導語：如何才能寫好一篇如何實施財務監督，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：基層項目財務管理財務監督

建筑施工企業為規范施工項目的基礎管理工作，提高工程質量，保證工程進度，降低工程成本，提高經濟效益，促進工程項目的內部管理和控制，提升項目管理的執行力，必須成立專門的業務部門對工程項目進行全方位監督管理，從而提高施工企業經濟效益。

一、當前基層項目財務管理和監督實踐中存在的問題

1、項目內部控制制度不完善，執行不力

項目建設單位對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的內部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何。遇到具體問題多強調靈活性，使項目內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

2、建設資金管理不嚴，財務管理不規范

部分建設單位領導和財務人員不熟悉新的農業基本建設項目財務管理制度，不重視項目資金管理，部分資金不能專款專用，甚至改變了資金用途。項目資金管理不規范，財務人員的職能僅限于會計核算，既不參與項目前期工作，項目實施過程中又無法根據財務管理的需要主動參與監督，造成被動應付，弱化了項目財務管理的職能。

3、概預算編制和執行不規范

施工企業的基層項目沒有按規定編制明細的項目預算，如不按計劃批準的建設規模、建設內容進行設計，相關費用的計算不符合規定；一些企業僅從自身利益出發，在基層項目立項時為爭項目、搶時間，致使所編制的可行性研究報告與實際情況差距較大，出現超投資、超預算、超標準現象，造成基建項目不能按時結轉和交付。

4、基層項目核算人員的整體素質不高

成本核算人員的素質直接決定著成本核算水平的高低。目前，部分工作人員工作的隨意性較大，為了謀取私利，沒有嚴格按照相關規章制度進行操作，導致成本核算的相關數據失真，也是導致基本建設成本過高的原因之一。成本核算人員的素質較低，因此，很難靈活運用先進的成本核算方法，不能及時、準確地將消耗的物質資料進行歸集，不能及時地將成本分配到各個項目的建設中去。

5、財務管理信息集成化程度低

現階段多數基層項目使用的財務管理件所提供的財務管理信息集成化程度低，由于多數基層項目的財務數據是在業務發生后收集的，財務管理信息系統與其他管理子系統之間無法直接提取數據，普遍存在財務信息時效性差、信息收集不全面及財務信息資源共享程度低、信息反饋不及時等缺陷。

二、加強基層項目財務管理和監督的對策

1、建立健全完善的內部控制制度

內部控制制度是一個單位為了實現某一經濟活動目標，維護資產財產物資完整，保證財務收支合法、會計信息真實、貫徹國家財經法規和決策，保證經濟活動效益而形成的一種內部自我協調、制約、檢查的控制系統。基層項目的內部控制制度主要由以下幾個要素構成：

①組織機構。建設單位內部機構的設置和分工，應合理解決領導層、各職能部門及各環節之間相互牽制、互相制約。

②健全的規章制度和明確的職責分工。健全各項內部規章制度，如人、財、物等管理制度，將各項經濟活動劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務、職責和權限，用制度來規范建設項目的各項經濟活動和管理工作。

③完善的內部監督和檢查機制。按照制定的各項制度定期和不定期對建設項目的資金管理、工程進度、工程質量等進行檢查，并對現存的內控制度進行評價，達到不斷完善內部控制制度的目的。

2、嚴格管理基建專項資金

一方面，要確保基層資金的專款專用，嚴防挪用和擠占等行為的發生；另一方面，要配置專門的監督管理人員，負責基層資金的監督管理，確保依據效益原則安排籌資和分配，提高資金的使用效益。樹立多元化的資本財務理念。新形勢下的開放程度進一步加強，勢必會吸引大量國外企業進入，在這樣的形勢下，國內企業要想贏取有利的市場競爭地位，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，實現經濟效益的不斷增長，就要把握時機，根據自身的實際情況制定新時期的企業發展規劃和目標，并積極的與外資企業展開多領域多層次的合作，虛心借鑒國外企業的成功模式和管理經驗，促進自身管理水平的提高以及投資主體的多元化的實現。

3、加強風險管理

項目要建立了合同、勞務隊伍管理和材料價控、量控、質控等方面的風險管理機制；合同的簽訂要進行集體評估；要依據合同和現場施工條件對項目存在的各類風險進行分析、識別和評估潛在風險并制定各類風險應對措施。

4、加強隊伍建設，提高人員素質

21世紀的競爭，歸根結底是人才的競爭。首先，培養一批成本管理和成本核算專業基層項目的財務人員，讓他們認識到在完成任務的同時，還要注意“開源節流”，杜絕基層項目施工中不必要的成本支出。其次，優化項目管理人員結構，提高項目管理人員綜合素質。培養一批業務精湛、年富力強的項目管理隊伍，使他們在項目管理中增長才干，保證管理高效進行。基層項目的財務管理人員應轉變思想觀念，創新工作思路，用現代化管理方法進行投資管理，探索基層項目集中支付的資金管理辦法，減少采購過程中不必要的支出，緊抓基層資金歸口管理，使基層項目的財務管理工作與管理體制相協調。財務管理人員還應提高自己的法律意識，熟悉基層項目財務管理相關法規制度，提高對政策的執行水平和依法辦事的能力，加強思想作風建設，努力提高自身思想政治素質，把財務管理工作逐步向對投資全過程的決策、控制、核算和監督轉換。

三、結束語

現在的建筑市場比較開放，施工企業眾多，競爭非常激烈，所以施工企業要切實加強對基層項目的監督管理，隨時糾正基層項目的管偏差，向管理要效益，只有這樣，才能使建筑施工企業在市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]謝聿興.論提升財務管理在施工企業工程項目管理中的作用[J].現代商業, 2011,(08)

[2]李健.施工企業如何加強資金管理[J].當代經濟(下半月), 2008,(09)

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加快水利財務決算進度

一、影響竣工財務決算編制進度的主要原因

（一）項目法人對竣工財務決算編制重視不夠

長期以來，在水利基本建設管理過程中，部分項目法人重建設輕管理，重資金投入輕成果產出，重視社會效益而忽視經濟效益、不問建設效果的思想還相當嚴重。從而導致其對竣工財務決算的重要性認識不足，建設期間沒有準備好竣工財務決算編制的有關基礎性工作，從而影響了決算編制進度。

（二）項目法人對竣工財務決算工作組織力度不夠

在工程建設期間，項目法人沒有明確財務、計劃、工程技術等部門在竣工財務決算編制中的相應職責。在編制竣工財務決算時，沒有制定工作方案，沒有明確竣工財務決算編制的組織領導、分工協作、編制內容、程序方法、時間安排等，造成只有財務人員編制竣工財務決算，加大了決算編制的難度。

（三）建設管理和財務管理不能滿足編制竣工財務決算的需要

部分水利基建項目的會計核算過于簡單，會計核算科目同工程項目不能保持一定的對應關系或會計核算不準確。

（四）合同管理和工程價款結算不能滿足竣工財務決算編制的需要

主要表現在合同日常管理薄弱，沒有建立合同管理臺帳，合同履行情況不能動態反映。工程價款結算時的主要指標不能動態完整反映工程進度，工程量清單中的主要指標與概算細項的對應關系不明確，造成編制竣工財務決算時，合同清理難度加大。

（五）概算執行管理不能滿足編制竣工財務決算的需要

目前，水利基建項目在招標時，即將概算項目打亂，實際管理中又不能參照一定的方式還原，以至于在反映概算執行情況時發生困難。同時，由于水利項目不僅投資量大，而且項目類型復雜，設計變更等情況較多，有很多不確定因素，給竣工財務決算的編制帶來困難。

（六）主管部門沒有充分發揮監督協調作用

在實際工作中，主管部門的監督和督促職責履行尚未完全到位，主要表現在，一是對拖延辦理竣工財務決算的項目法人督促力度不夠；二是對項目法人在結算和決算工作中遇到的困難和問題，主動協調解決的力度還需進一步加強。

（七）其他因素的影響

一是一些建設項目由于超計劃、超規模、超標準建設造成的資金缺口由施工企業墊款施工，項目法人的缺口資金一時無法籌措，只好以不辦竣工決算為由拖延工程款的支付。二是有些建設項目工程竣工交付使用后，有部分結余資金，按照規定，基建結余資金應按比例上交財政部門。一些項目法人往往以不辦竣工財務決算來拖延應上交給財政部門的基建結余資金。

二、拖延辦理基建竣工財務決算的弊端

（一）不能及時辦理資產交付和債務清償

竣工財務決算是正確核定新增資產價值、及時辦理資產交付使用的依據，竣工財務決算如果編制不及時，無法準確核定基建項目實際成本，將造成工程無法驗收、資產無法交付，使接受單位固定資產賬目不清，運營維護費用的測算依據不充分。

（二）無法進行項目投資效益評估

水利基本建設項目的管理，從投資的角度來說，重點是對概算執行情況的管理；作為一種總結性報告，竣工決算的一個重要功能是考核概算的執行情況。但是項目拖延竣工財務決算，使項目的投資效益評估工作無法開展，不能對后續開工項目提供有益的參考。

（三）無法及時發現和處理工程建設中存在的重大問題

按照規定，政府投資項目只有經過竣工決算評審后，才能最終確定投資額。同時，通過決算評審也可以對項目建設的整體情況進行考核，能夠發現項目建設中存在的問題并及時進行糾正。如果竣工財務決算編制工作久拖不久，評審工作就無法展開，工程建設中發生的問題就可能無法及時發現，從而錯過了最佳解決時間。

三、加快竣工財務決算辦理進度的意見和建議

（一）提高項目法人對竣工決算工作提高認識、加強組織領導

項目法人應從項目籌建起，即明確專人負責竣工財務決算的編制工作，并明確財務、計劃、工程技術等部門的相應職責，同時，竣工財務決算的編制人員應保持相對穩定。在項目基本符合編制條件時，要制定完整全面的工作方案，明確竣工財務決算編制的組織領導、分工協作、編制內容、程序方法、時間安排等，并嚴格按照工作方案開展工作

（二）加強建設過程管理優化審核環節

建設單位應加強建設管理，做好工程款支付環節的監督和管理。控制好工程進度付款，使工程款的支付程序化，做到不拖欠工程款、不超合同付款。用經濟手段和法律手段規范對施工單位的管理，加強分項工程管理，優化結算審核環節，建立監理單位、建設單位和社會中介審核機構三方審核的聯動協調機制，簡化結算資料的編制、審核程序，加快結算審核進度，為決算工作提供保障。

（三）提高編制竣工財務決算的緊迫感和使命感

在工程建設后期，項目法人應從以下三個方面著手準備：一是積極向有關部門反映，盡快落實配套資金；二是抓緊合同清理和完工結算，抓緊進行概算執行清理和對未完工投資和預留費用的測算工作；三是及時將竣工財務決算提交相關單位審查，準備竣工驗收的相關工作，爭取工程早日竣工驗收，完成建設任務，發揮工程效益。

（四）主管部門充分發揮其監督協調職能

主管部門的監督協調工作，著重體現在以下三個方面：一是各級主管部門在撥付建設資金時，應嚴格按照自籌資金到位比例撥付，從而督促自籌資金及時到位；二是對項目法人提出的設計變更和動用預備費申請及時進行審核批復，使其及時具備編制條件；三是在工程結算評審過程中，積極協調評審機構、項目法人和施工單位三方，加快工程結算進度，為竣工財務決算爭取時間。

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中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）03-0014-03

摘要：以中鐵建8.37億元天價業務招待費為首的央企業務招待費曝光引發社會輿論廣泛關注，其背后業務招待費的處理折射出央企財務監督的諸多漏洞。文章從財務監督信息源、所有者財務監督、財務監督機制、財務監督外部溢出效應四個方面，探尋央企業務招待費存在的問題，并力圖從根源上對央企業務招待費的綜合治理提出實質性的建議，切實保障各方利益相關者的利益。

關鍵詞：業務招待費 財務監督 國資委 央企

一、問題的提出

2012年上市公司年報，共250家上市公司的業務招待費過千萬，前十的絕大多數都是央企，合計達到29億元。其中，中國鐵建以8.37億元的業務招待費雄踞榜單首位。此外，中國交通建設、中國水電、上海建工、葛洲壩、中國北車、中煤能源等6家央企的招待費都超過了1億元。在對“三公”消費關注的風口浪尖，消息一經披露，社會嘩然。在此之后，我們不禁要探究高額業務招待費下隱藏的招待費治理問題，巨額業務招待費，誰之殤？

根據上市公司財務規定，業務招待費是指企業在經營管理等活動中，用于接待應酬而支付的各種費用，包括對外聯絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發生的費用。但這一概念較為模糊，不少上市公司的招待費被外界認為是一筆糊涂賬，“招待費是個筐，什么都可以往里裝”，天價的招待費有可能演變為白吃白拿，甚至滋生，給國家和中小股東帶來利益上的損失。近年來，我國市場經濟取得長足發展，央企扮演重要角色，各企業之間、企業與支付部門之間以及與相關機構之間，甚至企業上下級之間的交往越來越密切頻繁，隨著物價水平攀升及民營企業公關手段的多元化，央企普遍面臨著業務招待費項目難以列支、費用總額難以控制的困境。央企作為全民的公共資產，其招待費支出自然需要得到包括出資者、經營者、中小股東、媒體等利益相關者的有效約束。然而目前央企年報的招待費支出非常籠統，央企的財務監督仍存在著不少問題，尤其是關于央企的業務招待費治理問題仍有待進一步的研究。央企業務招待費的治理，對于提高國家整體資源的配置效率、保護利益相關者的利益，有重要的理論和現實意義。本文將從加強央企財務監督方面研究央企業務招待費的綜合治理問題。

二、 關于央企業務招待費的描述性統計

本文選取了176家上市央企2009―2012年的財務數據，剔除缺失值和已退市公司之后獲得97個樣本。筆者認為，業務招待費是否合理不能簡單看絕對數，要看它與行業屬性、業務規模、盈利水平是否相匹配。描述性統計結果如下頁表所示。

由下頁表可以看出，從2009―2012年業務招待費的中位數、平均值、最大值和最小值都呈現逐年上升的趨勢，而每年的業務招待費的中位數都小于其均值，說明在這些央企中存在業務招待費畸高的情況，拉高了均值的水平。而業務招待費占管理費用、營業收入、利潤總額和凈利潤的比例除了2009年，基本上未l生重大的變化，尤其是業務招待費與營業收入的比值基本上未發生變化，說明業務招待費與營業收入之間存在著相似的變化趨勢，業務招待費與企業自身業務的發展存在著重大的關系。

下頁圖1、圖2反映了央企2009―2013年的相關數據的變化趨勢。可以看出，央企招待費逐年攀升，且幅度較大，但占管理費用和營業收入的比重卻是一個先下降再上升的趨勢，說明業務招待費與企業的營業收入間存在較密切的聯系，業務招待費可能是一個企業開展業務、開拓市場的必要條件。且從圖中可以看出業務招待費無論是絕對值還是相對值，最大值與中值和最小值之間有著巨大的差距，說明有少數企業的業務招待費支出嚴重不合理。另外，業務招待費占企業利潤的比并沒有明顯的大幅度的變化，但是最小值顯示有些企業的利潤額為負值，但業務招待費占其比重卻很高。業務招待費可能會增加企業的營業收入，但這種成本的付出并不意味著一定會帶來高額的利潤。

三、央企業務招待費折射出的企業財務監督問題

陳毓圭（1995）認為財務監督是對企業財務收支的合法性、合理性和有效性的監督，是企業實施的第一重監督。楊雄勝（1995）指出財務監督就是將原來由會計部門執行的對企業財務收支合法性的監督交由財務部門執行，其就是按所有者的意愿實施的，對不符合所有者意志和利益的財務收支，一律拒絕辦理。楊淑君等（2000）認為缺乏對國有企業經營者的有效激勵和監督約束是國有企業效率難以得到根本改善的重要原因。饒曉秋（2007）指出對經營者的決策進行適時監督和重點監督，約束經營管理者的財務行為，維護所有者的權益，已成為現代企業制度一個必要組成部分。如何有效發揮財務監督功能，仍是國企需要關注的問題。我們認為，財務監督不應僅對企業財務收支狀況進行監督，還應對企業資本運動全過程中的財務活動和財務關系進行系統性的監督，其目的是維護企業利益相關者的利益。目前央企畸高的業務招待費從某個角度反映出了央企在資源配置上缺乏效率，某些高額的業務招待費的支出并不能帶來高的收益。這折射出現階段央企在企業內部控制制度、財務預算制度、所有者財務監督等方面存在著很多問題。要從根本上治理招待費的問題，就要從根本上找出問題存在的原因，從源頭上進行治理。

（一）信息披露不規范，財務監督缺乏信息源。信息披露是解決利益相關者之間信息不對稱的重要機制。央企巨額業務招待費之所以引發關注和飽受詬病，是因為會計信息自身的治理、披露的質量仍存在問題，缺乏有效的財務監督。李越冬認為，企業財務監督的主體應包括企業的利益相關者，其中所有者的財務監督應該為財務監督體系的主體性財務監督；經營者的財務監督為延伸性的財務監督，其他廣大利益相關者實施的財務監督為邊緣性的財務監督。1995年，干勝道教授提出所有者財務理論，指出“所有者財務具有兩大基本職能，一是監督，二是調控。這兩個職能都建立在所有者權力基礎上，是由資本派生出來的，其對象是經營者財務活動。所有者財務監督和調控職能行使的結果必定能起到激勵和約束經營者的作用，從而提高資本運營效益。”因而，對央企業務招待費的監督必然會影響企業的營運效率和收益。目前現行相關法律法規并未對央企業務招待費的會計信息披露有明確規定，根據《公司法》中規定的股民知情權角度看，業務招待費明細并不在知情權的范圍之內，而根據上市公司信息披露相關規定，公司必須披露業務招待費總額，但無義務披露業務招待費明細。因而，財務監督缺乏信息源，無對象可監督，財務監督的缺位使央企業務招待費的問題引發了一系列問題。加之央企“一股獨大”的股權結構及股東大會、董事會、監事會相互制衡關系的扭曲，致使控股股東更多考慮自身利益，主體性財務監督的缺乏，阻礙會計信息透明度。為此建議應盡快出臺相關法律法規要求央企公開業務招待費明細，加強會計信息披露透明度以保障利益相關者的知情權和監督權，使財務監督的主體有“源”可“督”。

（二）內部人控制，導致外部財務監督難以實質性介入。郭復初（1999）指出：“社會主義財務是以社會主義商品經濟和生產資料公有制為基礎，以國家組織經濟職能為依托，在社會再生產過程中形成的資金運動體系，包括國家財務、部門財務和企業財務三個大的層次。”因此，財務監督不應僅存在于企業內部，也應存在于企業外部。如前所述，財務監督體系中應包括所有者、經營者和其他利益相關者的監督，但從目前的內部治理機制來看，股東大會、董事會、監事會并未起到應有的制衡作用，加之“所有者缺位”，所有者財務監督嚴重缺位。此外，我國上市公司“一股獨大”的股權結構，股東大會難以發揮監督作用，流于形式，董事會也形同虛設；作為監督機構的監事會，也難以發揮作用。由于內部人控制，導致外部財務監督難以實質介入，一個完整的財務監督體系難以實質發揮作用，外部財務監督的缺失會使企業內部人員在實質上而非法律上擁有了對企業的控制權。合理范圍內的內部人控制對企業是有利的，但若無有效的激勵約束機制從外部對經理人加以控制，經營者有可能架空股東而損人利己，使內部監督失效，權力過度，為達到某種目的，過分職務消費，利用招待費進行個人消費，滋生腐敗與奢靡之風。

（三）內部治理與內部控制制度不完善，財務監督機制難以落實。根據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制應用指引》等內控制度，對央企的業務招待費支出應進行嚴格控制。但目前內部監督體系中存在“大家都能監督，卻又沒人監督”的怪圈。如何協調各監督主體的關系，以及監督權在各監督主體之間的分配、協調、制衡，重新構建一個有效的監督體系已迫在眉睫。央企盡管存在內外部監督機制，但往往是內部監督流于形式，外部監督難以發揮作用，財務監督機制難以落實。

1.缺少預算約束。大部分央企的業務招待費支出的經手人、部門負責人、審批人等未能嚴格分開，缺乏相互約束與制衡機制，且吃多少，報多少，而不予審查是否合理合法。

2.管理制度可操作性差。目前企業業務招待費管理制度的條款缺失是導致業務招待存在問題的原因。目前的制度條款定性管理的多，定量管理的少，缺乏完善的費用考核及業績評價制度。實際執行中，是否按制度執行也沒有相應的跟蹤管理機制，使制度流于形式。

（四）財務監督效果差，導致外部效應溢出，中小股東利益受損。股權過度集中，缺乏多元股權的財務制衡，導致中小股東合法權益受到侵害。國有股“一股獨大”，極大削弱了股東制衡機制，導致公司無論木赫力、靈活性還是對中小股東的責任感均缺乏。監事會起不到監督作用；審計委員會雖具有財務監督作用，但作用尚未充分發揮；獨立董事也未能發揮其監督職能。財務監督效果差，導致外部效應溢出，央企過度的業務招待費和控股股東的職務消費支出使央企的收益受損，最終侵害了中小股東利益。

四、央企業務招待費治理的相關建議

（一）完善信息披露機制，使財務監督有“源”可“督”。目前我國上市公司普遍存在的“一股獨大”和“內部人控制”現象，使會計準則和相關信息披露制度的執行受到很大的阻礙，嚴重影響著會計信息的透明度。應堅持對央企的業務招待費進行披露，讓其接受機構投資者、中小股東、獨立董事、監事會、工會等利益相關者的廣泛監督，將其置于陽光下。證監會應鼓勵上市公司披露業務招待費的會計信息，使主體性財務監督、延伸性財務監督和邊緣性財務監督有監督的對象，保障各方利益相關者的利益不受損。

（二）完善外部財務治理，建立信息披露的外部財務監督體系。外部財務監督是對企業內部監督的補充監督和再監督，該監督代表了社會公眾投資者、債權人等利益相關者的利益。這種監督將對企業的一些非理進行抑制和監督。其中輿論的財務監督和注冊會計師實施的審計監督為其主要形式。王強華、魏永征（2000）認為輿論監督是公民通過新聞媒介對國家機關、國家機關工作人員和公眾人物與公共利益有關的事務的批評、建議，是公民言論自由權利的體現，是人民參政議政的一種形式。國資委及央企要向社會公布監督電話，接受社會各界的舉報。一旦有線索，由審計署介入進行審計。由于輿論監督具有公開指向性、傳播及時性、社會警示性、效果威懾性的特點，會對企業財務監督起到很好的監督、警示作用。目前，業務招待費如何支出、如何審計、如何公開，一直缺乏制度層面的規定。相關制度規定只是在監察部、國家經貿委、全國總工會等于1998年11月聯合的《關于國有企業實行業務招待費使用情況等重要事項向職代會報告制度的規定》中提及。按照該規定，業務招待費只需向職代會報告，具體的公開方式缺乏明細和具體規定。《企業所得稅》實施細則以及會計準則中，對業務招待費有一些零星的規定，但幾乎不涉及業務招待費的公開。目前政府“三公”經費的披露在日漸細化，但央企年報的招待費項目依舊籠統，使外部財務監督困難。因此，在信息披露時，應將招待費支出盡可能細化，接受公眾監督，贏得中小股東和公眾的支持。此外，注冊會計師審計可以從獨立第三方實施監督，也會對央企業務招待費的披露有很好的推動作用。

（三）完善內部財務治理結構，將財務監督落到實處。央企內部必須建立和完善業務招待費的控制制度，發揮財務監督的真正作用。

1.管住央企的吃喝費用，首先需要完善企業內部財務治理，加強內部監督。目前央企的管理制度條款只重定性管理，缺乏定量管理以及完善的費用考核及業績評價制度。央企應制定嚴格的接待支出標準，在預算制定中要嚴格控制招待費支出的總額，對招待范圍、等級、費用標準等加以明確。針對有的央企業務招待費支出的經手人、部門負責人、簽批人未能嚴格區分，建議應建立相關人員簽字背書制度，明確其經濟責任，加強對業務招待費使用的牽制與約束。監事會、獨立董事應履行其職責，對過高的招待費進行監督并提出整改意見，對不合理的支出堅決說“不”，充分發揮主體性財務監督的作用。

2.應改進相關招待活動，減少形式主義。業務招待費可能是企業維持與企業產業鏈中上下游供應商、客戶等外部關系的必要支出，但僅靠業務招待費來維持整改關系已遠遠不夠，央企應從承擔社會責任方面完善自身，依靠企業先進的技術、優質的服務等來贏得競爭優勢；改進接待和公關禮儀活動，將業務招待費納入企業業務主管的業績考核管理。

3.建立懲罰機制監督，約束業務招待費。對業務招待費的支出應建立獎懲機制，規范業務招待費支出。具體可以從稅收角度專門開設針對央企業務招待費的消費稅，對于業務招待費未超支的企業，可以在稅收上給予一定的優惠政策。反之，對于業務招待費超支的企業，進行應納稅所得額的調整，實行超額累進稅率，分段計算和征收，從一定程度上控制央企的業務招待費。稅務機構可以其強制性和權威性對央企的業務招待費實施有效的財務監督，其強制性代表國家意志，權威性將經濟監督、法律監督和行為監督融為一體，其約束剛性必然會使監督更有效。

（四）相關部門出臺政策，保障財務監督效果，保護中小股東利益。國資委要主導央企的全面預算，加強對所有收入與費用的財務監督。俗話說“吃不窮，穿不窮，盤算不好一世窮。”因而對企業業務招待費的預算顯得尤為重要。目前很多企業對業務招待費的預算缺乏約束，建議國資委出臺關于招待費的具體制度，對招待費進行全面預算，并細化招待費標準，規范業務招待費的制度措施，以有利于招待費的披露和監督。制度的約束不能搞“一刀切”，就業務招待費而言，要注重其預算合理性，與收入、行業、公司規模相匹配；國資委應定期對央企業務招待費進行專項審計，以強化監督央企業務招待費的使用，并定期向公眾披露審計結果，讓公眾可以看見一個完整清晰的招待費管理流程，讓招待費不再說不清楚，切實保障中小股東的利益。

總之，對央企業務招待費的治理不可一蹴而就，應內外兼修，構建由股東財務監督、資本市場財務監督、社會財務監督和內部財務共同組成的完整財務監督體系，加強對央企業務招待費的合理化管理與監督，以保障利益相關者的利益。Z

參考文獻：

[1]陳毓圭.對會計監督的幾點看法[J].會計研究，1995，（6）.

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關鍵詞:軍隊財務 監督 問題

軍隊財務監督是軍隊發展建設階段中的重要財務活動，其工作目標在于有效核查并科學預防財務工作中違法亂紀行為，全面提升財務管理實踐水平，促進軍隊實現持續、穩步、快速的健康發展。伴隨現代化軍隊的不斷拓寬，其財務工作任務日益繁重，進一步對軍隊財務監督管理提出了更嚴格的要求。基于傳統工作模式的不良影響，則令軍隊財務監督工作仍舊包含一些偏差問題。

一、 軍隊財務監督包含的現實問題

當前，軍隊財務監督實踐管理中，對于相關法規體制的建設仍然體現出了一定滯后性，令依法理財相對困難。各部門則存在權責劃分不清晰、職能分配不明確，無法構建統一一體化法律制度體系的不良問題。同時當前軍隊財務管理體制中，各個財務機構沒能良好的配設專項監督管理機構與職能人員，較多監督管理任務仍然由具體業務部門及其員工承擔，體現了執法管理監督責任主體不清晰，監督與管理方出自同一機構，對象關系混淆、無法體現財務監督權威管理職能與科學獨立性的弊端。軍隊財務監督工作內含復雜、多樣化工作環節，只有建立完善合理的監督管理機制，方能簡化工作流程，令實踐監督管理有據可依、有章可循。在軍隊應用經費階段中，基于按條分配費用及按塊布置任務模式，常常導致經費下撥投放同實踐任務相互脫鉤。尤其各個部門均包含特有規劃目標、具體工作任務標準，因而無法體現良好的一致性。同時上級主管部門任務的實際履行狀況則常常忽視管控、欠缺良好跟蹤管理，呈現出財務監督管理的漏洞問題。軍隊發展建設階段中，財務工作涵蓋多部門機構工作任務環節。然而由于財務監督管理工作包含一定片面滯后性，令其管理效果大打折扣。具體體現在監督手段單一，僅重視事后審計管理，卻忽略了事前控制核查，對外部監管較為注重，卻沒能形成有效的內部管理監督。同時還存在沒能引入群眾監管，僅依賴專業管理監督的不良問題。在監督思路層面，則往往多開展年度財務監督，而無法形成日常規范性控制管理，令財務監督成為一種常態機制。監督方向層面也體現出了一定的單向性，即過于注重上級下屬間的管理控制監督，卻沒能重視內部統籌監管，令軍隊財務監督無法體現良好的系統性以及有效的權威制約性。信息時代，軍隊財務管理建立優質、系統、整體、快速的反饋信息體系尤為重要，然而由于當前較多軍隊財務機構沒能注重信息化建設，仍舊主體采用現場查賬監管方式，令財務監督管理工作的實時性、全面性、科學性與專項性受到了不良影響，阻礙了軍隊財務監督工作水平的進一步優化提升。

二、強化軍隊財務監督科學對策

(一)完善軍隊財務監督法規制度建設，優化監督管理效果

為促進軍隊財務監督管理實現規范化、制度化發展，應強化立法建設，依據財經體制更新狀況，完善財務監督法規制度體系建設。例如創建軍隊財務監督管理條例與制度標準，令各項監督管理行為有良好的法律執行準繩與參考依據，進而提升工作效率，實現依法監督科學目標。同時應促進財經法規的優化完善，令財務監督管理體制更加全面。應依據當前態勢以及監督任務，由軍隊發展狀況、實際水平入手，明確立法重點，促進財經法律、規章體制與行政管理標準的進一步優化。再者應促進執法管控效力的進一步提升，強化處罰管理力度，促進行政與經濟處罰的統籌集成，進而全面優化財務監督管理效果。

(二)明確管控核心，優化財務監督人員素質建設

為優化財務監督效果，應明確管控核心，注重預算編制監督與履行狀況跟蹤。同時應對財務監督工作的系統性與綜合性進行優質管控，將具體監管定位逐步前移，實施編制全過程的控制管理。對于軍隊日常管理階段中的采購事項、資產狀況、集中付款環節，應強化監督，不應僅停留在對各類經費支出與單一會計資料的控制層面。應全面涵蓋軍隊財務管理實踐與經濟軍事活動中的各個細節流程。應強化對財務新領域及工作職能的監管，杜絕控制漏洞與薄弱環節的出現。會計信息綜合質量水平尤為重要，因此應強化對其的監管與核查，杜絕會計信息失真、批露不及時、工作效能不強等弊端問題。在財務監督人才隊伍建設階段中，應做好人員引進關口掌控，優選具有高尚道德水平、掌握財經體制、具備充足財務實踐工作經驗的精英人才，擔任財務監督職能工作。同時軍隊應強化對監督管理人員的系統培訓與定期業績評估、工作水平考核，創建健全考評管理體制，做到用好人才，留住人才，全面提升軍隊財務監督管理工作水平。

(三)繼續開拓軍隊財務監督工作領域，強化信息反饋管理

優質的軍隊財務監督管理需要我們樹立全過程管控理念，在關注事后管理的基礎上，更注重事前、事中控制，進而對各項財務執行、編制、管理狀況實施全面監督、跟蹤管理。另外應繼續推進經常性管理監督，更新實踐方式，促進綜合大規模年度監督逐步向日常管理控制監督轉移，進而及時發現軍隊財務工作中包含的違規現象、矛盾問題，提升綜合管理效能。實踐監督管理中應注重內部監督與外部控制的有效結合，對內部體制進行全面審核，判斷其健全合理性，執行具體狀況，進而創建軍隊體系良好的自我控制管理機制。對于當前沒有創建獨立軍隊財務工作監督部門的現實狀況，應強化與紀檢監察、審計監督機構的全面合作，通過共管共建、分工明確、優勢互補，提升綜合監管效能。應完善信息化建設，建立反饋信息體制，針對監督管控范疇、具體管理對象與監督時段做到協調選擇、制定一致實踐計劃，促進聯動機制的完善強化，進而實現事半功倍的軍隊財務監督管理效果。

參考文獻：

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關鍵詞：財務 監督管理 工程項目

工程項目的財務監督與管理是一件非常重要也很復雜的事情。它具有牽涉范圍廣，工作周期長的特點。工程項目財務監督管理它需要項目部門與財務部門的緊密合作才能圓滿的完成。當前，我國的工程項目財務監督管理還存在著不小的問題，比如項目資金不能全部使用到項目中，因而造成了資金的浪費，因此，怎樣完善項目財務的監督管理，使得工程資金能夠物盡其用，就有非常重要的意義了。本文針對這一點提出了自己的想法。

一、企業工程財務監督管理目前存在的問題

我國經濟發展水平越來越高，工程項目的建設也越來越多，而資金是保障工程項目是否順利完工的的前提，因此要對工程項目的財務進行監督管理。建立科學合理的財務管理制度，從而保證資金能夠科學的用于工程建設中。企業工程項目的財務監督管理是十分復雜的，它所涵蓋的范圍十分寬闊，需要較長的時間，所以為了實現企業工程項目財務的監督管理，除了需要各個部門的配合之外，還需要對各個環節、事件以及流程進行合理的調配。讓項目資金能夠全部用到項目上面，促使工程高質量的完成。目前我國對企業工程項目的財務監督管理十分重視，但是在監督管理過程中還有以下問題：

（一）企業工程項目財務監督管理體制不完善

有很多工程項目在建設的過程中，并沒有建設財務監督管理部門來對工程的財務進行監督和管理，有些工程項目雖然建設了專門的財務監督管理部門，但是責任不明確，監督管理時也不認真嚴謹。

（二）不能及時對企業工程項目的財務進行控制

企業工程項目財務監督管理工作十分的復雜，因此需要工程管理部門和財務部門相互合作，這樣才能夠很好的完成，但是在實際工作中，很少有財務管理部門的人員參加到建設工程項目中來，財務監督管理處于被動的局面，只要工程部門需要錢來買材料，財務部門就給，絲毫沒有考慮到材料的價格以及是否有比此家材料價格更便宜且質量相同的材料。

二、進行企業工程項目財務監督管理的方法

（一）完善工程項目財務管理標準

為了加強對企業工程項目的監督管理，對財務監督管理標準要進行完善，確保管理制度適合當今社會的發展。

在工程項目前期，財務部門要積極參與，對前期的財務進行監督。首先要分析建設成本，從而提出建議，這樣一來就避免了盲目投資。在造價估算、施工預算等的審查和編制中財務部門也要參與進去。在招標、投標過程中，財務部門也要參與進去，從而保證招標投標的公平性。在合同簽訂階段，財務部門要嚴格執行國家政策，對合同的簽訂予以嚴格監督。

在工程項目的建設時期，財務部門要對工程管理的申請、支付等流程進行嚴格管理和監督。在采購工程物質方面要做到公正，對物質的價格質量等要嚴格分析。每個月末，財務部門都要抽查或核實結存物資。

（二）完善對經濟效益指標的管理

工程項目一般是由公司的相關具體業務部門提出，比如一工程公司競標了一條城市主干道的翻新工程。公司將這個工程交給路橋分公司來做。為了降低施工難度，路橋分公司提出了施工變更，并將并給方案提交給了設計院以及總公司批準。由于涉及變更后，成本超過了公司預算，要上報董事會審批。所以，這個項目就需要先論證其經濟可行性。只有項目具有可行性，董事會才會進行審批，而論證項目可行性應該由財務部門結合公司的資金需求以及成本指標等進行分析，從而得出關于這個項目的最終可行性分析。

（三）控制和管理項目造價

工程項目在得到公司的審批后就要開始建設，財務部門對工程項目建設時期的監督管理主要表現在：工程項目前期的預算管理、過程中的造價管理、竣工后的結算造價管理。由財務部門安排施工部門、外部工程造價部門以及管理部門進行編制預算，將和工程項目有關的造價底數算出。在建設項目中，為了讓造價得到有效控制，盡量不要變更圖紙。設計圖紙變更得越早所造成的經濟損失也將會越小，因此在設計當中，要讓設計和施工聯系起來。

（四）控制工程造價加強工程項目的財務管理

控制工程造價在設計中最重要的方法就是進行限額設計，限額設計對技術和經濟的統一能夠加強，能夠減少預算以及設計中的失誤。典型設計的推廣能夠提高設計的質量，同時還能減少工作量、提高效率。

（五）加強工程項目合同簽訂和付款控制

在財務監督管理過程中，企業工程項目合同的簽訂過程也十分重要，在簽訂合同之前，要進行招標以及投標，在這個過程中，財務部門也要參與，從而進行監督和管理，以確保合同簽訂具有公正性、公開性以及公平性。財務部門對每一項工程都要做好臺賬管理，從而為核對發票等提供便利。當工程項目竣工之后，財務部門對工程設計報告要嚴格的進行核對，因為結算設計的結果是付款的依據。財務部門要嚴把資金審核關，切實加強工程建設資金管理，有效防范財務風險。工程建設項目資金納入公司資金統一管理，對批準需實行專項融資的工程項目資金應實行單獨核算、專款專用。為加強工程項目資金管理，提高資金使用效率，在工程項目可研預算的基礎上，各專業組必須按月申報月度資金使用計劃，財務部門匯總平衡后報領導審批，納入月度資金預算管理，財務部按批復的資金預算執行，將支付的工程建設項目資金控制在年度（或月度）預算批復范圍內。

三、結束語

資金是工程項目得以順利實施的根本。資金的流動與使用關乎著工程的進度。良好的財務監督管理制度能夠從根本上監視資金的來源與去向，從而保障工程項目的順利進行。因此財務管理必須要參與到工程項目建設的過程中，保證每一筆資金都用在了項目上，減少資金的浪費，促進工程高質量的完成。在進行財務監督管理時，要嚴格仔細，保證賬單的準確和真實性，在有關部門進行審核時提供依據。

參考文獻：

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關鍵詞：中小企業；財務監督；弱化問題；對策措施

隨著我國國民經濟的快速發展，中小企業的數量日益增加，為經濟社會發展做出了巨大的貢獻。特別是近幾年來我國對中小企業的發展高度重視，出臺了一系列政策對中小企業發展的支持力度進一步加大，但是在中小企業的發展過程中仍然存在很多問題，例如企業融資問題、企業財務結構及財務監督問題等，這些問題的存在制約了中小企業的進一步發展壯大，甚至影響了企業的健康安全發展。

一、中小企業財務監督的弱化問題及原因分析

1.企業領導對財務監督管理工作沒有給予足夠的重視。我國對會計工作有著明確的規定，頒布實施了會計工作法律法規，對會計人員的任免和調動等都做出了詳細的規定。為了確保企業經濟活動的合法性，國家對會計人員的具體工作有著嚴格的要求，特別是在任用和調動會計人員時，要求企業必須報告主管部門，經批準之后方可付諸實際行動。但是，我國的經濟社會和企業發展水平仍然較低，對一些法律法規的實施缺乏有效的監督，特別是企業的人事權基本是由企業自己做主，企業領導具有至高無上的地位，掌握著人事任免和財務管理的大權，領導為了企業利益或個人利益，會直接干涉企業的會計工作，甚至授意會計部門和相關人員進行違規操作。例如，指使會計人員出具虛假財務報表，或者通過不正當手段隱瞞重要的財務情況，還有的企業領導道德敗壞，三觀盡失，，利用職務之便干涉會計工作，通過撤換財務工作人員，干著隱匿財務收入和轉移企業資金等不法勾當，達到侵吞企業財產的目的，會計本身具有的監督職責被剝奪了，這也是企業財務監督弱化的一個重要原因。

2.企業會計人員缺乏職業道德精神和業務素質能力。財務工作是一個企業非常重要的工作，關系著企業自身發展的健康與否，也反映了企業管理工作到底如何。財務監督是財務工作的重要內容，也是國家和企業賦予財務工作者的基本職責。而企業為了實現自身的健康穩定發展，就必須加強財務監督工作的力度，提高財務監督工作水平，這一切都需要得到企業領導的重視和支持。近年來，我國的中小企業雖然得到了快速的發展，也取得了一定的成就，但是在財務工作方面仍然存在很多問題，企業的財務工作水平有待進一步提高。很多私營企業和家族式企業的財務工作往往由自己人把持，財務工作人員的專業素質水平往往較低，會計人員的專業素養達不到應有的水準，制約了企業財務工作的開展，有的財務人員不但業務素質能力較低，而且還缺乏職業道德精神，導致企業會計工作質量差，會計信息不準確、不可靠，沒有如實地將企業的經濟活動反映出來。另外，隨著我國市場經濟的發展，一段時間內很多企業曾經出現會計人員嚴重短缺的情況，在當時的社會發展條件下，無法為社會提供更多的專業會計工作人員，因此很多企業吸收了大量的非專業人員和低素質人員，制約了企業會計工作的開展。

3.企業缺乏完善的內部控制制度和財務管理制度。我國的很多中小企業發展時間較短，在發展過程中還存在很多問題，有些企業尚未建立完善的內部控制制度，企業財務管理工作還存在很多方面的漏洞，導致企業財務監督弱化現象嚴重。一方面是企業的財務工作制度不健全，另一方面是既有的財務工作制度沒有落實到位，企業制定的很多財務工作制度形同虛設，僅僅是為了制定制度而制定制度，沒有落實的規章制度就不會發揮應有的作用。企業的經濟活動得不到應有的監督，也沒有在財務工作上得到充分的反映，導致財務工作本身存在嚴重的問題，財務監督的職責也得不到發揮，很多企業存在做假賬的現象，隱瞞了企業經濟活動的真實情況，造成企業私設小金庫和偷稅漏稅等違規違法現象的發生。由于很多中小企業缺乏完善的內部控制制度，造成財務會計監督工作不到位，這就在一定程度上導致了財務違紀行為的產生。

二、解決中小企業財務監督弱化問題的對策措施

1.進一步提高中小企業會計人員的業務能力和職業道德。加強中小企業財務監督工作力度，首先要提高會計人員的專業素質和業務能力，確保會計人員具有良好的職業道德精神，這是做好企業財務工作的基礎。要充分利用國家的繼續教育機制和途徑，加強企業會計人員的教育培訓工作力度，千方百計地提高企業會計人員的專業素質和業務能力，努力為企業培養更多更好的財務會計工作人員。在進行教育培訓的過程中，不僅要強化專業技術水平，提升其日常工作能力，還需要強化職業道德精神教育，提高財務會計人員的工作責任心，以較高的素質做好企業的財務會計工作，充分好中小企業的財務監督作用，為企業的科學發展穩定發展保駕護航。另外，要加強對財務會計人員的法制教育，提高財務會計人員的知法懂法用法水平，在實際工作中收好法律法規這條底線。

2.通過委派制會計人員提高會計工作的獨立性和客觀性。財務會計工作人員在企業中發揮著至關重要的作用，可以說是企業的中堅力量，承擔著企業的財務統計與管理工作。財務會計人員的工作行為，與企業的利益和發展息息相關，往往收到企業領導的高度重視，也是企業領導最為看重的工作崗位之一，這就在一定程度上決定了財務監督作用的發揮。為了防止財務監督弱化現象的發生，通常由上級機關直接委派財務會計人員，以便提高財務會計工作的獨立性，減少企業領導對財務會計工作的干擾，更好地保障財務會計工作的客觀性，使財務監督作用得到充分的發揮。除此之外，還要進一步建立健全企業財務會計工作的內部控制與管理工作機制，通過有效的內部控制與管理，解決中小企業財務監督的弱化問題。

三、結語

總之，只有充分發揮好中小企業的財務監督職能，才能及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，防止可能出現的財務會計工作漏洞，避免舞弊造假等違法違規現象的發生，確保中小企業科學健康穩定發展。

參考文獻：

[1]蘭玉琳.流動性緊縮背景下中小企業財務管理研究[J].現代經濟信息,2011(13).

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一、高職院財務控制在財務管理中的地位

財務控制是指對高職院的資金投入及收益過程和結果進行衡量與校正，目的是確保高職院目標以及為達到此目標所制定的財務計劃得以實現。財務控制總體目標是在確保法律法規和規章制度貫徹執行的基礎上，優化高職院整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責任目標與其他各項績效考核標準來制定財務控制目標，是高職院理財活動的關鍵環節，也是確保理財目標實現的根本保證，所以財務控制必須服務于高職院的理財目標。

(一)高職院財務控制與高職院內部控制的關系

高職院內部控制作為高職院管理活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于高職院管理中樞神經系統的重要位置，高職院財務控制是內部控制的重要組成部分。在整個高職院的管理活動中，教學、設備、人事、后勤、行政、財務等工作各不相同。應按照不同的工作性質、內容、范圍和實現的條件進行控制。而財務控制是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合，進行綜合控制，它是內部控制的中心環節。財務控制的綜合性最終表現為其控制內容都歸結為資產、收入、支出、結余等綜合價值指標。

(二)高職院財務控制在財務管理中的地位

財務管理內容從不同的角度分析有不同的表達：從資金運動過程分析，財務管理包括資金籌描、資金投放、資金營運、收入分配等；從管理環節分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等。其中最核心的部分是財務控制。究其原因：一是由于高職院內部的多層次關系使財務管理劃分為出資者財務、經營者財務和財務經理財務多個層次。從高職院內部角度分析。財務管理主要屬于經營者和財務經理層次，他們的基本職責是落實院黨政會議的戰略決策，實施高職院預算，所以稱其為執行型，而不是決策型。二是在高職院財務活動中，必然會與各方發生各種經濟關系，只有解決和協調好高職院內部各行為主體之間的矛盾，才能保證高職院目標的實現。基于這種認識，財務學主要屬于管理學的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務制度上解決高職院管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題。協調并指導各部門的財務活動去實現高職院總體目標，財務控制的任務就是通過調節、溝通和合作使個別、分散的財務行動整合統一起來，追求高職院短期或長期的財務目標。所以，財務控制在高職院財務管理體系中處于核心地位。

二、高職院財務控制方法

高職院內部財務監督貫穿于高職院經濟活動的全過程，可以更經常、更全面、更及時地進行監督，它集防護性與建設性于一身，在發現問題后，可以采取相應的補救性措施并形成預防性制度。是監督體系的中心環節。

(一)健全、完善高職院的財務、會計制度

健全、完善高職院財務和會計制度是高職院財務活動能夠正常進行的基本保證，高職院的資金只有在各個運行環節上得到合理控制。才能防止被惡意占用或無意濫用，從而為資金的有效使用提供制度條件。所以，建立健全高職院的財務會計制度是進行財務控制的首要工作。

一個合理的財務、會計制度體系應該包括以下內容：

貨幣資金及相關業務的控制制度；資產管理和處置的控制制度；投融資風險控制制度；績效考評制度；內部監控制度等。而保證以上制度實施運行的關鍵力量是完善高職院的治理制度。

(二)搞好財務預算和財務計劃

如何有效地聚合高職院內部各項經濟資源，并使之形成一種強大的、有序的聚合力，即以內部高度的有序化來對付外部茫然無序的市場環境，不僅是市場競爭的客觀需要，而且直接決定著高職院競爭成敗與經濟效率的優劣。這種有序的管理稱為計劃管理，當計劃以定量的方式表現出來時，即轉化為預算，高職院的財務預算和財務計劃不僅為高職院管理者提供依據，而且還為高職院資金的獲取和配置提供導向。(三)合理配置財務管理權限

高職院治理結構是一種權利制衡機制，有權力，就應有制衡。高職院治理結構中的黨委會、院長會、教代會、工代會以及各個管理層都應既相互獨立。又相互制約，在各自的一定范圍內獨立行使權力，承擔相應責任，享有相應利益：同時又彼此制約，任何一方都沒有無限的權力。高職院管理中財務管理是管理的中心，合理配置財務管理權限有利于避免人“逆向選擇”、“道德風險”和高職院財務危機，從而有效保護各方權益，達到相互協調和制約的作用，保證高職院可持續發展。高職院財務管理權可分為財務決策權、財務執行權、財務監督權。

財務決策權包括財務戰略決策和財務戰術決策。財務戰略決策必須集中在高職院黨委會。而一般的或日常的財務決策則可授權各個管理層。管理層在實施黨委會的戰略決策時必須采用職能專門化的授權實施體制，即日常的財務活動主要由職能化的財務管理部門來負責實施，并以責任中心和責任制的形式細化到具體部門和崗位。

財務監督權在高職院內部是分散配置的，包括橫向財務監督、縱向財務監督、內部審計監督和員工財務監督。其中，橫向財務監督是在高職院治理結構內部相平行的組織機構之間進行的財務監督和約束行為，包括各部門之間的相互約束及會計部門的常規監督；縱向財務監督是在高職院內部上級組織或個人對下級組織或個人的財務監督約束行為；內部審計的監督是審計部門通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查高職院的會計報表等手段，對會計及其他部門實施內部控制。員工監督是基層群眾對高職院財務活動進行的民主監督，是群眾理財理念的具體化，有利于強化員工的主人翁意識，但它是一種軟性監督，須輔之于激勵方式。

上述權力是一個有機的整體，必須合理配置和落實，否則就會權責不清，，損害他人利益，導致高職院管理混亂。加大經營風險和財務風險。

(四)完善內部財務制度

目前有相當一部分高職院對建立內部財務制度不夠重視，內部財務制度殘缺不全或有關內容不夠合理：更多的是有章不循，將已訂立的高職院內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查。遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。制度建設是財務管理的基礎，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標準。因此建立健全內部財務管理制度是高職院內部監督的重要環節，應引起高度重視。制度建設須遵循相對穩定性和動態發展相結合的原則。從經濟學的觀點看，財務制度的制訂和選擇過程是一個相關利益者根據經濟社會環境的變化為自身的經濟利益和政治利益進行博弈斗爭的過程。通過多次博弈之后，使制度不斷得到發展和完善，社會公認程度日益提高，納什均衡點逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向于“帕累托”最優狀態。

(五)強化內部控制制度的檢查和考核

為了保證高職院內部控制制度能有效地發揮作用。并使之得到完善，高職院必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。檢查時，一是看高職院內部控制制度是否得到有效遵循，執行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正；二是對于嚴格執行內部控制制度的給予精神鼓勵和物質獎勵，對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。

(六)建立良好的信息溝通系統

完善信息系統，確保會計信息的真實有效，是強化財務監督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴格執行《會計法》和《內部會計控制規范》，杜絕會計信息失真現象的發生；形成完善的內部牽制和監督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發展。同時要加快計算機信息網絡的建設，在高職院內部構筑縱向溝通、橫向溝通、內外溝通的信息網絡體系。達到信息交換的及時性。

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【關鍵詞】新會計制度 醫院 財務管理

依照我國的相關法律法規，我國在2012年1月1日開始在全國范圍內開始實施新會計制度。原來的舊會計制度、財務制度將與同年廢止，新會計制度下進一步強化醫院財務管理工具具有重要的現實意義，能夠促進醫院全面發展。

一、新會計制度的優勢

（一）新會計制度內容更全面。

新會計與舊會計制度相比，新會計制度新增加了累計折舊項目，該項目能夠展示出醫院內的實際運作成本消費情況，并能夠提升醫院財務資金核算結果的精確性。與此同時，新會計制度與醫院的權責發生制之間關系緊密，這也就進一步強化了醫院的經營管理主體地位，讓醫院的支出費用與收入費用更加清楚、形象、直觀，更加全面的會計制度能夠促進醫院健康發展。

（二）新會計制度具有更有效的資金核算方法。

舊的會計制度在固定資金與專項資金的核算上存在著較多弊端，在固定資產與專項資金上面的重視力度不足，固定資金管理方式單一、死板，這些弊端在新會計制度中都有所改進和完善，新會計制度對收益性指出與資本性指出二者給予了明確的劃分依據，并明確、科學的做出了固定資產范疇，能夠確保醫院內固定資產與轉向更加有效科學的進行劃分，集中管理，不會出現舊會計制度中的眉毛胡子一把抓的現象。

（三）新會計制度有更科學的成本核算方法。

舊會計制度主要是根據醫院內不同科室、不同病種、不同服務項目來分別展開詳細的成本核算，該核算方式程序繁雜，容易出錯，且花費的時間較長，工作效率較低，為后期成本匯總核算增加了難度。而新會計制度中成本核算的方式具有較強的科學性、合理性。在經濟發展的21世紀，醫院更加注重其醫院各種設備的先進性與設備質量的可靠性，致使在購買設備時所花費的成本費用也就更高，在成本核算方面也就更需要科學的核算方法。

二、新會計制度下如何加強醫院財務管理

（一）進一步健全完善醫院財務監督管理制度。

要快速實現財務管理在整個醫院內部的管理控制動作，就需進一步創新和完善醫院內的財務監督管理制度，完整的監督管理制度屬于醫院財務管理制度更好實施和開展的關鍵，醫院需成立一支財務監督管理小組，來對醫院內所有財務管理工作進行監督，財務監督是為了確保醫院財務核算信息更加精確，并對整個醫院的經營狀況給予科學的、全面的評價，了解其中存在的不足之處，并給出有效的解決方法。監督制度還應指出醫院內所有的業務財務活動都應經過財務管理部門相關領導的簽字，并有原始憑證作為依據才能執行，醫院內的高層領導需高度重視醫院的財務管理工作，醫院財務監督工作需嚴格按照監督制度辦事。

（二）進一步強化醫院藥品成本核算。

舊會計制度中，藥庫藥品、藥房藥品的庫存金額與患者在藥房領取的藥品均需進行統一售價進行核算，2012年1月我國的新會計制度實施后，舊會計制度中的藥物售價核算模式已經逐漸被進價核算模式所替代。即核算方法為藥品進價總成本=藥品庫存總金額/藥品綜合差價率。

（三）做好預算工作，強化成本核算的執行力度。

醫院財務人員需進一步強化財務預算機制與成本核算機制，這是保證新會計制度發展的有效途徑，醫院需提升自己的財務管理能力，并做好預算編制工作，醫院上級領導需與財務人員一起，共同結合醫院的實際發展情況來制定出滿足醫院發展需要的財務預算編制體系。全面預算管理制度的醫院的有效實施能夠有效的控制醫院成本，將成本降到最低，節省中間費用，依靠財務管理的手段來減少成本支出，提升醫院收益，在醫院管理過程中，還需進一步強化固定資產管理，做好財務預算工作，強化成本核算的執行力度。

（四）增強醫院財務風險防范意識。

在新會計制度背景下，醫院內所有的財務活動都可能存在著一定的財務風險，醫院內財務管理部門還需具有較強的風險意識，落實風險管理工作，減少財務經營管理風險，推進醫院健康發展，并制定出相應的財務風險預警制度，醫院內的財務管理人員需定期對其工作給予分析和評價，了解醫院內近期的經濟收入狀況，以了解醫院今后的經營發展方向，推動醫院的全面發展。

總之，在新時期，還需要做好醫院的財務管理、成本控制、資金核算、成本核算等工作，并不斷完善相應的財務管理制度，才能在做好醫院財務管理工作的基礎上推動醫院的穩步健康發展。

參考文獻：

[1]馮麗敏.加強醫院財務管理 促進醫院健康發展[J].中國外資，2013（22）.

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關鍵詞：第三類成本　經營管理者財務監督　經營管理者財務監督體制

一、文獻回顧

委托理論是解釋現代企業制度中不同利益集團矛盾產生和發展原因的重要理論。詹森(Michael Jensen)和麥克林(William mecklin)認為，關系是“一個人或較多的人(即委托人)聘請別的人(即人)，履行一些服務，包括把一些決策權委托給人。”由于存在委托關系，就產生了成本問題。成本是指“在部分所有的情況下，管理者的工作積極性不高，卻熱衷于追求額外消費。于是企業的價值也就小于企業完全所有者時的價值，兩者之間的差異即被稱為成本”。從經濟性質角度看，成本的組成內容包括委托人的監視費、人的擔保費和剩余損失三部分。嚴若森(2005)認為成本可分為以下兩類：第一類成本由所有者與經營等管理者之間的關系產生，是在投資者與管理者之間的利益沖突與博弈中總的價值減少。其產生原因主要是由于經營管理者與股東的目標函數不一致，經營管理者總希望將公司的資源轉化為自己的私人利益；而股東總希望經營管理者努力工作，減少在職消費，以實現所有者權益的最大化。因此，公司不得不承擔監督成本或約束成本；第二類成本發生在不同出資者之間，是大股東與小股東、股權投資人與債權投資人之間利益沖突與博弈產生的公司總價值的減少。具體又表現為大股東與小股東之問的成本，股權投資人與債權投資人之間的成本。其產生原因一是隧道行為(tunneling)，即大股東利用金字塔式的股權結構把低層企業的資金轉移至高層企業，從而使小股東利益受損。小股東會因此提出保護其利益的要求，從而使公司承擔更多的成本(如設立獨立董事制度、累積投票制、征求投票權等)。二是債務融資增加的費用，即項目融資時股東偏好收益高但風險也高的項目，因為股東承擔有限責任，其潛在損失有限而潛在收益無限；債權人在項目成功時的潛在收益是有限的，而當投資失敗，債權人有可能只獲得低于債券票面的清償。因此，債權人會對資金的使用和投向加于更多地關注，設置更加嚴格、苛刻的合同條款，公司會為債務融資承擔更多的成本。

成本分為第一類成本和第二類成本的觀點，根源于企業委托關系可以分為第一類委托關系和第二類委托關系。但這種分類似乎并未窮盡現代企業制度下委托關系及其引起的成本的內涵。干勝道(1995)分析了兩權分離條件下的企業財務關系，首先提出所有者財務觀念，謝志華(1997)提出了出資者財務觀點，湯谷良(1997)提出了經營者財務觀念，認為所有者財務“主要是一種監控機制而不是一種決策機制”，經營管理者財務主要是財務決策和財務執行問題；王滿(2002)將財務監督分為外部監督和內部監督兩個體系，認為“外部監督足以維護單位外部利益相關主體(如所有者、政府、債權人等)的利益為目標，由獨立于被監督單位之外的主體來執行，以單位整體作為監督的對象，通過對單位內部監督的再監督來實施和實現”。“企業內部財務監督系統主要是微觀層面上的財務監督系統”，“公司的內部監督約束機制實質上是通過明確劃分股東大會、董事會、監事會、經理各自的權力、責任和利益，形成四者之間的制衡關系，實現對經營者的監督”。現有財務理論及其財務監督理論將經營管理者作為財務監督的對象，而沒有認識到處于企業所有者與資產最終使用者之間的經營委托鏈中間環節，在接受所有者監督的同時，又具有對下的監督職責和監督權力，并且在現實中可以單獨形成一套有別于所有者財務監督的運行體系，這有待于人們繼續探討。

二、第三類成本的主要內容

在現代企業制度下，從終極出資者到最終的財產使用者之間，實際上還存在第三類委托關系，即企業不同層級經營管理者之間的委托關系，這主要是因為作為經營管理者在其行使法人財產所有權時，要將暫時受托占有、使用、支配和處置的出資者資產，委托給下屬不同層次的經營管理者進行使用或管理。該類委托關系的層級有：(1)公司董事會與總經理管理層的委托關系。公司董事會作為法人財產所有者，掌管公司法人財產使用的戰略決策權，要對公司的長期經營戰略進行決策，對涉及公司重大的財務投資、融資、對外擔保和生產設備購建等財務事項進行決策，并將決策結果委托給總經理管理層執行；(2)總經理與職能部門、子(分)公司和其他分支機構的委托關系。總經理管理層作為公司經營管理執行層，要將董事會的決策變為公司的經營行動，需要把董事會的決策分解成具體的行動方案，委托給下屬執行；(3)子(分)公司與其下屬機構和職工的委托關系。同樣，子(分)公司的經營管理層也要把總經理的指令分解成具體的行動細節，委托給下屬執行。在國有公司內部存在的上述委托關系，客觀上會形成不同層次經營管理者之間的信息不對稱，下層有可能通過蒙蔽上層，取得超出職權范圍的利益。

由于第三類委托關系的存在，決定必定存在第三類成本。該類成本是由于企業內部不同層級經營管理者之間，存在信息不對稱、逆向選擇和道德風險問題，存在著利益目標差距和努力程度差異等矛盾，上層經營管理者需要對下層經營管理者激勵與約束而造成的企業總價值減少。第三類成本的隱性表現形式是下屬經營管理者不愿充分發揮其潛能努力增加企業的價值，使實際產生的價值低于企業應有的價值；其顯性表現形式是能用貨幣價值形式表現的、企業高層經營管理者為了激勵下層經營管理者而增加給下屬的薪酬獎勵支出，為了約束下屬經營管理者而支出的監督費用等。第三類成本的主要內容包括：(1)搜尋和掌握下屬者真實信息的費用。主要是指上層經營管理者為解決信息不對稱問題而花費的下派財會人員或下設財務機構、建立一套定期提供財務信息系統所花費的費用；(2)下層經營管理者“懶惰”造成的企業價值減少。是指下層經營管理者由于自己的目標函數不能如期達到，而采取不努力工作給企業價值帶來的損失；(3)下層經營管理者額外職位消費多支出的價值。是指下層經營管理者利用職位便利，擴大自己的職位消費范圍或頻率，使企業多增加的費用支出；(4)下層經營管理者道德風險和逆向選擇造成的企業價值減少。主要是指下層經營管理者利用信息不對稱的優勢，按照自己利益最大化的原則，偏離上層經營管理者的指令進行決策，而給企業價值造成的損失；(5)激勵下屬經營管理者的獎勵支出。是為了調動下屬積極性，按照其經營業績大小給予的獎金、福利、帶薪休假及高額退休待遇而給企業增加的支出；(6)企業旨在約束下屬不當財務行為所花費的監督成本。主要是指企業高層經營者為了約束下屬經營管理者的財務行為，在內部需要建立財務監督機構，增聘監督人員，設置財務業績考核指標體系，定期對下屬經營

管理者進行監督考核，為此需要多增加的費用支出。

三、第三類委托與經營管理者財務監督的關系

在現代企業制度下，由于第三類委托關系及其成本存在，客觀上需要經營管理者財務監督這樣一個財務監督層面，因為：(1)法人財產所有權分屬不同層級的經營管理者。法人財產所有權中，經營管理決策權與經營管理執行權的分離是現代企業制度中的普遍現象。經營管理決策權的擁有者和各層次經營管理執行權的擁有者分屬不同層級的權力主體，前者為了迫使后者在其掌管范圍內的財務行為，完全按自己的意志或不脫離自己規定的框架，需要對其進行必要的監督，并形成日常監督制度。這種監督不可能由于所有者財務監督的存在而放棄；(2)經營者自身經濟利益需要保護。與所有者和經營者的利益目標不同相似，不同層次的經營管理者對企業也有各自不同的經濟利益要求。上層經營管理者要考慮終極所有者投入資本的保值增值和債權人出借資本的還本付息，希望企業價值最大，能夠完全滿足投資者和債權人的利益要求。因此，希望企業運營順利，在其經營期內完成任期目標，最后得到自己的應得報酬，借此提升自己的社會地位等。下屬經營管理者亦有各自的打算，期望獲得個人收益和社會地位，并不斷提高。從利益角度出發，不同層級經營管理者必須充分利用各自的權力，對其能夠顧及的領域或范圍實行財務監督；(3)下屬人行為需要約束。現代企業中的層層關系，使企業內部的各層次經營管理者都處在鏈的某一環節，上一層次的人是下一層次人的委托人，不同層次的人為了完成上一層次委托人規定的任務或業績，需要調動下屬的工作熱情和主動性，使其努力勤勉，克盡職守，同時也需要配之相應的監督，以督促其不“偷懶”，在財務行為上不“越軌”。運用財務監督手段能夠對人在使用、經營、處置企業財產時受到財務制約，從而規范其操行；(4)缺少監督會造成第三類成本失控。企業上層與中下層經營者之間，信息不對稱是客觀存在的，中下層經營者利用私有信息，可以取得較多的額外利益，增加企業的成本，這對上一層經營管理者不利。從價值運行方面看，良好的財務監督程序、方法和規則，能有效地增加信息的透明度，降低成本。對企業各層次的經營管理者進行監督，能夠直接、及時減少不必要的財務支出，降低企業的運營費用、管理費用和其它支出。因此，經營管理者嚴格財務監督，可以有效控制下屬人員的成本費用開支，降低成本；(5)人違規財務行為需要及時懲處。人財務行為能否一直合法合規是現實中沒有辦法保證的。對人違規財務行為進行懲處，可以起到震懾作用，警示后來的違規者。要達到這一目的，及時對下屬經營管理者違規行為進行懲罰，上層經營管理者需要經常性、及時性的財務監督，才能將違規財務行為減少到較低水平。作為一種對人的監督壓力，經營者財務監督的存在不以人們意志為轉移。企業最高層次的經營管理者與不同層次的經營管理者之間，由于各自的利益目標不同，其對待企業資產的使用及其經營管理的努力程度不同。為了監督下屬認真履行職責，努力工作，減少由于信息不對稱造成的失誤，不同層次的經營管理者都需要設計一套隸屬于自己的財務監督體系，維護自己的權益。這種監督在相當的程度上，是為了降低第三類成本，維護經營管理者的自身利益。

四、第三類成本對經營管理者財務監督的影響

(一)影響經營管理者財務監督的目標 財務監督的目標受制于財務目標，從企業財務目標理論觀點看，現有的企業財務目標理論觀點主要有以下幾種：(1)以利潤最大化為企業財務目標；(2)以股東財富最大化為企業財務目標；(3)以企業價值最大化為財務目標；(4)企業財務目標多層次觀點。筆者贊成財務目標多層次觀點。所有者有其財務目標，經營管理者也有其財務目標，而且不同層級的經營管理者財務目標會存在差異，不能用一個目標代替所有不同利益集團的財務目標。所有者財務監督目標是為了維護其投入實物資本的權益即剩余索取權，同樣，經營管理者財務監督目標是為了維護其人力資本投入的權益，即薪酬及其他個人利益索取權。在出資者退出企業經營管理后，經營管理者取得了法人財產所有權的全部權力，其不僅要對企業原始投資人負責，也要對全部債權人負責，保證投入的股權資本和債權資本保值增值，使企業價值最大化，并通過這一方式，使自己或小團體的個人利益得到最大滿足，包括個人財務利益、社會地位和聲譽等方面。從法人財產所有權角度看，企業總部高層和不同層級經營管理者的財務監督目標是通過維護法人財產所有權的整體利益而實現其自身利益的。因此，經營管理者財務監督必須以企業價值最大化為財務目標，設汁符合企業實際的財務監督體制，千方百計嚴格內部財務監督，降低下屬不同層級經營管理者的成本，保證企業整體財務目標實現。從這一角度看，如何降低第三類成本，成為經營管理者財務監督能否實現其財務目標的關鍵。

(二)影響經營管理者財務監督體系的特點　第三類成本影響經營管理者財務監督體系的特點有：(1)第三類成本決定經營管理者財務監督體系的作用范圍是一個封閉式的運行系統。與出資者財務監督相比，經營管理者財務監督要達到降低第三類成本的目的，其作用范圍只限于企業內部，即只對企業不同層次的經營管理者財務行為發揮監督作用。在經營管理者財務監督體系中，各層次的監督機構和監督人員都同處于一個公司中，都是圍繞公司內部的各不同層次職能部門和管理機構的財務活動進行監督，執行上層的監督指令，將指令層層傳遞下去，同時把監督過程中的問題和解決問題的建議反饋給上層，促使上層調整財務政策和相關的監督指令，再通知下層執行。如此循環往復，形成一個封閉式的運行系統。(2)第三類成本決定經營管理者財務監督的日常工作是保證下屬的財務行為不偏離上層經營管理者的戰略決策和整體目標。下屬不同層級經營管理者的“逆向選擇”和“道德風險”行為構成第三類成本的重要內容，降低該類成本的發生頻率，經營管理者財務監督體系必須在企業日常財務運行中，設計監視和督促下屬不同層次的經營管理者財務行為的制度，保證下屬按企業規定和上層指令處理財務活動，不偏離企業整體目標和戰略決策。因此，經營管理者財務監督體系的運行，通常表現為對下屬執行上層財務決策指令的過程及結果實行監督，在公司的日常財務活動中對財務收支進行監督，監督權限的行使過程與執行上層財務指令、進行正常財務活動的過程緊密結合在一起。(3)第三類成本決定經營管理者財務監督體系需要建立內部提供財務信息的子系統。降低不同層級經營管理者之間由于存在信息不對稱而形成的成本，經營管理者財務監督需要建立內部提供財務信息的子系統。這套內部使用的財務信息系統有別于對外提供的財務信息系統，其主要作用是向上層經營管理者提供內部管理所需要的財務信息。(4)第三類成本決定經營管理者財務監督體系要偏重日常監督。下屬經營管理者嚴重違規是造成第三類成本擴大的風險來源，為了防止該類事件的發生、或減少其發生的頻度和力度，經營管理者財務監督體系必須在制度設計方面考慮如何盡可能杜絕該類事件發生，將日常監督作為重點，并以此

設計相關制度。因此，經營管理者財務監督主要依靠發揮企業內部常沒監督機構的日常監督作用，將第三類成本減少到最小額度。(5)第三類成本決定內部控制制度構成經營管理者財務監督體系的制度基礎。內部控制制度是在內部各職能部門、各子(分)公司及其人、財、物、產、供、銷不同環節之間，形成的一整套相互牽制，互相制約的運行制度，其發揮作用的好壞，直接影響第三類成本的大小。經營管理者財務監督體系要達到降低第三類成本的目的，必須發揮內部控制制度的作用，才可取得防微杜漸、事半功倍的效果。從理論和實踐角度看，企業內部控制制度構成經營管理者財務監督體系的制度基礎。

(三)影響經營管理者財務監督體系的紐成內容　首先，監督企業下屬各層次的財務收支活動合法合規成為主要標準。降低第三類成本，要求不同層級經營管理者嚴格按國家法律法規、企業整體經營目標組織財務活動，不出現違法違規財務行為。因而，經營管理者財務監督體系將下屬財務收支行為的合法合規作為其主要監督標準，包括監督下屬經營管理者不得違背國家法律法規經營，不得超越企業經營目標規劃其分管范圍內的財務收支，不利用其掌管的財務權限越出企業整體經營目標發生財務行為等；其次，監督企業下屬嚴格預算執行成為日常主要工作。第三類成本主要發生在下屬經營管理者的日常經營行為及其財務活動中。實行年度預算管理制度，可以較好地規范下屬經營管理層的財務收支，減少企業的第三類成本總額。因此，監督企業下屬年度預算執行，不突破其規定的預算范圍和預算開支標準，成為經營管理者財務監督機構的日常主要工作；再次，監督下屬合法合規取得個人利益成為重要任務。不當取得個人利益是第三類成本的組成部分。保證下屬經營管理者按規定取得個人利益成為經營管理者財務監督體系的重要任務。為此，經營管理者財務監督體系要用制度規范和檢查監督下屬經營管理者的個人財務行為，對其執行企業財務決策的行為進行正常的監督和考核等，以約束其職權范圍內可能涉及個人利益的財務行為；最后，監督下屬對更低層次的經營管理者進行財務監督成為重要工作內容。如前所述，經營管理者財務監督的目標是保證企業整體財務目標實現。為此，需要對不同層級經營管理者的層層關系進行規范和校正，督促下屬對其管轄范圍內的財務活動進行檢查監督。這包括督促檢查最低層級經營管理者的財務收支，考察其上級是否認真履行監督職責等。在此前提下，考慮其組織機構、職權劃分、監督程序和監督方法的設計。

五、構建第三類成本要求基于經營管理者財務監督體制的思考

體制是社會科學的范疇，是對人們在各種社會活動中的責權利關系的安排而形成的組織制度。企業財務監督體制是在企業不同財務監督層次之間，確定財務監督組織機構和人員的權力、監督責任和利益的制度，構成經營者財務監督體系的主要內容，其目的是為了保證企業財務運行正常，既定的財務關系得以維持。財務監督體制的主要內容是：界定企業不同層次財務監督組織機構的監督權限。包括終極所有者的財務監督權限、法人財產所有者的財務監督權限、不同層次經營管理者的財務監督權限等；規定企業不同監督層次所屬機構和人員的監督責任。包括盡可能地用明確的制度或條文規定不同財務監督層次的具體辦事機構，這些機構和人員在財務監督中各自的責任，以利對其進行考核和再監督；確定對財務監督人員的激勵辦法和制度。包括實行薪酬、獎勵、退休金計劃和期權激勵等方法，并將其制度化，這是保證財務監督機構和人員嚴格履行職責的重要措施，確保前兩項內容實施的手段。

設計經營管理者財務監督體制，要從有利于兼顧所有者權益保護的角度，構建能夠有效降低第三類成本的經營管理者財務監督體制，這要體現在具體的體制設計中：

(一)按監督權限適度集中方式設計經營管理者財務監督的領導體制　經營管理者財務監督的領導體制是指在企業不同經營管理層內部，明確財務監督負責人，采取集權方式或分權方式實行財務監督，界定相關經營管理者財務監督范圍的制度。筆者認為，經營管理者財務監督的權力應適度集中，并由高層財務負責人執掌，盡可能減少企業內部的監督層次，以降低監督成本；

(二)按照精干高效、盡量減少層級的原則設計財務監督的組織機構及其權責劃分制度　經營管理者財務監督組織機構的設計，可本著減少層級組織的原則予以規范，不要求實行財務管理權限與財務監督權限配套制度，即一級財務管理權不一定配套一級財務監督組織機構。現實中許多企業按規模大小設計財務監督組織機構的制度已經體現了這一原則，如在大公司或企業集團，按總部、子公司、孫公司等層次設置財務監督組織機構，小企業只在企業中設立與財務運行管理機構平行的財務監督組織機構。關鍵的問題是如何界定不同層級財務運行管理組織的財務管理權限與監督組織機構的監督權限等，主要是界定董事會、總經理、總會計師、財務部、子(分)公司財務機構等的財務運行管理權與監督權。另外，要規范不同層次財務監督權限，包括規范不同監督組織和責任人員、特別是企業總部財務監督組織和人員的財務監督權責界定、子公司或下屬工廠財務部門和人員監督權責等；

(三)根據內部委派制的要求設計財務監督人員的管理制度　財務監督人員實行經營管理者領導下的內部委派制，有利于保證經營管理者的財務指令暢通，可以形成對下屬財務行為的較好約束，減少第三類成本。因此，應按照內部委派制的要求，在不同層次的財務監督組織機構中，配備財務監督人員，確定財務監督人員的隸屬關系和業務管理方式，制定財務監督人員的激勵約束制度等。

(四)以盡可能減少中間能量遞減為標準設計經營者財務監督指令的傳導方式　上層經營管理者的財務監督指令是直接落實到財務監督部門執行、還是通過下屬經營管理者傳導給所屬財務監督部門執行，財務監督機構和人員按何種方式實行監督等，是經營管理者財務監督體制設計的重要方面。為了減少中間能量遞減，較好的方式是實行經營者財務監督指令垂直傳導方式。

作者簡介：

篇10

一、獨立在事制與財務總監制雙軌制運行的必要性

首先，財務總監制與獨立董事制有著密切聯系：（1）他們都起源于西方；（2）都產生于因兩權分離所導致財務監督機制松懈、會計信息失真、“內部人控制”及大股東控股的背景下；（3）都來自企業外部，獨立于經營者，代表所有者對經營者實施監督，屬所有者監督范疇；（4）二者往往都是董事會成員或共同參加董事會會議；（5）都是一種低成本的監督方式。

同時，我們也應看到獨立董事制和財務總監制存在如下差別：（1）財務總監更多的是考慮大股東利益，獨立董事更多考慮中小股東利益；（2）財務總監對委派機關或董事會負責，獨立董事對全體股東負責；（3）財務總監獨立于經營者，獨立董事獨立于大股東、經營者和相關利益者，獨立性更高；（4）財務總監作為委派人員行使參與權、監控權、審核權、制止權、報告權、建議權等，獨立董事作為特殊的董事會成員具有決策權、控制權、監督權、審核權、否決權、提名權、信息披露權等；（5）獨立董事陳擁有董事一般職權外，對重大關聯交易、聘用或解聘會計師事務所、提請召開股東大會或董事會還有特別職權，在公司董事提名、任免、董事及高級管理人員的薪酬、重大資金往來等事務還需發表獨立意見，財務總監的職權行使主要是監督國有資產營運、重大投資決策和審查會計報表，對重大財務收支與經營活動實行與總經理聯簽制等；（6）獨立董事在公司的發展戰略、績效管理、資源調配、關鍵性任命等重大問題的影響力較財務總監大；（7）財務總監在公司權力層次中往往處于董事會與經營者之間，監督對象主要是經營者，獨立董事在公司權力層次中介于股東大會和董事會之間，承擔著監督董事會和經營者的職責；（8）財務總監是全職人員，獨立董事是兼職人員，主要通過多渠道獲取信息、參加董事會會議、提議或聘請外部審計機構、發表獨立意見等方式工作，投入的精力和工作時間遠遠少于財務總監。

由此可見，獨立董事制與財務總監制并不相互排斥，他們具有各自的特點和優勢。如果財務總監積極支持配合獨立董事，可充分發揮他們在監督職能上的合力，增強監管的威懾力，有效懲處違法違規行為。

其次，獨立董事制與財務總監制雙軌制運行可在一定程度上彌補各自的缺陷，有效發揮其職能。獨立董事制的弊端主要表現在：獨立董事多是兼職人員，投入的時間和精力有限，可能影響對管理層的有效監督；獨立董事薪酬不高且多事先約定，這會使他們缺少參與公司經營與決策的源動力，而如果將其報酬與公司業績掛鉤，又難以保證其監督的獨立性。財務總監制的缺陷主要表現在：財務總監只有1人，經營者勾結財務總監共同作弊的成本不高；財務總監的職責較多，而人力有限，且沒有獨立董事所擁有的特別職權等。因此，獨立董事需要財務總監的信息，財務總監需要獨立董事的支持，雙軌制運行可在一定程度上彌補各自的缺陷，更有效地發揮其監督職能。

第三，從完善公司治理結構看，二者不能互相取代。獨立董事進入董事會有助于增強董事會的獨立性，弱化內部人控制，發揮董事會的監督職能；委派財務總監可在一定程度上彌補監事會監督功能的弱化狀況，有效加強所有者財務監督。獨立董事制度和財務總監委派制是完善國有企業公司治理結構的有效途徑，二者在治理結構中不存在本質的利害沖突，獨立董事制的出現，不能也不應取代財務總監委派制。

第四，從完善企業財務監督體系看，雙軌制可有效地加強公司內部財務監督和外部財務監督。實施財務總監委派制，形成董事長、總經理、財務總監三足鼎立的內部權力制衡機制，從而構建起具有制度和組織保證的內部財務監督體系；引入獨立董事制度，尤其是精通財務的獨立董事對公司財務管理活動進行監督，有助于更好地發揮董事會外部財務監督職能，對擔任管理職務的內部董事起到了一定的制約作用，從而建立起較為完善的外部財務監督體系。

二、獨立在事制與財務總監制雙軌制運行的可行性分析

獨立董事制和財務總監委派制均是一種低成本的所有者監督方式。所有者對經營者的監督成本主要包括所有者為獲取經營者信息所開支費用（如專設機構經費、人員經費等）和由于監督滯后、經營者道德敗壞行為給所有者造成的經濟損失兩方面。在傳統的所有者對經營者監督方式下，由于信息不對稱的存在，外部股東作為非專業人士，要將企業披露的業已粉飾的會計信息調整至真實狀況是非常困難的。又由于所有者獲取信息的滯后性，已造成的損失已無法挽回，所以其監督成本相當昂貴。在獨立董事和財務總監雙軌制下，只需付出數量并不多的獨立董事費和財務總監費，就可及時了解經營者動態和采取相應措施，降低或避免經濟損失，其監督成本大大降低。低成本的監督模式為其在國有企業共存提供了可能性。

國內外實踐證明，實行獨立董事制和財務總監制雙軌制運行是可行的。雖然我國國有資產管理部門向國有企業委派的財務總監與西方國家企業的財務總監有所差異，但有著相同的職責即代表所有者對經營者監督，且我們所采用的由國有資產管理部門委派、董事會聘任的財務總監模式與西方國家很相似。

綜上所述，我們認為國有大中型重點企業可考慮建立外派監事會和委派財務總監；對未建立外派監事會的國有企業可考慮由國有資產管理部門批準、董事會聘任的模式建立財務總監制，同時又在董事會中引入獨立董事。

三、獨立董事制和財務總監制的修正與協調

對現行的獨立董事制與財務總監委派制作適當的修正，將有助于獨立董事制與財務總監委派制的協調運行和功效發揮。

1、對財務總監制和獨立董事制的修正。對財務總監制的修正主要從委派模式和財務總監進入董事會等方面考慮，即由現在普遍采用的政府機關委派模式修正為由國有資產管理部門審核批準、董事會任命的模式，財務總監不再列席董事會會議而直接成為董事成員進入董事會。對獨立董事制的修正主要從產生方式、人員選擇等方面考慮。現行制度規定，董事會、監事會或單獨或合并持有上市公司已發行股份1％以上的股東可以提出獨立董事候選人，并經股東大會選舉決定。顯然，這種做法是將獨立董事的提名權交給了大股東，難以保證獨立董事的獨立性。通過設立獨立董事提名委員會或采用累積投票制可以更多考慮中小股東的利益。首次選舉時提名委員會可由那些在董事會中不擁有董事席位的股東組成，以后可由獨立董事為主組成。在獨立董事的選拔上，應避免“學院派董事”、“名人董事”現象，更注重聘用具有一定教育背景和相當的企業或商業閱歷、熟悉法律

法規、具有資本市場運行理論與經驗、懂得財務會計知識的復合型人才。此外，獨立董事的職業化和獨立董事的持股問題也值得商榷。股份具有長期激勵性，可防止可能的信用風險，持股并不一定會影響其獨立性，關鍵是控制合適的比例。

2、財務總監制與獨立董事制之間的協調。從我國公司治理結構看，并不缺乏監督機制，關鍵是如何有效地發揮其功能。目前我國國有企業外部監督體系存在的問題主要是各監督主體獨立作戰，缺少協作與溝通。獨立董事制和財務總監制共存，必然要求協調處理好二者的關系，以履行好各自的監管職能。