。(3)成本核算以計劃成本為典型，并用到其他。(4)期末對賬，包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對，總賬與明細賬核對，明細賬與記賬及憑證等之間的核對。(5)報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及其他報表，利潤表要求理解所得稅的金額調整。(6)成本核算主要完成制造業產品生產成本核算的實踐操作，提高成本控制水平。(7)納稅申報主要完成增值稅、營業稅、所得稅等各種稅金的與納稅實務。(8)財務主要是運用專門的財務分析方法，及時提供能夠滿足各種要求的財務分析報告。(9)報表審計要求能夠熟練運用審計與方法完成常規的審計工作。

(一)手工實驗模塊核心部分的構建思路

手工實驗模塊核心部分的構建，要求能夠充分體現會計核算工作的核心業務，主要是在完成基礎會計與財務會計每章的知識點實驗后，對一個企業一個完整的會計期間的業務進行核算，一般對一個股份制生產企業12月份的業務為實驗素材，掌握手工會計核算的基本程序，做到會計基礎工作的規范化。核算過程中運用科目匯總表賬務處理程序，材料的收發按照計劃成本進行，掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產、無形資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、會計報表編制等內容的實踐操作。手工實驗模塊核心部分的經濟業務要能夠覆蓋日常會計核算的專業基礎知識。在受訓者操作過程中注意運用啟發式和擴散式思維，即在有多種備選方法的情況下，用其它的方法該如何處理，比較之下增強受訓者的理解與記憶，達到事半功倍的效果。在實驗過程中，為了避免受訓者一人做所有業務而對崗位意識不清的情況，可采取將每4人劃分為一個小組，交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計報表等業務，使受訓者完成不同崗位角色的轉換，并培養不相容崗位不能由同一個人擔任的專業意識。

(二)手工實驗模塊分支部分的構建思路

綜合會計實驗子體系以會計核算為主體，但會計核算并不是其惟一的內容。會計行業除了會計核算工作外，還涉及稅務、財務分析、審計等其它相關的工作。為了提高受訓者的行業適應能力，使受訓者能夠充分勝任會計行業不同的專業崗位，手工實驗模塊分支部分的構建內容應該包括成本核算、納稅申報、財務分析和報表審計。受訓者通過手工實驗模塊分支部分的操作，完成會計行業相關各崗位的實踐操作，形成一個完整的會計專業知識體系。知識層面的開闊使受訓者的崗位選擇更多一些，并有較好的適應能力;扎實的專業基礎技能會使受訓者走向工作崗位后很快進入角色，適應角色，并得到良好的職業。

成本核算實驗內容主要完成制造業產品生產成本核算的實踐操作，熟悉制造業企業產品生產成本的核算方法，在精確計算產品成本的基礎上，完成成本控制與考核，提高成本控制能力。納稅申報實驗內容要求受訓者在熟練掌握稅收實務的基礎上，完成企業在一個會計期間各項增值稅、營業稅、所得稅等各項稅金的計算與納稅申報的實踐操作。財務分析實驗內容要求受訓者根據特定企業的相關報表資料和財務信息，運用專門的財務分析方法完成財務分析工作，并形成財務分析報告，以滿足不同目的的需求。報表審計實驗內容主要是運用專門的審計方法完成報表審計的相關工作，對所審計企業報表的真實性、一貫性和公允性做出合理鑒證，并最終形成審計報告。

三、建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系，提高受訓者的會計意識和電算化操作能力

此部分實驗的設計思路是:在構建電算化會計各模塊子系統的基礎上以一個核算單位，一個會計期間的完整經濟業務為數據源，利用各子系統之間的內在聯系進行財務一體化實驗。

電算化會計是一種利用現代信息技術實現會計工作的一種手段，電算化會計實施的前提是首先要有一套與企業會計核算體系相適應的財務管理軟件。以現代財務軟件設計的主流思想來看，大多數財務軟件都是以模塊系統設計為出發點，結合財務工作的流程最終設計一套完整的電算化財務軟件。因此“三化”主導型會計實驗課程體系中電算會計實驗體系的構建首要考慮的內容便是需要培養受訓者哪方面的能力，在構建電算化會計各模塊子系統時，我們只需要有針對性地進行選擇即可。其次，為了能夠全面培養受訓者的會計意識和電算化操作能力，我們還須建立一套完整的經濟業務數據源。該經濟業務數據源的建立應注意既要體現財務各分支子模塊的實驗內容，又要兼顧財務實驗一體化的設計目標。

核心體系構建:根據電算會計實驗子體系的設計思路，其核心體系的構建應包括兩方面的內容。(1)建立一套完整的經濟業務數據源。按照會計分期的基本假設及會計核算的特點，筆者認為虛擬一個企業一個月的經濟業務是可行的，并且經濟業務應涵蓋會計日常工作的內容，包括賬務處理、應收應付款核算、工資核算、固定資產核算、成本核算、報表編制、納稅申報、財務分析等等。(2)各子模塊系統構建及模塊操作流程。從會計工作內容來看，電算化會計實驗子模塊應包括總賬系統、應收應付系統、工資核算系統、固定資產系統、成本核算系統、報表系統、納稅申報系統及財務分析系統在內，各部分內容既相互獨立又緊密地聯系在一起。

(一)總賬系統。主要培養受訓學生運用此系統進行賬務處理的能力。主要操作流程為:總賬系統的初始設置憑證處理出納集成辦公各類賬表生成與查詢賬務系統期末處理。

(二)應收應付系統。主要培養受訓者運用此系統進行應收應付款管理與核算的能力。主要操作流程為:應收應付系統的初始設置應收應付系統日常業務處理各種應收應付單據的查詢與賬表的設計與管理應收應付系統期末處理。

(三)工資核算系統。主要培養受訓者運用此系統進行工資核算、工資發放、工資費用分攤、工資統計分析和個人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為:工資核算系統初始設置工資系統日常業務處理工資系統月末處理。

(四)固定資產系統。主要培養受訓者運用本系統進行設備管理、折舊計提等操作能力。主要操作流程為:固定資產系統初始設置固定資產系統日常業務處理固定資產系統月末處理。

(五)成本核算管理。主要培養受訓者運用本系統進行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為:成本核算管理系統初始設置成本核算系統日常業務處理成本核算系統月末處理。

(六)報表系統。主要培養受訓者運用本系統進行企業各種會計報表編制的操作能力。主要操作流程為:會計報表的初始設置會計報表的生成。

(七)納稅申報系統。主要培養受訓者運用本系統進行各類稅務報表的編制與申報操作能力。主要操作流程為:納稅申報系統的初始設置納稅申報日常業務處理。

(八)財務分析系統。主要培養受訓者運用本系統對企業過去的財務狀況、經營成果及未來前景做出評價的能力。主要操作流程為:財務分析系統初始設置報表分析與管理。

四、建立與集團公司會計化相適應的網絡會計實驗子體系，提高受訓者的網絡會計意識和網絡財務處理能力

本部分的實驗設計思路是:建立母子公司之間會計數據傳遞實驗模塊。其核心部分為一個集團公司母公司及幾個子公司之間數據傳遞流程;其分支部分為公司內部各系統模塊和各子模塊之間數據傳遞和標準化接口流程。實驗目標是:建立與集團公司會計網絡化相適應的互動協作式網絡會計實驗子體系，實現電算化實驗從單一企業實驗向集團公司集中核算實驗延伸，全面提高受訓者的網絡會計意識和網絡財務處理能力。

(一)實驗室設計

由各個獨立的教學實驗室構成網絡會計實驗子體系基本架構，各獨立的實驗室各自承擔一個完整的會計賬套。一個完整的會計賬套包括總賬系統和應收應付系統、工資核算、固定資產核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統。

教學實驗室的設計可以考慮“多層次，分級別”。所謂“多層次，分級別”首先是指獨立的實驗室各自承擔的賬套之間是多層次、分級別的，某賬套可能是一個賬套的上級會計主體，也可能同時是另一個賬套的下級會計主體;其次“多層次，分級別”是指獨立的實驗室各自承擔的賬套核算的經濟業務應按照學生的知識結構和能力結構由易到難、由簡到繁分成幾個層次、幾個級別，較低級別的實現較簡單的賬套處理和賬務核算，較高級別的實現較復雜的賬套處理和賬務核算。較低級別的按照實現情況可以隨時向較高級別過渡。

(二)實驗核心部分流程設計

建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模塊，實現各個子公司逐級逐層合并的網絡會計實驗子體系。按照“多層次，分級別”的教學實驗室設計，各會計賬套可以考慮按級次逐級逐層合并(由于受相關條件制約，還較難實現一次性并行合并)。具體各會計賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。

考慮到合并本身的復雜性，筆者認為分層的時候安排三層比較合理，具體各會計賬套中的經濟業務應該涉及多個會計期間(一個會計期間為一個月)，各經濟業務包含的信息數據可以模擬母子公司實務中產生的一些往來業務，但要注意幾個方面:一是每個會計期間必須涉及較多的關聯交易或內部往來業務數據，這些數據盡量包括股權投資項目、內部債權債務項目、存貨項目、固定資產項目、無形資產項目、盈余公積項目、內部銷售收入和成本項目、內部投資收益項目、管理費用項目、利潤分配等等項目;二是其中的關聯交易和內部往來核算之間的數據銜接關系;三是函數的引用和參數的設計，特別在集團多層級復雜的股權結構下;四是逐級分層合并下要保持合并會計政策的一致性;五是各賬套報表格式的差異和調整;六是內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。

(三)實驗分支部分流程設計

建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模塊，實現各個子公司逐級逐層合并的網絡會計實驗子體系，關鍵是處理好母子公司之間數據傳遞的具體細節。

首先，子公司要及時生成上報數據并完成相應的數據傳遞。這部分主要培養受訓者提高函數的引用和參數設計的能力，理解子公司如何接收并生成上報數據等一系列數據傳遞關系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下發的數據生成本公司個別報表數據及抵沖數據報表數據實現透視、排序、匯總等操作生成上報數據重新組織本公司各會計期報表對本公司個別會計報表制作分析圖形。

其次，母公司要按照子公司上報的數據及時進行匯總合并。這部分主要培養受訓者提高內部抵銷分錄的處理能力，理解各內部項目之間的數據銜接關系、各報表格式的差異和調整以及內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。主要的操作流程如下所示:設計合并報表格式定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數據調整各公司個別報表數據及抵銷分錄數據報表數據實現透視、排序、匯總等操作審核報表數據及內部交易數據的平衡關系，并顯示錯誤明細抵銷合并項目生成合并工作底稿生成合并報表查詢以往所有報表對工作底稿、合并報表及個別會計報表制作分析圖形。

最后，在具體母子公司操作流程的實現過程中，要注意以下幾個:

第一，完整的會計賬套數據建立和個別報表數據的生成中所有信息數據要保持和電算會計實驗子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時候可以考慮將那些核算業務相對較簡單的安排在較低層次，將那些核算業務相對較復雜的安排在較高層次。

第二，接收內部交易數據并調整個別報表數據和生成抵沖數據時要注意上下級賬套數據之間的關系和格式的一致性，并可對本賬套報表數據進行多區域透視、可變區排序和可變區匯總等操作。

第三，生成上報數據、審核報表數據及內部交易數據的平衡關系時要注意嵌入對象的數據格式要保持一致及平衡驗證中的舍位平衡。

篇8

【關鍵詞】PPP項目 會計 合作模式

一、PPP的內涵和PPP模式的興起

（一）PPP的內涵

PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機構（SPV），引入社會資本，共同設計開發，共同承擔風險，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務開發運營方式。財政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產品或服務而建立的“全過程”合作關系，以授予特許經營權為基礎，以利益共享和風險共擔為特征；通過引入市場競爭和激勵約束機制，發揮雙方優勢，提高公共產品或服務的質量和供給效率。

（二）PPP模式的興起

從20世紀70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業部分出售、全部出售或關閉等方式變現存量資產，PPP概念最早從英國出現并得到推廣，繼而沿用至今。

PPP模式在我國從1978年開始引用，已發展成五個階段：探索階段、試點階段、推廣階段、反復階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經營和BOT方式，主要應用于大型的基礎設施項目，在市政道路和軌道交通等基礎設施項目建設較為多見。

《國務院關于加強城市基礎設施建設的意見》（國發〔2013〕36號）政府應集中財力建設非經營性基礎設施項目，要通過特許經營、投資補助、政府購買服務等多種形式，吸引包括民間資本在內的社會資金，參與投資、建設和運營有合理回報或一定投資回收能力的可經營性城市基礎設施項目，在市場準入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待。”2014年11月30日，財政部公布30個PPP示范項目，總投資規模約1800億元；2014年12月4日，財政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發改委指導意見。

基于這樣的背景下，我國的PPP項目開始發展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運作主城區污水處理及市政排水項目，該項目被財政部和住建部共同列為首批試點的污水處理類PPP項目，也是第一個簽約運營的PPP示范項目。該項目的實施受到了社會各界高度關注，央視等媒體紛紛報道，被稱為“池州模式”。通過此項目，分析我國目前PPP項目中會計的運用以及存在的問題，為地方基礎設施PPP項目選擇和可持續實施提供決策參考。

二、會計核算在PPP項目中的運用

（一）池州PPP項目的概述

目前，我國PPP運行的主要采取特許經營模式，在特許期內，授予項目公司投資、建設新建項目以及維護的特許經營權，并簽訂合同，在特許經營期滿終止時，項目公司將設施的所有權、使用權無償交還政府，政府每年支付服務費。

池州市采用PPP模式運作污水處理及市政排水設施購買服務項目，主要實行“廠網一體”的運營模式，將污水處理廠和排水管網項目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項目總資產7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網建設投資3700萬元，授予項目公司特許經營權，期限26年，特許經營期滿時，政府收回PPP項目公司的所有權、使用權。財政根據主管部門的考核結果和協議支付污水處理服務費和排水設施服務費，政府購買服務費由污水處理服務費和排水設施服務費構成，其中污水處理服務費的基本污水處理量單價0.81元/立方米，超額處理污水量單價0.486元/立方米，排水設施服務費按照管網總長750公里，每公里收取服務費99，380元。

2014年12月29日由深圳市水務（集團）有限公司和池州市水業投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運營。項目正式運營以來，合作雙方認真履行《協議》，主管部門加強監管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設和隊伍建設，提升服務管理質量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現“逢雨必澇”的“海景”現象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復，城市排水能力大為增強，社會各界對此贊譽有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報道。

（二）會計核算在PPP項目中的賬務處理

1.項目公司成立階段的賬務處理

實際收到的款項目賬務處理：

借：銀行存款

J：項目資本

2.項目公司在建設階段的賬務處理

（1）企業預付工程款、備料款時賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行貸款

（2）撥付材料賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：工程物資

（3）辦理工程價款結算賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行存款或應付賬款

（4）基建工程發生相關費用賬務處理：

借：待攤基建支出

貸：銀行存款

（5）基建工程負擔稅金賬務處理：

借：待攤基建支出

貸：應交稅金或銀行存款

3.項目公司在運營階段的賬務處理

借：銀行存款

貸：應收賬款

在運營過程中，污水處理服務費和排水設施服務費相關稅務政策變化引起的賬務處理：

（1）污水處理勞務稅務政策變化

①污水處理勞務免征增值稅，每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-污水處理收入

②污水處理勞務按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-污水處理收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

③繳納增值稅賬務處理：

借：應交稅費-應交增值稅

貸：銀行存款。

④收到退稅時賬務處理：

借：銀行存款

貸：營業外收入-退稅收入

（2）營改增政策變化后

①按簡易計稅方法3%繳納增值稅。每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-排水設施收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

②市財政按時將PPP項目季度購買服務費撥付至排水公司每季度賬務處理：

借：銀行存款

貸：應收賬款-池州市財政局

4.項目公司在目移交階段的賬務處理

由于PPP項目在中國還處于新興事項，許多政策都在不斷完善中，特許經營期限長。池州PPP項目經營期26年，移交階段的賬務處理暫為：

借：累計折舊

貸：固定資產

三、PPP項目會計核算存在的問題

隨著近2年的發展和培育，PPP項目已在基礎設施等多個領域蓬勃發展，但是每個PPP項目均有不同特點，涉及發起、立項、招標、簽署、運營、移交等多個環節，期限長，在 PPP項目核算中也在存在一些問題，主要體現在：

（一）政府部門

由于政府部門對PPP項目缺少會計監督審核，而PPP項目涉及到的領域以及子項目又眾多，公共基礎設施項目配套的輔助設施建設都沒有被列入政府預算中，無法在會計報表中反映出來，從而導致存在一系列的會計核算問題。

（二）PPP項目公司

PPP項目成立運營后，財務處理必須獨立核算，專人管理。但部分PPP項目公司財務人員水平參次不齊，內部制度管理不潰缺少與政府相關部門的溝通聯系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項目公司財務人員加強學習新的業務知識，提高會計核算水平。

四、會計核算在PPP項目的幾點體會

（一） 正確理解PPP內涵與實質

當下，盡管國務院、財政部等部門多次發文進行指導，但對PPP內涵的闡釋并不充分。同時，由于國內對PPP的培訓宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認識到其中融資、化債或其他某個單一功能。

就本項目而言，項目前期充分論證，政府內部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產權屬明確，采購程序規范，市場競爭充分；項目落地后項目實施形式多樣，池州排水公司運轉有序、破難攻堅、內處和諧、穩步發展，政企緊密合作解決相關民生問題、創新融資。皆因池州市領導層和政府部分對PPP內涵理解深刻，才使得本項目沒有遇到PPP項目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個好的PPP項目所具備的特征是加強各級政府正確理解PPP內涵與實質的關鍵。

（二）明確政府職能部門的工作職責

根據相關政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強政府職能部門對PPP 項目會計信息的監督，完善各項規章制度。財政部門職責應該及時將政府購買服務費列入年度預算，并與中長期財政規劃保持一致，確保項目獨立核算，專款專用，從而保證PPP 項目公司能夠及時準確地反映。主管部門以及監督機構職責應該要定期對于PPP項目會計進行監督，并將PPP項目會計信息以及審計的結果予以公示。審計監督可以自行組織或委托第三方專業機構進行審計，對發現的問題，要及時地分析解剖原因并加以整改，以保證項目規范有序進行。

（三）轉變思想認識提高效率

實行PPP項目無疑將加快政府職能轉變，原來由政府直接做的維護管養工作可以交給企業來做，政府專注做好服務和監管。政府部門的經驗還停留在偏重建設，做好服務和監管的經驗缺乏。政府部門在傳統模式下經營管理方式較為粗放，帶有濃重的行政管理色彩，缺乏完善的績效考核機制、激勵措施，加之技術水平不及專業公司。所以要達到專業公司同樣的服務標準，政府所付成本通常要高于由專業公司進行項目運營的成本。由專業人做專業事的角度來看，專業公司做設施維護將提高維護資金使用效益，降低了運營成本，但由于維護水平和考核標準的提高必將提高運營維護費用。這要求我們提高認識，加強學習，在新的歷史形勢下，適應新的會計核算和處理的需要，更好地發揮會計核算的作用，加強管理，提高核算水平。

篇9

關鍵詞：基礎會計認知實驗；業務流程模式；教學改革

0引言

會計是一門實踐性很強的課程。如何加強會計實踐教學，提升財會類專業學生的實踐能力，一直是會計教學工作中所關注的焦點。于王林（2014）［1］提出，應該開放會計實驗教學內容，建立會計實驗教學案例共享資源庫。因此，科學合理設置會計理論課程的配套實驗教學內容十分必要。

1FY學院基礎會計認知實驗教學現狀

FY學院是位于福建省福州市的一所以“應用型”作為辦學定位的民辦本科院校，而《基礎會計》是該校經管類專業的必修課程。在設置基礎會計配套實驗課程時，該校將基礎會計的配套實驗課程區分為《基礎會計認知實驗》和《基礎會計仿真實驗》。《基礎會計認知實驗》課程大約在基礎會計理論課程學習一半的時候開始學習，一共16個課時，分為四個實驗項目進行教學，每個實驗項目4個課時。實驗項目一：會計基礎理論實驗（包括會計要素與會計等式實驗、借貸記賬法的應用及試算平衡表實驗）；實驗項目二：填制與審核會計憑證（包括填制與審核原始憑證、填制與審核記賬憑證）；實驗項目三：會計賬簿設置與登記（包括建賬、登記賬簿、對賬、月末按規定進行結賬）；實驗項目四：會計報表編制（包括資產負債表的編制、利潤表的編制）。《基礎會計仿真實驗》是在基礎會計理論課程學習完的下一學期學習，該實驗項目會提供給學生案例企業一個月的原始憑證，要求學生以案例企業為背景，根據提供的原始憑證編制記賬憑證，并登記賬簿，出具報表。FY學院原有《基礎會計認知實驗》的實驗項目二、三和四內容設計的思路，是按照會計賬務處理程序設計的，賬務處理程序則包括根據原始憑證編制記賬憑證（對應實驗項目二）、根據記賬憑證登記賬簿（對應實驗項目三）、根據賬簿編制財務報表（對應實驗項目四）。市面上大多數與基礎會計相關的配套實驗教材，都是按照這種賬務處理程序的思路設計實驗項目內容，比如將某企業某個月份的所有經濟業務混雜在一起，要求學生按照完整的賬務處理程序進行會計處理［2］。

2FY學院基礎會計認知實驗教學改革的必要性

如前所述，FY學院是按照會計賬務處理程序的思路設計實驗教學內容，這種設計思路易于理解，也存在不合理之處。一方面是和現實會計工作的需要脫節。根據記賬憑證登記賬簿以及根據賬簿編制財務報表是實行手工記賬的企業會計才需要完成的工作，而現階段大多數企業已經實現了會計電算化，這兩個步驟往往通過財務軟件就可以自動完成。且這兩個步驟的工作內容更多是簡單機械的將數據從憑證搬運到賬簿和報表，要求學生耐心認真，并不要求學生根據專業知識進行職業判斷，而職業判斷能力才是會計人員未來在職場的核心競爭力。另一方面，FY學院后續還開設了《基礎會計仿真實驗》課程，該實驗項目要求學生完成案例企業一個月完整的賬務處理，其中也涉及實驗項目三和實驗項目四的內容，而基于現實中大多數企業的實際情況以及課程內容的前后銜接性，建議將原有的實驗項目三和實驗項目四的內容相應淡化。在設計基礎會計認知實驗教學內容時，應基于業務流程模式的思路來設計，而不是基于賬務處理程序的思路來設計。基于業務流程模式，可以從銷售、采購、生產和日常四個業務流程組織設計教學內容。其主要原因為：（1）企業的財務信息不是無中生有的，而是企業相關業務的客觀反映，財務部門也不是孤立存在的，而是應該和其他的職能部門，如生產、采購、銷售、倉儲、人事、企管等部門協同合作，為提高企業的價值而服務；（2）從業務流程的這四個維度組織教學內容更有條理性，更符合學生認知的客觀規律。因此，基于業務流程模式設計基礎會計認知實驗教學內容，對已有的基礎會計認知實驗教學內容進行改革十分必要。

3基于業務流程模式的基礎會計認知實驗教學改革思路

改革后的《基礎會計認知實驗》課程依然分為四個實驗項目組織教學，每個實驗項目4個課時。實驗項目一：與銷售業務有關的業務流程和原始憑證；實驗項目二：與采購業務有關的業務流程和原始憑證；實驗項目三：與生產業務有關的業務流程和原始憑證；實驗項目四：日常業務流程和原始憑證。

3.1與銷售業務有關的業務流程和原始憑證

實驗項目一是與銷售業務有關的業務流程和原始憑證，可以細分為七個教學內容：第一個是講解銷售的標準業務流程；第二個是直接收款方式銷售商品有關的原始憑證，主要講解增值稅專用發票的記賬聯、商品出庫單（或稱發貨單）、銀行進賬單這三種原始憑證；第三個是賒銷方式銷售商品有關的原始憑證；第四個是商業匯票結算方式銷售商品有關的原始憑證，主要講解銀行承兌匯票的原始憑證；第五個是結轉已售商品成本有關的原始憑證，主要講解銷售商品成本計算表的原始憑證；第六個是計提壞賬有關的原始憑證，主要講解應收賬款賬齡分析表和壞賬核銷審批表的原始憑證。教學內容一到六預計可以通過2個課時完成，同時實驗項目一還剩下2個課時，可以完成教學內容七，即要求學生假設以案例公司為會計核算的主體，該公司在某月發生有關銷售業務若干筆，要求學生根據銷售業務描述以及后附原始憑證，編制記賬憑證。第二個實驗項目是與采購業務有關的業務流程和原始憑證，可以細分為四個教學內容：第一個是講解采購的標準業務流程；第二個是轉賬支票結算方式采購有關的原始憑證，主要講解采購入庫單、增值稅專用發票的發票聯、增值稅專用發票的抵扣聯、增值稅普通發票、轉賬支票存根這五種原始憑證；第三個是利用商業信用采購有關的原始憑證，主要講解應付憑單部門和應付憑單的原始憑證。教學內容一到三預計可以通過2個課時完成，同時實驗項目二還剩下2個課時，可以完成教學內容四，即要求學生假設以案例公司為會計核算的主體，該公司在某月發生有關采購業務若干筆，要求學生根據采購業務描述以及后附原始憑證，編制記賬憑證。

3.2與生產業務有關的業務流程和原始憑證

第三個實驗項目是與生產業務有關的業務流程和原始憑證，可以細分為五個教學內容：第一個是講解標準的生產業務流程；第二個是直接材料有關的原始憑證，主要是講解領料單和限額領料單這兩種原始憑證；第三個是直接人工有關的原始憑證，主要是講解工薪匯總表這種原始憑證；第四個是制造費用有關的原始憑證，主要是對固定資產折舊計算表和水電費增值稅發票這兩種原始憑證做詳細講解。教學內容一到四預計可以通過2個課時完成，同時實驗項目三還剩下2個課時，可以完成教學內容五，即要求學生假設以案例公司為會計核算的主體，該公司在某月發生有關生產業務若干筆，要求學生根據生產業務描述以及后附原始憑證，編制記賬憑證。

3.3日常業務流程和原始憑證

第四個實驗項目是日常業務流程和原始憑證，可以細分為五個教學內容：第一個是提取現金的日常業務，教師先向學生介紹企業可以使用現金的情況，并詳細講解提取現金的原始憑證——現金支票如何填寫；第二個是差旅費報銷的日常業務，教師先向學生講解一般企業職工出差前和出差后的報銷流程，再詳細講解借款單、差旅費報銷單、收款收據這三種原始憑證；第三個是利息收入的日常業務，主要講解存款利息清單的原始憑證；第四個是與銀行對賬的日常業務，教師先介紹與銀行對賬相關的內部控制，引導學生思考某項和銀行對賬相關的內部控制是否存在不合理之處，并提供銀行存款日記賬和銀行對賬單，要求學生找出未達賬項，編制銀行存款余額調節表。教學內容一到四預計可以通過2個課時完成，同時實驗項目四還剩下2個課時，可以完成教學內容五，即要求學生假設以案例公司為會計核算的主體，該公司在某月發生有關日常業務若干筆。要求學生根據日常業務描述以及后附原始憑證，編制記賬憑證。

4結束語

以上就是基于業務流程模式的基礎會計認知實驗教學內容，其中心思想就是讓學生意識到企業的財務工作和企業的業務流程一定要結合起來，只有明白了企業的業務流程，才能更好理解原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表這些會計信息是如何生成的。同時，從銷售、采購、生產和日常四個維度介紹業務流程和涉及的原始憑證，邏輯也更加清晰，更容易為學生接受。此外，在設計教學內容的時候，一是注意保持實時更新，和財政部以及國家稅務總局的最新準則和法規保持一致；二是注意用真實企業案例和證賬資料，比如和校企合作的企業加強合作，保證實訓材料都是來自企業最一手、最真實的原始憑證。

參考文獻：

篇10

一、企業電力抄表核算與賬務處理管理的現狀

（一）電量數據的準確度需要提高。目前在電力企業，電力抄表核算單位和賬務處理管理分屬于兩個單位。在實際電力電量的核算中，往往會出現電力抄表的數據與賬務處理管理的數據對不上的情況。這種現象的主要原因，一是兩個部門對電量的核算周期不同；二是兩個部門對電量核算中使用的合理誤差取值不同，對壞賬、死賬的處理方式不同；三是收支兩條線，致使少數人員為了讓賬面數據對得上，私自更改抄表單位報送的數值，導致電量數據出現差別。

（二）電表等計量設備需要健全。現在很多新建的小區都安裝了新型電表，采用插卡用電的方式，能很直觀的看到用戶使用電量情況，是否出現欠費等數據。但是在很多老舊小區還沒用安裝智能化的電表，企業安排工人進行電力抄表核算時，還存在對電量總量不明確，對用戶欠費電量情況不清楚等問題，增加了抄表數據與賬務處理數據之間的差別。

（三）人員的質量服務意識需要提高。電力企業是旱澇保收、市場壓力不太大的單位。這樣的環境造成了電力企業的員工對工作質量要求不高、服務意識不強的問題。有的人缺乏責任心，對抄表收費熱情不高，能收到的就收，收不了的也懶得天天追著去收費。企業對抄表收費還沒有建立嚴格的考核制度和良好的激勵機制，造成抄表核算的數據真實性、準確度受到影響。

二、加強電力企業抄表核算與賬務處理管理的措施

（一）要建立完善抄表核算工作的相關制度。結合電力企業的實際情況，建立電費管理辦法，制定抄表核算臺賬制度、抄表機管理臺賬制度等。要加強對入戶抄表臺賬的嚴格管理，保證數據的真實性；要安排專人負責管理賬本，對需要調閱賬本的人員進行登記，保證賬本不出現隨意更改的情況。要加強對賬本填寫人員和管理人員的職業道德教育，做到制度面前人人平等，不因為人為因素影響電力電費數據的準確性。

（二）要不斷完善用戶的電力電費賬卡設備。要在新建小區全面實行智能化電表安裝，為小區居民建立完善的電費臺賬，保證電力費用每月的及時核對和回收。要加快老舊小區的智能化電表安裝推廣力度，做好相關服務工作，指導住戶正確使用電表、電卡，對發生的問題及時上門維護，保證電表等設備的正常使用。對沒有安裝智能化設備的小區，要做好入戶抄表工作，為抄表員建立分片負責，包戶到人的抄表核算工作制度。盡力減少抄表時發生的電量損耗，保證應收電費全額回收。

（三）要做好電量的調整核算等相關審核工作。嚴格落實企業的電費核算管理辦法，對電費核算中出現誤差的情況，按照制度實行退費等工作。不能由抄表人員隨意退還電量電費。要建立電量電費退回臺賬，規范退回流程、明確退費責任審核部門，并詳細記錄退費的具體原因。要增強抄表人員的責任心，對每一筆電費都仔細核實、認真核算。對出現異議的電費，要每月進行統計，研究造成退費的原因，從源頭上避免出現相同的問題。

（四）要統一抄表核算和賬務管理的周期和標準。賬務管理部門要加強工作的執行，不允許出現為了完成上級下達的任務指標，就隨意更改電費數額的現象。不允許出現將賬面上電費的差額攤派到用戶身上的做法。要統一抄表核算部門和賬務核算部門對電費的核算周期，明確到每個月固定的時間段，不輕易改變核算的時間和周期。要在電費壞賬、死賬的核銷上統一標準，不出現“兩張皮”的現象，避免出現在賬務上核銷了，抄表核算時還在計量的情況。

（五）要加強對電量傳票的管理。電量傳票的管理上，要突出時效性，把責任落實到人頭。要安排人員對傳票進行專門管理，首先是對傳票的真實和準確進行審核，其次要對傳票進行統一送達，并做好收到傳票人和時間的記錄。最后要做好傳票是否按時返還的跟蹤工作。對沒有及時返還傳票，對電費核算提出異議的單位或個人，要做好解釋服務工作。要實現對傳票的月結月清，避免出現傳票送出后石沉大海，沒有回音的情況。

（六）要加強員工的職業道德和業務技能等各方面的培訓工作。員工素質和工作水平直接影響到電力企業的發展。要加強抄表核算人員的專業技能培訓，熟練掌握電表的工作原理，核算電量的標準依據，以及基本的電力維護知識。幫助他們提高對電力設備的了解和知識水平，從而發揮技術優勢，幫助用戶解決用電問題，贏得用戶對繳費工作的理解和支持。要加強賬務處理管理人員的業務培訓，培養良好的職業操守，在實際工作按照實事求是的要求，做好各項賬務管理工作。

要適應電力企業發展和時展的需要，不斷加強抄表核算和賬務處理工作的質量和水平，為電力企業把好電費核算關，為企業的效益發展做出積極的貢獻。

參考文獻：

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