導語：如何才能寫好一篇短期借款的會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：小企業；負債；流動負債；短期借款；應付及預收款項；應付職工薪酬

小企業的負債是指小企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。小企業的負債按照其償還速度或償還時間的長短，可分為流動負債和非流動負債。本文以《小企業會計準則（征求意見稿）》為基礎，結合小企業實際情況擬對小企業流動負債的會計處理展開討論。

一、流動負債及其分類

根據《小企業會計準則（征求意見稿）》有關規定，小企業的流動負債是指小企業預計在1年或者超過1年的一個正常營業周期內清償的債務。小企業的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。本文分別對上述流動負債的會計處理進行具體分析，從而對具體流動負債項目的會計核算內容進行嘗試性探討。

二、流動負債的會計核算

《小企業會計準則（征求意見稿）》要求，小企業各項流動負債應當按照實際發生額入賬。

（一）短期借款的會計核算

短期借款是指小企業從銀行或其他金融機構取得的，時間不超過一年或者超過一年的一個正常營業周期內清償的借款。短期借款應當按照借款本金和借款利率按期計提利息費用，計入財務費用。取得借款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，結轉或支付利息時，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶或“銀行存款”賬戶。

例1：甲小企業3月1日，從銀行取得3個月借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。會計處理如下：

3月1日，取得借款時：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

3月31日，結轉利息時：

借：財務費用（200 000×6%÷12）

1000

貸：應付利息1000

4月30日，結轉利息時：

借：財務費用（200000×6%÷12）

1000

貸：應付利息1000

5月31日，結轉利息時：

借：財務費用（200000×6%÷12）1000

貸：應付利息 1000

6月1日，償還本息：

借：短期借款200000

應付利息 3000

貸：銀行存款203000

如果上述甲小企業按月償還利息，月末支付利息時，借記“財務費用”賬戶貸記“銀行存款”賬戶。具體會計分錄如下：

3月1日，取得借款時：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

3月31日，結轉利息時：

借：財務費用（200000×6%÷12）

1000

貸：銀行存款1000

3、4月末、5月末分錄同上。

6月1日，償還本金：

借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

（二）應付及預收款項的會計核算

應付及預收款項是指小企業購買材料物資或銷售商品過程中，發生的應付未付或預收商品的貨款，它包括應付賬款、應付票據、應付利息和預收貨款。該應付利息的會計核算已經提及，不再重復。應付賬款是指小業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項；預收賬款是指小企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。應付票據則是指小企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌正票和銀行承兌匯票。

1、應付賬款的會計核算

如前所述，應付賬款是在小企業購買材料時發生的。發生時，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。如果小企業是一般納稅人，則借記“原材料”賬戶和借記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。

例2：乙小企業為小規模納稅人，3月1日，從甲工廠購買材料一批，價款為20000元，增值稅為3400元，運雜費600元。貨款暫欠。會計處理如下：

借：原材料 24000

貸：應付賬款——甲工廠24000

如果乙小企業屬于一般納稅人，不考慮運雜費中的增值稅。會計分錄如下：

借：原材料20600

篇2

1.短期借款業務如何記賬?

企業借入各種短期借款，借記銀行存款賬戶，貸記短期借款賬戶;歸還借款時，借記短期借款賬戶，貸記銀行存款賬戶。有關短期借款的利息參見后面的[借款利息如何記賬].

2.短期借款利息如何記賬?

企業發生的短期借款利息，應分別情況處理：

(1)如果短期借款的利息是按期支付的(按季、按半年)，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數額較大的，可以采用預提的辦法，按月預提計入費用。預提時，按預計應計入費用的借款利息，借記財務費用賬戶，(如果本文不適合,你還可以選擇:計算機論文定做)，貸記預提費用賬戶;實際支付月份，按照已經預提的利息金額，借記預提費用賬戶，按實際支付的利息金額與預提數的差額(尚未提取的部分)，借記財務費用賬戶，按實際支付的利息金額，貸記銀行存款賬戶。

(2)如果企業的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益，借記財務費用賬戶，(本題目可參考范例:開發FTP系統的設計論文)，貸記銀行存款或現金賬戶。

3.應付工資如何記賬?

應付工資是企業對職工個人的一種負債，是企業使用職工知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償(報酬)。應付工資科目核算企業應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。不包括在工資總額內的發給職工的款項，如醫藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。

企業應按照勞動工資制度的規定，根據考勤記錄、工時記錄、產量記錄、工資標準、工資等級等，編制工資單(亦稱工資結算單、工資表、工資計算表等)，計算各種工資。工資單的格式和內容，由企業根據實際情況自行規定。

財務部門應將工資單進行匯總，編制工資匯總表，按規定手續向銀行提取現金，借記現金科目，貸記銀行存款科目。

支付工資時，借記應付工資科目，貸記現金科目。從應付工資中扣還的各種款項(如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等)，借記應付工資科目，貸記其他應收款、應交稅金應交個人所得稅等科目。職工在規定期限內未領取的工資，由發放的單位及時交回財務會計部門，借記現金科目，貸記其他應付款科目。

企業按規定將應發給職工的住房補貼專戶存儲時，借記應付工資科目，貸記銀行存款等科目。

月度終了，應將本月應發的工資進行分配，并作如下會計處理：

借：生產成本(生產人員工資)

制造費用(生產管理人員工資)

管理費用(管理部門的人員工資)

營業費用(采購、銷售費用開支的人員工資)

在建工程(應由工程負擔的人員工資)

應付福利費(應由職工福利費開支的人員工資)

貸：應付工資

4.應付福利費如何記賬?

應付福利費是企業準備用于企業職工福利方面的資金。我國企業中按規定用于職工福利方面的資金來源，包括從費用中提取和稅后利潤中提取。從費用中提取的職工福利費主要用于職工個人福利，在會計核算中將其作為一項負債;從稅后利潤中提取的福利費主要用于集體福利設施，在會計核算中將其作為所有者權益(即公益金)。

從費用中提取的職工福利費，按職工工資總額的14%提取，其工資總額的構成與統計上的口徑一致，不作任何扣除。職工福利費主要用于職工的醫藥費(包括企業參加職工醫療保險交納的醫療保險費)，醫護人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費，職工生活困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

從費用中提取的職工福利基金，單獨設置應付福利費科目進行核算。提取的福利費，按照職工所在的崗位分配：從事生產經營人員的福利費，記入成本;行政管理人員的福利費，計入管理費用等等，實際支付時，作沖減應付福利費處理。期末應付福利費的結余，在資產負債表的流動負債項目中單獨反映。

主要的會計處理歸納如下：

提取福利費時：

借：生產成本

營業費用

管理費用

貸：應付福利費

支付的職工醫療衛生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫務、福利人員工資等：

借：應付福利費

貸：現金

銀行存款

應付工資等。

5.應付股利如何記賬?

企業分配給投資者的現金股利或利潤，在實際未支付給投資者之前，形成了一筆負債。在會計核算中設置應付股利科目進行核算。應付股利包括應付給投資者的現金股利、應付給國家以及其他單位和個人的利潤等。企業與其他單位或個人的合作項目，如按協議或合同規定，應支付給其他單位或個人的利潤也通過應付股利科目核算。

企業按照董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分配給股東的現金股利時：

借：利潤分配

貸：應付股利

股東大會批準的年度利潤分配方案與董事會提請股東大會批準的利潤分配方案不一致的，按股東大會批準的利潤分配方案與董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中分配現金股利的差額，調整利潤分配和應付股利科目。企業分配的股票股利，不通過應付股利科目核算。

6.預提費用如何記賬?

企業在日常經營活動中發生的某些費用不一定當時就要支付，但按照權責發生制的原則，屬于當期的費用應該計入當期，如企業固定資產大修理在未進行大修理時，不可能產生大修理費用，但大修理費用應在固定資產兩次大修受益期間內進行預作為當期費用。按期預提計入費用的金額，同時也形成筆負債，對此，應通過設置預提費用科目核算。預提費用還包括：預提租金、保險費、借款利息等。

例：某工業企業2001年1月1日借入短期借款100萬元，年利率6%，借款期為一年，借款利息按季支付。該企業短期借款利息采取預提辦法，其第1、2，3個月的賬務處理如下：

(1)第1、2個月預提利息

借：財務費用5000

貸：預提費用5000

(2)第3個月支付利息

借：財務費用5000

篇3

關鍵詞 工作過程；高職院校；財務會計；教學設計

中圖分類號 G714 文獻標識碼 A 文章編號 1008-3219（2013）05-0025-04

收稿日期：2013-01-17

作者簡介：李志河（1974- ），男，甘肅環縣人，山西師范大學教育技術與傳媒學院副院長，副教授；藺婷（1988- ），女，山

西聞喜人，山西師范大學教育技術學碩士研究生；趙瑞婷（1974- ），女，山西臨汾人，山西管理職業學院講師。

基金項目：2011年度國家社會科學基金教育學青年課題《我國高職院校學生學習能力評價及培養研究》（編號：CJA11015

9），主持人：李志河。

隨著社會經濟的發展，新的會計制度日趨完善，會計崗位對工作人員的要求越來越高。但由于會計專業的教育觀念、培養模式、方法與市場人才需求相脫節，表現出諸多不適應的現象，而解決這個問題的關鍵之一就在于對會計類專業課程進行有效的教學設計。筆者結合我國會計行業的實際情況和從業人員的崗位需求，基于工作過程對高職《財務會計》課程進行系統的教學設計，使學生有效地掌握《財務會計》課程的專業知識和基本技能。

一、《財務會計》課程的定位

工作過程是指為完成工作任務并獲得工作成果而進行的一個完整的工作程序，包括若干個既相互獨立又相互聯系的工作環節[1]。基于工作過程的教學設計，是以工作過程為導向，以培養學生能力為基礎，將教學由理論推向實踐，在工作中學習，目的是通過崗位場景的刺激，提高學生的學習效率，實現職業教育的培養目標。

《財務會計》是高等職業院校會計專業的一門核心課程，內容包括出納、財務成果核算、會計主管等職業崗位所需要的知識和技能。該課程是培養會計職業能力的切入點和重點，也是會計專業學生畢業后選擇就業、參加國家會計專業資格考試的重要基礎課程。《財務會計》的前導課程有基礎會計等，后續課程有成本會計、會計報表分析、會計綜合實訓等。本課程一般開設兩個學期，140個學時，其中理論課86個學時，實訓課54個課時。

二、學習者特征分析

教師在進行教學設計時，要了解高職學生的特性、認知、學習形態等。高職學生主要來源于中專、普通高中、各類技工學校等，他們的升學成績比較低，文化基礎較為薄弱，因此，在學生心中已深深埋下對理論課程的厭倦感、自卑感；與普通高校學生相比，高職學生的自我期望值一般較低，只有少數人有再升本的目標[2]；很多人對高職的概念不清楚，社會對高職偏見較為嚴重。雖然高職學生的學習比較情緒化，但他們對感興趣的東西學習積極性比較高，如對實踐性環節的興趣明顯高于對理論課程的學習，動手能力較強，而且在進校之前就已清楚今后大致從事的職業，圍繞職業定向進行學習，具有很強的目的性和自主性。

三、《財務會計》教學目標

結合會計崗位能力要求以及會計從業資格標準，從能力、知識、情感三方面來構建本課程的教學目標。

能力目標。通過《財務會計》課程的學習，增強學生處理各項業務的基本技能，培養學生較強的專業技能和社會技能，提高學生的自我發展能力和創造力。針對財務會計課程實踐教學內容（原始憑證編制相關會計憑證財簿登記編制財務會計報表），將教學能力目標分解為四個模塊并加以實施。掌握“填制憑證―登記賬簿―編制報表”的會計循環實踐的流程；會編制資產負債表等財務會計報表；熟悉會計環境；使學生具備運用會計準則、會計制度的能力，選擇會計政策對會計要素進行確認、計量和記錄的能力。

知識目標。本課程的知識目標包括四個：熟悉財務會計概念及其基本理論體系，主要介紹財務會計的概念以及理論框架（會計要素、原則、前提、職能）等；掌握會計要素變化的核算，主要介紹資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的確認、計量、記錄與反映；理解特殊會計業務如非貨幣易、債務重組的確認、計量、記錄與反映；了解財務報告的組成，掌握會計報表的編制，如資產負債表、利潤表和現金流量表等。

情感目標。情感目標貫穿于知識目標和能力目標的實現過程。通過本課程的學習，使學生對會計工作主要環節的認識進一步深化，加深對會計專業課程的學習興趣，為后續課程的學習奠定基礎。同時，還要培養學生熱愛財會專業、熱愛會計工作的思想感情，充分認識會計工作的嚴肅性及其對經濟發展的重要作用，樹立嚴肅認真、一絲不茍的工作作風。

四、基于工作過程的教學內容設計

（一）設計理念

本課程設計從職業崗位需求開始，分析工作崗位的主要工作任務，將其轉化為“融學習過程于工作過程”的學習情境，分解出每個學習情境所涉及的知識、能力和一些基本素質要求。《財務會計》課程的典型工作任務是會計核算，而會計核算是企業生產經營過程及結果的反映，其教學應與企業生產經營過程（籌備資金業務、投資業務、采購與付款業務、生產業務、存貨與倉儲業務、銷售與收款業務、利潤分配業務）緊密聯系。學生所學的知識是隱含在工作過程中的，不僅包括課堂中的理論知識，也包括手藝、訣竅、技能等寶貴的工作過程知識。

（二）教學內容設計

本課程以企業生產經營過程的資金流為主線，按照企業運行流程的先后順序來組織教學內容，即把《財務會計》課程教學內容分為籌備資金模塊、投資模塊、采購與付款模塊、生產和存貨與倉儲模塊、銷售與收款模塊、利潤分配模塊、財務報表編制模塊等7個模塊，前4個模塊對應企業財務狀況核算崗位，銷售與收款、利潤分配模塊對應財務成果核算崗位，報表編制模塊對應會計主管崗位。

籌備資金模塊。籌備資金模塊要求學生具備的職業能力目標是：掌握長短期借款、實收資本、資本公積和留存收益的賬務處理流程和核算方法；能根據票據登記明細賬和總賬。達到籌備資金模塊的職業能力目標所涉及的課程內容包括：短期借款業務核算、長期借款業務核算、實收資本業務核算、資本公積業務核算、留存收益業務核算、費用業務核算等。

投資模塊。要求學生具備的職業能力是：了解投資業務的劃分依據和類別；掌握交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資的賬務處理方法和核算方法；準確地編制記賬憑證，登記總賬和明細賬。達到投資模塊職業能力所涉及的課程內容包括：交易性金融資產業務核算、持有至到期投資業務核算、可供出售金融資產業務核算、長期股權投資業務核算。

采購與付款模塊。要求學生具備的職業能力是：依據記賬憑證登記固定資產、無形資產及其他資產的總賬和明細賬；掌握預付款、應付款、應付債券等業務的賬務處理流程和核算方法；能根據票據登記總賬和明細賬。達到采購與付款模塊職業能力目標所涉及的課程內容包括：預付賬款業務核算、應付款項業務核算、應付債券業務核算、在建工程業務核算、固定資產業務核算、無形資產業務核算、其他資產業務核算。

生產和存貨與倉儲模塊。要求學生具備的職業能力是：能準確地填制或審核原材料、周轉材料、庫存商品等業務的記賬憑證；能根據票據登記總賬和明細賬。達到生產和存貨與倉儲模塊職業能力目標所涉及的課程內容包括：原材料業務核算、周轉材料業務核算、庫存商品業務核算。

銷售與收款模塊。要求學生具備的職業能力是：能準確地填制應收票據、應收款項、其他款項、應收款項減值的原始憑證；能根據職工薪酬、各種繳納稅業務編制相應的記賬憑證，登記總賬和明細賬。達到銷售與收款模塊職業能力目標所涉及的課程內容包括：應收票據業務核算、應收賬款業務核算、其他應收款業務核算、應收款項減值業務核算、應付職工酬薪業務核算、應繳稅費業務核算、收入業務核算。

利潤分配模塊。要求學生具備的職業能力是：能對企業利潤進行分配；編制本年利潤、企業營業利潤、利潤分配等業務的記賬憑證，登記總賬和明細賬。達到利潤分配模塊職業能力目標所涉及的課程內容包括：利潤形成業務核算、利潤分配業務核算、庫存現在業務核算、銀行存款業務核算、其他貨幣資金業務核算。

財務報表編制模塊。要求學生具備的職業能力是：能正確編制會計報表；會選擇和披露相關報表附注信息；能及時按照規定采用書面和網絡系統向相關信息使用者報送財務報告。達到財務報表編制模塊職業能力目標所涉及的課程內容包括：資產負債表編制、利潤表編制、現金流量表編制、所有者權益變動表編制、會計報表附注編制。

五、基于工作過程的教學方法設計

在課堂中，靈活運用多種教學方法，有效提高學生的學習積極性和主動性。除運用傳統的教學方法之外，還強調采用任務驅動法、角色體驗法、情景教學法、案例教學法等。通過這些方法的綜合使用，把學生置于主體地位，讓學生在模擬的工作場景中完成真實的工作任務。如在《財務會計》課程“短期借款業務”這一章節中，采用任務驅動等多種教學方法實施教學。

任務驅動法。以任務為主線、教師為主導、學生為主體。任務驅動幾乎在每個單元中都有設置。如在“短期借款業務”學習中，教師首先給學生一張企業借款借據，創設一個企業工作過程中所面臨的短期借款情境，讓學生帶著任務如短期借款的特點是什么、怎樣編制短期借款的記賬憑證等去學習，學生之間可以進行交流，教師給予指導和修正。

案例分析法。在學習“短期借款特點”這一小節時，教師舉一個關于短期借款的例子，例如，A沒有通過正常渠道而私自把單位的10萬元短期周轉借款借給B炒股，結果全部被套住。然后提出“怎樣管理短期借款的借入和使用”等問題，讓學生思考分析短期借款的特點。在稍后階段，每個學生就自己和別人的觀點進行陳述。通過這種討論交流，學生之間取長補短，獲得相應的理論知識和處理問題的技巧，提高人際交流能力。

角色體驗法。角色體驗法是通過讓學生扮演不同的角色來體驗、掌握相關的知識和操作方法[3]。例如：在學習“短期借款的核算”這一小節時，教師將學生按自由組合的方式分成若干小組，讓學生扮演業務經辦人員、出納人員和會計人員；各小組討論，模擬企業向銀行借款業務、企業償還短期借款業務的工作流程，每個學生都要參與；每個小組派出一位代表匯報本組任務完成情況，并總結經驗；最后由教師和其他小組進行評價并評分。

情景教學法。模擬真實的業務場景，采用完全仿真的票據和應用教練策略等方式，幫助學生體驗網上真賬實操，提高業務技能，積累實踐工作經驗。《財務會計》理論課配套的《財務會計模擬實驗》課完全利用計算機模擬手工操作的方式，模擬了企業發生的經濟業務，而學生被定義為公司財務人員，根據原始憑證分析所發生的經濟業務，完成編寫記賬憑證、登記日記賬、明細賬、登記總賬、期末結轉以及編制會計報表等實務操作；了解出納、會計、財務經理的工作職責和工作內容，明確其工作環節在整個會計循環過程中的順序和位置。

該課程除了為學生提供一個最佳的網上實驗學習環境之外，還設置了學習跟蹤功能，通過學習日志記錄實驗的全過程，保證良好的學習效果。該課程使用了大量的動畫和語音講解，界面美觀友好，能夠增強學生的學習興趣，充分體驗財會工作的全過程。

六、課程考核

《財務會計》課程著重考察學生分析問題、解決問題的能力，其考核內容包括學生的知識掌握、實訓操作能力、學習態度、課后作業等情況。考核成績包括平時成績和期末成績兩部分。其中平時成績占總成績的60%，期末成績占總成績的40%。平時成績包括：出勤（10%）、課后作業（10%）、實訓作業（30%）、課堂表現（10%），其中實訓作業主要包括轉賬支票結算方式的憑證填制和傳遞、委托收款結算方式等的憑證填制和傳遞、報表編制等，如實務操作、案例分析、實訓報告的填寫等，在實訓作業評價中采用網上在線、實驗室操作的形式進行。不設置平時作業。每次考試設置三個實驗，學生可以任選其一進行實驗，如果對現有實驗取得成績不滿意，可以選擇剩余實驗重新參加考試，三個實驗也可以同時進行操作，取最高成績作為本課程實訓作業的考試成績。期末成績包括：綜合評價（15%）和閉卷筆試（25%）。綜合評價主要指在實習中企業和學生的評價，期末考試主要是指手動大型實訓作業，題型比較靈活，基本沒有對知識進行純粹記憶的考核。

參考文獻：

[1]楊漢東.基于工作過程的市場調查教學設計與實踐[J].教育與教學研究，2009（8）：92-93.

篇4

關鍵詞：新舊事業單位會計制度 會計科目 科目余額銜接 調整分錄

一、引言

2013年1月1日起施行的《事業單位會計制度》（以下簡稱新制度），反映了財政改革和事業單位發展的新要求，為事業單位會計核算提供了新的依據，在保留了舊制度會計核算合理內容的同時，又體現了一些重大的突破和創新。但是，每一次新制度的出臺，都意味著財務會計核算將面臨一次新舊銜接的巨大挑戰，因此在操作中會有一定的難度。為此，2013年1月10日財政部了《新舊事業單位會計制度有關銜接問題處理的規定》（財會[2013]2），作為新舊制度銜接的參考依據。本文以某高校2012年12月31日科目余額表的數據轉化時的變化銜接為例，結合對新制度的理解進行分析說明，以供各事業單位實務中參考。

二、新舊制度中會計科目的變化

（一）名稱不變，核算范圍發生變化的會計科目

1.核算范圍變小的科目。

（1）“應付賬款”科目。新制度下該科目只核算償還期限在1年以內包括1年的應付賬款，超過1年以上的應付賬款在“長期應付款”科目中進行核算。

（2）“其他應付款”科目。新制度下該科目只核算事業單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項；舊制度核算的社會保險金和住房公積金改在“應付職工薪酬”科目中進行核算，償還期限超過1年以上的應付款項改在“長期應付款”科目中進行核算。

（3）“事業結余”科目。新制度下該科目只核算事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外的各項收支相抵后的余額；舊制度核算的財政補助資金和專項資金不在“事業結余”科目中核算，改在“財政補助結轉和結余”、“非財政補助結轉”科目中核算。

（4）“事業基金”科目。新制度下該科目只核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產，不再核算舊制度的財政補助結轉和結余資金。

2.核算范圍變大的科目。新制度下“事業支出”科目涵蓋了舊制度“撥出經費”和“結轉自籌基建”科目核算的內容。

（二）名稱改變，核算的內容亦發生變化的會計科目

新制度將舊制度的“對外投資”科目按照持有時間的長短劃分為“短期投資”和“長期投資”科目核算；對持有時間不超過1年（含1年）的投資劃分為短期投資，其余為長期投資。將“借入款項”科目按照借入的期限劃分為“短期借款”和“長期借款”科目核算；對借入的期限不超過1年（含1年）的借款劃分為短期借款，其余的為長期借款。

（三）名稱改變，核算內容未發生變化的會計科目

新制度將舊制度的“現金”科目改為“庫存現金”科目，“應交稅金”科目改為“應繳稅費”科目，“應繳預算款”科目改為“應繳國庫款”科目，“固定基金”科目改為“非流動資產基金――固定資產”科目。

（四）新增的會計科目

1.“存貨”科目。新制度下的“存貨”科目核算事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本；舊制度原記入“材料”、“產成品”、“成本費用”科目的變為“存貨”的相關明細科目進行核算。

2. “應付職工薪酬”科目。新制度下的“應付職工薪酬”科目核算事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬；舊制度原記入“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”科目的變為“應付職工薪酬”的相關明細科目進行核算；另外“應付職工薪酬”還涵蓋了舊制度原計入在“其他應付款”中核算的應付社會保險費和住房公積金等。

3.“非流動資產基金”科目。新制度下的“非流動資產基金”科目核算事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額；舊制度原記入的和固定資產相對應的“固定基金”科目變為“非流動資產基金――固定資產”明細科目進行明細核算。

（五）取消的會計科目

新制度取消了“材料”、“產成品”、“成本費用”三個一級科目，舊制度下的該三個一級科目核算的內容通過新增的“存貨”科目進行相應的明細核算；新制度取消了“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”三個一級科目，舊制度下的該三個一級科目核算的相關內容通過新增的“應付職工薪酬”科目進行相應的明細核算；新制度取消了“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”三個一級科目，舊制度下的該三個一級科目核算的相關內容通過新增的“非財政補助結轉”科目進行核算；新制度取消了“撥出經費”、“結轉自籌基建”兩個一級科目，此兩項內容通過“事業支出”科目合并核算。

三、科目余額表銜接過程中的調整分錄

（一）調整前科目余額表數據及補充說明

1.2012年12月31日結轉后科目余額表數據（見表1）。

2.科目余額表的補充說明。

（1）對外投資中有50萬元投資期限在1年以內，其余的投資期限均在1年以上。

（2）固定資產總額中有100萬元的專用設備單位價值在1 500元以下，有200萬元專用設備以外的單位價值在 1 000元以下。

（3）借入款項中的有100萬元償還期在1年以內，其余的償還期在1年以上。

（4）應付賬款中有80萬元為購入固定資產扣下的質量保證金需1年后支付的余款，其余的償還期在1年以內。

（5）事業結余中有2 000萬元下一年度需按原用途繼續使用的財政撥款項目補助資金；有500萬元屬于非財政專項補助資金。

（6）事業基金的“一般基金”中有200萬元屬于財政補助結轉資金形成的，另200萬元屬于非財政專項結轉的資金。

（二）銜接時應做的調整分錄

1.會計科目名稱改變，但核算的內容不發生變化的調整分錄有：

借：庫存現金 5 000

貸：現金 5 000

借：應交稅金 145 000

貸：應繳稅費 145 000

借：固定基金 530 000 000

貸：非流動資產基金――固定資產 530 000 000

2.科目余額補充說明的調整分錄。

（1）借：短期投資 500 000

長期投資 1 500 000

貸：對外投資 2 000 000

同時，

借：事業基金――一般基金 2 000 000

貸：非流動資產基金――長期投資 1 500 000

事業基金 500 000

（2）借：存貨 3 000 000

貸：固定資產 3 000 000

借：固定基金 3 000 000

貸：事業基金――一般基金 3 000 000

同時，

借：事業基金――一般基金 3 000 000

貸：存貨 3 000 000

（3）借：借入款項 5 000 000

貸：短期借款 1 000 000

長期借款 4 000 000

（4）借：應付賬款 800 000

貸：長期應付款 800 000

（5）借：事業結余 25 000 000

貸：財政補助結轉 20 000 000

非財政補助結轉 500 000

（6）借：事業基金――一般基金 4 000 000

貸：財政補助結轉 2 000 000

非財政補助結轉 2 000 000

（三）調整后科目余額表相關數據（見表2）

四、銜接過程中應注意的事項

通過新舊制度的會計科目表對照，從會計框架構成來說變化不大，還是以“資產+支出=負債+凈資產+收入”會計恒等式為核算的理論基礎；但從各項科目內容來看變化較大，有舊制度的單個科目拆分成新制度兩個或兩個以上的科目，如舊制度的“對外投資”和“借入款項”科目拆分成新制度的“短期投資”、“長期投資”和“短期借款”、“長期借款”科目；也有舊制度多個科目合并成新制度的一個科目，如舊制度的“材料”、“產成品”、“成本費用”和“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”合并成新制度的“存貨”和“應付職工薪酬”科目；還有增加和取消的科目，如新制度凈資產類增加的“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非流動資產基金”科目。

另外，本次科目余額表銜接的難點和重點是凈資產類科目中新增加的科目，在銜接的過程中要認真分析凈資產類各項科目的余額，正確區分資金性質，準確合理的過渡到新增會計科目中去。由于不同事業單位的具體業務存在差異，各單位應該根據單位自身實際情況，按照新制度的相關規定，確保新舊制度能夠順利地銜接。

參考文獻：

財政部.新舊事業單位會計制度銜接處理規定.財會[2013]2號.

作者簡介：

篇5

關鍵詞：金融創新銷售；內部控制；會計核算；信息披露；稅務管理

隨著金融工程和金融工具的不斷創新，市場上出現了將金融工具融入傳統銷售的現象。這種做法對于銷售企業來說，可以利用金融工具來擴大市場占有率，增加銷售額；對于金融機構來說，在支持企業銷售的同時也可以擴大傳統金融工具的使用范圍和領域，開辟新的市場。本文將這種金融工具和傳統銷售相結合的組合銷售行為稱為金融創新銷售，并對其有關的財務管理和會計核算問題進行初步探討。目前市場上的金融創新銷售行為涉及的參與者主要有銷售方、資金提供方（僅考慮獨立第三方作為資金提供方的情況）、購買方（略去最終消費者和購買方不一致的情況）、擔保方，主要的金融工具可以分為基本金融工具和衍生金融工具兩大類。根據銷售方是否對獨立資金提供方的金融工具提供擔保，金融創新銷售可劃分為兩大類：有擔保的金融創新銷售和無擔保的金融創新銷售。對于不由銷售方提供擔保的銷售行為，對于銷售方來說等同于普通銷售行為，可直接借鑒傳統銷售的財務管理和會計核算。而對于由銷售方提供擔保的銷售行為，就需要按照實質重于形式的原則來進行會計處理，并且會帶來與傳統銷售不同的內部控制、會計核算、信息披露、稅務管理等問題。

一、內部控制

傳統的銷售行為，應按照財政部有關銷售業務的內部控制執行，但由銷售方擔保的金融創新銷售行為，其風險一般要明顯高于傳統銷售行為，因此也要按照財政部有關擔保業務的內部控制執行，而且擔保安全性的考量要優先于銷售行為的考量，最大限度的防范風險。對于首次發生的該類銷售行為，必要時可以自行或聘請資信評級等中介機構進行風險評估，或者另外引入獨立第三方保險專業機構對擔保行為進行保險。有擔保的金融創新銷售行為除了銷售部門參與外，財務和法律部門應行使相應的職權，以滿足不相容職務相分離和責權利統一的基本內部控制原則。

二、會計核算

目前對有擔保的金融創新銷售行為，無論是由銷售方或購買方擔保，大部分銷售企業都是在購買方實際收到商品且收到資金時就確認收入。筆者認為這種處理值得商榷。從企業銷售收入確認的五個條件逐條分析發現，其不滿足“與交易相關的經濟利益能夠流入企業”這一條件。在由銷售方擔保的金融創新銷售行為中，雖然在商品交付時就有資金的流入，但是資金的提供方為獨立第三方，而且由于銷售方的擔保是資金流入的前提和先決條件，因此該資金的流入不應該視為銷售收入帶來的現金流入，而應該視為以擔保為抵押的融資行為。第一種情況，商品轉移時開具增值稅專用發票。商品辦理交接后，如果開具增值稅專用發票辦理商品相關權證的轉移，此時應該借記“存貨（產成品/商品）——發出商品”，貸記“存貨（產成品/商品）——庫存商品”，金額為商品的成本；同時，對于收到的資金，借記“銀行存款”，按照增值稅專用發票上注明的稅金金額貸記“應交稅費——應交增值稅”，收到的資金金額和應交的增值稅之間的差額貸記“其他應付款或短期借款”等。當到了規定的購買方付款日期，購買方將資金足額歸還給獨立資金提供方而解除銷售方的擔保責任，銷售方此時才應確認銷售收入，借記“其他應付款或短期借款”等，貸記“主營業務收入”；同時結轉成本，借記“主營業務成本”，貸記“存貨（產成品/商品）——發出商品”。如果購買方在規定的付款日期沒有履約付款，那么銷售方就需要承擔擔保責任，向獨立資金提供方支付資金，借記“其他應付款或短期借款”等，貸記“銀行存款”；如果實際需要支付的金額因罰息等而大于已實際收到的金額時，則在借記“其他應付款或短期借款”等的同時按照超過的金額借記“其他業務支出或營業外支出”等，按照實際支付的金額貸記“銀行存款”。同時對發出商品進行相應的包括法律（如權證變更）、實物（如拍賣、收回處置等）等的處理，確保企業利益的最大化，并根據相應的業務處理做出會計處理。如果購買方部分付款，那么上述處理就按照已經支付的款項按比例確認收入（假定商品所有權是可以分割的，否則，就需要根據商品所有權的歸屬問題確認往來款項），同時按比例確認成本，其他關于企業利益保全的措施和處理同上。第二種情況，商品轉移時不開具增值稅專用發票。商品辦理交接后，辦理商品相關權證的轉移，但不開具增值稅專用發票，此時應該借記“存貨（產成品/商品）——發出商品”，貸記“存貨（產成品/商品）——庫存商品”，金額為商品的成本；同時，對于收到的資金，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款或短期借款”等。到了規定的購買方付款日期，購買方將資金足額歸還給獨立資金提供方而解除銷售方的擔保責任，銷售方此時才應確認銷售收入，借記“其他應付款或短期借款”等，如果資金提供方當初提供的資金額不包括未來可能需要繳納的增值稅，那么還需要按照增值稅專用發票注明的增值稅額借記“應收賬款”，按照增值稅專用發票注明的增值稅額貸記“應交稅費-應交增值稅”，按照差額貸記“主營業務收入”；同時結轉成本，借記“主營業務成本”，貸記“存貨（產成品/商品）——發出商品”。如果購買方在規定的付款日期沒有履約付款，或者部分付款的處理可以比照第一種情況進行相應的核算與管理，在此不再重復。

三、信息披露

目前不僅關于金融創新銷售的會計核算不規范，有關的信息披露也是五花八門。一般情況都是在銷售方因擔保而發生了法定的資金支付義務時才不得已做出信息披露，且是按照法律訴訟或或有負債的規定進行披露。對于無擔保或者由購買方擔保的金融創新銷售，對銷售方來說，沒有任何特殊的信息披露要求。對于由銷售方擔保的金融創新銷售，在行為發生時，應對擔保的金額、性質、關鍵時間點等做出說明，如果已經有歷史數據可以合理預測可能承擔的擔保金額的，應按照最佳估計值做出說明。對于因購買方沒有按時付款而實際承擔了資金支付的，應詳細披露事件的情況、承擔的金額、最終財務影響等信息，以便會計信息使用者做出合理的判斷與決策。

四、稅務管理

篇6

一、實質重于形式原則在企業會計準則中的表現。實質重于形式原則除在基本會計準則中明確規定了概念外，還在許多具體會計準則中也作出了具體的規定。

（一）對實質重于形式的概念性規定。《企業會計準則——基本準則》第十六條規定：企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認，計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據，本準則第四條又規定：“財務會計報告的目標是向會計報告使用者提供與企業財務狀況，經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”如果企業反映的某項資產或費用，負債或收入僅有法律形式上的依據，但不是其經濟實質，則所反映的會計信息就是虛無的，會計報告使用者就無法據此作出正確的經濟決策，或造成決策者的決策失誤。

（二）實質重于形式原則在具體經濟業務上的規定。在各個具體會計準則中基本上都明確了實質重于形式原則在會計核算中的應用，最為明顯的主要有以下一些：

1、關于融資租賃資產。《企業會計準則第21號——租賃》規定，將承租人租賃的資產分為經營租賃與融資租賃，企業應將融資租入資產確認為企業的資產。

2、關于金融資產。《企業會計準則第22號——金融工具確認與計量》規定，企業應按實際利率（而非票面利率）核算攤余成本和各期利息費用。并要求將一些初始成本極少甚至無初始成本的衍生金融工具也納入資產、并在資產負債表中反映。

3、關于合并財務報告的范圍。《企業會計準則第33號——合并財務報告》規定，合并財務報告的范圍應當以控制為基礎予以確定，而控制應該是實際意義上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制。

4、關于發行的非衍生金融工具。《企業會計準則第37號——金融工具列報》規定，企業發行的非衍生金融工具包含有負債和權益成份的，應當在初始確認時，將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理，預期將贖回的優先股確認為負債。

除上述規定外，在其他具體會計準則中均有與之相適應的規定，比如各項資產的確認，在各資產會計準則中都規定了除滿足相關資產的定義外，還規定與各該資產有關的經濟利益很可能流入企業等。在收入的確定上，《企業會計準則第14號——收入》規定，確認商品銷售收入應當同時滿足五個條件，其中最基本的條件就是：企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了買方等。

二，實質重于形式原則在會計實踐中應用

（一）應收賬款保理業務。應收賬款保理業務是指應收賬款權利主體將其所擁有的應收賬款按照交易合同的規定出售或轉讓給銀行或其他金融機構，以獲取現款的行為。按交易合同條款又稱之為應收賬款出售、應收賬款轉讓、應收賬款貼現等，應收賬款保理業務的一般處理程序：首先，買賣雙方簽訂交易合同或協議，確定應收賬款的對象（即應收單位）、應收金額和收款費用等，其次，賣方向買方移交收款依據等；其三，買方按應收賬款的一定比例（一般為70%左右）向賣方預付現款；最后，由買方（銀行或其他金融機構）向應收賬款的客戶收取貨款。款項收回后，買方可能直接收入自己的賬戶，并將金額付給賣方；也可能收入賣方指定賬戶，再由賣方將預收款退給買方。出售的應收賬款可能附有追索權，也可能不附追索權。

此項業務，從法律形式上看，應收賬款已經出售了，但實質上是否真正出售，還需要根據實質重于形式原則作出判斷，判斷的標準：一是看應收賬款的收益是否轉移，應收賬款收益，主要是指提前收回應收賬款所獲得的投資收益或其他資金使用收益。二是看應收賬款的風險是否轉移，包括應收賬款延期收回的損失和壞賬損失等。只有通過實質性判斷，說明應收賬款的風險和報酬都轉移給了買方，賣方企業才能終止應收賬款的確認，否則不能轉銷應收賬款，所收買方的預付金額應確認為一項負債。

例題1，A公司將其部分延期期限為6個月的應收賬款500萬元，于2007年1月1日簽訂合同賣給B商業銀行，合同有關條款的內容如下：

（1）A公司保證提供收款的真實有效證明材料。

（2）合同經雙方簽字生效時，B公司按應收賬款總額的70%支付給A公司。其余款項于2007年3月31日。

（3）合同收款手續費，B公司按合同標的總額的3%計算，在首筆付款中扣除。

（4）A公司繼續管理其應收賬款，B公司協助催收，所收回合同內的應收賬款存入A公司在B公司銀行開立的專戶。

（5）應收帳款到期不能收回，A公司按再次延期的款項支付B公司利息12%；如發生壞賬損失A公司承擔90%，B公司承擔10%。

要求：A公司按實質重于形式的原則作出會計判斷和會計處理。

解：1、按實質得于形式原則判斷是否轉銷應收賬款。

（1）應收賬款收益權判斷，由于應收賬款收回后仍存入A公司在B銀行開立的專戶，所實現的存款利息等收益仍由A公司所有，這說明應收賬款的收益權并沒有轉移。

（2）應收賬款流動性風險判斷，根據交易合同規定：應收賬款到期不能收回時，A公司應按合同金額向B公司支付年利率12%的利息，這說明應收賬款的流動性風險沒有轉移，仍由A公司承擔。

（3）應收賬款壞賬風險判斷，根據交易合同規定：如果應收賬款發生了壞賬損失，A公司承擔90%，B公司承擔10%，這說明應收賬款的大部分壞賬風險仍保留在A公司，說明絕大部分的壞賬風險也未轉移。

綜上所述，A公司雖然從形式上將應收賬款賣給了B公司，也取得了合同規定的價款，但實質上該應收賬款的主要風險和報酬并沒有轉移出去。因此，A公司取得B公司的款項實質上是以應收賬款為押金的融資性質，A公司不能轉銷應收賬款，所收B公司的款項應作短期借款入賬。

2、A公司會計處理：

（1）2007年1月1日收到B公司首筆付款時

收款金額：500×[70%-3%]=335萬元 B公司承擔損失額：500×10%﹦50萬元

借：銀行存款 3350000

財務費用 150000

貸：短期借款 3000000

應收賬款 500000

（2）2007年3月31日收到B公司余款時

借：銀行存款 1500000

貸：短期借款 1500000

（3）若應收賬款到期如數收回時

借：銀行存款 5000000

貸：應收賬款 5000000

同時，歸還銀行借款

借：短期借款 4500000

應收賬款 500000

貸：銀行存款 5000000

（4）若應收賬款到期只收回60%，其余再延期6個月

①收回款項時（收回金額=500×60%=300萬元）

借：銀行存款 3000000

貸：應收賬款 3000000

②計提利息時，（500-300）×12%×6÷12=12萬元

借：財務費用 120000

貸：應付利息 120000

③收回延期應收賬款時

借：銀行存款 2000000

貸：應收賬款 2000000

④歸還銀行借款本息時

借：短期借款 4500000

應收賬款 500000

應付利息 120000

貸：銀行存款 5120000

（5）若有確切證據表明延期部分應收賬款成為壞賬時

①　 確定壞賬時

借：管理費用 1800000（2000000×90%）

短期借款 200000 （2000000×10%）

貸：應收賬款 2000000

②　 歸還銀行借款時

借：短期借款 4300000

應收賬款 500000

貸：銀行存款 4800000

（二）售后回購業務。售后回購，是指購銷雙方簽訂交易合同或協議，銷貨方將產品賣給購貨方，并收取貨款，同時雙方又簽訂一份回購合同，銷貨方在規定的時間內按規定的價格從購銷方手中買回原產品的一種經濟行為。該類業務在房地產企業和大型設備生產企業中越來越多，越來越明顯。

售后回購業務從法律形式上看是兩項經濟業務，一項是產品銷售業務；另一項是商品采購業務。兩項業務在形式要件上都符合銷售或采購行為，但實質上是否真正實現了銷售，應根據實質重于形式原則加以判斷，判斷的標準：一是商品的管理權是否轉移；二是商品在出售后的收益是否轉移，商品的收益主要是指商品在出售之后的增值；三是商品的風險是否轉移，包括商品的損失風險和商品的降價風險等是否轉移等。只有當與商品有關的風險和報酬都實質上轉移給了買方，賣方才能確認收入，否則不能確認收入，所收款項只能確認為負債。

例題2，A房地產公司將自己建成的4棟房屋以800萬元的價格銷售給C公司，雙方簽訂交易合同的主要條款為：（1）2007年1月1日，C公司支付房屋價款800萬元給A公司；（2）A公司負責該房屋的日常管理、維護和使用工作；（3）A公司承諾到2009年12月31日，不論房地產市場怎樣變化，一定以992萬元的價格購該房屋，C公司不得自行轉讓。

要求：A公司根據實質重于形式的原則作出會計判斷及會計處理。

解：1、根據實質重于形式原則判斷該項業務是否屬于商品銷售業務。

（1）房產管理權判斷。該房產在銷售后，仍繼續由A公司負責日常維護管理和使用，說該房產的管理權并沒有轉移。

（2）房產收益權判斷。該房產到2009年底，A公司以992萬元回購，該房產價格漲得再高，其好處C公司得不到，說明房產的收益權仍留在A公司，沒有轉移。

（3）房產風險判斷，該房產A公司按規定時間、規定價格回購，不論房產造成何種損失或價格下跌等，與C公司無關，說明房產的所有風險也沒有轉移。

綜上所述，A公司銷售的該房產，還保留了與銷售資產所有權相聯系的繼管理權，并對該資產實施控制；該資產的風險和報酬也并沒有實質性轉移。因此，A公司不應

確認銷售收入，所有價款只能作負債入賬。

2、A公司房產銷售的會計處理

（1）2007年1月1日收到C公司價款時

借：銀行存款 8000000

貸：長期應付款——C公司 8000000

（2）每年計提利息時（假設該款用于生產經營活動）

年利息=800×8%=64萬元

借：財務費用 640000

貸：長期應付款—C公司 640000

（3）2009年12月31日房產回購付款時

借：長期應付款——C公司 9920000

貸：銀行存款 9920000

（三）資產租賃業務。資產租賃，是承租人按規定向出租人支付租金，以獲得某項資產使用權的一種經濟行為。租賃按其資產的風險與報酬是否轉移分為經營租賃和融資租賃。承租人租賃資產是否確認為資產入賬呢？應根據實質重于形式原則確定它是否屬于融資租賃資產，而判定為融資租賃資產的具體標準：1、購買權，即租賃期滿時，承租人有購買租賃資產的選擇權，其購買價款將遠低于其公允價值。2、租賃期，即租賃期限占租賃資產使命壽命的絕大部分。3、租金數額，即租賃開始日的最低租賃付款現值，幾乎相當于租賃資產的公允價值。4、資產使用范圍，即租賃資產在一般情況下，只有承租人才能使用。

例題3，A公司于2007年1月1日向D公司租入一套數控機床，該機床的買價值500萬元，使用壽命為5年，雙方人同簽訂了一份資產租賃合同，合同的主要條款如下：1、設備租賃期為5年。2、租賃期內A公司于每年年末支付租金132萬元；3、租賃期滿，在A公司支付了全部租金的條件下，數控機床的所有權無償轉讓給A公司。4、租賃期間，由A公司負責數控機床的日常維護。D公司不承擔任何費用。

要求：A公司根據實質重于形式的原則作出會計判斷和會計處理。

解：1、該租賃資產是否確認資產入賬的判斷。

（1）機床管理權判斷。在租賃期間A公司承擔數控機床的日常維護和使用，說明與資產相關的管理權已轉移給了A公司。

（2）機床收益權判斷。該機床合同規定，A公司每年年末支付固定租金132萬元，除此之外，設備的生產收益、漲價收益全部歸A公司所有，說明機床的收益權已轉移給了A公司。

（3）機床風險承擔判斷。只要A公司每年支付租金132萬元，付清全部租金總額660萬元后，數控機床的所有權轉移給A公司，無論機床的維修費、損耗及跌價損失等均由公司承擔，說明該機床的風險已全部轉移給了A公司。

綜上所述，租賃合同生效后，與數控機床相關的風險和報酬都已轉移給了A公司，因此，A公司應將機床確認為資產入賬。

2、A公司租賃機床的會計處理

（1）租入數控機床時

借：固定資產——融資租入資產 5000000

未確認融資租賃費 1600000

貸：長期應付款——C公司租金 6600000

（2）每年支付租金時

借：長期應付款——C公司租金 1320000

貸：銀行存款 132000

（3）每年攤銷未確認融資租賃費時（假設按直線法攤銷）

借：財務費用 320000

貸：未確認融資租賃費 320000

（4）租賃期滿，付清租金時

借：固定資產——生產用數控機床 5000000

貸：固定資產——融資租入資產 5000000

隨著新企業會計準則的貫徹實施，正確理解和把握實質重于形式會計原則，熟練地將實質重于形式原則運用于各項具體會計業務之中，對于正確地開展會計核算，提高會計核算水平，為財務會計報告使用者提供更準確，更相關的會計信息具有非常重要的意義，筆者希望本文對廣大會計實務工作者正確學習和應用實質重于形式原則能起到拋磚引玉的作用。

參考文獻：

1.中華人民共和國財政部《企業會計準則》，經濟科學出版社，2006版。

2.中華人民共和國財政部《企業會計準則----應用指南》，中國財政經濟出版社，2006版。

3.《會計人員繼續教育講座》，立信會計出版社，2006年第一版。

作者信息：

姓名：黃德祥

單位：湖南冷水江市財政局 高級會計師 注冊會計師

篇7

文章編號：1004-4914（2015）07-107-02

會計六要素，也即資產、負債、所有者權益、收入、費用及利潤是會計等式的構成要素，且彼此之間存在著一定的數量關系。經濟業務是指一切能引起會計要素發生增減變化的價值交換活動，但在會計核算的過程中，不論經濟業務會對會計要素造成怎樣的增減變化，其最終結果都會滿足基本會計等式，也即：資產=負債+所有者權益。

一、目前對兩者關系認識的不足之處

在我國目前會計學的研究中，雖然對兩者之間關系的論述頗多，但其仍存在一些不同之處，具體表現如下：

1.論述的不完整性。這一問題可以從兩個方面具體來說：一是從經濟業務的數量特征上來說，具體的經濟業務在數量上，其表達的是一個無窮值，這就意味著若將經濟業務對會計等式造成的影響思考停留在具體的經濟業務上，因為其無窮值的特征，不僅無法準確把握，亦無法得出相應的結論。二是從會計等式的運動態勢來看，其在較為復雜的經濟業務來往中是動態化的，這就意味著若在會計等式的論證過程中，僅從某一角度對會計等式進行論證，雖然其在本質上是滿足：資產=負債+所有者權益的會計等式的平衡性，但其在形式表達上是不完整的，如僅從簡單的靜態會計等式或者是一般靜態會計等式的角度對經濟業務對會計等式的影響進行分析論證，由于其在論述的過程中，并沒有將經濟業務對收入和費用兩因素造成的影響考慮在內，就很容易造成論述在直觀上的不完整性。

2.不能滿足所有相關人員的需求。這主要是從該理論研究對于不同層級學習者的滿足需求出發，如對于本科專業學生來講，若在經濟業務對會計等式影響的分析上僅從簡單或者是一般靜態的等式角度出發，可能就無法滿足其對會計基礎理論更深一層的探求；而對于專科學生來說，若從動態不等式的角度對該問題進行研究分析，可能對于其來說就會顯得比較復雜。

二、經濟業務對不同會計等式的影響

基于以上所述在經濟業務對會計等式影響的研究分析中所存在的問題及難題，筆者分別從三個不同角度的會計等式就經濟業務對其產生的影響進行探究，既能體現經濟業務對會計等式影響的全面性，又能滿足不同層次學習者的學習要求，具體表現如下：

1.經濟業務對簡單靜態會計等式的影響。簡單靜態會計等式表示為“資產=權益”。從該角度就經濟業務對會計等式的影響進行分析，無論在實際的會計核算中有多少經濟業務，但只要這些經濟業務的存在是合理的，且不違反經濟規律的，其所引起的會計等式變化可以概括為以下四種，但這四種變化最終依舊是保持平衡：一是資產和權益同時等額增加；二是兩者同時等額減少；三是在權益保持不變的情況下，資產等額一增一減；四是在資產保持不變的情況下，權益等額一增一減。

該等式是會計等式的基本分析方法，其它多因素的會計等式都是在此基礎上擴展而來的，因此，無論對于初級學習者還是高級學習者來講，該等式的掌握都是推理和學習其它多因素會計等式的基礎和前提。

2.經濟業務對一般靜態會計等式的影響。一般靜態會計等式為“資產=負債+所有者權益”，該會計等式是所有會計等式中最常用的會計等式。但在該等式的前提下，在企業經營活動中，無論發生何種經濟業務，其對會計等式造成的影響最終可以歸結為以下四個方面，但都保持會計等式的平衡：一是資產和負債、所有者權益同時等額增加；二是資產和負債、所有者權益同時等額減少；三是負債和所有者權益保持不變，資產內部進行等額的一增一減；四是資產保持不變，負債和所有者權益內部進行等額的一增一減。

綜上所述可知，一般靜態會計等式和簡單靜態會計等式之間最大的差異在于，簡單靜態會計等式中的“權益”被分為兩部分，演變為一般靜態會計等式中的“負債+所有者權益”，因此，兩種會計等式在本質上是一致的。

因為該會計等式與簡單靜態會計等式相比，較為復雜，因此為對其進行全面解讀，筆者就以某公司在2007年7月份發生的經濟業務對會計等式造成的影響進行簡單的分析。

從上表可以看出，該公司7月份的各項會計要素符合：資產=負債+所有者權益。

若在7月份，該公司發生如下四項經濟業務，則其對會計等式造成的影響表現為：

（1）該公司受到某外企公司的資本投入70000元，并存入銀行成為銀行存款。

分析：在該經濟業務中，會計等式的資產方―銀行存款增加70000元；同時，負債及所有者權益方―實收資本增加70000元，此時會計等式的資產方總額為804000，負債及所有者權益方的總額為804000。該經濟業務造成的會計等式兩邊發生了等額同增的變化，會計等式保持平衡不變。

（2）以銀行存款償還短期借款10000元。

分析：在該筆經濟業務中，會計等式資產方銀行存款減少10000元；同時，負債及所有者權益方的短期借款減少10000元，此時會計等式資產方的總額為724000元，負債及所有者權益方的總額為724000元。該經濟業務來往造成的會計等式兩邊的總額發生了等額同減的變化，會計等式保持平衡不變。

（3）從銀行存款中提取現金10000元。

分析：在該筆經濟業務中，資產方的銀行存款減少10000元，而庫存現金增加了10000元，此時會計等式資產方的總額保持不變，仍為734000元；會計等式負債及所有者權益方因為沒有發生經濟業務往來，其總額亦保持不變，為734000元。該經濟業務造成了會計等式資產方內部等額一增一減，負債及所著者權益保持不變，會計等式保持平衡不變。

（4）從銀行進行短期借款100000元，用于歸還所欠的材料款100000元。

分析：在該筆經濟業務中，會計等式的資產方沒有發生經濟往來，其總額保持不變為734000元；會計等式的負債及所有者權益方的短期借款增加100000元，應付賬款減少100000元，此時的負債及所有者權益內部發生一增一減等額變化，總額仍保持不變為734000元，此時的會計等式保持平衡不變。

綜上所述可知，就經濟業務對會計等式造成的影響來講，無論等式兩端發生何種變化，但最終結果仍是保持會計等式的平衡性，這也是會計核算的重要依據。

3.經濟業務對動態會計等式的影響。

動態會計等式表現為“資產=負債+所有者權益+利潤或虧損（收入一費用）”。與靜態會計等式相比，其最大的特點在于其將本期經濟業務中發生的收入和費用作為一個單獨的要素列舉出來，而不是將其包含在所有者權益內。這樣一來，有利于全面了解本期內的各項經濟業務所引起的各會計要素變化的詳細情況。因為在該會計等式中涉及到四種會計要素，因此，在分析經濟業務對會計等式造成的影響時，可以分為四大類，包含十六小類，具體表現如下：

（1）經濟業務僅涉及到會計等式的左邊，也即資產內部發生等額的增減變化，會計等式的右端各項因素不變，如銀行存款和庫存現金之間的同額增減變化等。

（2）當經濟業務僅涉及到會計等式的右端，左端資產不變，則可以將經濟業務對會計等式右端造成的影響分為九小類：一是負債等額增減，所有者權益和利潤因素不變，如和銀行之間發生短期借款經濟業務，償還應付賬款；二是所有者權益的等額增減，負債和利潤因素不變，例如將部分資本公積金轉為實收資本等；三是利潤項目等額增減，如將本年度實現的部分利潤轉為未分配利潤等；四是利潤因素不變，負債和所有者權益等額增減，如股權轉債券；五是所有者權益保持不變，利潤和負債之間等額增減，如已售出的產品在收取貨款的前提下，發生退貨現象，而之前所收到的貨款并沒有及時退回，在該經濟業務中，就造成了負債增加以及利潤的等額減少；六是利潤因素保持不變，負債減少，所有者權益等額增加，其代表性的經濟業務為債券轉股權；七是在所有者權益不變的情況下，負債減少，利潤增加，其代表性的經濟業務有對銷售產品取得的部分收入沖減應付賬款；八是在負債不變的前提下，所有者權益增加，利潤減少，其代表性的經濟業務有從本期所實現的總利潤中提取部分作為資本公積金；九是在負債不變的前提下，所有者權益減少，利潤增加，其代表性經濟業務有當年度經營發生虧損時，用盈余公積金來彌補虧損。

（3）經濟業務造成會計等式兩端同時等額增加，主要包括以下三個類型：一是在利潤因素不變的前提下，資產和負債同時增加，如在經濟業務中資產方的庫存現金增加一定的數額，負債方的短期借款等額增加；二是在利潤要素不變的情況下，資產和所有者權益同時增加，如所有者權益人向企業追加投資；三是在負債因素不變的前提下，資產和利潤同時增加，如收回已銷售的貨品款等都是此類典型經濟業務的代表。

（4）經濟業務造成會計等式兩端同時等額減少，主要可以分為以下三小類：一是在利潤要素不變的前提下，資產和負債同時等額減少，如利用會計等式資產方的銀行存款去償還負債方的短期借款；二是在利潤要素不變的前提下，資產和所有者權益同時等額減少，如所有者權益人收回對企業的部分投資額等，是導致該等式變化的經濟業務的代表；三是在所有者權益不變的前提下，資產和利潤等額減少，如在經濟業務中，用庫存現金支付日常經營活動中的偶然性罰款等。

篇8

【關鍵詞】高校會計制度；改革；建議

建國初期，財政部根據政務院頒發的《預算決算暫行條例》制定和頒發了《各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》，1950年12月1日政務院了《關于決算制度、預算審核、投資的施工計劃和貨幣管理的決定》，這就是我國高校最初遵循的會計制度。1954年、1958年、1965年、1982年，財政部根據國家政治及宏觀經濟形式的變化，對行政事業單位會計制度分別進行了局部修訂。直到1988年12月，國家教委根據有關法律法規，專門制定并頒發了我國第一部《高等學校會計制度》。但該制度由于歷史局限性，存在著很大的缺陷。1998年，財政部與教育部聯合頒布了《高等學校會計制度》（試行），一直沿用至今。但時展、社會進步和管理的需求變化，現行的會計制度又出現了一些與高校發展不相適應的地方。

一、現行高校會計制度存在的不足

（一）會計核算基礎不合理

《高等學校會計制度》規定：“高等學校的會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制”。高等學校通常是國有事業單位，過去政府撥款是其主要的收入來源，教育事業支出內容相對簡單，收支規模也比較穩定，采用收付實現制既簡單易于理解，又能滿足管理上的需要。但隨著我國高等教育體制改革的不斷深化，高校所需經費已從國家單一撥款，改為多渠道籌集資金的格局，其支出范圍也在逐步擴大，國家財政對高校的管理模式和管理方法也發生了變化，因此，目前仍然單一采用收付實現制作為高校會計核算基礎，已很難適應高校教育體制改革的需要，且容易形成財務管理上的漏洞。

1.費用與收入不配比，不利于成本核算

學年制收費與跨年度培養成本不相匹配。我國全日制高校實行秋季入學，按學年收費，新學年是從每年9月份開始，向學生收取的學費包含兩個學期的學費，即兩個會計年度的收入（暫且忽略每年招生人數均等性），所有收費均確認當期收入，全年收入與支出相抵后為結余。但學生培養工作是跨年度的，相關支出也許在下年度才發生，年度間缺乏收入和支出的配比，掩蓋了高校各個時期業務的真實情況，從而影響院校收入、支出、結余核算的合理性、科學性。只簡單地計算教育經費支出，不進行教育成本核算，不能生成教育成本的數據。沒有準確的生均教育成本信息，就不能客觀地反映高校運行成本和運行績效，不能適應高等教育形勢發展的需要，不利于高校的財務管理。

計提基金是基于權責發生制的一種核算方法，與收付實現制的核算基礎存在沖突的地方。

例如，在項目中開支的福利費計入當期支出，而由職工福利基金支出的福利費則不計入當期費用，福利基金計提時計入當期費用，這與收付實現制又相矛盾。

2.支出核算中只包括現金的實際支付部分，而對尚未用現金支付的隱性債務未予體現

如目前高校的大額采購活動、維修工程、消費性欠款及基建工程欠款等都是按合同進度支付款項，有相當大的部分為墊付款未核銷數，實際上已形成了事業支出，但其欠款數額在收付實現制基礎下無法進入高校的負債賬簿，會計指標信息也無法反映其負債的實際情況。

又如借入資金的利息、職工的應付工資、公積金等，沒有要求對這部分“隱性債務”在當期列支，而是在實際支付時才作出賬務處理。

因此，按照收付實現制進行核算，虛增了當期可支配財務資金，必然導致財務狀況失實，掩蓋了潛在的財務危機，有可能對學校的決策產生錯誤導向，不利于防范和化解財務風險。這無疑在一定程度上加大了由于高校會計核算基礎所形成的潛在性財務風險發生的可能性。

3.收付實現制影響預算管理的準確性

在實際工作中，單位的年初預算數與年末實際收、支數目相差很多，這是因為，收付實現制下，出現有些單位已消耗使用的物資、材料，由于當年資金緊張，賒欠資金的現象時有發生，這些本應在當年列支的款項就不能反映，以后年度支付則增加了下一個年度的開支，從而影響下一個年度的預算。

（二）基建財務分開核算，不能反映會計主體的整體經濟活動

《高等學校會計制度》規定：“事業單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規定執行，不執行本制度”。這項規定使得高校內部形成兩個會計主體，一個核算教學科研經費，一個核算基本建設投資。這使得任何一個會計主體都只是反映高校經濟活動的一個方面，不能反映會計主體的整體經濟活動，高等學校事業經費會計報表不反映基本建設經濟業務運營的會計信息，不包括基本建設數據，違背了會計制度要求反映會計主體的整體經濟活動這一基本前提。

近年來，隨著教育體制和投資體制的不斷改革，高等學校的基建投資增加很快，各高校新校區的建設資金，其中很大部分是銀行貸款。在這種形勢下，高校基本建設資金與學校財務分開核算，對學校財務的全局掌控和風險防范產生更多不利影響。

1.影響學校資產負債狀況的真實性

由于基本建設資金與學校財務分開，基建貸款反映在基建財務賬目上，在學校的賬目和資產負債表上不予體現，但是借款是以學校的名義，還貸還是由學校負責。這樣就造成了學校資產負債狀況在很長時間內不真實的、不全面，學校資產負債表所反映的資產負債率遠低于實際情況，影響了會計信息質量，由基建貸款帶來的高校財務風險也不能得到應有的重視。

2.可能造成建造與使用的脫節

正在建造的項目價值由于不在學校財務反映，只有到辦理竣工驗收結算手續后方可登記固定資產，將項目建設費用同時轉為固定資產和固定基金。在實際工作中，因驗收、交接等原因，經常發生基建形成的固定資產登記不及時，有的已經開始使用，但學校財務賬上沒有固定資產的記錄，甚至好多年不入賬的情況，也使高校的固定資產賬目不真實。而新校區建設的金額特別巨大，如果核算結賬不及時，對學校資產的影響是巨大的，造成嚴重資產不實。這種不真實是由于制度的原因所造成的。

3.增加核算成本，加大了工作量

由于分開核算的原因，在機構設置和崗位配置上增加了人員成本和管理成本。同時自籌基建資金等形成學校財務和基建賬戶之間往來賬目也增加了核算成本，加大了工作量。

（三）資產費用虛增，不能真實反映高校的經濟狀況

1.虛增資產

固定資產不計提折舊，不能真實反映固定資產的價值。如果不采取一定的方法反映固定資產價值減少的數額，編出的資產負債表是不能反映固定資產的完好程度和實有價值。這使得高校固定資產虛高，財務狀況不真實。

2.虛增凈資產

凈資產是指資產減負債的差額，它反映國家對院校所擁有的權益數額，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。可見固定基金是凈資產中的一部分。由于固定資產在使用中發生磨損或科學技術的進步影響，其價值逐漸減少，院校凈資產應該也不斷減少。但在會計制度中對固定資產核算不計提折舊，固定資產從購置到報廢狀態時，固定基金賬面仍保持原值，虛增了凈資產。

3.虛增費用

購置固定資產實質上是資產存在形態的改變，并未引起資產的減少，而借記有關支出類科目，虛增了費用支出，減少了事業結余，影響了結余分配，使會計信息失實。

4.費用成本歸集多樣化

如發生的設備購置支出既可在“專用基金——修購基金”中核算，也可在“事業支出——設備購置”等科目列支；發生的福利費支出既可在“專用基金——福利基金”中核算，也可在“事業支出——職工探親費/獎金”等科目列支。這樣就造成同一教育成本的歸集變得多樣化，影響費用的統計和支出的預算管理。

（四）會計報表信息不足，不能滿足各類信息使用者的需求

現行《高等學校會計制度》要求高校編制的基本報表有資產負債表、收入支出表和支出明細表，這三張報表主要反映財務狀況和收支情況。目前的會計報表體系從總體來說只是起了統計財務數據的作用。其不足主要表現在：會計報表反映內容及報表體系不完整，報表項目設置不夠科學，會計信息失真，對于龐大的固定資產及其使用情況、舉借債務的使用及還本付息情況、專項資金使用的效果等缺乏相關的報告體系進行信息披露。如廣東省2006年度高校報送的財務決算報表，有8張主表、12張附表和2張補充報表，8張主表中有7張表反映收入和支出情況。而高校每年的應收學費總額、學生欠費情況等，多年來會計報表上一直沒有反映，而這部分信息對分析高校財務狀況尤為重要。

隨著高等教育改革的深入，高校的業務活動日趨多樣和復雜，投資、舉債、經營創收等活動被廣泛涉及，因此，高校業務活動的不確定性和風險不斷增加，關于高校投資、籌資和經營活動的現金流量情況也是報表使用者所希望獲得的信息，而現行制度卻不要求編制現金流量表。此外，提供的表外信息與非財務信息也嚴重不足。

（五）內部控制能力較低，容易造成管理上的漏洞

沒有固定資產清理科目，不利于高校財務管理。對出售、報廢或發生毀壞時直接沖減“固定資產”和“固定基金”科目，注銷固定資產賬面價值，取得的價款或變價收入借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，這種處理方法不能綜合反映固定資產清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，未能反映固定資產減少所形成的盈虧，容易給不法分子以可乘之機，將高校的固定資產以極其“夸張”的低價出售。

（六）負債分類不科學，不利于財務管理

負債分類不科學。在資產負債表中，“借入款項”排列在其他流動負債之前，位于負債類的第一項，似乎隱含著“借入款項”屬于流動負債之意，其實不然。近些年來，高校進行大規模基本建設的資金大多來源于銀行的長期借款。將長期借款和短期借款混合列入“借入款項”中，不利于有效揭示高校的財務風險和分析其償債能力。

二、修改和完善高校會計制度的建議

（一）采用權責發生制作為會計核算基礎

高校所有經濟業務的核算統一采用權責發生制，可以對收入、費用、成本進行準確的確認和計量，可以對外提供更加真實可靠的財務信息，同時也有利于對高校管理層的管理責任做出客觀的評價。除了權責發生制原則外，與之相聯系的劃分收益性支出和資本性支出原則以及收入費用配比原則也應一并應用。財務報表上“費用”取代“支出”，收入支出表也將改為收入、費用和基金變動表。

1.對于學費

國家明文規定高等教育不屬于義務教育范疇，學生欠費實際上構成了學校的債權，應該在資產負債表中體現出來。設置“應收款項——學費（住宿費）”科目，在每學年開學時，把學生應交的款項設為“應收款項——學費（住宿費）”，學生交款后沖減該科目，未交款的形成學校的債權。針對學生欠費不交的實際情況，還可以計提壞賬準備，當發生欠費減免時沖減“壞賬準備”，這樣可以全面記錄學生的欠費情況，并真實反映學校的資產狀況，便于與有關管理部門進行核對，及時催繳學生欠費。

2.對于債權

有些債權的確定，應采用權責發生制。某些臨時性收入如我校的租金收入等，當合同已簽訂或事項已實施，但對方的款項還未到位，或對方采用分期付款的方式，這時就應及時確定債權，以免遺漏造成不必要的損失。應在“應收及暫付款”科目下設置“其他應收款”科目和相應的明細科目。當此類業務發生時，借記“其他應收款”，貸記“其他收入”或相關科目；當收到對方款項時，借記“銀行存款”或“現金”，貸記“其他應收款”。期末，“其他應收款”科目余額若在借方，表示對方還欠金額，若在貸方，表示多收對方應退返金額。

3.對于應付未付款

分期付款采購或賒銷購買設備等業務，還有職工的應付工資、公積金等業務，也應采用權責發生制。對于此類會計業務應在“應付及暫存款”下面增設相關明細科目，當發生此類業務時，借記“教育事業支出”等有關科目，貸記“應付及暫存款”相關明細科目。付款時，借記“應付及暫存款”相關明細科目，貸計“銀行存款”等科目。這樣，當年完工的設備采購和大型維修及修繕均已全部列支，年末反映的結余數才比較準確，也有利于社會公眾了解學校的負債和當年的收支結余情況。辦理職工的公積金業務時，學校應在當月就作出賬務處理，而不要等到實際繳存時才借記支出科目。

（二）參照企業，將成本核算融入會計制度

1.劃分直接費用和間接費用

教育成本是指實際發生且與學生獲取知識、技能、提高能力有關的直接費用和間接費用。直接費用是指直接用于培養學生的培養費用，應直接計入教育成本，主要包括教學人員支出、學生事務或補助支出、教學資產折舊費、教學業務費等。

間接費用是指為了組織和協調學校正常的教學活動而開支的各項費用，分配計入教學成本，主要包括：行政人員支出、行政管理支出、維持學校正常工作的辦公費用支出、行政資產折舊費等。

科研支出、學生個人支出、離退休人員生活補貼支出等不能列入學生培養成本，應作為期間費用直接計入當期損益。

2.明確權責發生制原則

在學生培養期間，教育投入和培養對象的成長進度往往可以培養許多屆學生。因此，先開支的費用應按比例計入當期和以后各期的教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本中去。還有一些費用如稅金、利息等往往是期后支付，則必須預先計入當期的教育成本。

3.劃分成本核算對象

根據高校的特點，應分別按照各專業、各層次的學生作為成本核算對象，增設明細科目，編制成本計算單，以全面全過程反映各專業、各層次學生教育成本和生均教育成本。

（三）固定資產計提折舊，增設固定資產清理科目

1.固定資產應該計提折舊

購置固定資產計入“長期待攤費用”，同時增加“固定資產”和“固定基金”。比照企業會計，開設“累計折舊”賬戶，核算固定資產折舊額，當期計提的折舊計入期間費用，同時減少“固定基金”。在資產負債表上，分別反映固定資產的原始成本，已提折舊額和賬面凈值。采用這種方法，不僅可以清楚地反映固定資產的折余價值，而且也不會造成凈資產的高估。

2.增設固定資產清理科目

核算高校因出售、報廢或損毀等原因轉入清理的固定資產價值及在清理過程中發生清理費用和清理收入等。及時地綜合反映固定資產清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，固定資產減少所形成的盈虧，計入“其他收入”或“其他支出”。

（四）完善會計報表體系

高校現行報送的三張財務報表遠遠不能滿足信息使用者的需求，應增加現金流量表、財務報表附注。高校也可根據自身的具體情況改進和完善會計報表體系，一方面可以將一定時期內的財務狀況、業務及經營活動成果等綜合會計信息，對外提供給高校會計信息的使用者；另一方面可通過內部報告，向校內管理部門提供專用的會計信息。另外，會計報告體系中的文字報告不僅包括可以用貨幣計量的經濟信息，還可以包括非貨幣化的非經濟信息。

1.增加現金流量表

現金流量表是反映高校在一定會計期間內從事教育科研活動、投資活動和籌資活動等對現金和現金等價物產生影響的會計報表。為真實反映學校的資產、負債與凈資產，為準確核算教育成本，應以權責發生制作為日常核算基礎。但由于目前高校基本建設規模都比較大，資金缺口也相應較大，如果同時編制以收付實現制為基礎的“現金流量表”，既有利于會計報表的使用者了解高校不同來源的資金結構及其使用情況，也有利于會計報表使用者尤其是高校的決策者通過對現金流量的分析，以評價高校在未來會計期間的現金流量及債務償還能力，以避免盲目投資或借款。

2.附注披露

由于會計計量的局限性，有許多有用的信息無法進入財務報告的主表，但通過附注可以充分披露出來。在附注中可結合本校的實際情況，加強對預決算的比較，不同年度各類收入或費用的比較，各學院各專業的比較，從而增加會計報告的信息含量。

（五）財務會計與基建會計合并

高校會計核算的對象應包括教學科研經費和基本建設投資在內的一切經濟活動，而且應把高校所有的經濟活動作為一個整體加以全面的反映。為了理順基建財務和學校大財務的關系，使基本建設資金核算成為學校財務核算的一部分，應將基建資金并入高校會計制度核算。當學校的基建投資規模超出自有資金范圍時，可以及時預警，引起學校決策者的重視，把基建貸款規模控制在可承受的范圍內，以避免學校的財務風險。

2007年，政府收支分類改革全面實施。高校財務對高校的會計科目也進行了修訂并在2006年的決算報表中報送了《2006年度部門決算政府收支分類改革科目轉換表》以適應政府的收支分類改革。分類改革后可將基本建設業務納入學校財務核算體系，但由于種種原因，暫未執行。基建賬并入學校大賬，可根據基建業務的特點和國家有關基建制度的規定，在高校會計科目中加設明細科目，無法在科目中反映的信息也可設置輔助賬。這樣，既能在學校財務大賬中全面反映基建業務，又能直接編制預決算報表，不必進行合并。

（六）計提壞賬準備

在市場經濟中，高等學校存在投資、產業、營銷等方面的風險和不確定性，在經濟業務核算時應遵循謹慎性原則。對債權性資產應根據賬齡法提取壞賬準備，有利于院校作出準確經營決策、保護債權人的利益，即謹慎性原則應在事業單位會計核算中得到體現。我們還可根據實際情況，市場動態，運用市場與賬面孰低原則提取壞賬準備。例如，某校的信托存款賬面價值2000萬元，由于企業破產等原因長期無法收回，但一直作為銀行存款列示，如不提取壞賬準備，就只能是虛增了“銀行存款”，混淆了報表使用者的視線，不利于學校的財務管理。新晨

（七）負債劃分為流動負債和長期負債

在資產負債表上，負債劃分成流動負債和長期負債兩大類，按照到期日長短排列。“借入款項”分解為“短期借款”和“長期借款”，分列于流動負債項和長期負債項下。

三、賬務處理的改革建議

（一）會計科目的增減

增加“累計折舊”、“固定資產清理”、“固定資產減值準備”、“待攤費用”、“預提費用”、“壞賬準備”、“應收款項——學費（住宿費）”等科目，在“其他支出”下設“資產減值損失”明細科目。

減少“專用基金——修購基金”科目，將“借入款項”拆分為“短期借款”和“長期借款”科目，對長短期借款分開核算。

（二）會計分錄的處理

【參考文獻】

[1]劉紅政.高校會計制度若干問題的探討[J].華東交通大學學報，2004，（12）.

篇9

關鍵詞：國有糧食小企業；《小企業會計準則》；資產負債表要素；利潤表要素；影響

《小企業會計準則》2013年1月1日起已開始在全國實施。國有糧食企業按照工信部聯企業[2011]300號對中小企業劃分，大多數是小企業，要執行《小企業會計準則》進行會計核算。

一、對國有糧食小企業資產負債表要素核算的影響

1.對資產類科目核算的影響

（1）《小企業會計準則》規定資產按照歷史成本計量，不計提資產減值準備_。國有糧食小企業原來設置“壞賬準備”、“存貨跌價準備”科目，核算應收賬款壞賬損失和存貨跌價損失，現按照新準則要求取消已設置的“壞賬準備”、“存貨跌價準備”科目，并對余額進行轉銷，待實際發生應收賬款壞賬、存貨損失時確認為營業外支出。對于發出存貨成本的核算，《小企業會計準則》規定可采用先進先出法和加權平均法、個別計價法等方法計算。我縣國有糧食購銷企業根據存貨采購價格波動大及存儲時間較長的特點，統一要求采用加權平均法作為發出存貨的成本，便于企業相互比較，符合會計核算可比性、一致行原則。

（2）國有糧食小企業原來設置“低值易耗品”和“包裝物”科目，對低值易耗品采用五五攤銷法或一次攤銷法核算，對包裝物分別采用分期攤銷法或一次攤銷法核算，企業根據其價值大小選擇具體的攤銷方法。《小企業會計準則》將小企業的“低值易耗品”及“包裝物”科目合并為“周轉材料”科目，并按照分期攤銷法或一次攤銷法核算，并取消了五五攤銷法核算方法。因糧食行業特殊性，其包裝物及低值易耗品使用較多，我縣統一規定國有糧食小企業在“周轉材料”科目下設立“低值易耗品”和“包裝物”二級科目明細核算。

（3）國有糧食小企業原來專門設置了“應收補貼款”核算應收的各種補貼款，按照《小企業會計準則》規定取消該科目，由于糧食系統財政補貼品種較多，我縣根據具體情況，統一將它作為“其他應收款”的二級科目加以核算，以便符合國家局和國資委財務報告的要求。

（4）《小企業會計準則》取消了待攤費用科目并對長期待攤費用科目的核算內容、攤銷期限進行規范，與《企業所得稅法》及其實施條例的規定完全一致。原來國有糧食企業對一年內分期分攤計入待攤費用的各項支出，以及計入長期待攤費用的開辦費項目，《小企業會計準則》是直接計入管理費用核算。國有糧食行業新成立企業時，會計人員要注意這一變化。

2.對負債類科目核算的影響

（1）國有糧食小企業原來將短期借款利息計入“預提費用”，將長期借款利息計入“長期借款”科目核算，《小企業會計準則》將借款本金與借款利息分別用“長（短）期借款”和“應付利息”科目核算，便于金融企業了解糧食小企業的會計信息便于糧食小企業融資。

（2）將國有糧食小企業原來設置的“其他應交款”科目取消，作為“應交稅費”的明細科目核算； “應發工資”和“應付福利費”合并為“應付職工薪酬”科目，擴大了核算內容。

3.對所有者權益科目核算的影響

原國有糧食企業執行的制度中資本公積包括資本溢價和其他資本公積。而《小企業會計準則》僅包括資本溢價，不包括接收捐贈和外幣資本折算差額。糧食小企業原來將確實無法支付的應付賬款計入“資本公積”，《小企業會計準則》將該項目直接計入“營業外收入”核算。

二、對國有糧食小企業利潤表要素核算的影響

1.對收入核算的影響

《小企業會計準則》規定小企業對商品銷售收入的確認，不再要求遵循實質重于形式的原則，而是要求小企業采用發出商品或提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業判斷，同時采用增值稅條例中幾種常見的銷售方式收入確認的時點，與稅法規定完全相同，避免會計與稅法的差異。

2.對補貼收入核算的影響

國有糧食小企業原來應計應補財政補貼，通過“補貼收入”科目核算，而《小企業會計準則》將補貼收入作為營業外收入二級科目項目核算，不再設“補貼收入”科目。

3.對營業稅金及附加核算的影響

國有糧食小企業根據新準則，營業稅金及附加包括營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加外，擴大了核算范圍，將原計入管理費用的房產稅、車船稅、印花稅、城鎮土地使用稅、礦產資源補償稅、排污費等也計入營業稅金及附加核算。

4.對營業外收入核算的影響

《小企業會計準則》制定充分征求稅務部門意見，根據所得稅法及其實施條例，其他收入所涉及內容一律計入企業的“營業外收入”。例如，小企業出租包裝物租金收入、存貨盤盈、匯兌收益等。國有糧食小企業會計人員在平時業務處理時應高度關注這些變化。

5.對營業外支出核算的影響

國有糧食小企業原來計提各項資產減值損失，原來計提的應收賬款壞賬損失、計提的長期債券投資損失、計提的長期股權投資損失計入相應的資產減值損失，這些項目是利潤的減項；而《小企業會計準則》取消了計提的資產減值損失會計處理，將實際發生各項損失時再確認為營業外支出，大大簡化了國有糧食小企業的會計核算工作，使糧食小企業會計報表信息與稅法規定盡量保持一致，減少納稅調整。

6.對所得稅核算的影響

《小企業會計準則》將“所得稅”科目改為“所得稅費用”科目核算，將計算應交的所得稅額確認為所得稅費用。采用“應付稅款法”進行核算，最大限度地消除小企業會計與稅法的差異，既方便了國有糧食小企業會計人員核算，也更好滿足了稅務部門的需求。

參考文獻：

篇10

會計學是一門與生活密不可分的學科，學好了它。對我們的日常生活與企業管理會有相當大的作用。想好更好的應對會計考試，多復習多做真題，這是不可避免的。下面是小編為大家整理的關于會計從業資格考試真題和答案，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!

會計從業資格考試真題一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1分，共20分。多選、錯選、不選均不得分)

1.在借貸記賬法下，“應付賬款”科目的增加額登記在(

)。

A.借方

B.貸方

C.借方和貸方

D.借方或貸方

2.下列各項中，應采用訂本式賬簿的是(

)。

A.庫存現金日記賬

B.庫存商品明細賬

C.固定資產明細賬

D.應收賬款明細賬

3.(

)是指根據需要只對部分財產物資進行的清查。

A.定期清查

B.不定期清查

C.全面清查

D.局部清查

4.強調某一企業各期提供的會計信息應當采用一致的會計政策，不得隨意變更的會計核算質量要求是(

)。

A.可靠性

B.相關性

C.可比性

D.可理解性

5.下列關于所有者權益類賬戶結構的表述中，正確的是(

)。

A.增加記貸方

B.增加記借方

C.減少記貸方

D.期末無余額

6.下列不屬于反映企業財務狀況的會計要素是(

)。

A.資產

B.負債

C.所有者權益

D.費用

7.下列各項中，屬于記錄庫存現金和銀行存款收入業務的專用記賬憑證是(

)。

A.付款憑證

B.轉賬憑證

C.收款憑證

D.單式記賬憑證

8.下列屬于現金日記賬賬面余額應與現金實際庫存數逐日核對相符的是(

)。

A.賬證核對

B.賬賬核對

C.賬實核對

D.余額核對

9.下列關于啟用會計賬簿的表述中正確的有(

)。

A.活頁式賬頁裝訂后，可直接按每一賬戶的裝訂順序頁碼，無須重新編定

B.啟用活頁式賬頁時，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊

C.活頁式賬頁裝訂后，應再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次

D.啟用訂本式賬簿時應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號

10.A公司用銀行存款支付3月廣告費5000元，下列關于該項經濟業務賬務處理中，正確的是(

)。

A.借：管理費用5000

貸：銀行存款5000

B.借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

C.借：財務費用5000

貸：銀行存款5000

D.借：制造費用5000

貸：銀行存款5000

11.固定資產發生盈虧進行會計處理，下列各項中，(

)是應借記的會計科目。

A.固定資產清理

B.營業外收入

C.以前年度損益調整

D.待處理財產損溢

12.下列各項中，屬于對銀行存款進行清查時應該采用的方法是(

)。

A.定期盤點法

B.實地盤存法

C.與銀行核對賬目法

D.和往來單位核對賬目法

13.某企業的資產總額為200萬元，負債為80萬元，在將企業負債25萬元償還之后，企業所有者權益總額為(

)萬元。

A.105

B.95

C.120

D.145

14.編制資產負債表時根據總賬余額和明細賬的余額計算填列的項目是(

)。

A.應付票據

B.短期借款

C.長期借款

D.應收票據

15.下列各項中，屬于各種賬務處理程序之間主要區別的是(

)。

A.填制記賬憑證的直接依據不同

B.登記總分類賬的依據和方法不同

C.編制財務報表的直接依據不同

D.登記明細分類賬的依據和方法不同

16.某企業生產產品領用的原材料剩余800元退回倉庫，下列各項中，正確反映此事項的分錄是(

)。

A.借：生產成本800

貸：原材料800

B.借：：原材料800

貸：庫存商品800

C.借：原材料800

貸：生產成本800

D.借：管理費用800

貸：生產成本800

17.下列應計入利潤表營業稅金及附加項目的是(

)。

A.增值稅、營業稅、消費稅

B.營業稅、消費稅、印花稅

C.營業稅、城市維護建設稅、教育費附加

D.營業稅、資源稅、個人所得稅

18.下列經濟業務中，能夠使企業資產總額減少的是(

)。

A.向銀行借款存人開戶銀行

B.向銀行借款直接償還應付賬款

C.以銀行存款償還借款

D.接受投資者投入的現金

19.根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。

下列各項中屬于這種賬務處理程序的是( )。。

A.記賬憑證賬務處理程序

B.匯總記賬憑證賬務處理程序

C.科目匯總表賬務處理程序

D.不存在這種賬務處理程序

20.下列各項中，應計入營業外收入的是(

)。

A.交易性金融資產出售利得

B.原材料銷售收入

C.商品銷售收入

D.非流動資產處置利得

二、多項選擇題(本題型共20小題，每小題2分，共40分。多選、漏選、錯選、不選均不得分)

1.下列各項中，屬于會計信息使用者的有(

)。

A.投資者

B.債權人

C.企業管理者

D.政府及其相關部門

2.傳統會計劃分為(

)。

A.財務會計

B.成本會計

C.管理會計

D.電算化會計

3.下列各項中，屬于會計信息質量要求的有(

)。

A.可靠性

B.相關性

C.謹慎性

D.可比性

4.企業的財務報表按編報時間不同，分為中期財務報表和年度財務報表。

中期財務報表至少應當包括( )。

A.資產負債表

B.現金流量表

C.利潤表

D.所有者權益變動表

5.下列各項中屬于填制原始憑證時應當注意的事項是(

)。

A.填制要及時

B.不得涂改、刮擦、挖補

C.編號要連續

D.內容要完整

6.下列各項中，屬于企業所有者權益組成部分的有(

)。

A.股本

B.資本公積

C.盈余公積

D.應付股利

7.下列應當用紅字更正法予以更正的有(

)。

A.記賬憑證中的借貸方向記反，并據此登賬

B.在填制記賬憑證時，誤將“固定資產”寫成“無形資產”，并據此登賬

C.在填制記賬憑證時，將396元誤寫成369元，并據此登賬

D.在填制記賬憑證時，將369元誤寫成396元，并據此登賬

8.下列關于庫存現金清查的表述正確的有(

)。

A.庫存現金應該每日清點一次

B.庫存現金應該采用實地盤點法

C.在清查過程中可以用借條、收據充抵庫存現金

D.要根據盤點結果編制“現金盤點報告表”

9.下列表述中正確的有(

)。

A.重置成本是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額

B.在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量

C.在重置成本計量下，負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量

D.在重置成本計量下，資產按照購置時所付出的對價的公允價值計量

10.下列關于同一賬戶的四個金額要素之間基本關系的表述中，正確的有(

)。

A.本期期末余額=本期期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

B.本期期末余額-本期期初余額=本期增加發生額-本期減少發生額

C.本期期末余額-本期期初余額-本期增加發生額=本期減少發生額

D.本期期末余額+本期減少發生額=本期期初余額+本期增加發生額

11.下列各項中，(

)應記入營業外收入。

A.盤盈利得

B.捐贈利得

C.非流動資產處置利得

D.交易性金融資產出售利得

12.企業根據職工提供服務的受益對象進行職工薪酬分配時，下列表述中，正確的有(

)。

A.屬于財務人員的，應記入“財務費用”科目

B.屬于車間管理人員的，應記入“制造費用”科目

C.屬于產品生產人員的，應記入“生產成本”科目

D.屬于銷售人員的，應記入“銷售費用”科目

13.下列各項中，影響企業當期“營業利潤”的有(

)。

A.所得稅費用

B.資產減值損失

C.銷售商品收入

D.公允價值變動損益

14.下列各項中，屬于賬務處理程序主要內容的有(

)。

A.會計資料立卷歸檔的程序和方法

B.會計憑證與賬簿之間的聯系方法

C.會計憑證、會計賬簿的種類及格式

D.由原始憑證到填制記賬憑證、登記總賬和明細賬、編制會計報表的程序和方法

15.下列各項中，屬于在借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的有(

)。

A.資產的增加

B.負債的增加

C.收入的增加

D.所有者權益的減少

16.下列關于負債的表述中，正確的有(

)。

A.負債表現為企業所有者對企業凈資產的所有權

B.負債按流動性分類可以分為流動負債和非流動負債

C.負債是企業過去的交易事項形成的

D.負債預期導致經濟利益流出企業

17.下列各項中，不計入產品成本的是(

)。

A.行政人員的工資

B.行政人員的福利費

C.車間人員的工資

D.生產工人的工資

18.下列說法中正確的是(

)。

A.采用與銀行核對賬目的方法進行清查

B.企業銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往是一致的

C.不得按照銀行存款余額調節表調整賬面金額

D.如果通過清查發現未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”

19.下列反映企業財務狀況的會計要素有(

)。

A.資產

B.負債

C.收入

D.費用

20.下列各項中，屬于企業在貫徹會計信息質量的可靠性要求時應該做到的有(

)。

A.財務會計報告中列示的會計信息應當是中立的

B.以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告

C.在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性

D.財務會計報告中列示的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關

三、判斷題(本題型共20小題，每小題1分，共20分。不答、錯答不得分，也不扣分)

1.在實際工作中，如果要設多欄式現金日記賬，一般常把現金收入業務和支出業務分設“現金收入日記賬”和“現金支出日記賬”兩本賬。

( )

2.一般來說，日記賬應與收、付款憑證相核對，總賬應與記賬憑證相核對，明細賬應與記賬憑證或原始憑證相核對。

( )

3.所有錯賬更正法，均應由記賬人員及相關人員在賬簿記錄更正處蓋章以示負責。

( )

4.在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可采用劃線更正法更正。

( )

5.不同的單位，采用不同的賬簿組織和記賬程序，構成不同的賬務處理程序。

( )

6.匯總記賬憑證賬務處理程序的優點是：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡。

( )

7.“銀行存款余額調節表”是一種對賬記錄，因此是原始憑證。

( )

8.“待處理財產損溢”賬戶是損益類賬戶。

( )

9.總分類賬對明細分類賬起著補充說明的作用。

( )

10.凡是特定主體能夠以貨幣形式表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容，也就是會計的'對象。

( )

11.資本公積和盈余公積均可以用來轉增資本，都是從稅后利潤中提取的有專門用途的資金。

( )

12.成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種費用，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

( )

13.“主營業務成本”賬戶的借方登記從“庫存商品”等賬戶結轉的本期已銷售產品的生產成本，以及企業在產品銷售過程中發生的各種銷售費用。

( )

14.利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表，屬于靜態報表。

( )

15.企業計算應向投資者分配的現金股利，不會引起留存收益總額的變動。

( )

16.銀行存款日記賬應按企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置。

( )

17.填制會計憑證時，所有以“元”為單位的阿拉伯數字，除單價外一律應填寫到角、分;

有角無分的，應當寫“0”或用符號“一”代替。( )

18.某企業年初未分配利潤200萬元，本年實現凈利潤1000萬元，提取法定盈余公積150萬元，提取任意盈余公積50萬元，則該企業年末可供投資者分配利潤為1000萬元。

()

19.“營業稅金及附加”屬于損益類賬戶，用來核算企業銷售過程中，應繳納的各種稅金及附加，包括消費稅、營業稅、增值稅、教育費附加等。

( )

20.企業已完成銷售手續但購買方在月末尚未提取的商品，仍應作為企業的庫存商品核算。

( )

四、計算分析題(本題型共兩大題，每小題2分，共20分。多選、漏選、錯選、不選均不得分)

(一)

甲公司于2014年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計600000元，期限為9個月，年利率為5%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還;利息分月預提，按季支付。

要求：根據以上資料，回答第1～5題。

1.編制甲公司借人短期借款的會計分錄。

2.計算甲公司按月計提利息的金額。

3.編制甲公司1月末計提利息的會計分錄。

4.編制甲公司3月末支付第一季度銀行借款利息的會計分錄。

5.編制甲公司9月末償還借款本金及第三季度銀行借款利息的會計分錄。

(二)

2014年5月，甲公司某生產車間生產完成A產品200件和8產品300件，月末完工產品全部入庫。有關生產資料如下：

(1)領用原材料6000噸，其中A產品耗用4000噸，8產品耗用2000噸，該原材料單價為每噸150元;

(2)生產A產品發生的直接生產人員工時為5000小時，B產品為3000小時，每工時的標

準工資為20元：

(3)生產車間發生管理人員工資、折舊費、水電費等100000元，該車間本月僅生產了A和B兩種產品，甲公司采用生產工人工時比例法對制造費用進行分配。假定月初、月末均不存在任何在產品。

要求：根據以上資料，回答第1～5題。

1.計算A產品應分配的制造費用。

2.計算B產品應分配的制造費用。

3.計算A產品當月生產成本。

4.計算B產品當月生產成本。

5.計算完工產品的總成本。

會計從業資格考試真題答案解析一、單項選擇題

1.B【解析】“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

該賬戶貸方登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業期末尚未支付的應付賬款余額;如果在借方，反映企業期末預付賬款余額。

2.A【解析】訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數量賬頁裝訂成冊的賬簿。

訂本賬的優點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁;其缺點是不能準確為各賬戶預留賬頁。這種賬簿一般適用于重要的和具有統馭性的總分類賬、庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。

3.D【解析】局部清查是指根據需要只對部分財產進行盤點和核對。

局部清查范圍小、內容少、時間短、參與人員少，但專業性很強。

4.C【解析】會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統一規定的會計政策，保證會計信息口徑一致，相互可比。

5.A【解析】在借貸記賬法下，所有者權益類賬戶的借方登記減少額;

貸方登記增加額;期末余額一般在貸方。其余額計算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額一本期借方發生額。

6.D【解析】反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益;

反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。

7.C【解析】專用記賬憑證是指分類反映經濟業務的記賬憑證，按其反映的經濟業務內容，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

收款憑證是指用于記錄庫存現金和銀行存款收款業務的記賬憑證。

8.C【解析】賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。

賬實核對的內容主要包括：①庫存現金日記賬賬面余額與現金實際庫存數逐日核對是否相符;②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符;③各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額定期核對是否相符;④有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的債權債務賬面記錄核對是否相符。

9.BCD【解析】使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。

10.B【解析】廣告費屬于銷售費用，支付廣告費，費用增加記借方，用銀行存款支付，銀行存款減少，記貸方，所以本題所作的會計分錄如下：

借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

11.D【解析】固定資產盤虧時，應及時辦理固定資產注銷手續，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產”科目。

涉及增值稅和遞延所得稅的，還應按相關規定處理。

12.C【解析】銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數額。

銀行存款的清查一般在月末進行。

13.C【解析】企業所有者權益總額=200-80=120(萬元)。

企業償還負債25萬元，資產和負債同時減少，不影響所有者權益。

14.C【解析】“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

15.B【解析】企業常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序，它們之間的主要區別為登記總分類賬的依據和方法不同。

16.C【解析】本題應作會計處理為：

借：原材料800

貸：生產成本800

17.C【解析】“營業稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

18.C【解析】選項A，“從銀行借款存入開戶銀行”引起資產總額與負債總額同時增加;

選項B，“向銀行借款直接償還應付賬款”引起負債內部要素一增一減變動;選項C，“以銀行存款償還借款”引起資產總額與負債總額同時減少;選項D，“接受投資者投入的現金”引起資產總額和所有者權益總額同時增加。

19.A【解析】記賬憑證賬務處理程序的主要特點是：根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證.然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。

20.D【解析】“營業外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

二、多項選擇題

1.ABCD【解析】會計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。

2.AC【解析】1952年，國際會計師聯合會正式通過“管理會計”這一專業術語，標志著會計正式劃分為財務會計和管理會計兩大領域。

3.ABCD【解析】會計信息質量要求是對企業財務會計報告中所提供高質量會計信息的基本規范.是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

4.ABC【解析】中期財務報表，是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。

中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。

5.ABCD【解析】原始憑證的填制必須符合下列要求：①記錄真實;

②內容完整;③手續完備;④書寫清楚、規范;⑤編號連續;⑥不得涂改、刮擦、挖補;⑦填制及時。

6.ABC【解析】所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，具體表現為實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。

7.ABD【解析】紅字更正法適用于登賬后發現記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤但所記金額大于應記金額，從而引起的記賬錯誤。

選項C是所記金額小于應記金額，用補充登記法。

8.ABD【解析】在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效率的借條、收據等抵充庫存現金。

9.ABC【解析】重置成本，又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需要支付的現金或者現金等價物金額。

在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量;負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

10.ABD【解析】賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發生額和本期減少發生額統稱為賬戶的四個金額要素。

對于同一賬戶而言，它們之間的基本關系為：期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額。選項B、D都是在選項A公式的基礎上變化得到。

11.ABC【解析】“營業外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業發生的各項營業外收

入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。選項D，交易性金融資產出售利得記入“投資收益”科目。

12.BCD【解析】屬于財務人員的職工薪酬，應記入“管理費用”賬戶進行核算。

13.BCD【解析】營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)。

14.BCD【解析】賬務處理程序，又稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。

賬簿組織是指會計憑證和會計賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法;記賬程序是指由填制、審核原始憑證到填制、審核記賬憑證，登記日記賬、明細分類賬和總分類賬，編制財務報表的工作程序和方法等。

15.AD【解析】資產、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;

負債、所有者權益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。

16.BCD【解析】所有者權益表現為企業所有者對企業凈資產的所有權。

17.AB【解析】計入產品成本的是直接材料、直接人工和制造費用，選項A、B應記入“管理費用”。

18.ACD【解析】未達賬項，是指企業和銀行之間，由于記賬時間不一致而發生的一方已經入賬，而另一方尚未入賬的事項。

未達賬項一般分為以下四種情況：①企業已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項;②企業已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項;③銀行已收款記賬，企業未收款未記賬的款項;④銀行已付款記賬，企業未付款未記賬的款項。上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符。

19.AB【解析】資產負債表中資產、負債反映企業的財務狀況，收入、費用反映企業的盈利情況。

20.ABC【解析】選項D，相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去和現在的情況作出評價，對未來的情況作出預測。

三、判斷題

1.√【解析】在實際工作中，如果要設多欄式現金日記賬，一般常把現金收入業務和支出業務分設“現金收入日記賬”和“現金支出日記賬”兩本賬。

其中，現金收入日記賬按對應的貸方科目設置專欄，另設“支出合計”欄和“結余”欄;現金支出日記賬則只按對應的借方科目設專欄，不設“收入合計”欄和“結余”欄。

2.×【解析】一般來說，日記賬應與收、付款憑證相核對，總賬應與記賬憑證相核對，明細賬應與記賬憑證或原始憑證相核對。

3.×【解析】錯賬更正法中，劃線更正法在更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬人員及會計機構負責人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責任。

4.√【解析】錯賬的更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字更正法三種。

在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法更正。

5.√【解析】賬務處理程序，也稱為會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。

不同的單位，采用不同的賬簿組織和記賬程序，構成不同的賬務處理程序。

6.×【解析】匯總記賬憑證賬務處理程序的優點是減輕了登記總分類賬的工作量;

缺點是當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉賬憑證.不利于會計核算的日常分工。

7.×【解析】“銀行存款余額調節表”是一種對賬記錄或對賬工具，并不是會計憑證，不能作為調整賬面記錄的依據，即不能根據銀行存款余額調節表中的未達賬項來調整銀行存款賬面記錄，未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關賬務處理。

8.×【解析】為了反映和監督企業在財產清查過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，應設置“待處理財產損溢”賬戶。

該賬戶屬于雙重性質的資產類賬戶，下設“待處理流動資產損溢”和“待處理非流動資產損溢”兩個明細分類賬戶進行明細分類核算。

9.×【解析】總分類科目對明細分類科目起著統馭控制的作用，明細分類科目對總分類科目起著補充說明的作用。

10.√【解析】會計核算和監督的內容，就是會計對象。

凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計對象。

11.×【解析】資本公積，是指企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

12.√【解析】成本，是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

企業在一定時期內為生產一定種類、一定數量的產品所支付的各種費用的總和，就是這些產品的成本，也稱為制造成本。

13.×【解析】“主營業務成本”賬戶借方登記企業本期因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本;

貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的已銷售產品的生產成本。企業在產品銷售過程中發生的各種銷售費用應通過銷售費用核算。

14.×【解析】由于收入和費用等是企業在一定期間內發生的，因此，利潤表屬于動態報表。

15.×【解析】企業計算應向投資者分配的現金股利，會引起留存收益總額的減少。

16.√【解析】銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。

銀行存款日記賬應按企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。

17.×【解析】小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。

在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“一”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“一”。

18.√【解析】該企業年末可供投資者分配利潤=200+(1000-150-50)=1000(萬元)。

19.×【解析】“營業稅金及附加”屬于損益類賬戶，用來核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

20.×【解析】根據權責發生制基礎的要求，企業已完成銷售手續，則該商品的所有權已經不屬于企業，不再作為企業的存貨核算。

四、計算分析題

(一)

(1)甲公司借入短期借款的會計分錄如下：

借：銀行存款600000

貸：短期借款600000

(2)甲公司按月計提利息的金額=600000×5%÷12=2500(元)。

(3)甲公司1月末計提利息的會計分錄如下：

借：財務費用2500

貸：應付利息2500

(4)甲公司3月末支付第一季度銀行借款利息的會計分錄如下：

借：應付利息5000

財務費用2500

貸：銀行存款7500

(5)甲公司9月末償還借款本金及第三季度銀行借款利息的會計分錄如下：

借：短期借款600000

應付利息5000

財務費用2500

貸：銀行存款607500

(二)

(1)制造費用分配率=100000÷(5000+3000)=12.5(元/d)時，A產品應分配的制造費用為5000×12.5=62500(元)。

(2)B產品應分配的制造費用=3000×12.5=37500(元)。

(3)A產品當月生產成本=4000×150+5000×20+62500=762500(元)。