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關鍵詞：事業單位；內部控制制度；問題淺析

中圖分類號：D63 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年4月2日

在我國，事業單位與其他單位相比具有特殊性，它是由國家設置并進行經營管理的具有一定公益性的單位。近年來，為了進一步提高單位的經營效率，很多事業單位通過采取各種改革措施來提高單位內部的管理水平，逐漸建設內部控制制度。不過從目前現狀看來，事業單位所擁有的內部控制制度相對較為落后，仍然存在很多不足之處。

一、事業單位內部控制制度中存在的主要問題

（一）缺乏建立健全的內部控制制度。內部控制是事業單位管理制度的核心內容，是必不可缺的重要組成部分，可以促進事業單位的穩定持續發展。我國事業單位種類眾多，數量上則是國家機關的數十倍之多，為解決我國事業單位存在的諸多問題，近幾年我國正逐步加大對事業單位的改革力度，完善事業單位內部控制制度應當符合我國事業單位改革的方向，能夠為事業單位提供更加完善的經營成果報告以及科學合理的財務報告，健全的內部控制制度可以增強事業單位經營的規范程度，確保其合法性。想提高管理水平就一定要依托于完善的管理制度。在我國，2010年財政部頒布了《企業內部控制規范》和與之相配套的《企業內部控制應用指引》，在企業中建立起與國際規范接軌的內部控制體系，而我國事業單位由于機構復雜，國際上沒有與之相對應的組織機構，沒有先進的內控經驗可以借鑒，至今尚未建立起事業單位的內部控制制度體系。因此，大多數事業單位控制制度缺乏針對性，具體到每個事業單位則實用性就會減弱，無法真正有效地對內部進行控制。

（二）事業單位對內部控制缺乏足夠的認識。由于內部控制制度具有較強的科學性和實用性，需要安排專門的人員去操作和實施，并且要對制度實施的結果進行審查評價，及時找出制度實施過程中出現的問題，明確制度實施的最終目標。而現在有一些事業單位的管理人員只是單純的對財務預算進行控制來取代內部控制，導致事業單位的財務管理工作做不到位，會計信息嚴重失真，財務監督不嚴格，無法真正發揮內部控制制度的作用。

（三）財務會計工作人員綜合素質水平較低，財務基礎工作薄弱。目前事業單位加快了信息化建設與收支改革的步伐，因此對單位的會計人員提出了更高的要求。但是，由于事業單位的會計核算比較簡單，所以原有的會計人員普遍存在專業水平較低，很多會計工作人員并不具備會計從業資格證書，甚至有一些事業單位都沒有對會計崗位上的工作人員進行必要的教育和崗前培訓，這些人員在財務理論知識方面的匱乏導致業務技能低下，直接影響到了會計基礎工作的高效率執行，在日常財務管理中職業素質不高的問題，往往出現會計信息失真，導致會計人員的職業水平不適應現行事業單位的會計核算與制度的要求，核算方式混亂、會計信息失真。同時，財務預算控制較為薄弱，相關的評價機制以及內部審查機制不夠完善都影響了單位內部控制制度的落實。

二、加強事業單位內部控制制度的方法

（一）強化制度建設，完善事業單位內部控制體系。形成有效的內部監督和外部監督，切實推動事業單位內部控制制度建設，事業單位的管理人員一定要從思想上加強對內部控制的認識，加強宣傳力度，對工作人員進行相關的培訓，讓每一個在職員工都能夠意識到內部控制的重要性。同時，要明確操作流程。在實際工作中，要做到各部門各人員各司其職，各管其事，對不相容的職位定要徹底的分離。完善事業單位內部控制制度應當符合我國事業單位改革的方向，在對事業單位分類的基礎上對事業單位的相關資產進行確權，明晰資產的所有權和使用權的歸屬對象，以明確資產的增值保值責任。

（二）優化事業單位內部控制環境?？梢詤⒄铡镀髽I內部控制基本規范》的內容并結合事業單位的特點從以下幾個方面入手加強對單位內部人員的培訓，使他們認識到內部控制制度的重要性：增加執行內部控制制度的主動性，加強事業單位的文化建設，形成符合自身特色的經營文化，從而增加單位的凝聚力以及從業人員在精神層面的滿足度，制定符合事業單位特征的人力資源政策。

（三）要注重財會人員的選拔和培養。增強會計基礎工作的有效手段就是完善會計處理程序以及加強會計系統的控制作用，確保每一個會計工作人員都具備會計從業資格證書，要求其能持證上崗。事業單位的長期發展也可以依賴人才的引進和培養，通過各種公開招聘渠道開展招聘工作，招聘員工的過程中一定要將道德素質水平和專業技能水平作為主要標準，確保事業單位能夠選拔出各方面素質都優秀的人才。另外，尤其要注重財會人員的選拔和培養，在加強日常業務經辦、核算、記賬、債務債權、資金財務、印鑒、票據保管等工作，提高會計人員業務水平，從根本上發揮出會計系統的控制作用，最后加強人才的培訓力度，做好崗前培訓和崗位教育工作，提高在崗人員的素質水平，保證財務工作的真實性和可靠性。

（四）加強政府審計力度。我國事業單位中的絕大多數資產都歸國家所有，部分事業單位還履行著政府職能，這些內部審計存在的固有缺陷，對這些事業單位并不能僅靠內部審計部門進行控制。對事業單位必須加強政府審計監督的力度，政府審計具有較強的獨立性和權威性，應該構成各類事業單位的外部監控主體，在政府審計力量不足時也可以借用社會審計力量完成對事業單位的外部監控。

綜上所述，我國事業單位建立并完善內部控制制度有利于事業單位的長久穩定發展。但是，我國事業單位現行的內部控制制度還有很多不足之處，需要單位進一步改革，積極采取各種措施，建立并完善內部管理控制制度，加深管理層以及工作員工對內部控制制度的認識程度，提高內部控制管理水平，確保財務會計信息的真實性。

主要參考文獻：

[1]孔梅英.淺談事業單位內部控制制度完善途徑[J].現代經濟信息，2014.14.

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《會計法》第一十七條規定，國家機關、社會團體和企事業單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產的交全穩定。財政部的《內部會計規范——基木規范（試行）》和《內部會計控制規范-貨幣資金（試行）》對內部控制的目標、原則、內容、方法等也相應地作出了明確規定。

事業單位內控會計制度認識、建立和執行的實際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業單位習慣用經驗代替內控制度，對已建立的制度執行不力，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但實際執行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執行程序有一定隨意性，部門預算在實際執行中約束力度不夠。因此，加強事業單位內部會計控制勢在必然。

一、內部會計控制制度的意義

事業單位制定內部會計控制制度，旨在規范單位會計行為，保證會計資料的真實、完整；糾錯防弊，保護資產安全，完整與有效運用，提高會計核算質量，促進單位各項方針、政策的執行。內部會計控制貫穿于事業單位經營管理活動的各個方面，只要事業單位存在經營管理活動就必須加強會計內部控制，建立健全相應的內部會計控制制度。

二、事業單位內部會計控制存在的問題

（一）對內部會計控制制度的認識有偏差

單位內部會計控制制度不夠健全，業務不夠規范，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發揮。有的領導誤認為會計內部控制制度是會計人員的事，出了事以我不懂會計業務為由，一切責任由會計承擔。

（二）人員素質、職業道德水平參差不齊

人員素質、職業道德水平參差不齊，導致對內部會計控制制度的認識水平不一，其具體表現為：一是長期以來無論是正規教育還是繼續教育，內部會計控制制度的內容沒有提到重要位置，導致財務人員對內部控制知識掌握的少，執行制度困難；二是有的會計人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對新知識的學習和更新，風險防范意識較弱；三是有的會計人員職業道德缺失，出現貪污、娜用公款等現象，給單位和國家造成經濟損失。

（三）會計信急失真

一些事業單位為了解決資金不足問題或者為了謀取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產、偷逃應繳國家稅費等辦法，要求會計人員違法辦理會計事項，甚至采取欺上瞞下的做法，向主管部門或外界提供不真實的會計信息，使會計信息質量得不到應有保證、同時由于會計人員隨意進行會計處理，不嚴格執行國家的政策，為達到某種目的而隨心所欲地進行錯誤的會計核算，導致事業單位會計核算口徑不統一會計指標的可比性極差。

（四）會計核算不規范

有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規定的內容填寫不全。如有的發票內容籠統，甚至沒有售貨單位蓋章；手續不嚴密，購買實物的憑證只有領導簽批，沒有驗收人簽字，而且有的領導簽字過于隨意；一些單位甚至自制原始憑證，格式和內容都不規范。有的單位固定資產賬上有但實際上已經不存在了，而實際使用著的某些固定資產卻尚未作價入賬，形成賬外資產。另外也存在著不同單位的資產轉移，卻未辦理相應手續，也未反映到業務臺賬中的現象。

三、事業單位內部會計控制制度完善措施

（一）健全法規、保障督核體系健康有效

原始憑證是事業單位在經濟活動與業務發生時取得的載明經濟業務發生和完成情況的書面合法證明，是明確各級經濟責任而進行會計核算的原始依據，在事業單位現實工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見：一是白條白紙或其他非法憑證；二是虛假無效發票；三是原始憑證內容不全手續不完整甚至出現無日期、無經濟業務內容、無經辦人的發票。因此要改善事業單位內部會計的管理就必須健全事業單位內部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴格把關：一是要建立明確的各級稽核崗位和稽核人員普核責任制，執行對各種憑證的稽核工作，凡需進人會計核算系統的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋（合規憑證）或（不合規憑證）印章單位規模小會計業務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行；二是要明確責任凡屬經稽核員審核并加蓋（合規憑證）的原始憑證如被財政部門和其他政府監督部門查出為不符合非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責，責令稽核人員負責協助追查原始憑證問題原因。

（二）明確職責分工和程序方法

根據權、責、利相結合的原則，明確規定各職能部門的權限與責任，并根據各自的任務與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權利的同時，必須明確其相應的責任，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權利，并且要做到責任與利益掛鉤、過失與處罰對等。要堅持不相容職務分離的原則，推行職務不兼容制度，保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分配，杜絕管理人員交叉任職。

（三）根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度

各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續操作繁雜，造成單位經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。

（四）實施事業單位預算控制

全面預算管理體系既包括預算編制，也包括預算的執行、監控以及事后對預算的考評，并且在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。多年來，我國企業和事業單位對預算的要求和管理都不到位，特別是事業單位更是沒有實質意義上的預算，隨著市場經濟的不斷完善，對部門預算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的總體目標要靠各項計劃去完成，各項計劃中預算又是重中之重；單位的經營活動要在收入的預算中得到反映，各項業務活動要在支出的預算中得到落實。

（五）強化內部審計工作

實踐表明，建立健全內部控制制度當務之急就是必須強化行政事業單位的內審工作，使之規范化和制度化。同時健全內部審計制度是強化內部會計監督，提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，它的審計對象主要是原始憑證、記帳憑證、會計帳薄、會計報表等，實施內部審計又是單位內部會計控制的基本內容和方式，它的主要目標是對內控制度執行情況進行檢查，監督單位內部的各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導及時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。

四、結語

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【關鍵詞】行政事業單位；內部控制制度

一、我國國內內部控制制度的發展

在20世紀50年代，也是我國的建國初期，對于內部控制的概念也是處于萌芽階段，內部控制的作用也僅僅是賬目核對和職權的分工方面，還停留在內部會計控制的基礎內容上。并且只有少數一些工作單位才會建立起內部控制，效果可見一斑。具有里程碑意義的行政規定于1996年12月下發的《獨立審計準則第九號――內部控制和審計風險》，這一規定體現了我國正在不斷的加強內部會計控制的規范建設，明確了內部控制的意義，也使得我國正式步上了現代內部控制建設的道路。第一部關于內部控制要求的法律頒布于2000年7月的新《會計法》，嚴格規定了，工作單位必須建立、健全會計內部控制制度。2008年了《企業內部控制基本規范》并在次年開始在上市公司推行。2010年五部委了《企業內部控制配套指引》。2012年了《行政事業單位內部控制規范（試行）》并于2014年全面施行。這些制度的一步步完善都體現出了我國不斷的推進對行政事業單位內部控制制度的建立。我國在從建國以來，一直在建立、健全關于內控制度的規范，這些做法都為內部控制規范體系建設作出了重大的貢獻。

二、行政事業單位內控制度存在的不足

盡管國家如今對行政事業單位內控制度的重視度越來越高，但是真正落實到各個行政事業單位里還是遠遠不夠的，行政事業單位卻沒有對內控制度有著充分的重視態度，仍只是停留應付在我國制定的制度上面。

1.任職會計崗位的人員資格不夠專業

如今，大多數行政事業單位任職的會計人員，并沒有依照我國有關《會計法》規定的要求而擔任了會計。主要是因為會計人員的缺乏，再加上如今有些單位上的預算并不需要會計的集中核算，單位只能臨時向其他單位調任其他非會計人員任職，因此很多任職人員的會計資歷都還達不到會計師的專業標準，這必然會給會計工作帶來負面影響，例如會計賬簿書寫不規范，重要憑據缺乏妥善保管等等。

2.內部審計的缺陷

內部審計制度與行政事業單位內部控制制度的完善息息相關，也是實現內部控制的重要指標之一。在有些公司里的內部審計部門缺乏獨立性，即使存在內部審計部門，也受到其他部門的制約。然而監督機制也不夠完善，行政事業單位的內控也缺乏財政局和審計部門的監督。未能在事業單位對內部控制制度是否能有效實行進行評價和監督。與此同時，與事業單位的領導不加以重視也有很大的關系，即使建立了內控制度，在執行力上也較弱。制度存在卻無法發揮出真正的作用，形同虛設。

3.缺乏完整的監督機制

內部建設需要靠外部監督和內部監督相結合，才能使得行政事業單位內部控制制度的有效建立。在我國對內控制度建設不斷得重視下，代表了行政事業單位的內控制度有著良好的外部環境，財政部門和審計部門都紛紛對內控制度建設提供較好的支持，這些是屬于外部監督的，也屬于事后監督的。但是這對于內控制度的建設是遠遠不夠的，還需要事前和事中的完善一整套的監督體系，更能從源頭規避風險，發揮內部控制制度的作用。

三、對于完善行政事業單位內控制度的對策

1.加強對會計人員的專業要求

在人員聘任方面，首先是嚴格遵守我國的《會計法》要求，堅持只聘用具有專業會計資格證的工作人員，至少能保障會計在基本的工作上有著規范性，能確保會計基礎工作的順利進行，會計工作不受到影響。其次是不斷對我國頒布的內控制度的法律法規、規范制度等等進行認真的學習，積極配合我國的制度改革，加強財務人員隊伍的建設，對員工的再教育就一個加強對會計專業性的有效手段，把握好我國對內部控制制度改革的新動態，定期對人員進行培訓。

2.改善內部審計

必須保證好內部審計的獨立性，使得審計部門不受到其他的制約，能真正發揮出審計部門的作用，真正實現內部控制的目標。內部審計部門對事業單位的內部財務有著很大的了解優勢，并且以內部控制作為審計的對象，這一做法能有效的對內部控制的每一工作過程進行針對性的審計作用，及時追蹤內控的動態，發現所在的問題，并加以控制，降低風險。在監督機制上應該建立健全監督崗位責任制制度，達到相互聯系，相互制約的員工關系，避免某一人員的潛力過重，不利于對內控的監督。凡是涉及到重大的決定，需要員工進行集體審批。

3.完善一整套的監督體系

在加強對行政事業單位內部控制制度建設時，必須要外部監督和內部監督相結合，共同協助行政事業單位實現完善的內部控制體系。外部監督主要是指財政部定期、定時對事業單位的內部控制工作事后的檢查和評價。內部監督主要是由內部審計部門負責事前、事中的內控工作的監督。確保事前、事中、事后整過程的有效開展監督工作。全方位、立體化的對內控工作進行監督，監督事業單位是否依照內控制度規范開展內控工作，提高執行力度，規避國有資產的浪費的風險。

四、總結

內部控制制度在行政事業單位發揮出了越來越大的作用，所以事業單位必須加大對內控的重視程度。只有完善內控制度，才能對建立高效廉潔的政府起到推進作用，有利于提高行政事業單位的管理水平，使得管理更加科學化；提高內控制度建設，有利于事業單位的財務工作的有效管理，確保財務使用的規范性，提高財政資金的合理化運用，避免國有資產浪費。

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關鍵詞：新會計制度；事業單位；內部控制

隨著我國經濟業務的發展、財務管理以及會計制度的完善，事業單位對于財務內部的管理已越來越受重視。內控是經濟管理活動中的重要組織，可直接體現出單位內部的管理能力；內控體系的完善也是遏制腐敗政策的有力措施。當前事業單位中的內控并不完善，范圍的實施不夠全面。筆者依據其重要性與工作經驗相結合，對目前內控中存在的問題，給予相應的總結及解決方案，并以此為基礎，提出了相關的自我建議及解決方案。

一、內部會計控制所存在的相關問題

（一）事業單位財務體系控制不健全

財務控制在內控中占主導地位，對事業單位會計控制具有重要意義。但是諸多事業單位仍存在財務體系不健全的問題，其中人員配置、執行效率以及制度體系多存在不同程度的問題，難以將控制職能完善到位。事業單位設立的財務部門主要負責資產與經濟業務往來款項核算，而部分單位則將監督、審計職責歸入到財務部門操作。此外我國事業單位對于財務控制體系的運用仍舊沿用過去的方法，所以財務控制對資金的管理與會計工作的安排比較片面。跟隨市場需求以及經濟發展，大多事業單位逐漸趨向市場化，常規財務控制體系已難以適應其要求。事業單位將內控全權交由財務部門負責，單位管理因層缺乏對于內控體系的關注與執行監督，導致控制制度得不到實際貫徹與施行。

（二）內部控制意識較為薄弱

因單位員工深受常規體制影響，對內部會計控制缺乏足夠的認知，繼而致使其忽視內部控制的重要性。多數事業單位以為會計內控僅是對會計內部施行相關控制措施，由財務部來負責完成，而財務部主要由財務信息與會計管理等手段進行控制，僅占內控的部分，還未能達到對其完整控制的要求。其次，大部分事業單位主要將控制的重點歸于會計核算與財政資源管理等方面，控制水平較低，仍處于初級的階段，不能滿足于經濟環境的要求。最后，在事業單位中雖設立了內控制度，由于領導對制度認識尚淺與不夠重視，導致一系列制度變成一紙空文，使制度中應有的效力無法充分發揮。

（三）預算管理與風險控制體系的不完善

預算管理和風險控制，是設立健全的、保持完整的內控所實施的必要手段，每個事業單位都應擁有一套適合自身經營的管理方法與控制體系。但是，大多數事業單位都未設立完善的管理制度，因而工作的執行力度不強。目前，事業單位通常依照上年期的收支情況對比當年的財務狀況用來編制部門的預算，隨后結合單位自身的業務量與特點進行調整。由于單位內部存在各類預算外的追加項目，這就表示事業單位的預算內容不能夠順利的執行。同時，風險控制也是一樣的，通常只能實現在事中控制或是事后控制，并不能做到事前風險評估與實施監督準備，因為不能避免風險。

二、事業單位對內部控制問題的解決措施

（一）建立健全的財務管理與內部控制體系

內部控制體系可對會計核算操作產生直接影響，而內部控制力度不夠可使相關會計信息產生嚴重問題，繼而導致經濟實體部分財務工作出現誤差，相對情況下若事業單位缺乏內部控制理念，則可直接影響內部控制體系的設立。改善內部控制體系需先從財務管理體制著手，設立監督管理與內部稽核制度，并完善、優化資金收支處理，致使其內部工作趨于獨立化與專業化，嚴格遵循不相容的崗位分離標準配置財務崗位，確保會計信息可靠真實，明確相關負責人權責。除此外事業單位需按照新會計體系標準一致，保證群眾能通過公布的相應財務報告清楚單位內資金收支狀況，接受群眾監督，做到信息透明，事業單位還需通過管理層面來構建內控體系，從而將財務內控提升到更高的層次。

（二）強化內部控制意識，營造良好的管理

因事業單位舊式體系存在較多漏洞，對內部會計控制不嚴而致使諸多事業單位缺乏內控意識，因此加強內部控制理念與意識對各事業單位內控發展具有重要作用。在新型的會計體系條件下，第一責任性主體為單位相關負責人，該項明確規定可顯著提高管理層領導與單位職工的內部控制性意識，同時單位需安排職工盡快掌握新會計制度相關內容，財務處理程序則根據新式制度進行調整，創建合理科學地財務處理制度，將相關責任落實到個體，顯著降低人為因素。此外事業單位應隨著經濟環境的發展著重認識到內控所發生的變化，并將控制重點由傳統的財政管理及對會計憑證的控制內容等，轉變為對單位內部的整體控制活動，繼而有效提升內部的控制水平。

（三）加強單位內部預算控制

實施預算控制措施是增強事業單位資金控制的重要條件，通過設立預算崗位制度且明確相關崗位與部門職務，形成以內容為綜合預算、方法為零基預算及形式為部門預算地預算編制制度，而預算于年初確立，單位各部門需嚴格執行落實，若遇特殊狀況需進行調整，應上交書面報告并匯報于預算實施部門進行審批，以便資金預算運行效率顯著提高。對于目前的預算執行狀況可予以績效評估，通過定性、定量方式對預算使用、配置以及決策進行綜合評價，在評價預算編制決策方面，需結合實際綜合考慮單位往年財政支出情況以及財政支出的均衡水平，明確各項目方案的優先次序與輕重緩急，繼而通過預算評估決定是否可行。

（四）完善內部會計核算體系

我國諸多事業單位會計核算體系存在較多缺陷，而優化會計核算體系是改變會計制度執行狀況的重要條件，促使固定資產方面的會計核算完善，并借鑒相關企業會計體系規定，對單位內固定資產按照其使用期限與原始價值進行計提折舊，便于真實反映單位內固定資產的剩余價值以及使用狀況。創建財產物資管理內控制度，于辦公用品的領用、采購、管理以及固定資產上制定規范地操作流程，維護單位資產安全、定期清點財產，改善單位內部會計報表制度，根據相關企業的資產負債表形式適當調整單位內部資產負債表，將其中的支出類與收入類項目取消，增添現金流量表格，便于掌握其現金流動狀況。

三、結語

內部控制在事業單位的財務工作與管理中起著重要作用，在對財務體系實施規范化的過程中，要依據新會計制度的相關要求去執行，從而使單位財控的活動范圍可逐步改進。在新會計制度之下事業單位逐步完善內控，不僅能加強單位內部對新會計制度的執行力度，并且能夠明確單位內部的責任，使單位相關內控成員的綜合素質得以提高，使單位的預算工作逐步完善，使資金的管理和運用得到充分發揮。同時，還能準確的對單位資金與經濟業務等進行監督，提高了事業單位的工作效率。

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[關鍵詞]事業單位 內部會計控制 內部會計控制制度

內部控制是現代管理理論的重要組成部分,內部會計控制是內部控制的基礎和核心,在單位管理系統中占有很重要的地位。事業單位建立切實可行的內部會計控制制度,能有效地防控財務風險。

一、事業單位內部會計控制的涵義

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

內部會計控制的基本目標為:1.規范單位會計行為,保證會計資料真實、完整。2.堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產的安全、完整。3.確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

二、事業單位內部會計控制存在的問題

1.費用支出缺乏有效控制

在日常具體工作中用一般財經規章制度代替內控制度。如對于行政經費的支出,特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等,普遍缺乏嚴格的控制標準;即使制定了內部經費開支標準,但仍較多采用實報實銷制。

2.財務管理弱化

一些事業單位內部牽制制度、財務處理程序制度、財務分析制度等基本內部會計控制制度建立不夠完善。會計人員的工作就是記賬、算賬、報賬,不了解本單位重要事項的決策、實施過程和結果,不能實施有效的財務控制和監督。財務定期或不定期抽查制度不健全,出現延期上繳收入,挪用公款問題。

票據管理不到位。事業單位的票據分為來自財政部門的票據和單位自購或自印的票據,主要用于非稅收入的收取及往來方面的收款。事業單位在票據管理上有時存在混亂,主要表現在隨便認購、領用、核銷票據。

3.崗位設置不合理

一些事業單位在崗位設置上不相容,職務相互分離的原則沒有得到充分體現,存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。經濟業務事項和會計業務事項的審批人員、經辦人員、保管人員之間沒有實行職務分離,或實行了職務分離而沒有相互制約,出現管理漏洞。

4.固定資產控制薄弱

事業單位購置固定資產是采用政府集中采購方式,在購進這個環節上得到了有效的控制,但在使用管理方面缺乏相應的內部控制。如有的單位重錢輕物,不遵守定期財產盤點制度,購置的固定資產不及時入帳,固定資產明細賬種類或品名不全、不細、不實,不制作實物卡片,造成資產賬實不符及資產流失。

5.預算資金的使用缺乏計劃性

一些事業單位預算編制比較粗糙,沒有細化到具體項目上,預算支出達不到逐筆進行核定的要求。在具體執行中不能做到統籌安排,存在一定的盲目性,不能使有限的資金用在刀刃上,有時還導致資金使用超支,影響事業發展。

三、內部會計控制薄弱的主要原因

1.思想認識不到位

內部會計控制制度建立完善和順利運行的基本前提是事業單位要有良好的思想認識。但一些單位的領導對內部控制的重視程度不夠,認為事業單位的資金主要來源于財政預算安排,有多少錢辦多少事,只要按規定編好預算、取得資金和使用資金便可以了,而忽視加強對單位財務會計的內部管理。

2.內部控制制度不完善

《內部會計控制規范》的制定主要針對企業,對事業單位的適用性較差;有的單位把建立健全內控機制簡單地理解為各種規章制度的制定、裝訂、匯總, 雖然做到了建章立制,但卻沒有嚴格執行,缺乏必要的監督,往往是行政命令代替制度政策,只強調上下級行政關系,忽視了權力的相互制衡;只重視資金使用的去向,不重視資金使用的程序和所達到的效果。

3.會計人員的素質不能適應內部控制工作的需要

由于事業單位的會計核算相對較簡單,造成許多人認為,事業單位會計工作簡單,對會計人員素質要求也不很高。會計人員素質不高勢必導致他們業務不精、內控意識淡薄,競爭意識差,缺乏創新精神,對控制方式、方法、手段缺乏整體認識,難以滿足實施內部控制和監督的要求。

4.外部監督體系不健全

目前事業單位的主要由財政、審計部門進行外部監督,工作中從本部門業務角度進行單方面監督,未能形成綜合監督的合力。財政部門偏重于是預算資金使用的監督,審計部門只重視對會計核算資料真實性、合法性的審計,較少對被審單位內部會計控制制度的建立及有效性加以實質性檢查。

四、建立健全內部會計控制制度的幾點建議

1.提高內部會計控制意識,建立良好的控制環境

事業單位領導應通過不斷地學習,熟悉內部會計控制的重要性;在建立和實施內部控制時應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則;制定切實可行的道德行為規范,保證這些規范在單位內部得到溝通和落實,使負責創建、管理和監控內部控制的人員嚴格一致地保持誠信行為和道德標準;結合自身業務特點和內部控制要求設置內部機構,可以通過編制內部管理手冊,使全體員工掌握內部控制的整個業務流程,明確職責權限,正確行駛職權;建立考核激勵機制,對內控結果相關人進行獎懲。

2.加強財務人員素質,促進會計基礎工作規范化

事業單位應提高財務人員錄用標準,財務人員必須持證上崗,定期接受會計人員繼續再教育,熟悉掌握工作中各個基本環節的規章制度和要求,具備過硬的技能,能夠勝任本職工作。加強財務人員職業道德教育,保證會計信息真實性、完整性,規范會計行為。

事業單位應當依法設置會計機構,配備會計從業人員,做到按事設崗、按崗設人、職責明確、相互牽制。堅持會計崗位分離,明確各崗位的職責權限。堅持不相容職務相互分離,確保不相容機構和崗位之間相互牽制,以便相互制約、相互監督。例如在貨幣資金的內部控制上具體要求:不得由一人辦理貨幣資金業務全過程;出納人員不得登記現金總賬;保管支票簿的人員不能負責現金支出賬目和銀行存款目的調節;貨幣資金支出的審批人員與出納人員、支票保管人員和銀行存款賬目、現金賬目的記錄人員應當相互分離;支票保管職務與支票印章保管職務應當相互分離。

認真做好會計基礎工作的規范,明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序,做到會計業務處理規范化、標準化。單位內部應將會計處理程序制定成冊,包括會計科目設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計帳簿的設置與記帳要求等內容,做到原始憑證、記帳憑證、會計賬簿等每個環節的審核。例如在憑證和記錄控制的要求是:憑證預先連續編號;對已經發生的經濟交易和事項及時編制憑證并記錄;憑證應簡單明了,格式合理;所有作廢的憑證都必須妥善保存;已登賬的憑證應依序歸檔。

會計部門建立嚴格的獨立稽核控制制度,獨立稽核能夠保證記錄正確可靠,避免發生差錯和舞弊的重要控制程序。進一步完善單位稽核制度,明確工作規章、程序、質量控制等規定,加強稽核人員專業技能培訓,提高其工作能力。

3.健全預算管理體系,提高財務治理水平

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【關鍵詞】事業單位 內部控制制度 重要性 問題 對策

一、前言

現如今，事業單位所要解決的首要問題就是完善內部控制制度。近年來，由于我國經濟環境與社會發展趨勢等的變化，事業單位現有的內部控制制度難以滿足當今時代的發展，因此，必須對事業單位內部的控制制度不斷加以完善。所以，針對此情況，健全事業單位內部控制制度對提升事業單位會計管理質量具有極其重要的意義。

二、事業單位內部加強控制制度建立的重要性

近年來，隨著我國各項經濟體制的深入改革，會計管理在事業單位中具有不可替代作用。然而，完善的內部控制制度可以加強事業單位的規范管理，順利開展各項工作，提高事業單位資產安全性。除此之外，又能夠減少經濟漏洞與腐敗現象出現，避免對事業單位的發展產生一定負面影響。

（一）確保國有資產安全和完整

在事業單位內部，建立完善的內部控制制度，能夠快速找出事業單位存在的各種財務問題，并且及時找出更為合理的對策進行有效控制，從而避免國有資產大量流失。與此同時，內部控制制度的建立，對資產安全性發揮巨大作用，能夠從源頭控制與減少各種腐敗現象出現。

（二）確保信息準確性

對于事業單位會計人員來說，必須由信息源頭加以合理控制，確保信息的完整與真實。并且，會計人員應該熟練掌握信息識別和核算方法，從而快速找出在事業單位管理中存在的諸多問題，及時采取應對措施加以修正。如果在經濟行為中出現違法亂紀現象，那么必須進行抵制，必須嚴格按照控制流程加以控制，進而為事業單位發展提供大量真實會計信息。

（三）充分發揮出事業單位資金價值

現如今，大多數事業單位資金使用情況都不是非常明確，這樣一來，會直接影響其發展以及經濟效益的獲得，所以，我們應該加強事業單位資金使用效率，這就必須要建立完善的內部控制制度，合理、有效控制資金，特別是對資金的使用情況進行準確的記錄，這樣一來，才可以充分發揮事業單位資金的使用價值。

三、當前我國事業單位內部控制制度存在諸多問題分析

現如今，從事業單位內部控制制度運行分析，雖然在質量管理上作出了巨大努力，但是，依然存在大量的問題，以下是對事業單位內部控制制度普遍存在的問題加以詳細闡述：

（一）未對內部控制制度引起高度重視

當前，大多數事業單位對財務管理知識認識不夠充足，有些事業單位把內部控制和預算控制同等看待，但是，內部控制還不夠完善，這主要是相關負責人對內部控制制度缺乏一定認識，再加上，會計人員無權參與到事業單位管理中，這樣一來，使得管理工作存在一定漏洞，將財務監督形式化。

（二）缺少完善的財務管理制度

現如今，大多數事業單位會計人員專業知識相對比較缺乏，特別是對崗位工作了解偏少，有些單位根本沒有建立內部財務管理制度，這樣一來，使得管理工作盲目性與隨意性較大，盡管有些事業單位已經建立了內部財務管理制度，但是，管理制度還不夠完善。由此看來，事業單位財務管理制度也只是流于形式。

（三）事業單位內部的財務管理較混亂

目前，大多數行政事業單位未按照規定要求對財產加以清點，出現了嚴重的假賬與錯賬問題。同時，資產管理責任不夠明確，并且債權與債務管理不能同步。除此之外，有些部門在預算執行工作上，大部分事業單位都缺少剛性較硬的約束政策，這樣一來，不僅會直接影響預算結構權威性，而且又會預算約束控制力。

（四）財務人員素質偏低

當前，事業單位的財務人員的年齡都普遍偏大，并且學歷也不是非常高，因此，他們所掌握的知識過于陳舊，再加上，接受新鮮事物的能力較差。針對此情況，只依靠財務人員力量是難以制定出完善的內控制度的。

四、事業單位建立完善內部控制制度遵循的原則

針對當前事業單位內部控制制度現狀問題，作者提出了幾點關于建立內部控制制度應該遵循的原則：

（一）適應性

事業單位制定的內部控制制度與制度所涉及到的內容，都取決于事業單位工作特點以及具體的管理要求，包含機構設立以及事業單位所采用的協調方針與對策。

（二）全面性

全面性原則指的是事業單位的內部控制制度是否嚴格規范諸多經濟活動，是否包含對人力、物力以及財力的全面管理。

（三）及時性

關于事業單位的內部控制制度制定，必須隨著事業單位環境以及國家法規以及政策環境的變化而加以完善。

（四）有效性

各個事業單位在制定內部控制制度時，必須定期對制度的執行情況加以認真檢查，一旦發現薄弱的環節，要及時加以修改，認真處理存在的問題，確保事業單位內控制度的落實與發揮。

（五）成本效益

對事業單位來說，要利用最小的控制成本獲得更大控制成果，所以，在控制花費成本與所產生的經濟效益要保持一個更為合理的比例。

五、事業單位建立完善內部控制制度的對策

（一）增強內部控制意識

對于事業單位領導者來說，要充分認識內部控制制度對事業單位今后發展的重要性，并且及時采取有效控制對策，確保財產安全與完整。與此同時，事業單位的財政部門還應該不斷增強單位領導控制意識，加大宣傳，這樣一來，才能真正認識到單位內部控制必要性，從而有利于完善事業單位的內部控制制度。

（二）建立完善內部控制制度

可以說，會計控制制度對事業單位發展有十分重要意義，建立完善崗位責任制，對各個不同職位要進行監督與管理，從而建立完善的約束機制，減少各種腐敗現象的出現。特別是要對事業單位的資金事業情況要有一個明確記錄，只有這樣，才可以逐步完善事業單位內部控制制度。

（三）加強內部設計工作，提高內部控制質量

從整體上來分析，加強對事業單位的審計各種，對事業單位內部控制制度建立有十分重要的意義。及時掌握事業單位內部控制的諸多薄弱環節，對容易出現問題的環節加大控制力度，這樣一來，有利于完善事業單位內部控制制度，有目的性采取對策，從而更好的幫助事業單位領導進行決策，確保事業單位的收支平衡。

（四）建設一支高素質的財務隊伍

為建設一支高素質的財務管理隊伍，那么我們必須做到以下兩點：一方面，對會計從業人員資格進行嚴格審查，必須要持證才可以上崗；另一方面，對會計人員進行繼續教育，從而不斷提高會計人員整體素質水平，緊跟時展的步伐，始終都充實自我與完善自我。只有這樣，才可以充分發揮出事業單位的財務管理職能。

（五）對資產管理進行全面控制

對資產進行全面的控制與管理，必須要做到以下幾點：第一，強化對資產實現審批，對于有些項目來說，必須要嚴格遵守政府采購流程，假設是大宗物品，還應該辦理入庫審批流程；第二，要建立完善的授權批準制度，針對每一項經濟業務來說，都要嚴格遵守授權審批程序，進一步指出所要遵循的責任，以便增強職工的責任感；第三，健全資產處理管理制度，指出相關的處理程序和權限，與此同時，還要建立完善的競爭機制，進而提高資產管理質量與效率。由此看來，對資產管理進行全面控制是一項非常重要的工作。

（六）認真做好部門預算工作

提高部門預算工作質量，必須要做到以下幾點：第一，不斷擴大部門預算范圍，認真審核收支額度，將各項資金支出以及使用情況要進行全面了解，可以逐步細化項目，特別是對追加項目要進行嚴格的管理；第二，把部門預算和事業單位各個科室經費預算緊密結合在一起，健全責任預算考核制度；第三，強化部門預算執行剛度，不能隨意更改預算計劃。

三、小結

總體來說，各個事業單位的內部控制制度的建立能夠大大提高事業單位的整體管理質量。并且，又可以對事業單位內部控制制度出現的各種問題有一個全面認識，所以，相關部門應該及時采取有效對策加強事業單位內部控制制度建立，從而不斷加快我國事業單位的發展。然而，事業單位內部控制制度的建立需要國家、事業單位以及社會的共同努力，才可以營造出一種良好的內部控制氛圍，可以從事業單位的內部以及外部環境開始著手，建立完善的內部控制制度。這樣一來，事業單位內部控制制度更能適應當今時代的快速發展，使其獲得更大的經濟效益與社會效益。

參考文獻

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[2] 李曉雪.事業單位內部控制現狀分析[J].現代經濟信息，2012（19）.

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首先，滿足了建設廉潔高效、服務人民的政府要求。黨的十明確指出應建設高效、人民滿意的服務型政府，加強行政事業單位的內部控制可以從根源上遏制腐敗行為的發生，有效避免國有資產的流失，加快了廉潔政黨的建設進程。其次，提高了行政事業單位的管理效益。管理好單位的資金財產是保證工作順利進行的重要前提，完善內部控制制度可以使行政事業單位的工作有章可循，避免了很多情緒化、主觀化思想的影響，有利于促進行政事業單位的規范、科學化管理。再次，有助于提高行政事業單位的會計信息質量。內控機制的主要作用便是規范財務會計工作流程，控制會計工作的各個業務環節，保障會計信息采集、記錄、歸類以及匯總的順利進行，確保真實、全面地反映單位的財務狀況。最后，有利于增強審計部門的監督作用。健全單位的內控制度可以實現財務管理的規范化與科學化，確保對財務信息進行及時有效的監督。

2我國行政事業單位內部控制制度現狀

2.1單位內部控制意識薄弱

目前，很多行政事業單位過于重視自身的政績而忽略了對單位的內部控制管理，甚至有的領導認為行政事業單位的主要職責在于對公共事業進行管理，而非生產，因此不需要進行核算工作，內控也就無從談起；還有的單位雖然制定了相應的內控制度，但執行力較差，制度條文僅為一紙空文。這都是因為缺乏對內部控制的基本認知，對內控制度存在誤解。加之單位內部控制方面的宣傳力度也不夠，同時財務管理人員不能正常參與培訓工作，導致工作人員內控意識薄弱，內部控制工作停滯不前。

2.2風險評估機制不完善

目前，大多數行政事業單位認為自身的主要職能是社會管理，自身很少參與經營活動，不存在經營風險，因此只注重業務的拓展而忽視了過程中的風險控制，沒有建立相應的風險評估機制，缺乏相應的風險預警、識別、評估以及分析機制，使財務工作得不到全面的監督與防范，單位的日常行為伴隨著潛在的風險與損失。

2.3會計核算不規范

目前我國行政事業單位的會計核算存在很多問題。首先是會計憑證的不規范，很多原始憑證填寫不完整，例如購票憑證缺乏開票日期、數量金額模糊不清等。其次是記賬憑證填寫過于簡單，會計科目設置不規范，沒有按照標準的會計準則設計填寫。最后是會計人員的不專業，甚至有的單位的財務人員并沒有取得從業資格證，這勢必會影響事業單位的會計工作，嚴重阻礙了單位內部控制工作的順利進行。

2.4溝通機制不健全

我國行政事業單位內控建設的主要難題便是部門之間溝通不暢，信息存在滯后問題。溝通不暢會使得部門之間、上下級之間信息不對稱，導致出現的問題得不到及時有效的解決。例如，某些單位人員為了一己私利，擅自改變資金使用用途，但沒有將此情況及時告知上級領導，很容易造成國家資產的流失。行政事業單位應要求會計部門與行政部門進行及時有效的溝通，以保證賬務與實物的有效對接，如果溝通欠佳，會使單位的運營情況無法得到及時有效的反映。

2.5內部監督不到位

目前，我國行政事業單位的內部監督工作并不到位。一方面體現在內部監督機構的設置不合理，很多行政事業單位的監督機制主要體現在內部管理中，很容易形成一種“自己監管自己”的不合理模式，加之單位領導的忽視，使內控監管機構設置并不合理。另一方面是單位內部審計缺乏獨立性，很多監督制度只流于形式，同時內部審計工作往往伴隨財務工作進行，審計缺乏相應的獨立性，導致審計人員在工作時無法獨立有效地執行內審制度，使審計結果缺乏專業性。

3健全行政事業單位內部控制制度的措施

3.1增強內部控制意識

提高單位人員的內控意識可以使內控制度得到有效的實施，強化單位的內控行為。加強內部控制意識是行政事業單位進行內控工作的有效前提，是健全內控體系的有效保障。目前很多單位領導的內控意識薄弱，認為內控是財務部門的責任。對此，行政事業單位應加強內控制度的學習活動，定期培訓單位的全體員工，深化負責人對內控制度的了解，提高全體員工的認識度，同時負責人應帶頭參加培訓活動，使內控制度得到有效實施。

3.2完善風險評估體系

風險評估體系可以幫助行政事業單位有效地識別、預防風險，保證內控體系的良好運行。對此，行政事業單位可以借鑒企業的SWTO分析法，通過分析自身的優勢與劣勢，明確單位內部各部門的職責；通過了解外界民眾的意愿，考慮自身的生存發展機遇，全面評估未來將要面臨的一系列風險。同時實施過程中還應考慮外部環境的易變性，根據各部門的風險偏好，及時做好支出與收益的平衡，以保證可以隨時應對管理過程中出現的任何風險。

3.3加強會計基礎工作

加強行政事業單位的會計基礎工作首先應確保會計憑證的正確合理性，單位會計人員應嚴格按照規范的程序填制憑證，并對外來憑證進行嚴格的審查監督。同時，單位的領導也應加強對會計基礎工作的監管，定期舉行會計人員培訓活動，提高會計工作者的綜合素質，加大財會隊伍的建設力度。

3.4健全溝通體系

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前言：(行政事業單位內部控制規范(試行))已實施，合同管理內部控制是《規范》的一項重要內容。本制度闡述了行政事業單位合同管理內部控制的目標、主要內容、關鍵崗位及內部工作流程，分析了行政事業單位合同管理的主要風險，并提出了合同管理內部控制的主要措施。

一、行政事業單位合同管理概述利并承擔民事義務的法人單位，其在履行社會合同，又稱為契約、協議、是平等的當事人之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協議。合同作為一種民事法律行為，是當事人協商一致的產物。依法成立的合同從成立之日起生效，具有法律約束力。

隨著國家經濟體制改革及依法行政的深入推進，行政事業單位作為能夠獨立享有民事權管理職責，提供公共服務或從事民事法律行為時簽訂的經濟合同正在逐年增加，單位面臨的合同風險也日趨加大，合同管理已經成為單位經濟管理活動中的一項重要內容。合同管理指單位為實現合同目的，依據相關法律法規及本單位的內部控制制度，在合同從立項、談判、起草、審批、生效、履行、變更、糾紛解決以及合同歸檔的整個工作流程中所進行的一系列行為的統稱。從工作實踐角度來看，合同管理包括合同立項、合同談判、合同起草、合同審批、合同簽約、合同文件、合同執行、合同結算、合同變更等一系列環節和內容。

行政事業單位合同管理內部控制是指由單位決策層、執行層、監督層共同實施的、旨在合理保證實現單位合同目標、有效維護單位合法權益、降低合同風險、有效提升單位公共服務的效率效果、防范合同舞弊、預防腐敗的過程。

二、行政事業單位合同管理內部控制的目標

1．確保合同立項民主科學，合同訂立事項須經過決策層的集體科學決策并履行授權審批程序，防止遺漏應訂立合同的經濟事項，防止以口頭法律行政法規的規定以單位名義對外簽訂擔保、代替書面合同辦理經濟事項，防止未經授權擅自以單位名義簽訂合同，或者違反投資及借貸合同

2．確保合同訂立周密嚴謹，合同訂立前經過公平有效的談判或協商，確保起草的合內容完整，合法有效，無法律漏洞或權利義務瑕疵；合同文本措辭嚴謹，邏輯周密；正式合同訂立前應經過相關部門的審核，防止因合同文本失當而導致單位利益受到損害。

3．確保合同履行有效監控，時刻關注合同履行情況，遇有特殊情況造成履約困難，

或發生合同糾紛、變更、解除等情況時，確保能及時采取應對措施，維護單位合法權益。

4．確保合同檔案安全完整，確保與合同訂立、履行、變更、解除等事項相關的檔案能夠及時整理留存，確保合同檔案安全完整，保密，防止以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或者商業秘密。

三、行政事業單位合同管理內部控制的內容

1．職責分工控制。明確劃分各職能部門在合同管理方面職責分工，確保單位部門

職責明確，合理分工，各司其職，順暢溝通。

2．決策機制控制。建立科學、民主、高效的合同訂立決策制度，確保合同立項合

理合法能夠有效滿足單位的管理要求，并最大限度地降低合同風險。

3．訂立審批控制。建立合同文本訂立審批流程，將與合同管理相關的職能部門均

納入審簽流程，確保合同文本周密嚴禁，無重大法律或專業疏漏。

4．履行監管控制。重視合同履約監控，在合同訂立后及時關注合同履約進展，發

現隱患及時處理，防止簽訂后因缺乏監管而失控。

5．考核追蹤控制。與合同崗位責任制結合，健全合同管理考核追蹤制度，定期考

核合同管理情況及合同履行效果，切實實現合同風險防范問責。

四、行政事業單位合同管理內部業務流程

(一)合同管理牽涉的部門及崗位

行政事業單位的合同管理同時牽涉單位內部外部的多個部門及崗位，外部包括：合同對方當事人、技術及法律領域專家等。內部包括：合同事項發起部門(合同執行部門)、合同歸口管理部門、審計、紀檢及財務部門，單位決策層及各部門內部的相關崗位工作人員。

(二)合同管理業務流程

1．合同管理業務流程圖

2．流程節點簡要說明

五、行政事業單位合同管理的主要風險

狹義的合同風險是指在合同訂立、履行、變更、終止的過程中因行為不當給合同當事人造成的利益損失，如合同對象選擇不當造成履約困難，合同文本不嚴謹造成單位合法權益損失，合同內容不符合法律法規相關規定造成合同無效等等。合同風險種類多樣，形成原因錯綜復雜，總體來看，行政事業單位的合同風險主要存在于合同調查、談判、起草、審批、簽訂、履行、變更及合同保管等環節。

1. 合同調查立項環節。合同調查立項環節，單位面臨的主要風險包括：前期未對合

同事項作出恰當的可行性評估，未對合同事項做出科學決策，立項重復或者不合

理，無法滿足單位管理要求；或者是在對合同對象進行背景調查時，·對被調查對象的履約能力和商業信譽未給予恰當評價，將不具備履約能力的對象確定為準合同對象，將具有履約能力的對象排除在準合同之外，無形中加大合同違約風險。

2. 合同協商談判環節。協商談判環節的風險主要包括：忽略合同關鍵條款、對合同

中的關鍵、重大問題做出不當讓步；泄露與合同談判相關的單位機密。比如：對合同標的物的數、質量、技術標準。價款、酬金支付方式、履約期限、地點、違約責任、爭議的解決方法等涉及合同雙方權利義務的核心條款做出了不當的讓步或遺漏。最終損害單位利益。

3. 合同起草審批環節。在合同文本起草及審批環節，行政事業單位面臨的主要風險

包括：合同文本內容存在的不合理、不嚴密、不完整、不明確、表述不當或者可能引起重大誤

解的條款；合同文本內容違反國家法律法規導致合同無效；在合同審核過或國家產業政策導致合同無效；在合同審核過程中沒有發現并糾正合同不當內容和條款。

4. 合同簽署生效環節。合同簽署生效環節的風險包括：空白法人授權書管理不當，

超越法人授權期限或事項簽訂合同；合同印章管理不當，為未經過審批流程的合同加蓋了合同印章；簽署后的合同被篡改；已簽署合同未妥善保管，發生合同糾紛時無法舉證等。

5. 合同履行環節。合同履行過程匯總的風險主要包括:本單位或對方沒有恰當地履行

合同中約定的義務；發生合同糾紛處理不當損害單位利息；危機時發現對方的違約行為并采取補救措施；對方違約時未及時追究其違約責任。

6. 合同變更、終止環節風險。此環節包括：應當變更合同內容或條款但未及時給予

變更；合同變更未履行內部審批手續至合同變更不當或無效；未達到終止條件的合同終止；合同終止未及時辦理相關的手續等。

六、合同管理內部控制的主要措施

1．建立健全內控制度，明確職責分工。行政事業單位應當建立健全合同管理內控制

度，明確設置經濟合同歸口管理部門，并根據需要設置合同審核部門，同時應明確歸口管理部門以及其他相關職能部門在合同管理各個環節的職責。合同歸口管理部門應負責組織合同訂立會審、合同檔案管理等工作，配合合同執行部門監控合同履行，在發生合同糾紛時協調相關部門介入處理；合同訂立事項的發起部門(執行部門)應負責開展合同項目可行性研究、

合同履約對象背景調查，經濟事項談判、合同文本起草、對重大合同提出會審申請等工作，同時也應對部門牽頭訂立的合同履行情況進行監控，并在合同發生糾紛時介入處理；合同審核部門負責對擬定的經濟合同進行審核，重點關注合同的合法性、可行性、經濟學和嚴密性。

2. 建立科學民族的合同決策機制。行政事業單位應建立科學、民主、高效的合同訂

立決策制度，合同訂立事項立項前應充分論證項目的必要性，避免重復建設和資源浪費。合訂立決策應堅持民主、回避原則、對于部門影響重大或者涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應組織技術、法律、財會等領域的專家參與討論決策，必要時可聘請外部專家參與相關工作，以確保合同訂立周密嚴謹，最大限度地保障單位單位的合法權益。

3. 完善合同訂立審批制度。行政事業單位應當建立經濟合同訂立審批制度，明確合

同在訂立。簽署、變更、解除等環節的授權審批權限，將單位的審計、紀檢、財務等職能部門納入合同訂立審批流程中，與合同事項發起部門(執行部門)及合同歸口管理部門一并作為合同審簽的環節；明確合同的簽署權限；妥善保管印章和空白法人授權書，明確法人授權的期限和事項，防止未經授權擅自以單位名義簽

訂合同或者是無權越權情況出現。

4. 加強合同履行監控，有效防范違約風險。單位應建立經濟合同履行監管制度，明

確由合同執行部門跟蹤合同履行情況，遇合同履行困難或合同糾紛由合同歸口管理部門協調解決；確保合同當事人遵循誠信原則嚴格履行合同，發現履行隱患時及時反饋，并采取保護性措施；確保在發生合同違約或合同糾紛時，能夠迅速反應，在規定時效內依合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。防止因履約監控缺失損害單位權益。

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【關鍵詞】企事業單位 內部控制

一、企事業單位內部控制體制概述

（一）我國企事業單位內部控制制度的現狀

內部控制是企事業單位為了確保國家法律法規以及經營方針、政策的貫徹落實，保護財產、物資的安全完整，保證財務會計信息和其他相關信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，避免和降低各種風險，促使企業經濟管理活動的經濟性、效率性和效果性，實現單位既定的目標，在充分考慮內外部環境因素的基礎上，對所屬單位和人員的行為進行制約和規范，對所擁有的資金和財產進行維護和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱。從20世紀90年代起，我國政府就開始加大了對企事業單位內部控制的推動力度。我國在1999年10月頒布了《會計法》，并在2000年7月的實施過程中明確提出了，我國企事業單位應當建立健全本單位內部會計監督制度，《會計法》是我國第一部有關企事業單位內部控制要求的法律；在接下來幾年，我國相繼制定和頒布了一定的內部控制相關的條例和規范，在2001年6月，我國財政部了《內部會計控制規范—基本規范（試行）》和《內部會計控制規范—貨幣資金（ 試行）》兩項規范，2002年6月中注協制定并且了《企業內部控制審核指導意見》，并于2003 年6月1日起正式實施《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》條例，2003 年證監會頒布了《證券公司內部控制指引》（征求意見稿）。自此，我國的企事業單位在內部控制方面有法可依，有章可循。

（二）我國企事業單位內部控制制度存在的問題

近年來，我國企事業單位內部控制制度制定取得了很大發展，但由于各種原因，企事業單位在經濟活動運行中有關于內部控制制度這方面仍然存在一些不足的地方，具體有以下幾方面：

（1）在環境控制方面，對于一些敏感職位之間的職責分離還不明確；此外，企事業單位內部審核制度也不健全，存在重效率輕管理現象。這些情況在事業單位更加凸顯出來。由于有的事業單位工作人員較少且業務量小的特點，就出現一人兼數職的現象，例如像出納兼復核、采購兼保管等現象。缺乏一定的內部審計制度建立，缺乏專門的審計人員安排，完全依靠職工的誠信行為來自我約束，這樣一來，使得企事業單位的內部工作顯得很是被動。

（2）在風險評估方面的意識淡薄，并且缺乏對績效、獲利及保障資產安全方面的風險意識。

（3）企事業單位內部信息溝通不順暢，缺乏一定的管理機制和系統制衡機制。

（4）企事業單位人員的整體素質有待提高。提高對人員素質的審核，尤其是對于財務人員的職業道德素質的審核及專業能力的審核。

二、內部控制的內容及目標

（一）內部控制的內容

內部控制的內容主要包括對企事業單位的貨幣資金、籌資、采購和付款、實物資產、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資等經濟業務活動的控制。

（1）在貨幣資金收支和保管業務方面，應當建立健全授權審批程序，對于貨幣資金業務不相容的崗位必須分離出來，不能統一辦理。為了保證貨幣資金的安全性，企事業單位的貨幣資金的相關部門和人員應該是相互制約相互監督的形式。

（2）在企事業單位籌資方面，應當加強籌資方面的管理體系，確定合理的企業籌資規模和結構，使用恰當的籌資方法，確保企業籌資順利進行，保證籌資款項合理充分的利用。

（3）在企事業單位采購和付款方面。確立相關的部門和崗位，建立健全的完善企事業單位有關采購和付款內部控制程序，對采購和付款的全過程進行嚴格的監控，確保采購決策透明。

（4）在實物資產方面，建立健全的實物管理資產管理體系，委派專門的工作人員，保證企業實物的申報、領取、保管等過程都有章可循，按照一定的企業規章程序來實施，防止出現偷盜、濫用等現象的發生。

（5）在成本費用方面，首先企事業單位要有一定的成本費用預算、核算標準，制定一定的成本核算程序過程，對成本費用的核算和分析體系。了解成本的組成，提出主要的成本費用項目模塊，對其進行特殊管理。企事業單位的內部控制制度的建立，確保成本費用的真實性，確保費用有單可查。對于濫用和不法現象應加以嚴懲。確保降低成本費用，提高經濟效益。

（6）在銷售政策方面，企事業單位的內部控制制度應當有明確的定價制度和收款方式，對于銷售業務部門及其工作人員有明確的職權界定，加強對銷售環節的管理工作。

（7）在企事業單位的工程項目方面的內部控制制度的建立。建立健全的工程項目決策程序，確保工程項目的招投標、評標等工作可以按照既定的程序來完成。除此之外，企業還有具有嚴格的監管體系，防范工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為出現。

（8）在對外投資方面，企業應當有專門的投資分析部門，制定相關的投資決策程序，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的管理，嚴格控制投資風險。

（二）內部控制的目標

內部控制的目標包括以下幾點：

（1）建立健全的內部組織結構，滿足現代管理的需要；

（2）制定科學的決策、執行和監督機制，確保企事業單位經營管理目標的實現；

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關鍵詞：事業單位；內部會計控制制度；完善措施

中圖分類號：F810.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）34-0104-02

建立并組織實施適合事業單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，對監督和約束事業單位的會計行為，防止發生錯誤和舞弊，保證會計信息的真實性、可靠性，保證事業單位資產的安全、完整，確保事業單位制度貫徹執行，有其積極重要意義。目前，事業單位內控會計制度在認識、建立和執行的實際狀況方面，已經有了較很大的提高。但是，也有事業單位對已建立的制度執行不力，認識不足，有章不循和無章可循的現象較為突出，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但實際執行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執行程序有一定隨意性，部門預算在實際執行中約束力度不夠，存在走過場現象。因此，加強事業單位內部會計控制勢在必然。建立事業單位內部控制制度既關系到會計系統對單位經濟活動反映的正確可靠性，又涉及到單位財產物資的安全完整性。完善適合事業單位管理和控制本單位內部經濟活動的制度，對保證會計信息質量的及時和準確，改善事業單位管理不嚴的現狀，十分必要。也是貫徹落實《會計法》等相關法律法規的必然要求。

一、何為內部控制制度

內部會計控制制度是指單位為貫徹執行《中華人民共和國會計法》國家統一會計制度的規定，保證會計數據的真實性，保護資產完整，促進事業單位良好地運轉，而在單位內部制定的適合本單位業務特點和內部管理需求的內部會計管理制度，是管理與控制財務工作的一項非常重要的基礎工作?；灸繕硕ㄎ皇且幏秵挝粫嬓袨?，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全完整；確保國家法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

二、建立和完善內部控制制度的原則

1.合法合規性原則。內部控制制度應符合國家有關法律法規和本單位的實際情況，確保國家的法律法規和單位的內部規章制度能在本單位有效施行。

2.全面性原則。全面規范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎，保證會計工作有序進行。內部控制制度應涵蓋單位內部各個部門及各個崗位的每項經濟業務、并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

3.崗位責任制度原則。內部控制制度應保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同科室和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

4.動態性原則。內部控制制度是一個動態的過程，它隨內外環境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業務相關的法律法規已修訂，單位的工作范圍發生變化等情況，都會引起制度的改變，單位應根據這些變化，與時俱進地對制度進行修訂和完善，使之更好地發揮監督和控制作用。

三、內控制度建設之途徑措施

新《會計法》明確規定各事業單位應建立健全內部控制制度，財政部頒布的《內部會計控制規范――基本規范》也針對會計控制的目標、原則、監督、檢查作出明確的規定，內控這一管理手段正逐漸成為單位管理的核心與重點工作。

1.增強內部控制意識。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。可以通過各級財政部門組織單位負責人進行培訓學習以及各單位財務部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，重視內部會計控制制度建設，創造良好的內部控制環境。

2.健全內部會計控制制度。通過建立和完善內部會計控制制度，加強會計崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整，在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循的內部會計控制體系。充分做好會計基礎工作，如：（1）會計人員崗位責任制度；（2）授權控制制度；（3）財務收支審批制度，審核批準控制制度；（4）預算控制制度；（5）財產保護控制制度；（6）會計系統控制制度；（7）內部牽制制度；（8）信息技術控制制度。

3.發揮內部審計監督作用。各單位的會計機構、會計人員要對本單位的經濟活動進行會計監督。發揮會計人員的監督職能。內部審計要以本單位的經濟活動作為監督的對象。實踐表明，建立健全內部控制制度就是必須強化行政事業單位的內部監督工作。健全內部審計制度，是提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，審計對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計賬薄、會計報表等，監督單位內部的各項規定的落實和執行情況，執行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導及時調整決策，改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。強化內部審計工作 。

要針對本單位實際情況制定具體的會計內部控制制度，用制度來規范管理者的行為，使相關的每個崗位、每個人、每個環節都有明確的責任。第一，對原始憑證進行審核、監督，這是對會計信息質量實行源頭控制的重要環節，保證原始憑證的真實性、合法性。要有可靠的內部憑證制度、完整的賬簿登記制度、嚴格的核對制度、合理的會計政策和會計程序以及科學的預算制度；第二，加強會計人員之間的相互監督，建立不相容職務相互分離、相互制約的機制，防止差錯和舞弊行為；第三，建立定期盤點與不定期清查相結合制度，可達到防微杜漸的最佳效果；第四，會計崗位定期輪換，并建立嚴格的交接制度；第五，定期進行會計會審，將內部監督寓于會計核算中，進行會計工作的全過程控制。

4.加強會計核算監督和財務收支控制。會計核算監督包括兩個方面內容：一是會計核算業務流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應當符合會計法規政策的要求；二是會計核算具體業務的控制。是指在辦理具體會計核算業務時直接地與會計對經濟業務過程的記錄緊密聯系，對經濟業務事項進行真實、完整的記錄和披露。以保證會計核算的質量，單位內部的會計核算體系是一個十分嚴密的系統，本身就具有牽制和監督的功能。

財務收支控制是內部會計控制制度中非常重要的環節。而對財務收支權限的控制應當是收支的重要控制點，其基本要求是：一是授權批準控制。授權批準控制是指單位在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制；二是權限統一。財務收支權限的授權應當體現統一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權經辦權同時授權多個人。應實行“一支筆”審批制度；三是職權分離。指財務收支的審批人與經辦人必須職務分離。

5.完善單位的控制環境?？刂骗h境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。任何單位的內部都存在于一定的控制環境中，包括經濟環境和法律環境。影響會計的意識控制和實施控制的自覺性。它是實行內部控制的基礎和前提，是內部控制體系框架的一個重要因素。（1）完善單位的治理結構。內控環境的重要內容之一就是事業單位的法人治理結構，管理層通過實施內控，使內控制度成為“單位之法”，事業單位如果沒有內部控制制度，或執行不好，就給國家和單位造成不可挽回的經濟損失，說明內控制度的建設，更需要完善的治理結構。（2）提高管理者及職工的素質。管理者的素質在單位的管理中起著絕對的作用，素質不同，對單位發展所產生的影響也完全不同，直接影響到單位的業績，進而影響到內部控制的效率和效果。管理者的素質不僅指知識和技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等多個方面，更主要的是著眼于全體員工，確立以人為本的管理思想，建立良好的環境氛圍，激發職工的積極性、主動性和創造性，通過競爭和激勵機制、績效評價體系、社會保障體系等科學的人力資源管理手段，為內部控制培育良好的環境基礎。

6.設立良好的控制活動。單位必須制定控制的政策和程序，并予以執行，以幫助管理層為達到其控制目標的實現，用以辨認處理風險所必須采取的行動能有效落實。控制活動存在整個單位的各個職能部門，包括核準、授權、驗證、調節、復核績效、保障資產安全等多種程序。

7.電子信息技術控制。隨著電子信息技術的發展，會計電算化和電子商務的發展對信息的安全性提出更嚴格的要求，電算化控制勢在必行，電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施。