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篇1

【關鍵詞】內(nèi)部控制；信息披露缺陷

一、引言

2001年爆發(fā)的“安然事件”等一系列重大財務舞弊事件，讓全球資本市場開始關注企業(yè)內(nèi)部控制的建設，尤其是內(nèi)部控制理論研究走在前列的美國，2002年率先頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》用來管理上市公司內(nèi)部控制信息的強制性披露，這也極大地促進了世界各國對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。內(nèi)部控制薄弱和內(nèi)控信息披露不透明已在目前上市公司中產(chǎn)生一系列財務問題，使其陷入經(jīng)營困境，更使眾多投資者面臨巨額損失。內(nèi)部控制信息披露是內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，其完善有助于內(nèi)控體系的健全、執(zhí)行并發(fā)揮應有職能，國內(nèi)外學者對此進行了大量研究。本文對國內(nèi)外有關內(nèi)部控制信息披露的研究進行了梳理與比較。

二、國外內(nèi)部控制信息披露研究的文獻綜述

國外學者主要從內(nèi)部控制缺陷的角度對對內(nèi)部控制信息披露進行研究，并集中在兩個領域：內(nèi)部控制缺陷披露影響因素和披露內(nèi)部控制缺陷的市場反應。

（一）內(nèi)部控制缺陷披露影響因素研究

對于影響上市公司自愿披露內(nèi)部控制缺陷因素，現(xiàn)有研究認為有：公司業(yè)績、控制環(huán)境、審計上市公司的會計師事務所規(guī)模。

1.公司業(yè)績層面。Bronson等（2006）研究發(fā)現(xiàn)那些規(guī)模較大、利潤增長較快、審計委員會會議次數(shù)較多、機構(gòu)持股比例較高、銷售收入增長較慢的公司有更強的動機自愿披露內(nèi)部控制信息。

2.控制環(huán)境。比如，Doyle et al.（2007）通過對內(nèi)部控制存在重大缺陷的799家公司進行分析，發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境與缺陷存在緊密聯(lián)系。Klamm等（2012）指出控制環(huán)境中的特定要素或內(nèi)容會促使企業(yè)未來發(fā)生重大缺陷。

（二）內(nèi)部控制缺陷披露的市場反應

對披露內(nèi)部控制缺陷的市場反應的研究主要是從股票價格和權(quán)益資本成本兩個方面進行的。

1.內(nèi)部控制缺陷信息披露與股票價格的相關性研究。比如，如果內(nèi)部控制缺陷的披露能帶來顯著的股價下滑，說明內(nèi)部控制缺陷的披露能使投資者重新評價公司管理層披露財務報告的質(zhì)量，或者調(diào)整自己對公司會計信息系統(tǒng)質(zhì)量的評估（Hamersley等，2008）。

2.內(nèi)部控制缺陷信息披露與權(quán)益資本成本的相關性研究。盡管SOX 404條款的執(zhí)行會增加公司的成本，但內(nèi)部控制信息的披露可以降低信息不Τ撲平，減少信息風險，從而降低公司的權(quán)益資本成本。

國外主要對內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素和市場反應進行深入研究，能更好的在實務中幫助審計師對內(nèi)部控制缺陷的認定、出具更加完備的審計報告。雖然，國外學者在內(nèi)部控制缺陷披露方面的研究比較深入，但也沒有針對內(nèi)部控制缺陷披露提出具有針對性的改進建議。

三、國內(nèi)內(nèi)部控制信息披露研究的文獻綜述

我國對內(nèi)部控制信息披露的研究起步比較晚，但也已經(jīng)取得了一定的研究成果，主要有：內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究。

（一）內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究

國內(nèi)學者們關于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，主要包括從以下兩個方面，即披露內(nèi)容、披露審核等方面來展開。

從披露內(nèi)容上看，李明輝（2003）認為企業(yè)在符合成本效益的原則之下，對企業(yè)基本的內(nèi)部控制制度進行簡要的描述。內(nèi)部控制報告應保證披露信息的質(zhì)量，以便信息使用者對其進行評價。

從披露審核上看，楊有紅、汪微（2008）提出注冊會計師必須在對財務報告出具審計報告的同時出具財務報告內(nèi)部控制審計報告。

（二）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及改進建議研究

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。新規(guī)范中規(guī)定，企業(yè)應將針對內(nèi)部控制缺陷提出的整改方案采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告，并要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評價報告。國內(nèi)學者才開始重視上市公司內(nèi)控信息對外報告情況這一問題，因此，國內(nèi)在內(nèi)控相關方面的探索滯后于國外。總體來說，國內(nèi)企業(yè)主動對外報告內(nèi)控信息的動機較弱，但有逐年上升的趨勢。

學者們根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題從強制性披露、監(jiān)管執(zhí)行兩個方面提出了建議。

一是強制要求特定主體進行內(nèi)部控制信息披露。如：張立民等（2003）建議ST公司必須強制披露標準的內(nèi)部控制報告，同時需要經(jīng)過注冊會計師的外部審核，有關監(jiān)管部門也應該加強對內(nèi)部控制報告的外部監(jiān)督和管理。

二是加強監(jiān)管的嚴厲執(zhí)行。如：王奇杰（2011）認為應加大對上市公司內(nèi)部控制信息披露違規(guī)行為的處罰、加大違規(guī)披露內(nèi)部控制信息的損失、降低內(nèi)部控制信息違規(guī)披露而獲得的額外收益、改進稽查質(zhì)量、降低監(jiān)管的稽查成本。

總體來看，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露自愿性動機不強、披露不規(guī)范，內(nèi)容及格式不一致等問題普遍存在，應根據(jù)公司特質(zhì)制定對應的披露機制及外部監(jiān)管政策，建立系統(tǒng)的披露體系并明確披露的具體內(nèi)容和格式。

四、國內(nèi)外研究評述

目前我國的研究尚不成熟，剛剛由內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究和內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析與改進方面步入內(nèi)部控制缺陷披露的相關研究，而國外內(nèi)控研究起步較早、較為成熟，在內(nèi)部控制信息披露缺陷方面已經(jīng)進行了深入研究。所以，結(jié)合我國的實際情況，借鑒國外內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗，顯得尤為重要，如：借鑒國外強制性與自愿性披露相結(jié)合的監(jiān)控制度，我國已建立內(nèi)部控制信息披露的強制性機制。

參考文獻：

[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會計研究，2008（3）：35-42

[2]李明輝，何海，馬夕奎.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析[J].審計研究，2003（1）：38-43

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[關鍵詞]內(nèi)部控制 信息披露 內(nèi)控缺陷

一、引言

內(nèi)部控制缺陷的披露有利于外部投資者了解上市公司的內(nèi)部控制情況，進而對其風險和收益進行評估后作出投資決策；也有利于管理者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，進而改進內(nèi)部控制，不斷地提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。

二、國外研究現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制缺陷信息的分類與認定

大多數(shù)的研究者一般都首先假設上市公司能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制缺陷進行專業(yè)的認定和披露。根據(jù)美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）對內(nèi)部控制缺陷所做出的定義，McVay和Ge （2005）對SOX法案生效后披露重大內(nèi)部控制缺陷的261家公司進行了研究，將內(nèi)部控制缺陷細分為了九大類型，并且詳細說明了每個類型的特征。在他們的研究中把重大內(nèi)部控制缺陷分為了以下九個大類：賬戶、培訓、期末報告和會計政策、收入確認、職務分離、賬戶核對、子公司、高管和技術類的缺陷。

Rama和Raghunandan （2006）將重大缺陷分為系統(tǒng)性的重大缺陷和非系統(tǒng)性的重大缺陷兩類，并通過這兩個分類來研究分析重大內(nèi)部控制缺陷與審計費用之間的關系。Doyle等（2007）從影響程度的角度講內(nèi)部控制的重大缺陷分為公司層面的重大缺陷和賬戶層面的重大缺陷；又將內(nèi)部控制缺陷按照產(chǎn)生的原因分為三類，即人事安排的缺陷、業(yè)務復雜性的缺陷、一般性的缺陷。

2、公司的特征與內(nèi)部控制缺陷信息披露

Ge和McVay （2007）以2002-2005期間披露一項以上內(nèi)控重大缺陷的705家公司為樣本，對應計質(zhì)量和內(nèi)部控制缺陷披露之間的關系進行實證檢驗。研究發(fā)現(xiàn)存在缺陷的公司應計質(zhì)量更低，而且具有公司層面缺陷的公司比具有賬戶層面缺陷的公司的應計質(zhì)量更低。

Ashbaugh-Skaife 等研究了內(nèi)部控制缺陷及其修正對盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果顯示，披露內(nèi)部控制缺陷的公司常伴有較高的應計盈余噪音和異常應計盈余絕對值，同時還發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷得到整改后公司的盈余質(zhì)量也會隨之提高。

3、外部審計與內(nèi)部控制缺陷信息披露

國外的學者也研究了內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度對于審計費用的影響。在Rama和Raghunandan （2006）的研究中，表明審計費用與內(nèi)部控制重大缺陷之間的關系在系統(tǒng)性缺陷、非系統(tǒng)性缺陷這兩種不同的缺陷類型上并沒有實質(zhì)區(qū)別。Hogan和Wilkms（2008）也作了類似的考察，其研究將內(nèi)部控制缺陷按照缺陷覆蓋范圍的大小分類，其研究結(jié)論表明如果內(nèi)部控制的問題越嚴重那么相應的審計費用會更多。

審計師的變更通常也被認為是存在內(nèi)部控制缺陷的信號之一。Dye（1993）認為，如果會計師事務所面臨著較大的訴訟風險，他們可能會更加有動力去發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的缺陷以此來避免審計失敗可能產(chǎn)生的高額訴訟費用。因此認為審計師變更也是影響內(nèi)部控制缺陷披露的一個因素。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制缺陷的認定與分類

齊堡壘等（2010）在研究財務報告內(nèi)部控制缺陷影響因素中，將實質(zhì)性內(nèi)部控制缺陷分為了期末報告與會計政策類缺陷、特定賬戶類缺陷、收入確認類缺陷、子公司控制類缺陷等。

王慧芳（2011）在《上市公司內(nèi)部控制缺陷認定：困境破解與框架建構(gòu)》一文中從制度、理論以及操作三個層面對內(nèi)控缺陷認定困境進行了解析，指出內(nèi)控缺陷認定困境主要表現(xiàn)在：內(nèi)控缺陷的概念和分類缺乏明確界定，一般、重要及重大缺陷缺乏具體認定標準，有關制度規(guī)范缺乏細化指導規(guī)則等。針對這些難題，作者提出從制度層面、理論層面、操作層面三個方面著手對三種程度的內(nèi)控缺陷進行定量化和定性化的界定。

2、內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素

田高良等（2010）將2008年深市494家對外披露了內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司作為研究樣本，利用Logistic回歸模型分析驗證內(nèi)部控制缺陷信息披露的影響因素。他的研究發(fā)現(xiàn)，公司存在內(nèi)部控制缺陷的其一般經(jīng)營的情況更為復雜，存在的會計風險更高，內(nèi)部控制建設相對來說可能更不完善；那些經(jīng)歷了注冊會計師師變更、財務報告重述的公司更有可能披露其內(nèi)部控制缺陷。另外，聘請的審計師質(zhì)量越高，披露內(nèi)部控制缺陷的可能性越小。

田勇（2011）利用Logit模型研究表明：公司重大重組與內(nèi)部控制的實質(zhì)性漏洞存在顯著的正相關性；公司的資產(chǎn)規(guī)模、公司盈利能力以及審計委員會召開會議的次數(shù)與內(nèi)部控制的實質(zhì)性漏洞顯現(xiàn)出顯著的負相關性；然而公司審計委員會的規(guī)模以及審計委員會的獨立性（其中獨立董事所占的比例）與公司內(nèi)部控制的實質(zhì)性漏洞的相關性卻不顯著。這可能是因為我國的上市公司建立審計委員會的時間還較短，且公司的獨立董事在防范內(nèi)部控制漏洞方面還沒有起到應有的作用。

三、結(jié)論與展望

從以上的國內(nèi)外文獻綜述分析，可以發(fā)現(xiàn)我國在內(nèi)部控制缺陷的研究方面與國外還存在著較大的差距。目前，我國對內(nèi)部控制缺陷的研究比較零散，更是缺乏系統(tǒng)和專門的研究。究其原因，我國上市公司還尚未真正嚴格按照相關制度對外披露其內(nèi)部控制信息，因此缺乏研究樣本。國外的研究對于我們從我國的實際情況出發(fā)，進一步深入探討我國上市公司的內(nèi)部控制缺陷信息披露的影響因素是具有一定的借鑒意義的。

參考文獻：

[1]Ashbaugh，H.，Collins，D. & Kirmey，W..2005.The discovery and consequences of internal control deficiencies prior to SOX-mandaied audits. Working paper. University of Iowa.

[2]Beneish，Messod Daniel，Mao' Brooke Billings，and Leslie D.Hodden 2008. Internal Control Weaknesses and Information Uncenainty. The Accounting Review，83（3）：665-703.

[3]Dye，R..1993. Auditing Standards，Legal Liabilities，and Auditor Wealth [J].Journal of Political Economy，101：887-914.

[4]陳麗蓉，牛藝琳.上市公司內(nèi)部控制缺陷對審計意見影響的實證研究[J].財會月刊，2010，（7）：67-70.

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【關鍵詞】內(nèi)部控制；財務信息質(zhì)量

2006年6月5日上海證券交易所了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，同年7月財政部發(fā)出了《關于成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會的通知》，2007年7月1日，深圳證券交易所了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（簡稱《深指引》），2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。這一系列法規(guī)的出臺，標志著我國資本市場規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露即將轉(zhuǎn)入強制披露階段。那么內(nèi)部控制的建立以及內(nèi)部控制信息的披露是否真正實現(xiàn)財務報告及相關信息真實完整目標值得我們進行深入研究。本文對國內(nèi)外有關內(nèi)部控制與財務信息質(zhì)量相關性研究的文章進行了全面梳理，并在此基礎上對研究現(xiàn)狀進行了簡要分析，為我國的學者未來進行內(nèi)部控制與財務信息質(zhì)量相關性的研究提供了參考價值，以期為以后相關的進一步研究提供幫助。

一、國外研究現(xiàn)狀

Lightle等（1995）認為，管理層提供內(nèi)部控制評價報告并獲得審計師簽證報告，能夠促使管理層改善內(nèi)部控制，鼓勵管理層開發(fā)更好的控制技術和內(nèi)部控制評價方法。遵守內(nèi)部控制管制要求能夠強迫管理層提高并維護內(nèi)部控制質(zhì)量。如果公司的內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善，體現(xiàn)為公司提供正面的內(nèi)部控制自我評估報告并獲得無保留的外部核實意見，那么盈余質(zhì)量會得到提升。

Chan等（2005）使用122家在SOX法案生效后披露自身存在內(nèi)部控制缺陷的公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)控缺陷的公司操縱性應計項指標在統(tǒng)計上顯著高于其他公司。

Doyleetal.（2005）以2002年8月到2004年11月期間披露內(nèi)部控制重大弱點的261家公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大弱點的公司，其盈余質(zhì)量也更低。Leone（2007）以128家披露重大會計差錯更正的公司為樣本進行實證，發(fā)現(xiàn)其中114（89%）家公司同時披露了內(nèi)部控制缺陷，由此Leone認為重大會計差錯更正能夠反映公司內(nèi)部控制存在缺陷。

Beneishetal.（2006）的證據(jù)表明，SOX法案302條款的內(nèi)部控制信息披露要求向投資者傳遞了披露公司的財務報告質(zhì)量方面的信息，即內(nèi)部控制重大弱點的披露意味著公司的財務報告可信性較低。

Doyle和McVayse（2007b）利用美國2002年8月至2005年11月至少披露了一項重大缺陷的705家公司為樣本檢驗了內(nèi)部控制和應計質(zhì)量的關系用應計項目質(zhì)量代表財務信息質(zhì)量，用是否存在內(nèi)控缺陷代表公司內(nèi)部控制質(zhì)量的高低來進行二者關系的實證檢驗，兩項研究的證據(jù)均支持內(nèi)部控制越弱，公司應計項目質(zhì)量越低的理論預測，進一步，作者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷和低應計質(zhì)量的關系主要受公司層面內(nèi)部控制缺陷披露所驅(qū)動，因為公司層面的內(nèi)部控制缺陷可能更難被審計發(fā)現(xiàn)。

Donaldson研究證明，有效的內(nèi)部控制對于財務報告質(zhì)量的長期改善具有顯著作用。

Ashbaugh-Skaife等（2008）調(diào)查了內(nèi)部控制缺陷及其整改對應計質(zhì)量的影響。發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司具有較高的應計盈余噪音和異常應計絕對值。雖然PCAOB對內(nèi)部控制缺陷有明確的定義，并且SOX　302和404要求管理層披露公司存在的內(nèi)部控制缺陷，但是管理層在披露與不披露方面有較大的自主性，研究得出，報告內(nèi)部控制缺陷的公司較沒有報告內(nèi)部控制缺陷的公司具有更低的盈余質(zhì)量。并且，審計師對以前報告內(nèi)部控制缺陷提出整改措施的公司較沒有提出內(nèi)部控制缺陷整改措施的公司應計質(zhì)量顯著提高。發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審核中有重大缺陷的公司，比沒有報告內(nèi)部控制重大缺陷的公司有更大的異常應計項和更多的應計項噪音。

Altamuro和Beatty（2006）考察了內(nèi)部控制改革和盈余質(zhì)量的關系，研究發(fā)現(xiàn)，在SOX法案頒布之前，受1992年聯(lián)邦存款保險公司改進法（FDICIA）的要求而提高內(nèi)部控制水平的銀行，在同一時期內(nèi)，其盈余持續(xù)性、盈余對未來現(xiàn)金流的預測能力和盈余價值相關性等方面，相對于沒有被要求的銀行，均有顯著的提高。這一結(jié)果表明，相對于同期未受該法案影響的公司，F(xiàn)DICIA強制性內(nèi)部控制改革導致了受該法案影響的銀行的盈余質(zhì)量的提高。

Altamuro和Beatty（2010）對金融機構(gòu)的研究也表明內(nèi)部控制可以提高會計質(zhì)量。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為研究樣本，對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績越好、財務報告質(zhì)量越高的公司，其內(nèi)部控制的質(zhì)量也相對越高，管理層越愿意披露內(nèi)部控制信息，而財務狀況異常的公司內(nèi)部控制質(zhì)量相對較差，管理層沒有動力披露內(nèi)部控制信息。

方春生等（2008）采用調(diào)查問卷研究方法，以在紐約上市的中國石化的第一手數(shù)據(jù)來進行研究，考察內(nèi)控制度和財務報告可靠性之間的關系，檢驗實施內(nèi)控制度對財務報告可靠性的影響。研究表明實施內(nèi)控制度后，相比實施內(nèi)控制度前而言，財務報告可靠性有了顯著的提高。

賀欣（2007）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性與財務報告可靠性確實存在顯著的相關性。

張國清（2008）以2007年度非金融A股公司為對象，探討了內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間的關聯(lián)性。證據(jù)表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒有伴隨盈余質(zhì)量的提升。

楊有紅、陳凌云（2009）對2007年滬市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告的情況進行統(tǒng)計，分析了企業(yè)內(nèi)部控制自我評價對于實現(xiàn)內(nèi)部控制三個基本目標———財務報告及相關信息真實完整目標、資產(chǎn)安全目標和合法合規(guī)目標———的效果和存在的問題，發(fā)現(xiàn)重大會計差錯更正的公司、被注冊會計師出具非標準審計意見的公司或被證監(jiān)會處罰的公司的內(nèi)部控制質(zhì)量低于其對比公司。

王軍只（2009）認為實施內(nèi)部控制審核后的會計盈余質(zhì)量比內(nèi)部控制審核前有明顯提高。

張龍平、王軍只、張軍（2010）通過分析滬市A股2006至2008年的經(jīng)驗證據(jù)檢驗了內(nèi)控鑒證對會計盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)控鑒證公司的會計盈余質(zhì)量要好于未執(zhí)行內(nèi)控鑒證的公司，說明內(nèi)控鑒證的實施效果已初步顯現(xiàn)，并且內(nèi)部控制鑒證提升了會計盈余質(zhì)量，在控制了管理層信號傳遞動機以后結(jié)論仍然穩(wěn)健。

李斌、王奇杰、雷春（2009）以2008年度江蘇省A股上市公司為對象，以公司自愿提供正面的內(nèi)部控制自我評價報告、并獲得外部審計師或保薦人的無保留核實意見代表高質(zhì)量的內(nèi)部控制，探討內(nèi)部控制與盈余管理之間的關聯(lián)性，證據(jù)表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余。

郝玉貴、孫永新（2009）年深市A股主板上市公司的內(nèi)部控制信息披露實際情況，從內(nèi)部控制質(zhì)量角度，對內(nèi)部控制對盈余質(zhì)量的影響進行實證分析。結(jié)果表明：內(nèi)部控制的加強有助于減少上市公司對利潤的操控，提高盈余信息質(zhì)量。

楊有紅、毛新述（2009）以我國2007年自愿披露內(nèi)部控制自我評估報告的125家滬市上市公司為研究樣本，通過檢驗自愿披露內(nèi)部控制信息的公司與未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司在當年（2007年）及在此之前6年（2001-2006年）財務報告質(zhì)量的差異，發(fā)現(xiàn)自愿披露內(nèi)部控制信息公司的財務報告質(zhì)量在當年及在此之前6年均顯著高于其未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司。

楊有紅、毛新述（2011）以我國2006—2009年自愿披露內(nèi)部控制自我評估報告的856家滬市上市公司為研究樣本，通過檢驗自愿披露內(nèi)部控制信息的公司與未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司在當年及在此之前5年財務報告質(zhì)量的差異，發(fā)現(xiàn)自愿披露內(nèi)部控制信息公司的財務報告質(zhì)量在當年及在此之前5年均顯著高于其未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司。進一步的研究發(fā)現(xiàn)，盡管自愿性內(nèi)部控制信息披露的短期披露效應并不明顯，但從長期來看，提高了財務報告中盈余的價值相關性。

田高良、齊保壘、程瑤（2011）以2007-2008年中國A股上市公司為研究對象，以凈利潤和賬面價值與股票價格之間的關系定義價值相關性，研究了財務報告內(nèi)部控制缺陷對會計信息價值相關性的影響。研究發(fā)現(xiàn)，當公司存在財務報告內(nèi)部控制缺陷時，其凈利潤的價值相關性下降。

董望、陳漢文（2011）以2009年中國A股上市公司為樣本，從財務信息內(nèi)部“生產(chǎn)”和投資者反應兩個視角研究內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量之間的關系。研究表明：在信息“生產(chǎn)”方面，高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了應計質(zhì)量；在投資者反應方面，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，盈余反應系數(shù)越大。

方紅星、金玉娜（2011）以2009年度A股非金融類上市公司為研究對象，探討高質(zhì)量內(nèi)部控制對盈余管理的影響。結(jié)果表明：高質(zhì)量內(nèi)部控制能夠抑制公司的會計選擇盈余管理和真實活動盈余管理；披露內(nèi)部控制鑒證報告的公司具有更低的盈余管理程度并且獲得合理保證的內(nèi)部控制鑒證報告的公司，其盈余管理程度更低，另外作者采用處理效應模型校正自選擇性偏差后，上述結(jié)論更為穩(wěn)健。

三、對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的簡單分析

首先，研究數(shù)據(jù)較短。無論是美國的2002年薩班斯-奧克斯利法案在2002年7月30日簽署成為正式法律，還是我國2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，到現(xiàn)在為止時間都不算長，這就使得國內(nèi)外學者在已有的研究時采用的數(shù)據(jù)時間段較短，可以看出國外已有研究里大部分學者在研究時采用的是從SOX法案頒布年到05年的數(shù)據(jù)，而我國學者大部分采用的是2002年后某三年的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)時期較短會在一定程度上使研究結(jié)果受到限制，同時研究得到的結(jié)論也并非完全一致，而且現(xiàn)有的研究結(jié)果只能是初步證據(jù)，還未能進行更深入的研究。

其次，衡量指標各不相同。從以上文獻回顧可以看出無論是國外學者還是國內(nèi)學者對內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量都沒有統(tǒng)一的指標，一部分學者是用有無內(nèi)部控制評價報告或鑒證報告來判斷內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，還有一部分學者是用內(nèi)部控制缺陷的披露來衡量，有披露內(nèi)部控制缺陷則認為是內(nèi)部控制質(zhì)量低。分析可以得出對內(nèi)部控制質(zhì)量的高低只是做了定性的衡量而缺少定量的指標，定性指標往往主觀性比較大，這就使得對研究的結(jié)論產(chǎn)生了一定的影響，正如張國清（2008）高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒有伴隨著盈余質(zhì)量的提升。可能的原因在于，在當前的內(nèi)部控制制度和實務背景下，樣本公司被劃分為High組并不意味著其內(nèi)部控制質(zhì)量較高。這就說明內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量指標的研究也是值得學者們關注的問題。

最后，研究結(jié)論不一致。從國外文獻的回顧可以看出大部分學者得出來的基本結(jié)論是一致的即有效的內(nèi)部控制對于財務報告質(zhì)量有提高的作用，但是王美英（2009）指出對于按302條款和404條款進行內(nèi)部控制披露的研究出現(xiàn)了不同的結(jié)論，按照302條款做出內(nèi)部控制重大缺陷披露的公司有更低的應計質(zhì)量，而按照404條款做出內(nèi)部控制缺陷披露的公司則沒有顯著影響。從國內(nèi)文獻的回顧可以看出學者們的研究結(jié)論同樣存在不一致的結(jié)果，甚至得出了高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余的結(jié)論，這就是否定了內(nèi)部控制可以實現(xiàn)財務報告及相關信息真實完整目標，對于這樣的結(jié)果我們在以后的研究中要深入研究其原因所在。

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篇4

【關鍵詞】 內(nèi)部控制鑒證; 問題; 對策

一、引言

近年來,企業(yè)內(nèi)部控制日益受到重視,2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。這部被專家稱作中國版薩法的頒布,意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設將取得重大進展。但由于企業(yè)在內(nèi)部控制設計層面、執(zhí)行層面都存在一定的問題,而內(nèi)部控制鑒證不僅可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制建設,同時也有利于監(jiān)管部門從企業(yè)外部對其內(nèi)部控制進行監(jiān)督,從而規(guī)范資本市場運作,保護投資者利益。隨著資本市場的發(fā)展,利益相關者對內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的需求將呈現(xiàn)擴大趨勢。

五部委就若干配套指引向社會公開征求意見,其中即包括中國注冊師協(xié)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》(以下簡稱“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見稿階段,有些問題還存在分歧,企業(yè)和相關單位在開展內(nèi)部控制鑒證工作時仍存在很多障礙。

二、內(nèi)部控制鑒證發(fā)展的制度背景

(一)內(nèi)部控制鑒證在美國的發(fā)展

21世紀初,安然、世通等舞弊事件的發(fā)生,極大地動搖了投資者對資本市場的信心。為強化上市公司的責任,美國國會于2002年7月《薩班斯―奧克斯利法案》的302和404條款規(guī)定,公司首席執(zhí)行官、首席財務官或類似職務者必須書面聲明對內(nèi)控設計和執(zhí)行的有效性負責,并要求隨定期報告一同對外披露管理層對內(nèi)部控制的評價報告,該報告還需經(jīng)注冊會計師鑒證。這標志著美國公司管理層的內(nèi)部控制報告由以前的自愿性披露改為強制性披露。

美國公眾公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)于2004年3月審計準則第2號《與財務報表審計結(jié)合進行的財務報告內(nèi)部控制審計》(AS2),就鑒證財務報告、內(nèi)部控制評估報告作出詳盡規(guī)定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現(xiàn)代審計也全面走進財務報告鑒證與內(nèi)部控制鑒證并重的新時代。自AS2實施以來,PCAOB一直密切關注其進展情況,關注結(jié)果顯示,AS2的部分條款存在問題,于是,PCAOB于2007年審計準則第5號《與財務報表審計整合的財務報告內(nèi)部控制審計》(AS5)取代AS2。AS5的主要目標是要求審計師能夠?qū)徲嬞Y源重點投向高風險領域,同時力求內(nèi)部控制重大缺陷在導致報表重大錯報前被發(fā)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部控制鑒證在中國的發(fā)展

中國對內(nèi)部控制開展鑒證最初來自于證監(jiān)會的要求。在2001年以前,內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的需求主要局限在擬公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等金融領域,而后證監(jiān)會以信息披露內(nèi)容與格式的形式要求,將對內(nèi)部控制鑒證擴大到了在境內(nèi)申請首次公開發(fā)行股票并上市的公司以及申請發(fā)行新股的上市公司范圍。

從上世紀90年代后期起,我國相關證券和金融監(jiān)管法規(guī)開始要求聘請會計師事務所對相關企業(yè)內(nèi)部控制進行獨立鑒證或評價。2002年2月,為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務,明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中國注冊會計師協(xié)會頒布了《內(nèi)部控制審核指導意見》。當時理論界和實務界以及管理當局在內(nèi)部控制鑒證性質(zhì)界定、評價標準、評價內(nèi)容以及評價涉及的時間范圍等方面都存在較大爭議。《指導意見》雖然在技術層面對內(nèi)部控制鑒證給予了指導,但距離監(jiān)管層、投資者對內(nèi)部控制鑒證的本質(zhì)需求還有差距。

從2002年至今,我國證券金融監(jiān)管法規(guī)已有了很大的變化,內(nèi)部控制規(guī)范建設也取得重大進展,特別是《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)的頒布,對注冊會計師進行內(nèi)部控制鑒證提出更高要求的同時,也為內(nèi)部控制鑒證提供了操作層面的規(guī)范指南。

三、上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問題

(一)上市公司內(nèi)部控制鑒證披露現(xiàn)狀

社會公眾對上市公司內(nèi)部控制鑒證具有強烈的需求,上市公司內(nèi)部控制鑒證有助于幫助預期使用者作出經(jīng)濟決策;有助于證券監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理;有助于增強財務報告的可靠性并防止企業(yè)重大舞弊等。

目前我國監(jiān)管機構(gòu)要求上市公司披露內(nèi)控信息,而對內(nèi)部控制鑒證報告未作強制性披露要求(IPO公司除外),即我國上市公司內(nèi)部控制鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。據(jù)林斌、饒靜(2009)統(tǒng)計,2007年滬深兩市有186家A股上市公司自愿披露了內(nèi)控鑒證報告,而且審計師出具的內(nèi)控審核評價意見均為無保留意見,認為被審單位與財務報表相關的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的;同時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量越好的公司越有動力通過對外披露鑒證報告向市場傳遞其優(yōu)質(zhì)的信號。

(二)開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題

中國在加強內(nèi)部控制建設、開展內(nèi)部控制鑒證的過程中存在很多問題和障礙,對這些問題的正確認識有助于相關執(zhí)行者改進和完善內(nèi)部控制鑒證工作,使其更好地發(fā)揮保障作用,進而避免財務舞弊事件的發(fā)生。目前開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.內(nèi)部控制鑒證規(guī)范的法律級次低。《公司法》和《證券法》沒有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前,證監(jiān)會主要通過規(guī)范性文件的形式要求進行內(nèi)部控制評價,如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求從2006年年度報告起披露管理層關于內(nèi)部控制的自我評價報告,并由會計師事務所發(fā)表評價意見。

2.內(nèi)部控制鑒證標準缺失。中國從20世紀90年代末開始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于條塊劃分和行業(yè)限制,不同的監(jiān)管部門出臺了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)則,對內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同。直到2006年7月15日,財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會,才開始制定中國規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準體系。而筆者認為,《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》只是一般性指導意見,將其作為注冊會計師廣泛實施上市公司內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則還有待商榷。內(nèi)部控制鑒證首先需要一套評價標準,中國到現(xiàn)在還沒有形成一套內(nèi)部控制鑒證的標準體系,嚴重制約著中國內(nèi)部控制鑒證的發(fā)展。

3.內(nèi)部控制信息披露機制不健全。中國內(nèi)部控制信息披露機制尚不完善,目前中國大多數(shù)公司屬于自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告,由于中國大部分上市公司不要求強制披露內(nèi)部控制信息,所以對內(nèi)部控制信息進行鑒證就缺乏必要的動力與強制性。要提高資本市場的透明度,就必須強制內(nèi)部控制信息的披露,同時強制進行內(nèi)部控制鑒證。

4.內(nèi)部控制鑒證工作環(huán)境較差。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證是在經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生的,也必然會受到經(jīng)濟環(huán)境的影響,這就加大了內(nèi)部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度。現(xiàn)在中國內(nèi)部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計執(zhí)法、取證的強制措施規(guī)定較少;經(jīng)濟處罰權(quán)受到相應法律、法規(guī)的約束;此外,注冊會計師相關執(zhí)業(yè)能力有限也給內(nèi)部控制鑒證工作帶來了一定的困難。

四、上市公司完善內(nèi)部控制鑒證的舉措

基于目前國際經(jīng)濟危機的大環(huán)境,結(jié)合中國內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀和問題,筆者現(xiàn)對完善中國內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的具體舉措提出建議:

(一)確立內(nèi)部控制鑒證制度法律法規(guī)地位

針對相關內(nèi)部控制鑒證制度法律級次較低的現(xiàn)狀,應當在借鑒國外立法和實踐經(jīng)驗的基礎上,盡快制定強制實行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī),或者在相關法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中對管理層報告內(nèi)部控制,以及會計師事務所針對管理層關于財務報告內(nèi)部控制有效性評價實施鑒證等提出明確要求。

(二)建立內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則

隨著《基本規(guī)范》的正式,以此為綱領的中國企業(yè)內(nèi)部控制的標準框架將逐步建立起來,盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發(fā)展中的過程。未來經(jīng)征集各方意見修正的《鑒證指引》的實施,必將成為中國注冊會計師內(nèi)部控制鑒證業(yè)務快速發(fā)展的重要推動力量。

(三)規(guī)范內(nèi)部控制鑒證報告的披露

隨著中國上市公司內(nèi)部控制體系建設的不斷完善,應該強制要求所有上市公司披露內(nèi)控報告及其鑒證報告,以使利益相關者能夠借助該報告判斷公司的管理情況和財務報告質(zhì)量,同時督促上市公司強化內(nèi)部控制并借以減少重大財務錯弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權(quán)人等利益相關者決定是否對外提供內(nèi)控報告和注冊會計師的獨立審核意見。

(四)提升注冊會計師相關執(zhí)業(yè)能力

隨著內(nèi)控報告鑒證業(yè)務的不斷深入開展和完善,注冊會計師需要不斷提高自身素質(zhì),更好地進行內(nèi)控報告的鑒證工作。目前,國內(nèi)會計師事務所還缺乏評估內(nèi)控制度的專門人才。因此,會計師事務所要加強員工的繼續(xù)教育培訓,審計人員應深化對內(nèi)控報告鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)內(nèi)容以及評價標準的掌握,學習國外開展該項業(yè)務的先進經(jīng)驗,不斷增強自身的專業(yè)素質(zhì)。

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篇5

［關鍵詞］ 內(nèi)部控制；信息披露；實證研究

一、問題的提出

2008年6月，我國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部門聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會［2008］7號）。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。內(nèi)部控制在確保會計信息的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務活動的有效進行，以及防止舞弊欺詐行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等方面具有重要作用，日益受到國家和社會的重視。

關于內(nèi)部控制信息披露的研究，國外的文獻較多，主要原因是美國和英國的內(nèi)部控制已經(jīng)形成比較完善的體系，且研究較早、較深入。而國內(nèi)的文獻較少，特別是實證研究的文獻。本文對國內(nèi)外的實證研究文獻進行梳理和綜述。

二、內(nèi)控信息披露國外文獻

Raghunandan和Rama（1994）對財富（Fortune）100家公司的年報進行檢驗發(fā)現(xiàn)，有80家提供了某種形式的涉及內(nèi)部控制的管理報告。

Dorothy A． McMullen和Ragahunandan （1996）對1993年2 221家公司年報的研究表明，有742家提供了內(nèi)部控制報告，占33．4％，其包含的內(nèi)容有審計委員會的活動（665家），合理保證概念（concept of reasonable assurance，653家），資產(chǎn)的安全防護（600家），內(nèi)部審計問題（566家），交易的授權(quán)與記錄（452家），內(nèi)部控制的成本與效益考慮（304家），員工培訓與錄用政策（298家）等。

McMullen、Dorothy和Ragahunandan（1996）的實證研究表明，在選取的1989－1993年的樣本公司中，平均有26．5％的公司提供了內(nèi)部控制報告，而那些有財務報告問題的公司中，僅有10．5％提供了內(nèi)部控制報告，對小公司而言，內(nèi)部控制報告與財務報告問題的相關關系更為明顯，從而得出結(jié)論，財務報告有問題的公司不大可能會提供內(nèi)部控制報告。

Margaret和Jaenieke（1997）通過問卷調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，所有關于內(nèi)部控制的審計師報告會嚴重影響投資者對財務報表的可靠性及內(nèi)部控制效果的理解；但是管理層關于內(nèi)部控制的自我評估報告不影響投資者的理解，結(jié)果還表明管理層報告和審計師報告均不影響投資者對買賣還是持有公司股票的信用風險的理解。

Hermanson（2000）以9種財務報表使用者（共363份有效問卷）為調(diào)查對象，分析他們對內(nèi)控報告的需求。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，調(diào)查對象認為自愿披露和強制披露內(nèi)控報告都能促進披露公司的內(nèi)部控制，但自愿披露比強制披露在決策方面更有作用。

Doyle，Ge和Mcvay（2006）選取了2002年8月至2005年8月披露有內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的779個樣本公司，并對這些樣本公司的內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的影響因素進行了分析。證實了那些規(guī)模小、成立時間短、業(yè)務復雜、成長速度快、財務狀況不佳的公司更有可能存在重大缺陷。通過調(diào)查盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間的關系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷與沒有實現(xiàn)現(xiàn)金流的盈余估計有關。

三、內(nèi)控信息披露國內(nèi)文獻

劉秋明（2002）對2001年核準制下實施配股的34家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進行分析，認為由于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求，導致上市公司盡可能披露對其有利的信息，披露形式也不統(tǒng)一，導致信息使用者的成本增加。

李明輝、何海、馬夕奎（2003）對我國2001年上市公司年報中的內(nèi)部控制信息披露狀況進行了分析，認為：目前我國上市公司內(nèi)部控制信息很大程度上流于形式，沒有實質(zhì)性內(nèi)容；上市公司自愿性信息披露的動機也不夠強。因此他們建議需要對有關規(guī)定進行改進，對內(nèi)部控制信息披露做出具體的具有可操作性的規(guī)定，并加強注冊會計師對披露的審核，以促進內(nèi)部控制信息披露。

張立民、錢華、李敏儀（2003） 對我國ST上市公司的內(nèi)部控制信息披露進行了數(shù)據(jù)分析，以我國4家上市銀行對內(nèi)部控制信息的披露作為分析框架，對2001年和2002年A股的ST公司內(nèi)部控制信息披露作了統(tǒng)計分析，結(jié)果表明：ST公司2002年的披露狀況比2001年有所改善，但是不少公司年報當中披露前后矛盾，且以說“好話”為主。建議對ST公司必須強制披露標準的內(nèi)部控制報告，同時需要經(jīng)過注冊會計師的外部審核，有關監(jiān)管部門也應該加強對內(nèi)部控制報告的外部監(jiān)督和管理。

蔡吉甫（2005）以2003年1 251家A股上市公司的截面數(shù)據(jù)為研究對象，對內(nèi)部控制信息披露進行回歸分析，認為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財務報告質(zhì)量及財務狀況是否異常的顯著影響，即經(jīng)營業(yè)績好、財務報告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；而財務狀況存在異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動力明顯不足。

方紅星、孫翯（2007） 以上海證券交易所2006年的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》為契機，利用2006年年報資料，對滬市非金融業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為及其動因進行實證研究。研究發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)滬市上市公司未按照《指引》的要求披露內(nèi)部控制信息；監(jiān)事會報告、重大事項和公司治理中披露內(nèi)部控制信息的上市公司較多，詳細披露內(nèi)部控制信息的公司較少；在海外上市、上市公司總資產(chǎn)規(guī)模較大、外部審計出具標準無保留意見、控制人為國有和規(guī)模排名靠前的上市公司有較強的動機披露內(nèi)部控制信息。

楊玉鳳、王火欣、曹瓊（2010）以2008年6月財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為依據(jù)，設計了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的評價指標體系，構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)（ICIDI），并對內(nèi)部控制信息披露指數(shù)和成本之間的相關性進行了檢驗，結(jié)果表明內(nèi)部控制信息披露指數(shù)與顯性成本呈不顯著負相關關系，與隱性成本變量總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈顯著正相關關系，與作為內(nèi)部控制信息披露可觀測的財務績效變量ROA和ROE均顯著正相關，即內(nèi)部控制信息披露對顯性成本抑制作用不顯著，對隱性成本有明顯抑制作用，對顯性成本和隱性成本具有綜合抑制作用。

四、文獻綜述分析

根據(jù)以上國內(nèi)外文獻，我們可以得出以下研究進展：

1.國外文獻

（1）國外早期的實證研究，主要是對年報和內(nèi)部控制的管理報告進行簡單的統(tǒng)計性加總和比例分析，尋找規(guī)律性結(jié)論。研究范圍是年報和內(nèi)部控制的管理報告的相關科目。

（2）國外20世紀90年代末期主要采取調(diào)查問卷的方式，運用計量經(jīng)濟學的統(tǒng)計辦法進行描述性統(tǒng)計分析。研究范圍是財務報表的可靠性、內(nèi)部控制效果的理解以及自愿披露和強制披露對內(nèi)部控制的影響。

（3）近10年來，國外研究主要涉及內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的影響因素、盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間關系等內(nèi)容。

2.國內(nèi)文獻

國內(nèi)研究起步較晚，主要是在2000年以后對內(nèi)控開始重視和研究。

（1）2000年初期，主要研究方向是內(nèi)部控制信息披露的體系、機制和有效性。研究起點往往是從體制機制的缺欠入手。

（2）2005年以后，內(nèi)部控制信息披露的研究開始轉(zhuǎn)向上市公司，研究方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐源髽颖镜姆绞竭M行回歸分析。主要研究方向為內(nèi)部控制信息披露的意愿、行為及其動因，并引入了外部審計的因素。

（3）近期，內(nèi)部控制信息披露的研究逐漸量化，特別是內(nèi)部控制信息披露指數(shù)等指標的提出具有新意。

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，相信會有新的研究亮點和方向等待我們研究。

主要參考文獻

［1］K Raghunandan，D V Rama．Management Reports after COSO:Committee of Sponsoring Organizations of the National Commission on Fraudulent Financial Reporting［J］．Internal Auditor，August，1994．

［2］D A McMullen，K Reghunandan，and D V Rama．Internal Control Reports and Financial Reporting Problems［J］． Accounting Horizons，1996，10（4）：67－75．

［3］Heather M Hermanson．An Analysis of the Demand for Reporting on Internal Control［J］． Accounting Horizons，2000，14（3）：325－341．

［4］李明輝，何海，馬夕奎.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析［J］.審計研究，2003（1）： 38－43.

［5］張立民，錢華，李敏儀.內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與改進——來自我國ST上市公司的數(shù)據(jù)分析［J］.審計研究，2003（5）.

［6］蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究［J］，審計與經(jīng)濟研究，2005（2）： 85－88.

篇6

一、研究背景及意義

2014年中央經(jīng)濟工作會議明確指出，為保證我國經(jīng)濟向更高級、分工更復雜、結(jié)構(gòu)更加合理的階段轉(zhuǎn)化，貫徹落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2014―2020年）》、教育部《關于普通本科院校向應用技術類型院校轉(zhuǎn)型發(fā)展的指導意見》《陜西省人民政府關于進一步支持和規(guī)范民辦高等教育發(fā)展的意見》、省委辦公廳省政府辦公廳印發(fā)的《關于深化改革推進高等教育內(nèi)涵式發(fā)展的意見（2014―2020年）》、省教育廳制定的《普通本科院校向應用技術類型院校轉(zhuǎn)型發(fā)展試點工作方案（2014―2020年）（試行）》，為民辦院校的轉(zhuǎn)型發(fā)展，如何提高民辦高校的內(nèi)部會計控制管理水平，提出了明確的指導性意見。

隨著我國教育體制改革的不斷深入，民辦教育已經(jīng)成為我國高等教育重要的組成部分，而陜西省的民辦教育堪稱“中國民辦教育的硅谷”。陜西民辦教育經(jīng)過三十多年的發(fā)展，已經(jīng)彰顯出自己獨有的優(yōu)勢和規(guī)模，民辦高校在管理中凸顯的會計問題也越來越多。如：（1）內(nèi)部會計控制制度不健全，無法防范并控制風險；（2）預算控制管理不善，且授權(quán)審批體制不完善，會計信息系統(tǒng)存在瑕疵，導致內(nèi)部控制活動不規(guī)范、執(zhí)行不力；（3）內(nèi)控人員整體素質(zhì)不高；（4）監(jiān)控力度薄弱。解決上述現(xiàn)實的主要問題，需要在民辦高校發(fā)展過程中，完善和優(yōu)化陜西民辦高校的內(nèi)部控制制度，提高陜西民辦高校的內(nèi)部控制能力，在完善治理結(jié)構(gòu)的基礎上，使高校各項資產(chǎn)、資金得到有力的保障，保證財務信息的真實可靠，對經(jīng)濟犯罪案件預見性能夠及時辨別，并及時采取一定預防措施，可以為內(nèi)部控制評價實踐提供具體指導，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)，有助于陜西民辦高校完善內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價，提高內(nèi)部管理水平，發(fā)揮陜西民辦高校在我國高等教育發(fā)展中的重要地位。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.關于陜西民辦高校的發(fā)展戰(zhàn)略研究。魚小輝（2005）考察陜西民辦高校發(fā)展的主要困難及成因，并由此提出陜西民辦高等教育可持續(xù)發(fā)展的若干對策。晏建忠（2012）提出了陜西民辦高校發(fā)展中的核心問題與對策。陳金超（2013）從陜西民辦教育發(fā)展歷史入手，通過對其人事管理的現(xiàn)狀及存在的問題分析，提出陜西民辦高校人事管理制度完善的對策。

2.民辦高校內(nèi)部控制評價體系研究。任桂煥（2008）運用SWOT分析法，全面系統(tǒng)地分析民辦高校的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，設計民辦高校的發(fā)展戰(zhàn)略思路，并提出民辦高校可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。曹美靜（2013）借鑒COSO內(nèi)部控制報告，對某民辦高校內(nèi)部控制評價標準體系進行實例運用。王鴻（2014）利用模糊綜合評價法，構(gòu)建帶有權(quán)重指標的內(nèi)部控制評價體系。

3.基于風險管理的民辦高校內(nèi)部控制研究。解慧珉等（2006）對民辦高校財務風險進行分類，研究其風險和成因，提出建立民辦高校風險防范機制，以加強對民辦高校財務風險的管理。劉正兵（2013）從財務風險管控的視角來研究民辦高校內(nèi)部控制框架體系，提出了相應的完善措施。應益華等（2013）提出完善民辦高校內(nèi)部環(huán)境、風險管理、加強民辦高校內(nèi)部監(jiān)督等方面的相應建議，旨在加強民辦高校的內(nèi)部控制。

（二）國外研究現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制理論研究。1936年，美國頒布《獨立公共會計對財務報表的審查》，最早定義了內(nèi)部控制。1979年，美國通過《反國外賄賂法》規(guī)定內(nèi)部控制相關條款。1985年，美國注冊會計師協(xié)會等五家協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務報告委員會，專門研究內(nèi)部控制。1992年，COSO委員會（The Committee of Sponsoring Organizations ）《內(nèi)部控制――整體框架》報告，提出COSO內(nèi)部控制框架理論，并于 1994 年底進行了修改。2002年，美國又《薩班斯―奧克斯利法案》，要求管理當局必須保證內(nèi)部控制的有效性。2004年，COSO委員會《企業(yè)風險管理――整合框架》，提出內(nèi)部控制風險管理框架的要素理論。加拿大注冊會計師公會于 1995年內(nèi)部控制指南，巴塞爾委員會于1998年《銀行組織內(nèi)部控制框架》，在各自領域內(nèi)發(fā)展內(nèi)部控制研究。

2.高校內(nèi)部控制的研究。國際上對高校內(nèi)部控制的研究，可以追溯至公元859年在摩洛哥非斯城創(chuàng)建的加魯因大學。由于國際上非常重視內(nèi)部控制制度，主要集中在一些發(fā)達國家的高校之中，如美國、日本、英國等。這些發(fā)達國家的高校一般是依據(jù)權(quán)威的?炔靠刂瓶蚣芴逑道唇?立各自的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并強調(diào)將內(nèi)部控制納入高校治理中。

（三）述評

首先，在法律法規(guī)方面，我國關于內(nèi)部控制的政策不及國外歷史悠久及規(guī)范，雖然，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺，基本上已經(jīng)形成了一套比較完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，但是，我國民辦高校的內(nèi)部控制規(guī)范較之企業(yè)還要差些。

其次，在學術界理論研究方面，與西方等發(fā)達國家相比，我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，總體的研究進展顯得相對滯后。而且，內(nèi)部控制的研究大部分都是針對企業(yè)等營利組織而言，而針對高校等非營利組織內(nèi)部控制尚沒有形成較為成熟、系統(tǒng)的理論框架體系與評價體系。

三、內(nèi)部控制相關理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是管理的核心要素。內(nèi)部控制思想最早誕生于西方發(fā)達的資本市場經(jīng)濟國家。國內(nèi)外不同的專家學者對內(nèi)部控制的概念的表述有所不同，有所差異。具有代表性的表述有：1949年美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》特別報告中，提出內(nèi)部控制是：“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)，審計會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采取的組織計劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施。”1992年美國COSO委員會的COSO報告中提出了“內(nèi)部控制整體框架”的概念，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保障的過程。”而我國財政部2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。

（二）內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

四、陜西民辦高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題

（一）會計控制制度不健全

一是會計控制的內(nèi)容缺乏全面性。如對外投資活動沒有建立相應的會計控制制度，導致對外投資程序不規(guī)范，風險較大。二是內(nèi)部會計控制約束的對象和范圍不夠?qū)挿骸Ｖ饕婕暗娜藛T是財務工作者，而對校辦產(chǎn)業(yè)及相關科室管理人員約束很少，過多強調(diào)對財政性經(jīng)費的內(nèi)部會計控制，忽略創(chuàng)收經(jīng)費等的內(nèi)部控制。

（二）預算控制管理存在不少問題

部分高校的?A算經(jīng)歷了工作從無到有，從內(nèi)容不多到面面俱到，但仍存在預算執(zhí)行效果不力，沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的資金使用效益缺乏正確、完整的評價。預算約束工作不強和預算執(zhí)行不了的現(xiàn)象常有發(fā)生，對全年業(yè)務開支雖有明確控制，但缺乏統(tǒng)籌安排。甚至有些事項只要領導批字就能報銷，導致了資金的不合理使用，嚴重影響了學校的發(fā)展。

（三）內(nèi)控人員素質(zhì)不高

民辦高校由于成立的時間較晚，大部分管理者都是公辦院校或是社會企業(yè)退休返聘的，而自身培養(yǎng)起來的中青年干部很少參與到單位的中高層管理當中。雖然，近幾年民辦高校也在積極探索單位內(nèi)部體制機制改革，力求做到人盡其才，出現(xiàn)了設置職務，然后再依據(jù)職務設崗的現(xiàn)象，結(jié)果造成中層干部一大片。因此，民辦高校應充分利用其機制的靈活性和特殊性，在其進行組織機構(gòu)設置的時候，應該取決于單位的特點和管理的需求。

（四）監(jiān)督力度薄弱

民辦高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的責任劃分不夠明確，執(zhí)行和檢查多為形式，沒有一套健全的會計制度，缺乏全面性和完整性，執(zhí)行的好壞缺乏一套制度化的獎懲制度。民辦高校雖獨立設置了與其他職能部門平行的內(nèi)部審計部門，而審計部門的工作人員往往將大部分的精力放在了日常經(jīng)費的審核上，并沒有充分發(fā)揮審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性，并且大部分的審計工作均為事后審計，完全失去了審計的監(jiān)督和評價作用。

五、完善陜西民辦高校內(nèi)部會計控制策略

（一）健全內(nèi)部會計控制制度

1.授權(quán)批準。近年來，部分民辦高校出現(xiàn)重大經(jīng)濟舞弊案件，原因多是授權(quán)不當或職責劃分不明確導致的。民辦高校更應根據(jù)管理、工作和控制的需要進行授權(quán)，劃分職責范圍，建立授權(quán)批準體系，學校的所有經(jīng)濟活動都應有授權(quán)審批的流程和手續(xù)，以便明確責任。各種財產(chǎn)物資皆為民辦高校的重要教育資源，其管理和利用的好壞，直接影響著學校的教學、科研、服務等業(yè)務能否正常開展。學校應建立健全的財產(chǎn)物資管理制度，做好財產(chǎn)物資的收發(fā)存工作，保護財產(chǎn)物資的安全完整，合理有效利用財產(chǎn)物資。

2.風險控制。民辦高校處在經(jīng)濟社會飛速發(fā)展的今天，健全內(nèi)部會計控制制度的同時，還應注重加強風險管理。民辦高校的風險主要集中在籌資風險、合同風險和投資風險等。對于籌資風險的管理，應對籌資的渠道和方式及資金的用途和經(jīng)濟效益等多方面進行控制；對于合同風險，應建立包括財務部門參與、聘請律師參與的合同的起草、審批、簽訂、監(jiān)督及違約時采取的防范和應對措施控制程序；對于投資風險，應該做好投資項目的市場調(diào)研與預測，財務可行性分析以及投資過程中出現(xiàn)的不利因素的防范和控制。

（二）強化預算控制管理

1.預算控制的基本要求。（1）預算內(nèi)容是對學校業(yè)務活動的目標體現(xiàn)，所有收支均納入單位統(tǒng)一核算；（2）預算一旦編寫，不能隨意變更，因特殊情況需要調(diào)整，必須經(jīng)過授權(quán)批準之后進行調(diào)整，并逐級審批；（3）追蹤和分析預算的執(zhí)行情況；（4）預算執(zhí)行結(jié)束，應對預算的執(zhí)行情況進行分析、考評，并提出相應的改進措施；（5）嚴格控制無預算的資金支出，明確規(guī)定責任人限額審批制度。

2.建立全面預算控制。全面預算控制包括預算指標的下達、預算的編寫、預算的執(zhí)行、預算的分析和調(diào)整及最終的考評，均要體現(xiàn)合理、公開、公平和公正等原則，收入預算堅持積極穩(wěn)妥的原則；支出預算堅持統(tǒng)籌兼顧保證重點，保證剛性支出，勤儉節(jié)約的原則。堅持“量入為出、收支平衡”，采取“零基預算”和“彈性預算”相結(jié)合的預算編制手段，建立動態(tài)的預算執(zhí)行控制管理模式，加強預算的執(zhí)行與監(jiān)控，完善預算管理，合理利用資金，更好地為高校的事業(yè)發(fā)展服務。

（三）建立高素質(zhì)的內(nèi)部控制隊伍

高校內(nèi)部會計控制如何有效實施，財務風險如何有效的規(guī)避，實施內(nèi)部會計控制的人員素質(zhì)的高低至關重要。首先，是民辦高校領導者自身的素質(zhì)，樹立“以人為本”的理念，將個人目標和集體目標統(tǒng)一起來，形成和諧良好的工作氛圍。其次，要提高內(nèi)部財務人員的素質(zhì)，加強對財務人員職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，防止和杜絕違反會計職業(yè)道德的行為發(fā)生，以保證會計信息的質(zhì)量，防止違規(guī)違紀現(xiàn)象發(fā)生。同時，民辦高校內(nèi)部應該建立一套完善的內(nèi)部控制體系，并且嚴格遵照內(nèi)部控制體系執(zhí)行工作。

（四）加大監(jiān)控力度

篇7

[關鍵詞]高校內(nèi)部控制；風險防范；主體視角；政策制定；組織實施

[中圖分類號]F274 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0180-03

1 引 言

近年來，高校招生腐敗案件頻發(fā)，保送生舞弊事件、加分門等惡性事件層出不窮，自主招生、補錄及調(diào)換專業(yè)成為容易滋生腐敗問題的三大環(huán)節(jié)。對此，上海交通大學教授熊丙奇建議：“不能因為高校招生出現(xiàn)了腐敗就只關注招生，其實這是制度的問題，而制度背后，又是行政部門不放權(quán)的問題。因此，從根本上解決高校招生腐敗問題，還是需要高校去行政化。”由于高校內(nèi)部控制不得力，改革成為必然趨勢。如何改革使高校內(nèi)部控制更為有效，成為不少國內(nèi)專家學者致力研究的一大課題。

2 文獻綜述

2. 1 國外研究現(xiàn)狀

國外高校的內(nèi)部控制制度和學校的管理模式不同于我國，且相對完善，發(fā)生的問題較少，直接涉及這方面的研究成果也較少，而國際高校普遍采用的是各個國家針對企業(yè)的規(guī)定來建立自身內(nèi)部控制制度：普遍以美國COSO委員會的《內(nèi)部控制――整體框架》和《全面風險管理――整體框架》這兩個理論體系為標準。

1992年COSO框架提出內(nèi)部控制構(gòu)成要素有：①控制環(huán)境，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化及機構(gòu)設置等。②風險評估，即及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。③控制活動，即根據(jù)風險評估的結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。④信息與溝通，即及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效溝通。⑤監(jiān)督，即單位對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)缺陷并及時改正。

繼COSO框架后，委員會又于2004年頒布了《全面風險管理――整體框架》。該報告將內(nèi)部控制整合到風險管理整體框架之中，將其視為風險管理的一個重要部分，這使內(nèi)部控制的內(nèi)涵得到延伸。

2. 2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

與國外不同的是，國內(nèi)高校內(nèi)部控制制度的制定流程為發(fā)現(xiàn)問題――提出對策――頒布法規(guī)的形式，其中一些法規(guī)集中體現(xiàn)了國內(nèi)前沿主流的研究成果，主要有：《高等教育學校財務制度》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等。

目前，國內(nèi)學術界對于高校內(nèi)部控制的研究主要有以下幾個方面：

第一，高校內(nèi)部控制存在的問題及根源探究。丁新農(nóng)等（2010）從財務、資源等四個層面提出目前高校內(nèi)部控制失效的具體表現(xiàn)，楊雅蘭（2011）主要從意識和制度兩方面探討內(nèi)部控制存在的問題根源，唐華琳（2012）認為目前高校內(nèi)部控制審計尚存在四個亟待突破的難點。

第二，完善高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀的對策。王衛(wèi)星等（2008）提出應根據(jù)高校內(nèi)部控制要素兩個層次的具體指標按比例制定合理的內(nèi)控制度監(jiān)管體系。唐華琳（2012）則從思路、形式、程序等方面提出了具體建議。與二者不同的是，袁燕（2012）立足于具體的微觀層面――高校內(nèi)部控制的組織實施，提出各個環(huán)節(jié)嚴抓共管，共同促進。

第三，基于COSO整體框架某一具體要素所進行的研究。劉正兵（2013）基于財務風險管控角度提出應從治理、產(chǎn)權(quán)和財務預算制度方面規(guī)范內(nèi)部控制。類似地，年素英（2011）也基于風險管理角度提出要分別從環(huán)境、規(guī)范、意識和評估機制四個方面防范風險。

基于以上思路，筆者結(jié)合國內(nèi)外研究學者的研究成果及國內(nèi)高校的特點和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從理論和實踐角度對解決我國高校內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題提出更為合理化的建議，為高校完善內(nèi)部控制提供更為有效的參考。

3 高校內(nèi)部控制存在的問題及表現(xiàn)

3. 1 內(nèi)部控制環(huán)境不成熟，高校治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

從宏觀層面上看，內(nèi)部控制是組成高校內(nèi)部控制體系的基礎，探討高校內(nèi)控問題的根源首先要從控制環(huán)境著手。

由于部分高校管理層和治理層缺乏重視，實施力度方面不盡如人意，流于形式，逃避實際問題；高校治理結(jié)構(gòu)不合理，政府監(jiān)管不嚴、產(chǎn)權(quán)代表缺位、人情大于法制，弱化了內(nèi)部控制環(huán)境。主要表現(xiàn)：院校系的組織架構(gòu)易形成獨攬大權(quán)、有些單位片面追求高收益，出現(xiàn)了資金投向不合理、資金期滿難收回的現(xiàn)象，導致國有資產(chǎn)流失和浪費；停留在傳統(tǒng)的人事管理階段，干部任用論資排輩，沒有有效調(diào)動教師積極性，浪費了人力資源；部分教師缺乏職業(yè)理想和責任感，利用工作之便收受錢財，給學校造成不良影響。

3. 2 內(nèi)部控制制度不完善，控制評價標準不明確

我國高校目前采用的2001年《內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》主要適用于國家行政機關和企事業(yè)單位。高校內(nèi)部控制仍單純停留在內(nèi)部會計控制的范圍內(nèi)。

學校資產(chǎn)內(nèi)部控制存在缺陷。①存在于貨幣資金內(nèi)部控制：制度本身存在漏洞；學校管理者忽視資金的內(nèi)部控制；內(nèi)部審計的獨立性受限。②存在于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制：采購環(huán)節(jié)、驗收環(huán)節(jié)、報廢審批環(huán)節(jié)管控不嚴，導致信息失真、賬實不符。

隨著高校科研的經(jīng)濟活動在教學科研、行政管理、后勤保障、校辦企業(yè)等方面內(nèi)容的不斷增加，舊的內(nèi)控制度不能與時俱進以適應日益復雜的經(jīng)濟業(yè)務，某些領域出現(xiàn)管理真空。

3. 3 內(nèi)部控制意識薄弱，風險和成本意識不強

大部分高校管理者內(nèi)部控制意識薄弱，對內(nèi)部控制的必要性認識不足，漠視風險防范的重要性。事實上高校在運營中存在許多風險，如財務管理風險、人力資源管理風險、基建立項風險等，如果不注意防范，可能會給學校帶來巨大的經(jīng)濟損失。據(jù)不完全統(tǒng)計，至2009年年底，全國公立高校銀行貸款總額達4500億～5000億元，且數(shù)額在不斷刷新。高校債務壓力越大，對其經(jīng)濟運行、形象和穩(wěn)定性的不利影響就越大。

長久以來，高校慣于服從計劃經(jīng)濟體制，對于成本的使用缺乏計劃性，不少高校采用固定教室而非流動教室，致使大量教室資源閑置；校園綠化、基礎設施的重復設置造成資源的隱性浪費。

3. 4 信息化水平低，溝通效率低下

會計制度陳舊，會計報表提供的信息有用性差：負債內(nèi)容披露不全面；債券資產(chǎn)核算不完整；忽視對無形資產(chǎn)的核算等。

“科層制”的信息傳遞模式，即單一的自上而下傳遞行政命令，這并不利于信息的網(wǎng)狀傳遞和有效交換。

同時部分高校仍采用手工記賬的方式，結(jié)算方式單一；各部門內(nèi)部自成體系，相互孤立；財務溝通的效果差，財務信息披露不完整。

3. 5 內(nèi)外部監(jiān)察力度不夠

有效的監(jiān)督能夠保證高校內(nèi)部控制的實施，但目前國內(nèi)高校的監(jiān)督并沒能充分發(fā)揮。這是由于政府、審計部門等外部監(jiān)督機構(gòu)（教育部門）監(jiān)管松散，資金管理與預算執(zhí)行不能及時到位；信息閉塞，社會監(jiān)督無法實現(xiàn)；高校的內(nèi)部控制制度本身存在漏洞及人情因素，有關紀檢機構(gòu)很難真正發(fā)揮監(jiān)督作用，同時缺乏有力的獎懲機制，這一系列因素使得檢查力度不夠，高校領導違規(guī)違紀現(xiàn)象頻發(fā)。

4 完善高校內(nèi)部控制解決路徑

為了順應新形勢下市場經(jīng)濟的發(fā)展，克服高校在內(nèi)部控制方面的缺陷，提出一條適合國內(nèi)高校改革發(fā)展的路徑迫在眉睫。因此筆者從不同角度提出了完善內(nèi)部控制的幾點思路建議。

4. 1 風險防范視角下的高校內(nèi)部控制

從風險管理意識上看，不斷強化風險管理意識，充分認識到風險管理的重要性，關系到每一位教師。建立風險管理委員會，吸納財務、情報、安全、管理、法律等方面的專業(yè)人才。

從風險評估機制上看，建立一整套有效的風險評估機制，設定控制目標，化被動為主動，及時開展對科研、房產(chǎn)設備、財務和物資采購管理等環(huán)節(jié)的風險評估。針對重大方面采用定性與定量的方法，按照發(fā)生的可能性及影響程度分析識別的風險，制定應對措施。

從審計程序中的準備階段采用查閱、調(diào)查、研討會、自評等方法收集資料，重點調(diào)查，識別風險及其發(fā)生的可能性，形成審計方案。實施階段采用觀察法、穿行測試法、問卷調(diào)查法，建立專案小組，分別對內(nèi)部控制五要素進行測評，形成工作底稿。終結(jié)階段根據(jù)結(jié)論出具審計報告，呈報給高管，同時提出意見建議，嚴格全程把控風險及漏洞。

4. 2 主體視角下的高校內(nèi)部控制

維護高校內(nèi)部控制高效運行，有必要以國際化的視野從主體角度考慮，重視審計問題。

有賴于美國高校審計的獨立性，2012年美國北達科他州發(fā)生的高校“文憑門”事件才得以曝光。據(jù)悉，美國大學同時接受聯(lián)邦政府、州政府、社會和內(nèi)部審計4個方面的監(jiān)督。

中國在實施審計時可結(jié)合自身情況對美國審計方面的具體內(nèi)容加以借鑒。具體應該按層級進行劃分：第一層是國家審計機關，審計高校財務收支進行的合法性、真實性、效益性及領導任期經(jīng)濟責任；第二層是教育部門設置監(jiān)察處，監(jiān)督財政財務收支和使用情況；第三層是校內(nèi)審計監(jiān)審處，審計下屬院校和后勤部門；第四層是由相關部門委托會計師事務所開展專項審計；第五層是高校師生和社會群體，增強個體的審計意識，開通監(jiān)督舉報渠道，形成全社會廣泛的審計體系。

另外，政策制定方應不斷完善審計監(jiān)控的領域，避免遺漏，使舞弊更容易被查處；高校內(nèi)部不斷培訓和提升審計人員素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，增強內(nèi)控風險意識，重視內(nèi)控取得的收益；外部監(jiān)管機構(gòu)加大對高校審計的查處力度。

4. 3 政策制定視角下的高校內(nèi)部控制

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。建設有特色的校長負責制，處理好黨委、行政和學術三者的關系，從根本上改變國企的性質(zhì)；實行市場化管理，精簡機構(gòu)，采取市場化招聘，教學和行政相分離，防止一權(quán)獨大的現(xiàn)象。

合理化內(nèi)部控制標準。高校內(nèi)部控制評價指標體系是內(nèi)部控制有效運行的核心。做好一般指標（健全性、有效性）和具體指標（總體評價指標、業(yè)務層級評價指標、部門層級評價指標）相結(jié)合。根據(jù)風險發(fā)生概率、重要性水平設定權(quán)重形成具體的評價分值對照表，據(jù)此對一般指標作出評價。

完善內(nèi)部控制制度。完整的高校內(nèi)部控制制度有賴于把各種制度和組織機構(gòu)建立的原則和方法貫穿到授權(quán)和財務風險控制制度、資金預算和工程項目管理制度中去。

4. 4 組織實施視角下的高校內(nèi)部控制

高校業(yè)務活動種類繁多，應對內(nèi)部控制的新變化，也要從組織實施這一微觀層面考慮：

設備采購過程中應制定科學的供應商評估準入制度，嚴格擇優(yōu)選擇供應商，設置專門的驗收人員負責驗收報告，增強付款環(huán)節(jié)的合法性、有效性及預付賬款的定期追蹤核查；固定資產(chǎn)管理過程應嚴格詳細信息的登記，定期清查，同時關注關聯(lián)交易，防止資產(chǎn)流失；基建過程執(zhí)行崗位責任制，委托專業(yè)的評估機構(gòu)評審，嚴格招投標過程和工程監(jiān)理制度；人力資源過程控制應堅持招聘和錄取的透明化公開化，預防舞弊；融資控制應規(guī)定必須對融資方案進行風險評估，嚴格簽字權(quán)和監(jiān)察制度。

在組織實施過程中，高校各職能部門和全體員工都應當積極配合，全力承擔責任。

總結(jié)，高校內(nèi)部控制的高效運行有賴于高校內(nèi)部、監(jiān)管部門和社會群體的共同維護，從風險防范、審計監(jiān)察、政策制定和組織實施等各個方面全面把握，盡管現(xiàn)行內(nèi)部控制制度方面還存在諸多不足，但是相信在社會各界不斷積極完善的努力之后，高校內(nèi)部控制制度將取得前所未有的成績。

參考文獻：

[1]財政部. 關于印發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》的通知[Z]. 2001.

[2]李佳媚. 高校內(nèi)部控制缺陷及優(yōu)化對策的探討[J]. 全國商情（理論研究），2011（16）.

[3]王衛(wèi)星，趙剛. 高校內(nèi)部控制評價指標體系的構(gòu)建與應用[J]. 審計與經(jīng)濟研究，2008（6）.

[4]唐華琳. 淺析高校內(nèi)部控制審計的難點及其突破路徑[J].福建農(nóng)林大學學報（哲學社會科學版），2012（4）.

[5]劉正兵. 基于財務風險管控視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究[J]. 蘇州大學學報（哲學社會科學版），2013（2）.

[6]年素英. 基于風險管理的高校內(nèi)部控制研究[J]. 會計之友，2011（19）

篇8

關鍵詞：內(nèi)部控制審計 注冊會計師 審計成本 信息技術

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，在企業(yè)管理中具有舉足輕重的作用。美國專門研究內(nèi)部控制問題的委員會COSO的內(nèi)部控制整體框架報告認為，健全并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)財務信息的真實可靠、企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)以及法律法規(guī)的自覺遵守等方面可以提供合理的保證。尤其在近年來銀廣夏、麥科特和藍田股份等一系列的公司財務造假案出現(xiàn)之后，我國更迫切需要增強企業(yè)內(nèi)部控制審計。

二、我國內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部控制審計得不到有效執(zhí)行

我國對內(nèi)部控制的理論研究始于20世紀90年代，起步較晚，實務界對內(nèi)部控制理論的運用則更晚，以至于我國各類企業(yè)的內(nèi)部控制意識都較薄弱。其中，部分企業(yè)將內(nèi)部控制簡單理解為內(nèi)部牽制，只是要簡單地增設幾個職能部門，卻遲遲未能開展企業(yè)內(nèi)部控制建設；還有部分企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度較為健全，但是得不到有效執(zhí)行，只是應付財政審計等有關部門檢查的工具，更談不上對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行評價和報告。這將嚴重影響企業(yè)的健康，也不利于內(nèi)部控制審計的發(fā)展。

（二）注冊會計師審計的業(yè)務能力有待提高

由于內(nèi)部控制是一個龐大的系統(tǒng)，對其進行審計不僅需要很強的會計審計知識，還需要廣博的管理知識。同時，內(nèi)部控制審計證據(jù)的獲取較之財務審計存在一定的困難，內(nèi)部控制審計需要具備復雜環(huán)境的透視能力，然而，我國注冊會計師缺乏針對非財務報告內(nèi)部控制審查的經(jīng)驗，也沒有國際上的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗可供借鑒，致使注冊會計師缺乏應有的內(nèi)部控制審計能力。審計能力不足必然制約審計質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制審計的成本較高

如果成本過高，超出其可能帶來的收益，這將極大的打擊被審計單位的積極性，是不利于內(nèi)部控制審計的發(fā)展的。經(jīng)安永會計師事務所對255家公司的調(diào)查，大部分公司認為，第一年遵循SOX404條款的費用要比預期的高得多。不僅在美國，包括中國在內(nèi)的世界范圍內(nèi)，內(nèi)部控制審計成本普遍較高，這一問題深刻影響著內(nèi)部控制審計的發(fā)展。

（四）對信息技術與內(nèi)部控制審計相結(jié)合的研究較少

目前，信息技術越來越廣泛地被運用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中。會計電算化不僅大大減輕了會計人員的工作量，而且能夠幫助企業(yè)進行更為有效地財務管理。信息技術如果運用于企業(yè)的內(nèi)部控制將會降低企業(yè)的經(jīng)營和管理成本，提高內(nèi)部控制的效率，降低內(nèi)部控制審計的成本，減輕注冊會計師的工作量。然而，目前我國對信息技術與內(nèi)部控制審計相結(jié)合的研究較少。

三、改善我國內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀的舉措

（一）增強企業(yè)內(nèi)部控制意識，保證內(nèi)部控制審計有效執(zhí)行

企業(yè)應根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引的要求，建立健全內(nèi)部控制領導體制和組織機構(gòu)，大力推動內(nèi)部控制規(guī)范體系實施。對業(yè)務流程進行系統(tǒng)梳理，識別重要業(yè)務流程以及流程中容易出錯的關鍵控制點，并抓緊開展內(nèi)部控制自我評價工作，查漏補缺，為會計師事務所開展內(nèi)部控制審計工作奠定良好的基礎。

眾所周知，企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的精神動力，是企業(yè)基業(yè)長青的精神支撐。在長期內(nèi)，企業(yè)可以采取將內(nèi)部控制審計理念融入企業(yè)文化，以此來加強內(nèi)部控制審計在公司治理中的影響。筆者相信植入審計理念的企業(yè)文化，必將有助于推動內(nèi)部控制審計的發(fā)展。

（二）提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力

借鑒國際慣例，在短期內(nèi)可以實施企業(yè)內(nèi)部控制的注冊會計師審計。注冊會計師根據(jù)相關要求利用專業(yè)的方法與手段識別判斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，并將其報告給企業(yè)管理者、投資者及企業(yè)其他利益相關者，幫助各利益相關方及時全面了解掌握企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從而做出科學的決策。同時，實施企業(yè)內(nèi)部控制的注冊會計師審計有利于構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，促進企業(yè)的有效治理。為此，應進一步提高我國注冊會計師的專業(yè)勝任能力。如院校教育階段應以能力為導向，將學歷教育與職業(yè)技能教育相結(jié)合；會計師事務所應建立科學的人才引進、激勵與淘汰機制；合理安排職業(yè)繼續(xù)教育內(nèi)容和形式等。

（三）降低內(nèi)部控制審計成本

首先，企業(yè)必須認識到，實行內(nèi)部控制要花錢，而不實行的代價很可能會更大。并且，任何一項新制度的推行往往初期成本較大，一旦實施成熟，其成本會越來越低，而效益卻會越來越高。其次，注冊會計師必須努力探索行之有效的辦法，降低內(nèi)部控制審計成本。如可以將風險導向?qū)徲嫅糜趦?nèi)部控制審計之中，努力做好財務審計與內(nèi)部控制審計的整合工作，以應對企業(yè)由于內(nèi)部控制審計成本高昂而望而卻步的現(xiàn)象。

（四）把IT技術運用于內(nèi)部控制及其審計

企業(yè)管理者要重視現(xiàn)代技術在企業(yè)中的運用，注意引進和培養(yǎng)技術人才，關注相關管理軟件的開發(fā)運用情況，根據(jù)企業(yè)需要適時引進適合企業(yè)的管理軟件，符合條件的企業(yè)可以自行開發(fā)管理軟件，在開發(fā)過程中，注意要借鑒現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的慣例和流程，使軟件系統(tǒng)能充分反映出明確有效的內(nèi)部控制流程及控制點，確保軟件在使用中滿足內(nèi)部控制的要求。

值得注意的是，企業(yè)在運用技術加強內(nèi)部控制的自動化時，要注意對信息系統(tǒng)的控制，要加強對信息系統(tǒng)運行狀況的監(jiān)督與檢查，防止任何人利用電腦技術進行違規(guī)操作。

參考文獻

[1]高克智.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的困境與對策研究[J].會計之友，2012（15）：77-80.

篇9

當前行政事業(yè)單位的財務管理面臨著新形勢和新挑戰(zhàn)，為適應國家宏觀調(diào)控以及預算管理統(tǒng)一的需求，行政事業(yè)單位必須加強內(nèi)部的財務管理控制。本文淺析了當前行政事業(yè)單位財務管理的內(nèi)部控制的相關理念，并且探討了當前事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以此提出行政事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制的相關建議和對策。

關鍵詞：

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財務管理

當前我國出臺了各項法律和規(guī)章制度，著力于提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，行政單位已經(jīng)不能局限于原來簡單的人力資源、組織結(jié)構(gòu)方面的控制，而是對所有業(yè)務全面進行防范和管控，特別是經(jīng)濟活動、項目投資的管控。這些方面都或多或少涉及到財務管理。因此行政事業(yè)單位加強完善財務管理的相關內(nèi)部控制也隨之成為內(nèi)部控制的重點和關鍵。本文從實際出發(fā)，首先淺析內(nèi)部控制的相關理念，探討當前行政事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并提出相關建議和對策。

一、內(nèi)部控制的相關理念

內(nèi)部控制在相關文獻中主要指的是單位通過采用規(guī)章制度對內(nèi)部進行加強管理。內(nèi)部控制的具體對象是全體人員，包括企業(yè)單位的管理者和被管理者。而內(nèi)部控制的最終目標在于保障企業(yè)單位運營管理的合法性，確保企業(yè)單位的財產(chǎn)安全以及財政完整性，實現(xiàn)企業(yè)單位運營規(guī)避風險、提高效益。內(nèi)部控制的主要方法在于制定規(guī)章制度。通過規(guī)章制度的規(guī)范化實現(xiàn)對內(nèi)部人員的行為約束。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制則主要指通過單位進行規(guī)章制度的制定和執(zhí)行，對單位參與的經(jīng)濟活動信息風險防范和控制。因此內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的運營中意義重大。對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制而言，其主要講究以下幾點：一是講究控制方法，注重風險防范。為了確保控制方法的合理科學，行政事業(yè)單位應當有組織規(guī)劃風險控制、全面預算控制以及報告審計等多種方式的內(nèi)部控制方法，合理應用控制方法以及組合分配各項方法是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法講究的關鍵；二是內(nèi)部控制制度能在實踐中不斷發(fā)展，有明確的控制標準。完善的制度是其執(zhí)行的保障，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在于有效的控制標準以及相應的體系和制度；三是財務內(nèi)部控制系統(tǒng)有相應的規(guī)范運行程序。財務內(nèi)部控制在于系統(tǒng)化和規(guī)范化。只有科學合理安排業(yè)務流程，并且有相應的崗位設置配合執(zhí)行，財務內(nèi)部控制才能提高相應的實效性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

當前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制雖然取得一定的成效，但是還有待完善之處，此處結(jié)合實踐探討以下幾點：首先，對于預算控制，行政事業(yè)單位由于工作任務多有公益性質(zhì)，預算與績效之間的矛盾較為突出，無法形成一個可比較、能統(tǒng)一的定量標準，這導致預算控制的評估難以到位，直接影響到預算和決算的實效性；其次，行政事業(yè)單位的相當部分崗位定位不明確，分工不合理，這導致相應的賬目控制無法執(zhí)行。特別是債權(quán)和債務的相關賬目尤為突出，容易出現(xiàn)違法行為；再次，監(jiān)督和評價的缺失也導致內(nèi)部控制力度的下降。內(nèi)部監(jiān)控作為內(nèi)部控制的重要手段是一種合理的保障機制。而當前由于無法形成特定的監(jiān)督崗位和部門，導致整體的財務管理評估缺乏執(zhí)行力，這也是內(nèi)部控制較為突出的問題；最后，內(nèi)部控制意識的缺失是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題突出的關鍵所在。內(nèi)部控制必須深入人心才能發(fā)揮其作用。當前多數(shù)事業(yè)單位管理者對內(nèi)部控制認知不夠，這導致整個單位的內(nèi)部控制意識較為薄弱，相關工作也難以開展。

三、加強財務管理內(nèi)部控制的幾點建議

加強行政事業(yè)單位財務內(nèi)部管理的內(nèi)部控制是一項長期的系統(tǒng)工程，此處拋磚引玉提出筆者的幾點建議。

(一)增強內(nèi)部控制的意識意識決定執(zhí)行實踐。要解決問題首先必須支持對財務管理內(nèi)部控制意識的加強。通過內(nèi)部培訓和學習，并且適當?shù)男麄鲌蟮溃屝姓聵I(yè)單位內(nèi)部的全體人員認識到財務管理內(nèi)部控制的重要性，讓內(nèi)部控制深入人心。積極為財務管理內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的生存環(huán)境。

(二)形成有效的機制有效的機制在于法律體系的建設、會計監(jiān)管以及評估的完善評估機制。會計監(jiān)督是財務管理內(nèi)部控制的根本和基礎。會計的監(jiān)督需要依賴合理、科學的法律、法規(guī)以及規(guī)章制度。當前會計法的實施是會計監(jiān)督的一個重要保障。除此之外，行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部控制的力度可以制定符合自我財務管理的規(guī)章制度加以輔助保障，并且在允許控制的重要環(huán)節(jié)能夠?qū)ω煓?quán)進行合理的劃分，形成一個可以互相制衡又可以互相進步的機制。

(三)明確主體內(nèi)部控制是一個復雜的工程，必須明確相關的組織主體、執(zhí)行主體以及監(jiān)督評價主體。健全相應的組織機構(gòu)和人員隊伍，明確財務內(nèi)部控制的崗位職責，形成合力的制度并且互相配合支持。執(zhí)行主體在執(zhí)行過程能夠積累經(jīng)驗，勇于創(chuàng)新，并有相應的主體對執(zhí)行后期的效果進行有效的評估。

四、結(jié)束語

行政單位的財務管理內(nèi)部管理控制作為行政單位日常運行的重要手段和財務管理的有效方式在實踐中意義日益凸顯。本文淺析了內(nèi)部控制的具體內(nèi)涵以及其在行政事業(yè)單位財務管理中的具體表現(xiàn)，著重探討了當前行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的問題并提出相關的建議和對策。

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篇10

摘 要 企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善是國內(nèi)各界人士都在深思的問題，也是當前企業(yè)改革的重中之重。本文對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善加以探析，首先針對企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性進行探析，然后對目前企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進行分析，最后對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善加以深入的探析。

關鍵詞 探析 企業(yè)內(nèi)部控制 制度 完善

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善工作也要逐步進行。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否，事關企業(yè)的長遠發(fā)展。直到目前為止，多數(shù)企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的理解不較淡薄，內(nèi)部管理不健全，企業(yè)控制意識薄弱。面對瞬息變化的經(jīng)濟環(huán)境下，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的改革與完善的加強，已成為了企業(yè)的當前重要任務。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

內(nèi)部控制制度不僅是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。它主要包括組織控制、授權(quán)批準控制和文件記錄控制三方面。組織控制主要的責任是對一個人承擔的可能發(fā)生或可能掩蓋其錯誤職位問題的解決；在企業(yè)處理經(jīng)濟問題時，需要經(jīng)過企業(yè)管理者批準后才可執(zhí)行是授權(quán)批準控制的主要任務；文件記錄控制是企業(yè)保證企業(yè)工作效率提高的手段。直到現(xiàn)在還存在很多企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制制度還未深刻的了解，對企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的重要性的認識還是很淡薄。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性存在三點，分別為：是建立適應社會主義市場經(jīng)濟現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎；是加強企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的關鍵；是遏制經(jīng)濟犯罪的根源。

二、當前企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的現(xiàn)狀

對目前經(jīng)濟發(fā)展而言，因計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過度，很多企業(yè)也都認識到完善企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)經(jīng)營的重要性。同時在經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的這一過程期間，很多企業(yè)為完善企業(yè)內(nèi)部控制制度也開始采取一些行之有效的措施和手段，在一定的程度上，對企業(yè)內(nèi)部控制度的完善也起到一定的推動作用。但是目前，企業(yè)內(nèi)部控制制度環(huán)境的不斷惡化，甚至沒有控制活動；企業(yè)內(nèi)部審計工作權(quán)威性的喪失，國家對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度有待加強；企業(yè)內(nèi)部信息溝通平臺的缺失，企業(yè)各部門之間的溝通出現(xiàn)了閉塞的現(xiàn)象。這些問題的存在對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善起到了很大阻礙作用，要想對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行全面的完善，解決這些問題是必不可少的。以上這些就是企業(yè)內(nèi)部控制制度所處的現(xiàn)狀。

三、如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制度的完善，要根據(jù)我國的基本國情出發(fā)，首先考慮我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)變時期，同時也應該正確認識國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制度與國外企業(yè)內(nèi)部控制相比所存在的差距。這種差距有利于我們從中吸取國外內(nèi)部控制制度的精華，并加以研究和學習，用來彌補我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的不足之處。通過大量的調(diào)查總結(jié)得出，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善可通過以下幾個途徑：

1.對企業(yè)的控制環(huán)境加以完善

控制環(huán)境，它是一種氛圍，是指對建立、加強或消弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的因素。它對企業(yè)文化塑造、企業(yè)員工的控制意識的提高和企業(yè)內(nèi)部員工實施控制自覺性的提高、決定其他要素作用是否發(fā)揮，起著最基礎的作用。總之，控制環(huán)境的因素有很多方面。如：董事會、企業(yè)管理人員的素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系等。從理論上來說，對經(jīng)營者的控制機制可分為外部控制機制和內(nèi)部控制機制兩大類。據(jù)大量實踐證明，外部控制機制與內(nèi)部控制機制二者是不可互換的。與此相比而言，董事會是最為有效的手段。在內(nèi)部控制中，董事會的行為起著重要的作用，一個積極、主動參與的董事會對企業(yè)的內(nèi)部控制起著重要的作用。但現(xiàn)實很多企業(yè)中，董事會只一個虛職，嚴重缺乏必要的常設機構(gòu)。因此，對企業(yè)內(nèi)部控制的加強，董事會的建設至關重要。董事會能夠?qū)ψ陨碡熑呜撠煟瑫蛊髽I(yè)及其其他股東的利益真正受到保護。在企業(yè)內(nèi)部控制中，影響內(nèi)部控制的效率和效果的關鍵因素之一就是管理者的素質(zhì)。根據(jù)目前我國經(jīng)濟的發(fā)展形勢發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在外部控制中都缺乏一個約束。監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員，并缺乏現(xiàn)代的經(jīng)營理念及技術和對內(nèi)部控制觀念的長遠觀念。因此，企業(yè)應對管理者的素質(zhì)進行提高。對企業(yè)的經(jīng)營成果及效果的控制，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的建設起著重要的作用。

2.對企業(yè)信息流動與溝通進行加強

對企業(yè)的信息系統(tǒng)而言，它不僅僅是企業(yè)對控制環(huán)境的一個重要方面，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項要素和過程的一部分。企業(yè)的成功，關鍵在于企業(yè)對使用信息的策略性。反之結(jié)果則否。一個信息系統(tǒng)的好與壞，不僅在于它擁有向下的溝通管道，還要擁有向上的，橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業(yè)信息系統(tǒng)的最重要的組成部分是企業(yè)的會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)可以為企業(yè)提供很多相關信息（如成本信息、營運信息等）因此，企業(yè)應該對會計系統(tǒng)進行加強及其他信息溝通體系的建設。

3.對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督力度的加強

企業(yè)要想對內(nèi)部控制制度實施達到應有的效果，務必保證制度被完完整整的執(zhí)行并執(zhí)行效果良好。要想達到此種效果，對其進行監(jiān)督是在所不免的。監(jiān)督是一種隨時間變更而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。會計監(jiān)督是我國《會計法》對企業(yè)內(nèi)部控制提出的要求，對會計監(jiān)督力度的加強可從以下幾方面著手：

3.1對會計資料的內(nèi)部審計力度加強

內(nèi)部審計發(fā)揮的作用主要有：對會計資料要有合理的準確性和可能性，對資產(chǎn)的安全和完整進行保護，并對員工是否遵循內(nèi)部管理制度給以督促，對內(nèi)部控制進步完善，最終促使企業(yè)可以守法經(jīng)營。由此可見，強化內(nèi)部會計監(jiān)督必不可少的機制是內(nèi)部審計。為此，企事業(yè)單位應對內(nèi)部審計機構(gòu)進行設置并派送具有專業(yè)能力的人員給予從事此項工作。

3.2對單位負責任與會計機構(gòu)及會計人員的關系給以制約

對那些負責人員給以提供的虛假信息現(xiàn)象的發(fā)生，我國《會計法》給予新的規(guī)章制度，不僅對那些編造虛假信息的負責人給予強力度的懲罰外，還對單位負責人對內(nèi)部會計監(jiān)督的任務給以確定。

3.3對會計管理制度的完善

很多企業(yè)為了對內(nèi)部會計監(jiān)督要求的加強，個企事業(yè)單位在建立、健全內(nèi)部控制的同時，對會計管理制度也應該給予相關還規(guī)定。首先從會計程序和會計政策手冊入手，為會計工作能夠順利的實施給與保證。帳表制度的設置、憑證編號制度、復式薄記與控制賬戶制度、內(nèi)部稽核制度、財務收支審批制度和成本核算制度一一著手。確保建立一個完善的會計管理制度。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善不是一時間可以做到的，它需要以長時間的磨合過程。同時也不是只憑企業(yè)自身的努力就可以做到的。國家對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善也起到重要的作用。國家可以給企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建設上提供相關的依據(jù)（如給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境，通過相關部門對企業(yè)內(nèi)部控制制定準則等）。另外，外界因素也是對企業(yè)內(nèi)部控制的完善有一定的作用的，因它可以對企業(yè)的管理者適當?shù)膲毫蛣恿Γ⒍酱僮约海岣咦杂X并完善內(nèi)部控制。

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