導語：如何才能寫好一篇倉庫盤點賬務處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：資金鏈；總；服裝企業；存貨管理；核算

一、存貨管理的現狀

據媒體報道，中國服裝企業快時尚巨頭美特斯邦威2011年底存貨為25億元規模，其中超過15億元的存貨為過季商品，占其凈資產的近一半。這一消息為正在盲目樂觀，加速擴張的湖南區域總服裝企業敲響了一記警鐘。總經營模式下服裝企業為了迅速建立終端網絡，擴大銷售完成廠家下達的銷售任務，往往鼓勵客戶多訂貨；企業銷售人員出于經濟利益考慮也會不加分析、盲目訂貨，這就是企業產生大量庫存的主要原因。如果庫存管理不當，庫存商品處理不迅速，會逐漸變成市場的淘汰產品，對企業產生諸多不良影響。存貨是企業的流動資產，占用著企業的流動資金，其影響最大的是企業的資金鏈。有些總服裝企業實力不強，貨品一壓，占用大量資金，往往導致他們無力多上新貨，陷于惡性循環中，最終使得企業資金鏈緊張甚至斷裂，無法持續經營。如何高效、科學地實行存貨管理，斬斷“資金鏈殺手”，成為決定總服裝企業經營成敗的關鍵。

二、存貨的概念

總經營模式下服裝企業的存貨是指企業在經營中，以銷售為目的持有的各種貨品、代銷商品、貨柜、貨架、配件配飾、輔料、形象宣傳畫（冊）等。

三、存貨管理控制系統

1.規范賬戶設置和賬目管理

建立、健全統一的財務核算制度，系統、科學地設置相關總賬、明細分類賬。根據企業實際情況在庫存商品總賬下設貨品、貨架、輔料、配件等明細分類賬。規范賬目管理主要包括庫存商品總賬管理、明細賬管理、報表管理和單據管理。總賬管理和明細賬管理：總賬是指對企業所屬直營店鋪和倉庫所有貨品的大類賬目，反映大類商品每天的進銷存數據變化；明細賬是指所屬直營店鋪和倉庫所有貨品的明細賬目，反映所有商品明細進銷存的每天數據變化和當天的實際庫存情況，有利于客觀直面的反映貨品的暢銷與否，可以及時地對商品進行分類處理。報表處理和單據管理：銷售日報表、銷售月報表、進銷存統計表、銷售回款統計表等有利于賬目的核對、銷售情況和庫存情況的分析。訂貨單、配貨單、調撥單和銷售單等方便賬目的基礎數據的核對及數據的匯總。

2.設置ERP系統

目前，具有經濟實力的總服裝企業發展到一定規模后，相應購置了遠程網絡版財務軟件，并由軟件公司提供技術參數，保證各店鋪POS零售業務系統與財務軟件進行對接。企業財務部制定與實際情況相適應的內部財務制度，統一核算口徑，完善核算流程，從而實現企業管理的全過程控制。針對總服裝企業經營特點，實施的ERP系統主要設置進貨管理、渠道調撥、商店配貨、商店零售、客戶批發、調配管理、庫存管理、經銷商管理和綜合統計分析等功能模塊。根據實際運用，又可以分為總部系統，遠程渠道子系統和遠程商店子系統。企業財務人員打開軟件進入ERP管理系統，就能清楚地看到總部倉庫、店鋪和客戶的存貨情況，大幅提升存貨管理效率、風險控制也更加到位。

四、訂貨管理

訂貨要有計劃、有準備，訂貨和補單是決定“暢銷不斷貨，滯銷不庫存”的關鍵。每一次訂貨前都要組織業務員和財務人員共同分析歷史訂貨記錄、銷售報表和庫存報表，先制定銷售預算，再做一份訂貨計劃，做到有目的、有計劃地參加廠家訂貨會，科學訂貨，防止壓貨。財務部稽核員要認真檢查訂貨單錄入是否真實、準確，財務經理要根據預算嚴格審批每一筆訂單，核算會計要正確地進行賬務處理。其中，訂貨會期間發生的差旅費、場地租賃費、印刷品制作費等，記入經營費用（會務費）；預收客戶貨款記入應收賬款的貸方（不另設預收賬款科目），預收客戶貨架、輔料等款項記入其他應收款的貸方；企業預付廠家的貨款記入應付賬款的借方（不另設預付賬款科目），預付廠家貨架、輔料等款項記入其他應付款的借方。

五、采購管理

每季訂貨會后，由總企業實施統一的存貨采購。此時，可充分運用ERP系統，將本企業和經銷商的訂單進行收集、整理、統計，快速錄入ERP系統，根據意向采購存貨數量、金額進行分析、評估、反復修改，然后，通過審批生成正式的采購單，與廠家簽訂購貨合同。

采購的貨品達到總部倉庫后，倉管員清點驗收，開具入庫單，物流員、倉庫主管復核簽字，開單員復點并與訂購單核對，以查核是否有疏漏，確認無誤后，在ERP系統中執行訂購單生成進貨通知單，打印一式四份交相關人員簽字。

采購的貨架、輔料等到達倉庫（或店鋪）后，由倉管員（店員）和企劃部工程員共同清點驗收，開具入庫單，由倉庫主管、企劃主管復核，開單員復點，并與訂購單核對無誤后在ERP系統中執行訂購單生成進貨通知單，打印一式五份交倉庫主管、物流部、財務部、品牌經理、企劃部各一份。

財務部核算會計收到進貨通知單后與廠家寄送的購貨發票核對，確認品名、數量、單價、金額等無誤后，在系統中執行生成進貨單，據以進項賬務處理：

其中，商品采購：借 庫存商品----貨品

應交稅費----應交增值稅（進項稅額）

貸 應付賬款---某某公司

貨架、輔料等采購：

借 庫存商品---貨架（輔料等）

應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

貸 其他應付款---某某公司

六、發出（銷售或退換）存貨管理

總服裝企業應當按照銷售計劃執行高效地、嚴格地存貨管理，按季節分波段發出存貨。

1.為了嚴格控制總部和分公司商品庫存，加快存貨周轉，減少存貨資金占用，防范應收賬款風險。每日下班前，開單員必須制作完成《銷售日報表》、交給財務部稽核員和核算會計，將《客戶欠余表》交給物流主管審核。

2.企業無論是向分公司、直營店鋪或客戶發出存貨均應先在系統中錄入配貨通知單。如果是內部移倉，須經物流主管審核后生成調撥單，調撥單中的“渠道”應選擇某某分公司或店鋪，“價格”為確定的內部轉移價格；如果是向客戶發出存貨，則“渠道”應選擇某某客戶，“價格”為批發價。財務部稽核員根據分公司或客戶的結余款（包括已收貨款、貨架、輔料款等）或應收款情況及客戶的信用額度，確定可發貨金額，從而審核批準發貨申請單。

3.銷售業務賬務處理：

確認收入實現：

借 應收賬款---某某客戶

貸 商品銷售收入---貨品銷售收入

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）

現金

借 其他應收款---某某客戶

貸 商品銷售收入---貨架（輔料）銷售收入

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）

現金

結轉銷售成本：

借 商品銷售成本---貨品銷售成本

貨架（輔料）銷售成本

貸 庫存商品---貨品

---貨架

---輔料

七、存貨盤點

為了加強對存貨的管理，防止存貨丟失、串碼、串款保證存貨核算的準確性，總服裝企業應當制定完善的存貨盤點制度，主要內容包括：

1.存貨盤點方法：實地盤存法。

2.存貨盤點時間：月末盤點、季末盤點、年末盤點和不定期抽盤。

3.存貨盤點范圍：公司總倉、分公司倉庫、直營店鋪內存放的所有貨品、貨架、輔料、配飾配件、陳列道具、燈管燈具等。

4.存貨盤點前的準備工作：

(1)倉管員按品牌、分部類、顏色等整理好貨品，將貨品標簽放置于可視區，以便快速、準確地進行盤點。

(2)由財務部制定盤點安排表，確定已收和發出存貨登記入賬的日期、盤點日期、盤點倉庫名稱、盤點人員分組情況、停止收發存貨業務活動時點等。

5.存貨盤點步驟：

(1)初盤：倉管員記錄盤點單，認真識別款式、貨號、顏色、尺碼；

(2)復盤：物流員復查單款的明細項目；

(3)點總數：財務人員復點總數，確保每一單款總數無誤；

(4)復原：倉管員將盤點過的貨品整理、歸類、擺放復原。

6.存貨盤點后期工作：

(1)開單員審核盤點單上各參與盤點人員是否簽字；

(2)將盤點單錄入ERP系統，形成盤點盈虧表。首先檢查核對是否有錄入差錯，確認無誤后將盤點盈虧表交給核算會計生成盈虧單，上報財務經理、品牌經理批準后，據以進行賬務處理：

①因管理不善造成的存貨盤虧：

借 管理費用

貸 庫存商品

應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉出）

②因人為因素造成的存貨盤虧，由相關責任人賠償：借 其他應收款---某某

貸 庫存商品

應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉出）

八、對財務人員的幾點要求

1.作為總服裝企業財務人員不僅要熟悉總經營模式下存貨核算的特點，還有非常熟悉企業存貨的特征、定價政策、進銷存情況，補單和到貨情況及時登記往來帳，常與客戶、廠家溝通，防范“在途商品”遺漏風險。

2.要大膽地“走出去，請進來”，不要閉門造車。在做好本職工作的同時積極參加各類商品會、訂貨會，了解服裝流行趨勢，以顧客的身份對競爭品牌和周邊店鋪進行暗訪調查，了解競爭品牌的市場動態、把脈市場。時刻保持謙虛謹慎的工作態度，虛心向業務部門求教，積極參加企業組織的各類銷售培訓和管理培訓，以提高自己的專業技能和綜合素質。

3.要勤于分析、善于總結。根據企業不同時期存貨進銷存情況，制作各季商品動態分析明細表、銷售分析表、進銷存增減變動總額表、存貨分類匯總表、訂貨提貨回款分析表等，綜合運用趨勢分析法、比率分析法、因素分析法，對存貨狀況和管理成果進行全面剖析和評價，從而為改進企業存貨管理工作和優化經營政策提供重要的財務信息，實現企業現金流和利潤的最大化。

綜上所述，總經營模式下服裝企業應當注重打造一支專業技術過硬、反應快速、綜合素質高、充滿活力的財務管理團隊，以“四輪驅動”方式，即提高專業技能、活用資源、大膽創新、立體化進銷存數據分析，完善存貨內控系統，發揮企業優勢，集中精力，以高起點、高定位，輕裝上陣，推動企業快速科學發展。

參考文獻：

[1]財政部:《企業內部控制基本規范》.

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一、存貨管理的主要內容

根據存貨的業務流程分類，存貨管理主要涉及到采購管理、儲存管理和領用管理三個階段。

1、采購管理

存貨采購流程主要包含以下幾個環節。

（1）請購存貨。采購部門根據企業生產經營計劃和物資請購單編制采購計劃，向三家以上的供貨商進行詢價，將詢價結果作為選定供貨商的主要依據，并設計出具體的采購目錄，經相應的主管人員簽字審批。

（2）簽訂存貨采購合同。主管領導應該對采購人員的權限進行授權，授權的內容必須已經經過相關部門的批準。采購人員按照計劃簽訂合同，不能隨意變更合同內容，合同的副本應送會計和計劃部門審核價格并留存。

（3）驗收存貨并入庫。驗收部門應該對收到的貨物與訂購單的要求進行比較，只有相符才能收下并驗貨，貨物驗收無損后，編制一式多聯、預先編號的驗收單作為驗收商品的依據。

（4）編制付款憑單。貨物驗收入庫后，應對購貨單、驗收單和購貨發票的一致性進行檢驗，并編制付款憑單。付款憑單經過審核后，連同每日的憑單匯總表一起送達會計部門，作為編制記賬憑證和相關明細賬、總賬賬簿的依據。

（5）付款。公司付款之前，應該對付款條件和資金的充裕性進行檢查。簽發支票時，登記支票簿和日記賬，保證每一筆款項的支付及時登記。支票簽發后，連同相關的發票、合同憑證經過有關負責人審核簽字后，將支票送達供應商。

（6）會計記錄。根據付款憑單、支票簿、付款日記賬和有關記賬憑證登記明細賬和總賬賬簿。

2、存儲管理

存貨在存儲的過程中，應注意以下工作。

（1）合理存儲已驗收的存貨。存貨的保管工作應該與采購等工作相分離，降低未經授權的采購風險。存放存貨的場所應該相對獨立，限制無關人員接觸存貨，防止存貨發生損失。

（2）存貨盤點及處理。存儲存貨應該做到賬實相符，這就要求倉庫保管人員應該對存貨進行定期盤點，編制存貨盤點表。對于缺少的存貨，要及時上報，并尋找存貨減少的原因。

3、領用管理

存貨領用時，分為以下幾個步驟。

（1）審批存貨領用計劃。生產計劃部門通過對銷售預測和存貨需求進行分析，結合顧客訂單，制定生產計劃，并決定需要的存貨數量，填制存貨領用單，經部門負責人簽字后，向庫房領用原材料。

（2）發出存貨。倉庫保管人員審核存貨領用單后，并經雙方檢查發出存貨的數量和質量，確認無誤后簽字。材料發出后，保管人員要按照計劃價格標明數量和金額，登記材料卡片，然后交由存貨記賬員記賬，隨后將材料卡片、發料匯總表等定期送往財務部門。

（3）核算領用的存貨。倉庫保管員在存貨發出后，要及時登記存貨臺賬;財會部門按照存貨記賬員的發料匯總表，根據用途對存貨進行匯總分配，匯總領料單，分攤材料的成本差異，分類制證，登記相關賬務。

（4）稽核領用的存貨。為了保證存貨的安全、記錄的準確，企業內部稽核人員應該對審領料單進行審核，核對收發憑證和存貨臺賬，并檢查存貨領用的會計核算是否準確。

二、當前企業存貨管理中存在的問題

1、企業的存貨會計核算不健全

很多企業在存貨的核算賬務方面存在一些問題，導致沒有正確的反映存貨的實際情況。以存貨初始計量為例，存貨的采購成本應該包含從采購到入庫前發生的所有支出，即購買價款和相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費等可歸屬于存貨采購成本的費用。而有些企業將一些不屬于采購成本的項目計入了采購成本，如增值稅。采購貨物的增值稅是企業計算增值稅納稅額時可以抵扣的部分，應該確認為進項稅，不能計入采購成本。

自制存貨發生的非正常的費用，如材料費、人工費、制造費用，也不應計入存貨成本，而應在發生當期直接計入當期損益。很多企業卻將自制存貨過程中發生的所有費用，包括非正常費用，統統計入了存貨的初始成本。另外，對于投資者投入的存貨不按照公允價值確定存貨成本;對于發出的存貨，按照不符合新會計準則的后進先出法進行計價，這些都是現行企業在存貨會計核算方面存在的弊端。

2、企業的存貨內部控制制度不健全

第一，缺少科學的存貨采購計劃。存貨的流行性較快，特別是原材料。過少的存貨滿足不了日常經營活動的需要，不能實現企業的經濟效益;過多的存貨不僅占用了企業大量的資金和倉庫，還可能因為存放時間過長，超出了保質期范圍，造成原材料的浪費。很多企業在進行存貨采購時，首先由使用部門進行申購。實際操作時，使用部門并沒有根據填報申報計劃，而是憑感覺、憑經驗進行申購，甚至有時在存貨不足時才進行申報。由于時間緊急，往往不能對存貨需要量進行科學的計算，導致提出的采購計劃不合理，不能滿足企業的生產需要，實現企業的效益最大化。

第二，存貨管理的職責分離不明確。在進行存貨采購時，從供貨商的選擇、存貨的接收、存貨的入庫等工作都是一人完成，入庫價格也經常發生變化，甚至以采購員的口頭報價進行入賬，這使得采購工作無章可循，為暗箱操作提供了溫床。在進行存貨盤點時，由倉庫管理人員填寫盤點單，并對存貨進行驗收，增加了徇私舞弊的可能性。

3、存貨的驗收、存儲和領用機制不健全

第一，存貨驗收是存貨入庫前的重要環節，而很多企業對存貨的驗收力度不夠，導致存貨的質量、型號等很可能與企業的需要不相符合，給企業帶來損失。

第二，在存儲存貨時，企業沒有按照存貨的性質對存貨進行分類，對所有存貨進行統一管理，沒有對重要存貨進行重點控制。對于當天領用沒有使用完的存貨，往往放在各個生產點，疏于管理，不利于詳細了解存貨的實際存儲情況。另一方面，由于存貨有一定的保質期，不進行分類管理，容易混淆期限不同的各種存貨，使得有些存貨在保質期限內沒有被使用掉，給企業造成不必要的損失。

第三，很多企業沒有設置嚴格的領退料制度，且存貨領用環節的控制比較薄弱，導致很多企業在材料領用環節，存在很多材料被盜或者被私人占有的問題。另外，很多企業的產品銷售一般從接受訂單開始，由于接受訂單的時間間隔不一，存貨發出時間也不固定，不便于對存貨進行嚴格的管理。

三、加強企業存貨管理的對策建議

1、完善企業存貨的會計核算制度

企業應該利用正確、合理的會計核算制度對存貨的整個流程進行合理的反映和監督管理。建立健全會計核算制度，要求企業的會計核算必須遵守會計準則，在會計核算職位上配備與崗位相適應的財會人員。同時，要加強對企業財會人員的培訓，讓他們對存貨整個流程的會計核算有整體的了解和把握，在進行會計核算時，能夠根據會計準則進行合理的賬務處理，保證存貨賬務處理正確、真實、合理。

2、建立健全企業的存貨內部控制制度

第一，加強存貨的采購管理。存貨成本構成中，儲存成本和訂購成本是相互矛盾的，存在著此消彼長的關系，只有通過尋求最佳的經濟訂貨批量來使得采購成本最低。因此，企業應該與供貨商達成長期穩定的合作關系，確定最優批量和對雙方都有利的價格，從而在激烈的市場競爭中，實現供需方的雙贏。在尋找合適的供貨商時，企業應該本著公平公正的原則，評估供貨商的生產能力和技術水平，以及供貨商貨物的質量是否符合標準，地理位置是否便于運輸等等，并把評估結果告知供貨商，讓供貨商了解自己的不足之處，進而提出改進措施，提高供貨商的供貨速度和質量。要嚴格杜絕企業采購人員私自與供貨商協商以回扣的方式確定供貨商的現象，防止采購人員徇私舞弊。

第二，要對不相容職務進行分離控制。企業應該合理設置采購及相關工作的崗位，明確職責權限，在不相容職務之間形成制衡機制，確保辦理存貨采購業務的職位與其他職務相分離。例如，負責存貨采購的人員不能私自敲定供貨商，負責倉庫管理的人員不能對存貨進行盤點等等。

3、建立健全存貨的驗收、存儲和領用機制

第一，完善存貨驗收機制。有些存貨的專業性比較強，倉庫管理員可能難以辨別存貨質量好壞。企業可以聘任一名對存貨有專業經驗的人與倉庫管理人員一起進行存貨的檢驗，通過相互監督，防止倉庫管理人員徇私舞弊。在進行存貨驗收時，必須保證存貨的質量、型號與采購合同一致，然后才能填寫存貨入庫單。

第二，完善存貨存儲管理。企業應該按照存貨的類別、保質期等性質對存貨進行分類排放，方便存貨的領用。倉庫管理人員應該定期對存貨進行盤點，及時發現存貨的問題，如存貨短缺、臨近保質期等。財會人員在年底應該抽查存貨盤點表，對于在生產過程中不能產生價值或者沒有轉讓價值的存貨，要上報主管領導，根據領導意見，與倉庫保管人員共同處理存貨，并相應的調整存貨賬務，保證賬實相符。

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關鍵詞: 家電行業 委外加工 現狀 方案與措施

隨著全球的經營生產戰略目標、生產模式的變化，委外加工已經成為企業發展、適應經營環境的重要前提。單純依靠自己的技術水平, 一味自給自足，無異于閉門造車，不但工藝和質量滿足不了消費者的需求，產能也同樣縮減，訂單需求量大的時候，產能跟不上。要解決這一難題，使企業更加強大，需要合理的進行委外加工的管理也控制，讓這一戰略目標實現利益最大化，產能最大化，風險最小化。

S公司是順德一家家電生產企業,眾所周知,家電行業正在向“專業化、集團化”方向發展，為適應這一戰略目標，S公司在發揮自身專業、技術優勢的同時，經過綜合評估和多方面的分析，將一些成本高，技術難度不大的零部件和一些作業工序委托外單位加工,如將部分板材或板材配件發外加工,發外開料、分條、噴涂、拋光等。

一、S公司委外加工的現狀

1、委外加工出入庫流程有待改善

S公司是集團化企業，下面有很多的子公司，有的材料是從公司總部發給外協廠商的，但是由于生產的需要，在加工完成后，卻發送到了其他子公司，該轉化過程沒有辦理相關手續，沒有單據交財務部門核銷做賬，造成了該材料的長期掛賬。在公司制定的《委外加工業務管理規定》里，也沒有看到有關這方面的詳細要求。此類業務的結果會造成委外物料的庫存賬齡增加，和公司資產的虛增。

2、對加工期間及剩余物資返還期限的執行不到位

S公司《委外加工業務管理規定》要求了加工業務要有加工期間及期后剩余返還期限。但是有的材料發出后，加工、返回并不及時，有的可以說是長期滯留在外。由于沒有充分的利用，有的材料可能會發生質變、有的材料可能會隨著市場變化而被淘汰，這些跌價因素都會給公司帶來損失。據了解，財務對委外加工物料是沒有計提減值準備的，但是這已經是公司潛在的資產減值了。

3、委外庫存數量出現負數

S公司對個別外協廠有大量的負數結余，給財務結算工作會帶來不確定性。更重要的是外協加工商實際庫存數量是多少，S公司就無法核定了。如果對方有庫存但因為S公司的賬面是負數，而不返還給S公司，那就是S公司的損失了。

二、S公司委外加工流程與控制

為加強委外業務核算管理，規范外協核算流程，理順業務關系,S公司需制定一個合理的委外加工流程控制外協業務風險，保證公司資產安全。

1、委外加工的管理部門與工作流程

1)S公司委外加工的管理部門

財務管理部負責委外加工件的成本分析，負責外協賬務核對和審核，監控委外物料的定額、任務，包括收發料情況，委外負庫存的原因分析與跟進。

研發工程技術負責本項目部的外協材料消耗定額的制定以及BOM信息的維護,并對其準確性負責。

供應鏈OEM管理部負責外協單位的外協加工協議和外協材料消耗定額合同簽訂及不合格物料的處理。

制造管理部工程技術中心負責制造管理部外協材料消耗定額的制定及外協材料消耗定額合同簽訂。

采購員負責下達外協訂單任務、訂單關閉及供方協調。

2)外協廠在本部倉庫領用委外加工材料的業務操作流程

（1）采購業務員根據生產，下達委托加工任務訂單。外協廠憑S公司采購業務員下達的‘委外加工通知單’在供應商協作平臺系統生成‘委外請領單’。

（2）外協廠將‘委外請領單’遞交S公司采購業務員審核簽名，到倉庫領料；倉管員發料后，在領料單上填上實發數量，簽名并蓋倉庫章‘委外材料收發專用章’，外協廠經辦人簽收確認簽名后到財務材料核算處蓋‘財務專用章’出廠放行，白色物管聯交到材料核算員處。

（3）倉庫賬務員收到倉庫已發貨的‘委外請領單’，根據單據實發數量在ERP系統進行賬務處理。

（4）倉庫嚴格按外協工單的需求限額發料,外協廠不得超額領料。

（5）外協廠委外工單需超領部份，必須經采購業務部門主管審批方可領料。未經審批而需領料的，經外協廠申請，業務員審核后，財務管理中心材料核算員根據財務部規定的轉讓業務定價原則在采購價的基礎上加成一定比例轉賣給外協廠。

3)委托加工產品的入庫流程

（1）外協廠根據生產訂單在供應商平臺系統統一打印“送貨單”，把委托加工好的產品送至指定倉庫，倉管員核實送貨單上送貨單位、物料編碼、物料型號、數量等信息是否與實物一致，確認無誤后在送貨單上簽名并蓋倉庫‘材料收發專用章’，倉管員把一式兩聯的送貨單交給賬務員。

（2）賬務員根據送貨單系統進行接收，檢驗合格后辦理交貨完工入庫。

（3）賬務員收集好送貨單，在每天早上把前一天的業務單據送到各核算員處。

2、對外協廠商進行績效評估、對外協不良、積壓物資控制管理及外協盤點管理

1)對外協廠商進行績效評估

通過外協成本評價匯總，通過五大方面，財務管理，定額管理，盤點管理，任務管理，定價管理，綜合評估外協廠商的質量、送貨及時度、任務完成情況、價格合理性、請款申請對帳工作積極性和退料情況等各方面因素。如下圖為五方面權重比例和注意事項。

外協成本評價匯總

2)對外協不良、積壓物資控制管理

（1）送達供應的委外材料，外協廠發現廢物料及批量不合格品，采購業務員必須監督外協廠每周至少一次清退給供應商，月底所有的廢物物料及不合格品，必須全部清退完畢。

（2）外協廠嚴格按S公司計劃需求生產，對超計劃生產造成無需求而積壓的產品及物料，一律按轉賣處理，在采購價的基礎上加成一定比例定價一次性轉賣給外協廠。

（3）由于訂單取消且無生產需求造成外協庫存積壓一個月以上的物料，跟單員及采購員應及時進行處理清退給物料供應商。

3)外協盤點管理及外協盤點

（1）財務管理部出具“外協盤點通知”，采購業務員通知外協廠做好盤點準備工作，定期和不定期組織相關人員對外協廠盤存情況進行盤點，保證公司資產安全，減少不良物料的發生。

（2）對各外協廠的盤點，相關業務員需參加，配合盤點工作順利推進。

（3）外協核算員對外協廠的外協結存材料盤點后，對盤點盈虧情況進行分析，屬定額偏差導致盈虧的，報相關部門審批進行調賬，并提請工程技術進行工藝定額修訂；屬外協廠管理不善造成虧損的，根據財務部規定的轉讓業務定價原則在采購價的基礎上加上一定比例定價轉讓給外協廠。

3、S公司負庫存原因分析與改善對策

1)負庫存原因分析

塑料件、板材當天配送, 帳務處理不及時；讓步使用流程:不規范；缺料異常未專人 跟進；信息傳達不到位:工單更改BOM表,但實物與BOM發放不一致；待處理倉和成品倉物料已退，成品已中轉供應商,但帳務未處理；委外工單:本廠與外協廠來料混料，入庫打錯送貨單。

2)負庫存改善對策

要求供應商當天入庫物料,當天帳務處理；各部門嚴格按讓步使用流程進行處理；意見車間派專人跟進,及時報送缺料信息；物料員每天需按領料單發料,對出現的異常反饋相關人員,及時通知BOM管理員更改BOM；待處理倉和成品倉必需先開不合格品處理單或成品入庫通知單,才做退貨或成品中轉流程；要求采購將外協廠的物料直接轉賣給供應商,避免外協領料或入庫工單；當天報送負庫存,對相關部門進行考核。

三、總結

規范化的流程，嚴格的考核標準和監控系統，緊密的供需求關系鏈，一直是S公司發展的戰略目標與前進的動力。委外加工作為其發展的必不可少的一部分，可以有效地降低成本、增強競爭優勢，提高質量、效益和市場占有率,不斷革新，使S公司不斷發展壯大,在家電行業占有一席之地。

參考文獻：

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一、財務室、辦公室、倉庫日常工作：

支出：1、按時上報崗位津補貼、副經理考評、加班費、后臺支撐部門反考核表及支公司月考核表到分公司人力資源部，保證工資的按時發放；

2、按時申報個人所得稅（根據上月工資計算）、增值稅、附加稅費及五險一金的繳納；

3、每月18日前繳納電費、電話費，按季度支付電信公司光纖租用費。

4、每月28日前發放食堂廚師工資、結清食堂賬務；

5、每月28日前到政務大廳認證專票；

6、及時登記銀行賬簿，做到日清月結；

7、每月28日按時到分公司報賬；

收入：1、每天上午10:00前上報資金差異到財務群；

2、每月2日前上報收入報賬單據（包括收入匯總表、發票、進賬單、特殊收入合同、對賬單等）；

3、每月月初完成上月發票驗舊工作；

4、每月月底最后一天收入扎帳后審核發票，核對資金；

辦公室：1、每天及時登錄政務網及OA查看相關文件、會議通知等；

2、做好會議記錄、撰寫會議紀要及上報分公司辦公室、分公司黨群工作部、政府相關部門要求在時限內上報的材料；

3、按要求認真撰寫分公司OA平臺的稿件，按時上報到分公司辦公室及黨群工作部審批，以及認真審核和修改支公司板塊的稿件并予以。

倉庫：每月25日倉庫扎帳，需要提前完成倉庫的入庫、出庫及相關附件的整理，報賬時帶到分公司進行交接以及定期對固定資產、倉庫物資的盤點等工作；

二、其他工作

1、按時完成了勞資年報、企業營業執照年檢、五險一金基數的申報及住房公積金繳存單位年檢的相關工作；

2、積極參與集團公司、分公司及縣稅務局舉行的培訓；

3、財務室、人力資源部及領導臨時交辦的緊急工作。

三、工作中存在的問題

1、財務工作方面工作思路不清晰，分不清主次，往往重視了這頭確忽視了那頭，沒有平衡好三塊的工作；其次工作思路上沒有創新，雖然理順了工作流程，但工作效率仍然不高，只是機械化的工作，缺乏思考，不能給領導提供有效的意見和建議；

3、辦公室的工作方面缺乏經驗，文字功底較差，急需加強學習；

4、倉庫方面缺乏與運維部同事的溝通，加之領用材料及出入庫手續的不規范，導致倉庫物資賬實差異較大。

四、下步工作計劃和打算

1、抓財務基礎工作規范，強調提高會計基礎工作質量，按時按質按量上報分公司要求的各種報表以及按時到分公司報賬；

2、是吸取經驗教訓，在做好會計核算和會計監督工作上下功夫，按照《會計法》等財經法律法規的要求，切實履行財務收支審批手續，合理歸集收入、成本支出費用，妥善進行賬務處理；

3、繼續加強學習，多看書，多交流，爭取盡快提高自己的公文寫作能力，成為一名合格的辦公室人員；

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一、存貨管理環節常見的

在進行存貨管理審計的過程中，我們發現有些單位缺乏對貨物流通的必要賬簿紀錄，從而不能將實物流轉信息與賬務信息一體化，對異地倉儲的存貨管理權弱化，財務部門的存貨信息與業務部門和倉儲單位的實物信息不能對應，具體表現有：

1、商品實物已經入庫，財務部門沒有記錄。由于企業采購業務與財務信息處理脫節，財務數據不能形成對物流的監控，二者在時間的反映上存在著很大差異。由于倉儲功能并非由本企業完全控制，雖然在預付貸款賬戶中反映出采購行為，卻存在著企業資源被挪用的風險。

2、商品己做財務入庫，但失去了對實物的控制權。由于財務部門不能對倉儲企業中的自有存貨進行有效控制，很少通過實地盤點來核對賬實，所以人庫只是賬面行為，存貨只是以數據形式存在，極有可能造成賬實不符。

3、庫存商品已經出庫，在財務賬面沒有反映。商品已經提貨或已做倉庫間的轉移卻沒有反映在財務記錄中。如果財務和業務部門不及時協調核對，則賬面和報表的數字就會失真。

4、從倉儲企業取得的商品權屬證明存在不確定性。由于企業存貨地點分散，實地盤點成本高，大部分存貨只能從倉儲企業取得證明。但現在相當數量的倉儲企業是由原來的國有倉庫轉制而來的，管理水平較低，他們提供的商品權屑證明存在較大的誤差，了企業對存貨的。

5、缺乏對商品的期末盤點。因為上述的客觀原因和傳統做法，企業重視賬面數字而缺乏實地盤點，勢必加大存貨估價的誤差。

6、缺少對庫存損耗的判定。同樣，由于缺乏盤點，就不能對損耗的數量和損耗的環節（采購、運輸、倉儲等）做準確的判定。

以上問題影響了企業資產損益的真實性，影響了對企業資源配置利用的判斷，影響企業資金的正常運轉，削弱了企業對資源的利用程度，很可能導致管理漏洞的產生。

二、存貨管理審計的萬法

（一）實物盤點。根據國有貿易企業存貨的特性，在實施存貨審計時，首先要從實物盤點人手，審計中要關注以下幾點：

1、存貨數量計算的正確性

存貨數量的正確與否關系到存貨計價的準確性。為保證存貨數量計算的正確性、保證存貨的實物流轉和價值結轉的一致性，做到存貨賬實相符，實施存貨監盤審計程序十分重要。在實施存貨監盤程序的過程中，發現存貨數量盤盈或盤虧的數額較大且情況比較異常時，應具體情況，找出造成異常的根本原因：

一是審查存貨收發數量計算的選用是否合理，是否堅持一貫性原則，有無隨意改變計算方法的現象。

二是所有權不屬于本單位的外單位商品，要審查其有無混同于本企業存貨的現象，如有必要應做轉庫處理。

三是對實地監盤有困難的在途和委托加工存貨，應檢查賬簿記錄所依據的原始憑證是否合法，必要時應向供貨單位或加工單位進行函證，以證實賬面數量記載的真實性。

四是對難以清點的大宗存貨應審查其采用的技術計量方法是否、適當，是否具備清楚劃分倉儲責任的有關合約。

五是要考查本及倉儲企業的內部控制制度執行情況和財務基礎工作情況，將重要或較多的存貨作為重點抽樣對象，以保證存貨抽查的質量。

2、存貨計價的合理性

存貨計價的正確與否，不僅到資產的真實性，而且影響當期損益的真實性。做好存貨計價的審計工作，對于防范企業的存貨風險至關重要。對存貨計價的審計貫穿于存貨的人庫、發出、結轉等環節，在合理抽樣的基礎上進行，重點關注：

一是相關種類的存貨采用的計價是否合理、適當，有無任意改變計價方法的現象。

二是同一品種、同一類型范圍內進行計價的存貨，有無異類存貨混淆計價的現象。

三是對于不同批次、不同合同采購以及單位價值大的存貨是否采用個別計價法。

3、對存貨品質的確認。

結合盤點，對于長期閑置和陳舊存貨，應其質量和使用價值的現狀，確認是否屬于不良資產，有無存在減值的跡象；對變質和毀損的存貨，是否進行了減值賬務處理，并詳細注明存貨減值的性質、程度及造成減值的原因。由于存貨品種和性質的復雜性，審計人員不可能了解詳盡，必要時應請專家協助工作，以便分析確認存貨減值數額及存貨減值方法的正確性、合理性和性。

（二）數據分析。對存貨的審計還要結合財務賬面數據進行分析，查找業務環節中的非常規現象：

1.采購。可能存在已經完成采購行為的商品通過預付賬款、在途商品、其他應收款等科目掛賬，實質上己轉化為成本費用的現象。對于此類情況，應根據企業通常的經營做法、賬齡、付款及合同等多方面情況進行分析，判定是否到貨或者已經出庫銷售而應轉為成本費用。

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【關鍵詞】醫院物資材料管理；采購；庫存；使用；核算

醫院物資材料包括低值易耗品、衛生材料和其它材料等，是醫院醫療服務的物資條件，也是醫院重要的流動資產。醫院物資材料數量巨大、種類繁多、實用性強，經常處于銷售、消耗及重置狀態，具有較強的流動性。加強對醫院物資材料的采購、庫存、發放、核算、報廢等諸環境的管理與監督，是醫院醫療衛生服務事業發展的需要。

一、醫院物資材料采購管理

醫院物資材料采購可分為四種類型。常用采購：通過分析庫存及各職能科室月平均消耗量，每月自動匯總計算出常用物資材料的采購量，做到計劃到位，預約采購，避免盲目采購。定期采購：對于科室專業使用的材料采購，由科室按照預算定期提供采購清單，實行定期采購。臨時采購：對于臨時用物資材料，由科室提出計劃隨時執行。應急采購：對于急用材料，通過應急綠色通道制度采購，確保醫院急需物資材料及時到位和使用。

1.制定物資材料采購預算。醫院物資材料采購應納入預算管理，要求各科室、各部門在年末根據醫院發展需要，結合本科室發展及業務需要，制定本科室的物資材料采購預算。各科室、各部門的采購預算要填報采購數量、市場參考單價、金額等，其預算報財務科匯總后，交院領導集體審批后由財務科統一辦理。將醫院物資材料采購納入預算管理，既便于財務部門統一安排資金，又可以避免盲目采購。

2.成立醫院物資材料招標采購小組。醫院的物資材料采購要實行招投標制度。醫院要成立由分管院長任組長、由紀委、財務科、物資供應科、審計科等職能科室負責人組成的物資材料招標采購小組，并在物資供應科設立辦公室。辦公室的職責：一是負責制定招標采購制度及管理辦法，建立科學、嚴密、行之有效的物資采購供應內控體系，確保物資材料采購供應各項工作在制度約束下進行，對物資材料采購實行制度化和規范化管理。二是委派物資材料采購人員。醫院物資材料采購人員要具有良好的職業道德和廣博的專業知識，熟練掌握國家的政策和法規，嚴于律己，奉公守法。采購人員要深入庫房，與庫房管理人員共同制定采購計劃；要深入臨床，調查所購物資材料使用情況；要深入市場調查研究，給臨床醫務人員提供醫用新技術、新產品信息。三是負責采購計劃的編制。要制定嚴格的采購程序，保證所采購物資材料的及時性和可靠性。由各科室根據所需物資材料情況，提出采購申請，管理部門結合全院物資材料消耗情況制定采購計劃，辦公室組織招標采購。招標采購要堅持公開、公正、公平的原則，堅持貨比三家，價比三家，對供貨方的物品品種、質量、信譽度、售后服務要進行評詁論證，確定出幾家物品齊全、質量合格、信譽度高、售后服務周全的供貨方，讓他們參加招投標。通過招投標，確保醫院所采購的物資材料質優價廉，貨源充足，方便患者，滿足臨床服務需要。四是監督所采購物資材料的手續、功能是否齊全，質量有無保證，這樣既給醫院節約了開支，又減少了浪費，還可以從源頭上杜絕采購隨意性和不必要的浪費，防止拿回扣等腐敗行為的發生。五是做好采購物資材料的進貨驗收，保管發放。

二、醫院物資材料庫存管理

1.建立物資材料庫存規章制度。醫院要建立庫存物資材料編號管理制度，以便區分責任，實行專人專管；建立庫存物資材料對賬和交接制度，按季度、年終進行核對，對調離本崗位的管理人員由上級領導和財務部門監交庫存物資材料，辦理交接手續；建立庫存物資材料報廢制度，明確報損審批權限及賠償責任，把好申報關、審核鑒定關和記賬關；建立物資材料登記入庫制度，對庫存物資材料統一使用入出庫三聯單，嚴把入庫關；建立庫存物資材料限額制度，當庫存物資材料達到一定限量時，一律不得再購，對滯銷物資材料及時清理使用，對積壓或閑置物資材料由醫院統一調劑使用；建立日常庫存管理制度，對庫存物資材料購置、驗收入庫、保管領用、賬務處理等，要做到賬賬相符、賬物相符。

2.物資材料庫存的審批付款。所采購的物資材料驗收入庫，實行付款審批與執行相分離的原則。財務科審核會計嚴格核對采購發票、驗收單、入庫單、合同等有關憑證，檢查其真實性、完整性、合法性，及時辦理入賬；預付賬款和定金的授權批準按支出控制的有關規定辦理；財務科債權債務會計負責對應付賬款和應付票據的管理，已到期的應付款項編列付款審批表，經批準后由出納辦理結算與支付；對發生采購退貨的，及時收回貨款。

3.物資材料庫存計算機管理。醫院庫存物資材料實行計算機操作管理，可分為若干個模塊進行。（1）入庫管理模塊。物品入庫時，由物資材料會計進行入庫單的錄入，錄入入庫單的采購員、倉庫編碼、物品編碼、單價、數量、批號、產地、供應商及發票號。然后由倉庫保管員在系統中進行入庫確認。（2）退庫管理模塊。若科室中的物資材料退回庫存，應由所在科室負責人在退庫管理模塊中提出退庫申請，提交主管院長或總務科長審批后，由總務科倉庫保管員在系統中進行退庫核實操作。（3）售出管理模塊。當科室負責人由于意外損壞等原因，要從庫存中直接購買物資材料時，應在售出管理模塊中提出售出申請，提交總務科倉庫管理員審批。審批之后物品從庫存中減少，同時生成物資材料售出單。（4）庫存盤點模塊。庫存盤點時，由總務科倉庫保管員打出盤點前的庫存表，并對照庫存表清點實物，記錄數量有差異的物資材料盤贏或盤虧數，在庫存盤點系統中錄入計算機，由系統給出盤點結果，并自動替換庫存數量，輸出盤贏入庫單或者盤虧出庫單。（5）庫存計算機管理網絡化。將庫存物資材料計算機管理系統與院內局域網連接，并實現全院聯網，統一管理。由于從物資材料的采購渠道到供應全過程實行網絡管理，物資系統可以進行各種物品消耗分析、采購分析以及打印各種財務報表，不但為管理者提供科學有效的物資材料分析，也把會計、保管員從繁瑣的賬務處理中解脫出來。實行計算機管理，能增強工作效率，實現物資材料的庫存、審批、領用等環節的我調控和約束。

三、醫院物資材料使用管理

醫院對各科室、各部門的物資材料實行按月計劃供應。倉庫管理人員按科室主任或護士長簽名的物資材料領用清單發貨。屬于計劃外急用的物資材料由科室主任、護士長開具相應領料單按規定領取。物資材料領用列入科室成本支出，倉庫會計按各科室領料單，將物資材料的價格、數量、金額等編制財務報表。倉庫管理人員及倉庫會計要做好財產領用登記臺帳，每年對各科室、各部門使用單位進行一次財產清點核對。要通過網絡系統的數據統計，根據醫療科室醫療耗材的使用數量，實行醫院內部管理，核定使用標準，限制醫療科室濫用及超標準使用物資材料的行為。各科室、各部門對物資材料的使用要本著適用和節約的原則，避免造成浪費。

四、醫院物資材料會計核算

醫院對物資材料一律實行統一采購，統一配送，統一核算的辦法，加強成本管理，提高醫院物資材料及資金使用效益。（1）建立物資材料管理會計網絡。醫院對物資材料的采購、庫

存、領用諸環節，都應該委派會計，實行登記核算，做到賬實相符，準確無誤，并對財務科負責。（2）采用復式記賬法核算物資材料。醫院可以采用復式記賬法核算物資材料，建立相應的總賬、材料明細賬、往來明細賬、銀行存款日記賬、現金日記賬，按醫院會計制度設置總賬科目和明細科目。醫院對物資材料進行全面盤點、清理核對后，物資材料會計建賬記入有關賬戶，并與醫院財務相關數據一致。物資材料管理會計憑入庫單、出庫單記賬聯、支票發票復印件、有關合同、單據編制會計憑證，記入有關總賬、明細賬，并將入庫單、出庫單報賬聯、支票存根、發票原件等有關手續報醫院財務部門做賬。月末物資材料管理會計自求平衡，總賬、明細賬核對，物資管理會計每月與醫院財務核對有關賬目，物資管理會計每月結賬，裝訂有關憑證。（3）實行定額消耗，嚴格控制成本。財務科要根據醫院自身情況和技術水平，充分考慮各種因素，制定先進可行的物資材料成本消耗定額，按照定額開支成本和費用，并將實際成本和定額成本進行比較，用以衡量經營活動的成績和效果，據此研究降低成本的具體措施。通過定額消耗和控制成本，有利于提高工作效率，使醫院衛生資源得到合理配置。

五、醫院物資材料的報廢管理

醫院的物資材料使用后的報廢和轉讓經維修部門和有關人員鑒定后，出具證明方可申請報廢。大型設備儀器由使用科室會同財務部門寫出報廢理由的書面報告，由設備科組織鑒定作出評價，經財務科、院長簽字后報上級部門批準，方可辦理報廢手續。

六、醫院物資材料的監督

1.對物資材料采購環節的審計監督。主要是對采購計劃、價格、合同、執行等方面的審計。物質采購內部審計常用的審計方法有詳查法、抽查法、復核法、分析法、復算法、盤點法、鑒證法抽樣法、觀察法、詢查法、源頭審計法、全面審計法、簡單審計法和重點審計法、終點審計法等方法。一是采購計劃審計，是對醫院采購計劃中所列規格、單價、數量、采購方式和供貨商情況等的真實性、合理性和有效性等進行的審計。二是采購報價審計，主要審計其內容的完整性、價格標準確定的合理性和申報程序的規范性等內容。三是采購合同審計，主要審核合同簽定的合規、合法性、合同條款的完備性及合同內容是否得到全面、嚴格的履行，是否專門機構對合同進行歸檔和保管。四是物資采購計劃實施審計，是對采購物資驗收、入庫、計量、價格、和貨款支付等業務執行的適當性、合法性和有效性等所進行的審計。

醫院對物資材料采購人員要實行有限授權，防止業務員權力過大，越權行事。對采購人員要實行部門負責人輪崗制度，防止采購人員與供應商相互勾結，從中謀利。

2.對物資材料庫存的監督。定期檢查庫存物資材料收、

發、存各環節管理制度的執行情況，定期檢查庫存物資材料會計核算制度的執行情況，定期檢查對不相容崗位的人員輪換的執行情況；檢查庫存物資材料安全存放及出入庫情況。對物資材料庫存的監督，可采取各科室、各部門自我監督與相關部門監督相結合的方式進行。

3.對物資材料使用的監督。主要是通過各科室、各部門對物資材料的自我監督檢查，防止對物資材料濫領濫用，造成不必要的損失和浪費。材料供應科要對各科室、各部門物資材料領用發揮監管作用，確保醫院物資材料使用得當，發揮效益。

參 考 文 獻

[1]李會元.淺談醫院物資管理與醫院現代化建設[J].醫療裝備.2007（1）

[2]糜燕.探求醫療物資管理模式 促進醫院經濟效益增長[J].廣西審計.2000（4）

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常見備案誤區

備案工作中經常犯的錯誤有如下幾種：

被動滯后備案

被動滯后備案的一個重要原因是，許多企業對進出口業務沒有很好地統籌計劃體系，備案的隨機性強。在進行備案時，其料件、成品的數量、金額、原產地等信息，只是粗略地估算，這樣就導致備案信息與實際業務之間相差甚遠。如果采購部門、銷售部門沒有預先就采購和銷售數量、金額給出較為準確的計劃，同時又不能夠在實際進出口業務發生環節提前知會關務作業部門，就會導致關務部門備案作業滯后于業務部門。有些企業甚至出現貨物到港但料件尚未備案、貨品已經準備發運但成品尚未備案的情況。

被動滯后備案的另一個原因是企業沒有足夠的時間對備案商品進行仔細研究，導致歸類、歸并工作倉促，造成歸類錯誤、歸并不當。這樣可能使企業頻繁更改備案信息、通關不暢、背負申報不實的風險。由于頻繁變更，也容易造成企業賬務混亂，業務部門與關務部門數據難以核碰。

平衡備案

一些自認為經驗豐富的關務作業人員針對因單耗申報不準原因造成的企業庫存賬與關務賬不平衡的情況，“研究”出一種另類方法：在備案作業時，人為地在下一本手冊中調整單耗（或者人為調整電子賬冊的單損耗版本），人為地通過調整備案單耗來“平衡”歷史賬務差異。

這種做法是相當錯誤的。其置企業真實單耗于不顧，單純地從賬務處理上均衡庫存賬與關務賬的差異，勢必造成企業物流、生產耗用數據、單證與報關申報數據、單證在時間節點上的不一致，使得企業背負海關稽查核查的風險。

多本手冊、多種歸并

由于許多企業缺乏對商品歸并的足夠認識，沒有建立歸并作業的管理體系，造成多本手冊、多種歸并關系的存在，給企業的部門協作、保稅加工過程管理和數據核對、平衡分析帶來相當的困難。

不實備案

許多企業關務部門得不到確切的備案數據支持，一味地憑經驗、憑估計對料件、成品的數量、金額等信息以及單耗進行測算，這種備案脫離企業實際情況，造成潛在的風險。

“備案是報關部門的事情”和“我只管申報”

有些企業的研發、制造、采購、銷售部門人員對保稅加工過程管理和海關監管要求認識不清，錯誤地認為“海關備案作業是報關部門的事情”。因此，在向關務部門人員提交備案支撐數據（進出口商品的成分、組成、功能原理、生產工藝、用途，成品所耗用料件情況，進出口商品的數量、金額等信息）時，沒有給予足夠的重視，隨意提供參考數據，造成備案失實。

而某些報關人員也對備案的重要性認識不足，沒有對相關業務部門提供的參考數據進行仔細研究、分析，也沒有認真貫徹海關監管要求，沒有有計劃地促進企業內部備案協作流程的建立，只是一味簡單地復制這些參考資料。事后，也沒有對企業經營過程的實際進出口情況、實際耗用和工藝損耗進行有效跟蹤，造成備案與實際情況出入很大。

申報單耗的問題

在備案作業中，最困擾企業的問題莫過于單耗申報。許多企業在申報單耗的過程中，只是簡單地依據內部BOM或者財務提供的成本數據進行單耗數據計算，而忽視了內部BOM、成本數據與備案申報凈耗、工藝損耗之間的本質區別以及海關單耗管理的制度要求。

單本手冊使用流程

為了避免多本手冊同時周轉造成的串料、混料問題，有些企業在不能夠申請使用電子賬冊模式的情況下，積極籌劃采用單本手冊周轉模式模擬電子賬冊模式，取得不錯的效果。

1 關務部門按固定周期（如3個月），使用一本手冊的方式進行通關運作，在季度末，停止用該手冊進口料件，開始該手冊的核銷準備工作。

2 為配合手冊核銷，避免超量超期外發加工的同時，要求承攬企業必須于季度末將該季度所發料件制造過程中所產生的邊角料、殘次品、報廢品、產成品，一律退回。因特殊情況，剩余料件不退回的，統計剩余料件數量，通知關務部門。

3 關務部門根據計劃部門提供的剩余料件數量，做好“需收未收”統計，并綜合考慮目前保稅加工貨物的庫存現狀，做好余料結轉準備。

4 季末，要求制造部門生產線清料盤點，倉庫和制造部門對倉庫和車間倉庫現行保稅料件進行盤點，統計所有的保稅產成品、剩余料件、邊角料、殘次品、報廢品的季末庫存數量。

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關鍵詞：關聯方交易：審計風險

一、引言

關聯方交易，是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。中國注冊會計師協會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號――內部控制和審計風險》中對審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。

由于現代企業的特點，企業的規模龐大，大企業之間利用資金相互控制，他們的利益相互結合在一起，有的時候一損俱損，一榮俱榮，當企業的經營效益影響到其實施政策，如股價、股東行為、可貸款額度等的時候，公司就會利用關聯方交易對其自身的利潤進行調節。注冊會計師在審計時實施必要的審計程序，對企業的財務報表的真實性進行客觀的評價，并且承擔相應的審計風險，對被審計單位的關聯方交易評價是否恰當，直接影響注冊會計師承擔的審計風險的大小。

二、關聯方交易審計風險的控制

一般來說，存在關聯方交易的主要原因有兩類：

第一類是關聯企業之間是由于業務上客觀上的相互關系而引起的關聯方交易，這一類屬于正常的交易，在審計的過程中也比較容易發現，管理當局通常自覺地對此類關聯方交易進行反映，通常不會給注冊會計師帶來額外的審計風險。

第二類是管理當局出于某種目的故意進行的關聯方交易，由于這一類關聯方交易不是正常的業務往來，并且由于管理當局的刻意隱瞞，往往比較隱蔽，很難發現，甚至混于正常的關聯方交易之間，這類關聯方交易會帶來額外的審計風險。

在審計過程中應該如何發現關聯方交易，盡量降低審計風險，對財務報表中相關信息披露的充分性、適當性進行客觀的評價，是審計人員的注意事項之一。對關聯方交易的審計通常從以下方面人手：

(一)實施審計程序查找疑點

關聯方交易與正常的交易最根本的差異就是交易的對方是與本單位有關聯的公司。審計人員之所以要對它進行特別的關注，也就是由于雙方往往利用這種特殊關系進行特殊利益的交易達到轉移利潤的額目的。因此，在實施審計程序的過程中要特別注意是否存在特殊的情況，如購銷價格明顯與市價不符、購銷程序反常、借款利率與銀行貸款利率偏離較大、壞賬金額較大、審批程序與審批手續與常規交易不一致、存在巨額不明原因一次性收入與支出、涉及金額較大的易貨業務等等，這些都是需要作為特別關注點，在以后的審計程序中進一步確認。

(二)進一步實施審計程序。對審計疑點進行解釋，確定是否存在關聯方交易

在這一步驟當中，最主要的就是按照“實質重于形式”的原則，只要關聯方之間發生了資源轉移或權利義務，不論是否有價款支付，都應視為發生了關聯方交易。注冊會計師在審查關聯方交易時，通常可以采用實施一定審計程序的方式來對上述第一步驟中發現的疑點進行解釋，來確定是否確實存在關聯方交易，如對有關疑點聽取管理當局的意見、查閱相關的檔案資料、對管理方進行函證、對會計核算資料進行抽查、對金額較大的日后事項進行特別關注、對關聯方交易的抵押物的可轉讓性進行核對、查閱重點人員的工資發放資料等等。通過該步驟的審計能夠對上述疑點進行清晰的解釋，能夠確定被審計單位是否確實存在關聯方交易。

(三)審查確認關聯方交易的公平性、合理性及其會計處理的正確性

關聯方交易的發生本身雖有其特殊性，但是并不一定不正常，最主要的是確定被審計單位是否按照《會計法》的核算要求對其進行恰當的核算和反映。如果該單位的核算方法正確，就不會形成審計風險。在這一步中，通常可以采用以下審計程序進行審計，如與市價比較該關聯方交易的作價是否公平、交易的相關票據是否齊全、借貸款項時合同是否齊全、函證關聯方、審計關聯方管理合同查看是否存在特別約定等等，通過實施上述審計程序后，確定被審計單位是否對已經發生的關聯方交易進行了恰當的會計處理。

(四)審查確認關聯方交易信息披露的充分性、適當性

在《企業會計準則》中，對關聯方關系及其交易的披露有明確規定。如果在關聯方之間存在控制關系的情況下，被審單位會計報表附注中應該揭示企業所持股份或權益及其變化、企業經濟類型或性質、名稱、法定人、注冊地、注冊資產及變化情況、主營業務等；關聯方交易發生時，被審計單位報表附注中應該披露了關聯方交易的性質、關聯方交易類型及交易要素；被審計單位要求對關聯方單位的注冊資本、所持股份或權益的變化過程進行充分披露：被審計單位應該對同類型的關聯方交易進行合并；同時要求審計人員對有關披露進行檢查。查看有無可能對會計報表使用者造成重大誤解等等事項。

審計人員應該依據《企業會計準則》的要求，逐項對被審計單位的關聯方交易信息披露情況進行檢查，確定被審計單位的會計報表披露是否合理。通過檢查達到降低審計風險的目的。

三、案例分析

綜上所述。通過實施審計程序，對特殊交易進行關注，能夠形成審計發現，有效地控制審計風險。本文將利用以下的案例對此進行進一步說明，由于保密等因素本文對涉及的地名用甲、乙、丙表示，涉及的公司名稱用A，B、c表示。

公司基本業務情況：A公司，其主營業務為鋼材銷售，在對該公司2006年的年審過程中，鋼材類商品經營收入10000萬元，比上年增長10％，該類交易收入占總收入的90％，該單位的主營業務利潤比上年增長1.8％。

(一)發現疑點

1、該企業雖然經營收入增加很大，并且主營業務收入占總收入比重巨大，但是其主營業務利潤的增長幅度遠遠小于主營業務的收入的增幅。

2、經過審計，雖然該企業的每一筆交易的會計處理都很正確，并且大部分交易的會計憑證后都附有出庫單、入庫單，手續基本符合對倉儲的要求，但是個別的交易沒有出人庫單，即同類交易處理方式不完全相同。

3、比照當年的鋼材市場行情(鋼材本年的利潤較大，市場平均盈利率達到8％)，該公司利潤率僅為2％，遠遠低于市場平均水平。

4、在對其往來帳的審計過程中發現該公司有相當一部分的鋼材銷售給其子公司B(其出資額占該公司的52％)，約占總主營業務收入的45％。

5、該公司的往來帳核算人員本年發生3次更換，同時財務經理發生變更。

(二)實施審計

由于上述疑點的存在，該公司很可能存在關聯方交易，因此，進一步實施了下列主要審計程序：

1、對該公司的管理層進行了咨詢，了解其公司發展規劃以及人員更換原因。

2、對鋼材交易實施抽憑，對相關大額賬務處理進行審計，并對原始憑證以及相關附件進行審計、對購銷合同進行了抽查。

3、由于其子公司B也是審計客戶這一，在對B公司的審計過程中將其往來項目列為重點。實施了詳細的審計程序。

4、對其倉庫實行現場盤點，同時對已經抽取的憑證查找倉庫的出入庫記錄。

5、結合B單位的審計情況，將這兩家企業的重要供應商和銷售商進行了對比分析。

(三)審計發現

經過上述的審計程序，得到以下審計發現：

1、該企業的總負責人，在任已經一定年限并且即將離開這一企業。

2、B公司的企業負責人與A公司老總私人關系非常好。

3、該企業的賬務處理正確，但是有的憑證沒有附著出入庫憑單，經相關人員解釋，由于鋼材的運輸成本很高，所以很多交易他們并未經過該公司自己的倉庫，而是在銷售時直接運送到購買單位，這也是倉庫名稱不唯一的原因。

4、在對倉庫的盤點過程中，我們發現該企業的倉庫管理較好，并且比照了相關倉庫憑單，其賬務處理續時結構正確，但是3個倉庫中有2個是租用的，對相應的倉庫管理人員進行了解后，對于不入庫的商品交易他們并不知情。

5、合同抽查的結果并未顯示異常，均屬正常合同要件。

6、在對B公司的審計過程中，發現該公司的主營業務收入也是鋼材的銷售收入，占其總收入的90‰主營業務利潤率為9％，高于市場平均水平，更高于A公司的2％。

7、在對兩家公司的供銷商的比較過程中發現，A公司的主要供應商c公司竟為B公司的主要銷售商，在主營業務的交易過程中，與c公司的業務往來占A公司的25％，占B公司的60％。

(四)進行論證

由于上述審計發現。特別是第7項審計發現，我們進一步對B公司與c公司的交易進行了審計，實施了合同抽查。原始憑證抽查等審計程序。有關情況得到了進一步的證實：

1、通過抽查合同，發現盡管合同要件合理，但是同的交易價格明顯與時市價不符。

2、通過抽查原始憑證。發現于該公司的交易大部分沒有出入庫憑證。為空人空出。

3、在對投資的審計過程中發現A公司少量持有c公司的股份，約為3％。這三方的交易的實質如圖1所示：

4、該公司利用關聯方交易實現了這樣的結果：實現了主營業務收入的大幅提升、利潤通過該項關聯方交易將企業的利潤轉移到了其非全資子公司B公司。

(五)結論

綜上所述。該公司確實存在關聯方交易的結論，并且不同于普通的關聯方交易。該公司的關聯方交易是3家公司同時實施的，利用該關聯交易影響了利潤總額在各公司之間的分配，以及主營業務收入的增加。經過上述審計程序的實施。發現了這一隱性的關聯方交易，并將這一情況在審計工作底稿中進行了反映，有效地規避的由此帶來到的審計風險。

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關鍵詞：藥品管理；內部控制；風險防范

一、建立由財務科、藥品會計、藥劑科

核算和互相牽制的管理體系財務科根據醫院藥品的類別和存放地點進行金額核算管理；藥品會計和藥劑科根據醫院藥品存放地點、品種、名稱、規格進行數量、金額核算和管理。財務科核算的金額要與藥品會計核算的金額核對相符，藥品會計核算的數量、金額與藥劑科核算的數量、金額核對相符。注重互相牽制，加強勾稽核對。(一)醫院除了在賬務組織方面，利用復式記賬原理和賬簿之間的勾稽關系，互相制約、監督外，應重點加強體制牽制，特別是加強醫院財務科、藥品會計、藥劑科之間的牽制。主要采取程序制約，規定好有關藥品的所有會計憑證的處理程序和傳遞路線，一方面把單、證、賬、表整個記錄系統連接起來，使其能夠及時、完整、準確地反映單位藥品周轉使用的全過程：(二)把財務科會計、藥品會計、藥劑科相關人員連成一個相互制約、相互監督的有機整體，使各項業務活動都能自動地被其他作業人員查證核對，從而起到相互牽制的作用。1.“四個統一”。將醫院的所有藥品，由藥劑科和財務科配合共同掌握，統一編號、統一藥名、統一規格、統一單價。因為藥品名稱非常復雜，有拉丁文的、有英文的、有中文的，同一種藥，有的有幾個名字；此外，有些藥品雖然名稱只有一個，但它的規格種類眾多，規格不同，單價也各不相同；更有甚者，藥名相同，規格相同，由于廠家不同而單價不同。如此復雜的情況，如果沒有統一的編號，常有弄錯單價和藥名的事件發生，嚴重影響了對賬工作。由于“四個統一”涉及到多方面的利益，醫院必須成立由院領導掛帥的工作小組來落實、排除各種阻力，以便推進落實。(三)原始憑證統一由首先據以核算的部門人員編號，各部門也按此編號順序入賬。例如，藥庫藥品，出、入庫單由藥庫保管員統一編號據以出、入庫記錄，藥品會計也據以進行賬務處理，財務科也據此或匯總進行賬務處理。又如，門診處方，收費后首先由財務科收費人員分別順序編號，藥房據此順序統計，藥品會計據此進行賬務處理。

二、提高藥品管理人員業務素質

(一)人員配備。安排業務知識強、有責任心的會計負責核算醫院藥品；安排既具有財務知識又有一定藥品知識和電腦操作水平的員工擔任醫院藥品會計；安排具有財務或統計知識且具有一定電腦操作水平的藥劑人員擔任醫院藥劑科藥品倉庫保管員和藥房統計員。安排僅有一方面知識的人員擔任這幾個崗位的工作，必定做不好，要通過培訓提高人員素質。(二)專人管理，明確權利和職責。負責醫院藥品核算和管理的人員一定要專人負責，對所管理的藥品數量和金額負責。日常工作中，有不少單位的藥劑科在進行數量、金額核算管理時，藥品數量和藥品金額分別由不同的人員管理；或藥品實物管理的人員僅進行藥品數量管理，另外再安排人員進行數量、金額管理。當各個部門進行定期核對時，特別是藥劑部門，不知由誰負責此項工作，尤其是數量、金額核對不相符時，有互相推諉、找不到人負責的后果。因此，必須從醫院藥劑科著手，改變藥品實物管理數量和金額相分離的管理模式，管理藥品實物的人員必須同時管理藥品數量和金額，對所管理的藥品全面負責。通過整合原有人員或增加人員以達到這一全面負責的管理模式。(三)藥品會計核算管理。醫院藥品會計在整個藥品核算管理環節中十分重要，在財務科和藥劑科之間起著承上啟下的作用。藥品會計向上與財務科核對藥品金額相符，向下與藥劑科藥庫、藥房、臨床科室核對藥品金額、數量相符。現實工作中，許多醫院對藥品會計不重視，隨便找一個不具備相應知識的人員擔任。無法確保藥品會計的工作質量。筆者認為，首先藥品會計的人事關系應落在財務科，業務由財務科直接指導；第二，根據工作量確定藥品會計人數，保證充足人員；第三，藥品會計必須懂得會計業務知識和一定的藥品知識；第四，藥品會計必須責任心強，道德品質好。第五，賦予藥品會計相應的權利，比如其他崗位人員不配合藥品會計進行核對工作時，藥品會計有處罰建議權等。

三、核算要全面，增減有依據

財務科會計、藥品會計，以及藥劑科人員，必須對醫院藥品的增減變動、流轉過程做完整、全面的反映；所有的增減變動的處理都要有依據，財務科、藥品會計、藥劑科要根據相同的依據同時進行相應的處理。任何一個部門都不能憑空任意改動藥品的管理資料。在日常核算管理中，常有的錯誤是：一是醫院藥品增減變動后，僅僅在一個部門或兩個部門中進行處理，如藥品價格調整，僅在藥劑科進行調價處理；二是盤點結果處理，僅在財務科和藥品會計兩個部門進行賬務處理，而藥劑科不做處理；三是憑空增加電腦中賬面庫存藥品，如藥房有藥品實物存在，而電腦賬面顯示庫存缺此藥品，藥劑科人員在沒有辦理任何手續的情況下憑空增加電腦中賬面庫存藥品；四是對應用到具體病人的藥品能較好核算，而對其他用途的藥品常常漏算或不核算。

四、實行“三級庫房”管理

主要針對病房用藥使用電腦輔助管理時，即根據醫院病房所用藥品流轉過程，設藥庫藥品、中心藥房藥品、各臨床科室藥品。各臨床科室領用藥品時，減少上一級庫房藥品數量、金額，同時增加下一級庫房藥品數量、金額。病人用藥時，只能從各臨床科室藥品核減。這主要是為了避免病房一次領藥分次使用難于記賬的問題。例如，如果不設三級庫房，某一病房從中心藥房一次領藥分次使用，領藥時中心藥房核銷了此批藥品，當各科分次使用的藥品大于中心藥房庫存量時，電腦顯示缺藥不能收費，為了能收費，各臨床科室常要求藥劑科中心藥房“虛擬增加”原所領藥品，否則使用了藥品不能收費。而此操作處理則會造成中心藥房藥品不實。

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（一）存在的問題

A公司處于充分競爭行業，地理位置和產品的配套環境等外部因素不利于公司的快速發展。如何提高生產和銷售環節的快速反應能力，適應多元化的市場需求是一項重大課題。財務核算體系建立在四大會計假設基礎之上，與企業經營管理層的理念在某些方面存在一定的沖突，一些會計數據在相關性和及時性方面已經不能夠滿足公司經營決策的要求。例如：存貨按照計劃價進行日常核算、月末一次結轉產品成本法存在著一定的滯后性，在銅材、銀材等主要原材料價格頻繁、大幅波動的情況下，已經不能夠滿足銷售經理在應標時對成本信息實時性的要求。在目前市場環境下，問題主要體現在以下幾個方面：一是間接費用按工時比例進行分配不夠合理，例如：在每個月度之間產值大幅度波動的情況下（受季節性等因素影響時常發生），同一種產品在本月完工或次月完工，產品的制造成本差異較大。二是近年來主要原材料價格波幅加劇，且高位運行，外購物料驗收后，以計劃價格核算入庫，存在發票長期未達的現象，使物料的實際采購成本與計劃價格之間的“材料成本差異”反映滯后，并且額度很大，影響當期和后期產品成本核算的準確性，特別是對成套電氣產品，成本信息已經不能滿足按項目負責制對銷售人員進行績效考核的要求，以及電器元件產品應標環節實時報價的要求。

（二）改進措施

在ERP系統（企業資源管理系統）中建立了物料和產品成本的實際價格核算體系。具體做法：一是在物料的電子入庫單中同時錄入該項物料的實際采購價格（將入庫單與采購合同相對應，從合同管理子系統中自動提取實際采購價格信息）。二是在物料的領用環節，采用“先進先出法”、按物料的實際價格進行產品成本的歸集。三是間接費用按照計劃分配比率分攤到產品的生產成本當中。計劃分配比率根據年初制定的生產經營預算中間接費用和總工時的比例確定，實際發生的間接費用和按計劃分配比率分配的間接費用之間的差額，即超支差或節約差由內部生產單位（即成本中心或事業部）承擔，并對其進行考核。四是加強物料采購管理和過程控制，變事后考核為事前控制為主。以上做法的優點是：存貨按實際成本計價，可以使產品成本核算更加真實、準確、符合權責發生制的原則，規避外部因素對成本核算的非正常影響；按計劃比率分配間接費用，可以使各批產品或項目（合同）間在間接費用的分攤上實現相對的公平；成本信息可以滿足對銷售人員按項目業績進行考核的要求。

二、存貨管理

（一）存在問題

在手工核算方式下，不能準確實現大量采購合同數據的核銷以及對外購物料估價入庫的精確核算和管控。另一方面，存貨的品種規格多、數量大、清查盤點困難，儲備資金周轉速度較慢，存在呆滯物資。具體表現在以下四個方面：一是采購合同執行情況依靠人工核銷，效率低、易出現差錯。二是外購物料的估價入庫單存在重復記賬或漏記現象，在收到采購發票核銷估價入庫單時，可能出現串單、串合同的情況。三是物料的流動性強、規格多、數量大，同一種物資可能存放在多個不同的倉庫，使存貨盤點工作耗時長，效率低。四是領料、退庫等單據在專遞過程中存在不及時和遺失等現象，造成產品生產成本結轉不實、存貨的財務賬面數與倉庫臺賬數不一致，形成“盤虧”等現象。

（二）改進措施

一是在信息化系統中，通過授權實現存貨管理中不相容職務的分離，體現流程化管理。二是在財務電算化賬務處理環節，比照紙質單據對原始出、入庫（電子）數據進行確認、審核、核銷、記賬，以避免在財務記賬后，業務經辦人員未經授權對電子單據再進行修改或無痕跡沖銷等因素影響，并且規避了手工方式下可能發生重復記賬或漏記的可能性。三是以采購合同為主線，實現到貨、交檢入庫、正式入庫時發票核銷環節的控制，解決了供貨方發出商品與我方估價入庫無法準確進行核對的問題。四是ERP系統根據評審后的產品訂單、當前庫存、BOM（產品所需零部件明細表及其結構）等數據，通過生產子系統可自動將產品生產需求分解生成產品零、部件自制和外購指令，指導生產車間按計劃組織生產。并將信息化系統的部分模塊向關鍵的配套廠家進行了延伸，實現了生產指令（合同）快速、準確的傳遞，極大提高了生產領域快速反應能力，減少了庫存積壓，提高了儲備資金的周轉速度；在零部件的領用環節實現了限額領料，降低了用量差異，可對成本支出進行有效控制。五是建立體倉庫，使用電子條碼掃描器，實現產成品“先進先出”的控制，有效地縮短了成品的庫齡，提高了庫存商品的流動性和顧客滿意度。六是通過ERP系統可以對財務未記賬的出、入庫票據進行查詢，規避紙質單據傳遞過程中可能發生遺失造成成本核算不實、存貨賬實不一致情況發生。七是月末在庫存物資實地盤點的基礎上，運用ERP系統對倉庫貨架數進行必要的調整，再與財務賬面庫存數據進行核對，可快速實現月末存貨的清查盤點，調整的公式為：“倉庫貨架數＋發出商品（物資）－財務尚未記賬的入庫數（或退庫數）”，將調整后的數據再與財務賬面數據進行自動比對后，進一步找出存貨賬實不符的原因。通過這種辦法，解決了產品生產周期與財務核算期間不一致情況下，庫存清查盤點出現“未達賬項”、數據量極大不便于同財務數據進行核對的棘手問題，強化了財產保全控制。