導語：如何才能寫好一篇長期股權投資權益法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、長期股權投資權益法損益確認方法及其問題

［例］2010年4月1日，A公司以貨幣資金500萬元取得B公司40%的股權，當日，B公司可辨認凈資產公允價值為1600萬元，且與其賬面價值相同。A公司取得投資后立刻派人參與B公司的生產經營決策，但未能對B公司形成控制。B公司2010年實現凈利潤1000萬元。2011年2月10日，B公司股東大會宣告分配現金股利20萬元，2011年2月15日收到股利。假定不考慮所得稅等其他因素。

A公司的賬務處理如下：單位為（萬元）

2010年4月1日，

借：長期股權投資640（1600×40%）

貸：銀行存款500

營業外收入140

2010年12月31日，

借：長期股權投資――B公司（損益調整）400（1000×40%）

貸：投資收益400

2011年2月10日，

借：應收股利20

貸：長期股權投資――B公司（損益調整） 20

2011年2月15日，

借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

按照以上會計處理方法處理后，投資企業在年末按照享有被投資企業獲得的凈利潤的份額立即確認為投資收益，而不需要等到派發股利后才確認入賬。這樣處理更體現了權責發生制的要求，因為即使被投資企業在取得利潤后沒有及時分配股利，但是投資企業的所有者權益增加了，在其報表上能夠反映出來。但是筆者認為，這樣做會產生虛增投資企業資產，對外誤導企業的財務信息使用者，對內影響企業利用收益進行再投資，而且不能體現會計處理要求的謹慎性原則。這是因為，在2010年12月31日確認的投資收益在轉化成投資企業的資產之前（即下一年度發放股利之前），由于不在企業的可支配范圍之內，且與企業的現金流入并不一致，并不是企業的真正投資利潤，若數額較大且持續時間較長，還會造成高投資收益低可用資產的不良后果。尤其是對于投資型企業來說，如果出現這種類似情況，將會夸大可支配利潤，很有可能嚴重影響企業的再投資策略及股利分配等正常經營活動。本例中被投資企業發生的凈利潤為正數，如果被投資企業發生虧損，也是一樣的道理。

二、長期股權投資權益法損益確認問題的對策

為了解決現行規定可能導致的利潤虛假現象，筆者建議企業可以增設一個“遞延投資收益”賬戶，在“所有者權益”項目下列示。此科目可以替代上例中2010年12月31日的貸方投資收益科目，即在被投資企業實現凈利潤的時點，投資企業將享有的被投資企業獲得的凈利潤的份額確認為“遞延投資收益”。該賬戶不能進行分配，只有在年末企業進行其他的利潤分配之后，再將此賬戶下貸方余額轉入“利潤分配――未分配利潤（遞延投資收益）”賬戶中。這個科目不僅從名稱上表明該收益的未確認性，更重要的是，它將該部分未收到的長期股權投資收益計入到 “利潤分配――未分配利潤（遞延投資收益）”賬戶中，避免了企業在進行利潤分配活動中將這部分收益混淆，產生不必要的差錯。如果下一年度收到被投資企業的股利，則期末將該賬戶下余額與本年實現的凈利潤一起結轉到“利潤分配――未分配利潤”賬戶的貸方，同時將本年利潤分配的數額結轉到“利潤分配――未分配利潤”賬戶的借方；如果長期沒有收到股利，則在年末對該賬戶不進行處理，直至收到股利的年份。同理，如果被投資企業年度虧損，則可使用類似的方法。

根據以上分析，例題中的賬務處理應作如下改進：

2010年4月1日：

借：長期股權投資640 （1600×40%）

貸：銀行存款500

營業外收入140

2010年12月31日：

借：長期股權投資――B公司（損益調整）400（1000×40%）

貸：遞延投資收益400

在A公司進行其他的利潤分配之后，

借：遞延投資收益 400

貸：利潤分配――未分配利潤（遞延投資收益）400

2011年2月10日，

借：應收股利20

貸：長期股權投資――B公司（損益調整）20

2011年2月15日，

借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

2011年12月31日，

借：利潤分配――未分配利潤（遞延投資收益）400

貸：利潤分配――未分配利潤400

參考文獻：

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長期股權投資，是指通過投資取得被投資單位的股份。隨著社會的不斷進步，以投資方式得到回報的方式是企業進行經營的不可或缺的形式，盤活資金及財務的運作是企業提高經濟效益的長遠之路。長期股權投資是其中一種重要的投資方式。

關鍵詞：

長期股權投資；權益法；會計處理

一、長期股權投資權益法的定義

長期股權投資權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。長期股權投資核算有兩個方法：成本法與權益法。權益法核心是投資方在被投資單位擁有的凈資產量，與被投資方實現凈利潤、出現虧損、分派現金股利、可供出售金融資產的公允價值變動緊緊聯系在一起，他們的變動都會引起投資方凈資產量的相應變動。

二、長期股權投資權益法的核算

長期股權投資的核算包括取得、變動、處置和減值的核算

1.長期股權投資取得的核算長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。例：A公司2014年1月20日，購買南方股份有限公司發行的股票30000000股準備長期持有，占南方股份有限公司股份的權25%。買入價為5元，另外支付相關稅費450000元，均由銀行支付。2013年12月31日，南方股份有限公司的所有者權益賬面價值為600000000元。

初始投資成本=30000000X5+450000=150450000(元)借：長期股權投資———南方股份有限公司———成本150450000貸：其他貨幣資金———存出投資款150450000由于投資150450000元大于投資份額600000000X25%=150000000元，故不調整長期股權投資的成本。

2.長期股權投資變化的核算長期股權投資在核算的過程中，應當設置成本、損益調整、其他權益變動明細賬。企業在持有投資期間，根據被投資單位利潤的增減來增減長期股權投資。當被投資企業發生凈虧損時長期股權投資的賬面價值減計至零為限。例：接上例，2014年南方股份有限公司實現凈利潤8000000元。A公司按照持股比例確認收益2000000元。2015年5月15日南方股份有限公司宣告發放現金股利，每10股派0.4元，A公司可分派1200000元，2015年6月15日，收到分派的現金股利。(1)確認投資收益時：借：長期股權投資———南方股份有限公司———損益調整2000000貸：投資收益2000000(2)對方宣告發放現金股利時：借：應收股利———南方股份有限公司1200000貸：投資收益1200000(3)收到現金股利時：借：其他貨幣資金———存出投資款1200000貸：應收股利———南方股份有限公司1200000長期股權投資處置的核算企業處置長期股權投資時，按照實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資的減值準備。例：接上例，2015年7月15日A公司出售全部股，每股出售價為10元。款項已收到。借：其他貨幣資金———存出投資款300000000貸：長期股權投資———南方股份有限公司———成本150450000———南方股份有限公司———損益調整2000000投資收益147550000

三、結論

長期股權投資權益法核算它是隨著被投資企業經營狀況的好壞，來調整投資企業長期股權投資賬面價值的，被投資企業盈利增多，相應的投資企業的投資額也會按照投資比例增加股權，反之，則減少股權，不過減到賬面價值為零至。

參考文獻：

[1]方璇.持股比例變動下長期股權投資的會計處理[J].現代商業,2016(08).

[2]劉志輝.新準則下長期股權投資相關問題探討[J].會計師,2015(14).

篇3

(一)會計準則的相關規定

企業對取得的長期股權投資，當投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，應采用權益法核算，并且規定對于長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，不調整長期股權投資的初始投資成本；對于長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入當期損益，并調整長期股權投資的初始投資成本。同時規定，投資企業在每個會計年度末，會計賬務上應根據權責發生制基本假設的要求，以取得投資時被投資單位的各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對投資單位的凈利潤或凈虧損進行調整后，按應享有或應分擔的份額確認投資收益或損失。

(二)稅法的相關規定企業為取得另一企業的股權支付的全部代價，屬于股權投資支出，不得計人投資企業的當期費用，不論長期股權投資支出大于或小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其差額均不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業的費用或收益。即稅法規定不確認任何由于長期股權投資的成本或公允價值與按持股比例計算的應享有被投資單位可辨認凈資產份額不同而產生的差額。同時規定，投資企業確認投資所得的實現時間，是被投資單位會計賬務上實際做利潤分配處理的時候(另有規定者除外)，即確認所得的時間應在下年度。

二、長期股權投資權益法所得稅的會計處理

(一)稅法與會計準則差異及納稅調整從會計準則與稅法的規定可以看出，企業的長期股權投資采用權益法核算時，其會計處理與稅法規定的差異較大，主要表現在：一是對長期股權投資的初始投資大于或小于應享有被投資單位可辨認資產公允價值份額的差額的確不同；二是對投資收益的確認時間和金額不同。因此，在進行年度納稅申報時，對于投資企業投資當年在投資時產生的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，會計上已計人當年“營業外收入”的金額，按稅法規定不應計人當年的應納稅所得額，故應調減當年的應納稅所得額；對于投資企業在年度未確認的當年的投資收益，也應調減當年的應納稅所得額(若確認的是投資損失，則應調增當年的應納稅所得額)，對于當年確認的應收股利(或股息)，也應分別情況調整或不調整當年的應納稅所得額(這已在成本法核算的納稅調整中述及)。對于投資企業投資的次年及以后年度，則只存在當年確認的投資損益及應收股利(或股息)的應納稅所得額的調整問題。具體來說：

(1)投資的當年度。假設被投資單位已宣告分派上年度(投資的以前年度)的現金股利，則在不考慮其它納稅調整因素的情況下：

投資企業當年度的應納稅所得額=當年的稅前會計利潤－當年投資時確認的“營業外收入”的金額－當年確認的投資收益(或：+當年確認的投資損失)+當年確認的應收股利(或股息)還原的稅前收益

投資企業當年度應交納的所得稅額=[當年的稅前會計利潤一當年投資時確認的“營業外收入”的金額－當年確認的投資收益(或：+當年確認的投資損失)]×適用的所得稅率+當年確認的應收股利(或股息)/(1－被投資單位適用的所得稅率)×(投資企業適用的所得稅率－被投資單位適用的所得稅率)

(2)投資的次年及以后年度。假設被投資單位已宣告分派上年度的現金股利，則在不考慮其它納稅調整因素的情況下：

投資企業當年度的應納稅所得額=當年的稅前會計利潤一當年確認的投資收益(或：+當年確認的投資損失)+當年確認的應收股利(或股息)還原的稅前收益

投資企業當年度應交納的所得稅額：[當年的稅前會計利潤一當年確認的投資收益(或：+當年確認的投資損失)]×適用的所得稅率+當年確認的應收股利(或股息)還原的稅前收益×(投資企業適用的所得稅率一被投資單位適用的所得稅率)

企業處置長期股權投資時，在會計處理上，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當記入當期損益，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而記入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計人所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益；在稅務處理上，企業處置長期股權投資，屬于《企業所得稅法》規定的轉讓財產收入，其計稅基礎與實際取得價款的差額，應當計人應納稅所得額繳納企業所得稅。

(二)會計處理及對所得稅的影響

[例]甲公司2008年1月1日購入乙公司股票20萬股，每股面值5元，共支付價款125萬元，取得乙公司30％的股權，并計劃長期持有。2008年乙公司獲凈利200萬元，2009年5月1日宣告按每股面值5％發放2008年度現金股利。2009年乙公司虧損100萬元。甲公司2008、2009年度利潤總額均為100萬元。2010年初，甲公司轉讓持有乙公司的全部股權，取得轉讓價款155萬元。甲、乙公司所得稅稅率均為33％。

分析：企業會計準則規定，2008年末應確認的長期股權投資收益為200×30％=60(萬元)。2008年末，會計上增加投資賬面價值并相應確認了投資收益，但是稅法不確認投資賬面價值的增加額，也不確認投資收益。2008年末應調減應納稅所得額60萬元，故應納稅所得額為100-60=40(萬元)，應交所得稅為40×33％=13.2(萬元)，該投資的賬面價值為125+60=185(萬元)，而該項投資的計稅基礎仍為125萬元，企業應在備查簿上作相關記錄。

2008年1月1日購入乙公司股票時：

借：長期股權投資――成本　1250000

貸：銀行存款　1250000

2008年末調整長期股權投資賬面價值時：

借：長期股權投資――乙公司(損益調整)600000

貸：投資收益　600000

借：所得稅　132000

貸：應交稅費――應交所得稅　132000

企業會計準則規定，甲公司采用權益法，2009年5月宣告分派股利，沖減投資賬面價值20×5×5％：5(萬元)，2009年末應確認的投資損失=100×30％=30(萬元)。但是根據稅法規定，2009年5月宣告發放的2008年度的現金股利時，會計上將其作為投資額的回收，而稅法上將其作為股利性收益。故該項投資時的賬面價值為180萬元(185-5)，稅法上確認投資的計稅基礎仍為125萬元，企業應在備查簿登記。

2009年末，乙公司虧損，會計上規定將其作為投資損失計人當期損益，減少會計利潤。并調減投資賬面價值；稅法規定，此項損失不得作為投資企業當期損益，也不得沖減投資成本。投資賬面價值為150萬元(180-30)，計稅基礎仍為125萬元，企業也應在備查簿上作相應記錄。稅法上不確認的投資損失30萬元，應相應調增應納稅所得額30萬元。應納稅所得額=100+30=-130(萬元)，應交所得稅為130×33％=42.9(萬元)，甲公司相關會計分錄如下：

2009年5月1日乙公司宣告分派股利時：

借：應收股利　50000

貸：長期股權投資――乙公司(損益調整)　50000

2009年末調整長期投資賬面價值：

借：投資收益――股權投資損失　300000

貸：長期股權投資――乙公司(損益調整)　300000

借：所得稅　429000

貸：應交稅費――應交所得稅　429000

2010年初，甲公司轉讓持有乙公司的股權取得155萬的轉讓價款，會計上確認轉讓收益5萬元(155-150)，稅法上確認的轉讓收益為30萬元(155-125)，同時轉回遞延所得稅負債8.25萬元(25×33％)，而甲公=J應納稅所得額為30×33％=9.9(萬元)，相關會計分錄為：

借：銀行存款　1550000

貸：長期股權投資――成本　1250000

――損益調整　250000

投資收益　50000

借：所得稅　16500

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摘 要 2006年的企業會計準則,長期股權投資的確認、計量等方面發生了很大變化。但不少人對成本法和權益法的核算還不是太清楚。為此,我們結合企業會計準則的有關規范,進行相關的闡述,以便大家更好地掌握和使用長期股權投資進行核算。

關鍵詞 長期股權投資 成本法 權益法

一、長期股權投資成本法與權益法概述

長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份,該投資通常是為長期持有,以期通過股權投資達到控制被投資單位,或對被投資單位施加重大影響,或為了與被投資單位建立密切關系,以分散經營風險。

成本法與權益法的概念與適用范圍:

成本法,是指長期股權投資按成本計價的方法,適用于以下兩種情況:

1.企業持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資

2.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

權益法,是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間,根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法適用于投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響,即對合營企業或聯營企業投資。

一般情況下,持股比例在20%以下、公允價值不能可靠計量的股權投資或持股比例在50%以上的股權投資,采用成本法核算;持股比例為20%至50%的股權投資,采用權益法核算。如圖所示:

為了恰當地選擇長期股權投資后續計量方法,投資企業應正確界定與被投資單位的關系:控制、共同控制、重大影響、無共同控制或重大影響。企業通常可根據法律上的標準,即通過對被投資單位持股比例來判斷。同時,企業也應遵循實質重于形式原則。

例如,投資企業雖持有較低股份比例,但其有權決定一個企業的財務和經營政策,并能據以從改企業的經營活動中獲取利益,則此長期股權投資應當采用成本法核算。

二、成本法與權益法的相互轉化

(一)成本法轉為權益法的會計核算

1.因追加投資導致持股比例上升,由對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資轉化為能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的。總的思路是“追溯”調整,即對原持有的長期股權投資按權益法進行調整。

原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額:屬于通過投資作價體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值;屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。

對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分:屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入“資本公積――其他資本公積”。

對于新取得的股權部分,應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,不調整長期股權投資的賬面價值;投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,應調整增加長期股權投資的成本,同時計入取得當期的營業外收入。

2.因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或實施共同控制的。思路是假設剩余的部分投資從取得時起一直采用權益法核算,對權益法與成本法的差異進行調整。

首先,應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。其次,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應調整留存收益。

對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例計算應享有份額,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益,對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額,調整當期損益;其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入“資本公積――其他資本公積”。

(二)權益法轉化為成本法的核算

1.因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的,應將該長期股權投資由權益法改為成本法,屬于多次購買形成企業合并,購買日應對權益法下長期股權投資的賬面價值余額進行調整,將有關長期股權投資的賬面余額調整至最初取得成本,在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值。

2.因減少投資等原因導致對被投資單位不再具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的――由權益法轉換為成本法。

參考文獻:

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(一)成本法及其適用范圍 成本法是指企業將對外進行股權投資所形成的長期資產按成本進行計價的方法。該方法適用于兩種情況：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即對子公司的投資。此種情況下，在編制合并財務報表時應當按照權益法對這部分投資進行相應的調整，通俗的講就是母公司在日常會計核算中應當“調表不調賬”。(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，主要是指除對子公司、合營企業、聯營企業之外的長期股權投資。

(二)權益法及其適用范圍 權益法是指企業的長期股權投資在以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益的份額的變動對自己長期股權投資的賬面價值隨之進行相應調整的方法。投資企業對合營企業、聯營企業投資，應當采用權益法核算。

(三)長期股權投資成本法轉權益法的具體情形　投資企業對長期股權投資的核算到底是采用成本法還是權益法主要取決于所擁有的被投資企業有表決權資本的持股比例。投資企業因生產經營的需要而增加或減少自己的投資時，會直接使自己的持股比例相應發生變動，當這種變動達到一定程度時，就會使長期股權投資的具體核算方法發生變化，從而出現成本法與權益法的相互轉換問題。成本法轉為權益法的情形主要包括：(1)因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的。(2)因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或實施共同控制的。

二、成本法轉為權益法的會計處理

(一)會計處理原則　長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，其會計處理的核心內容是：

首先，按照權益法的核算要求對原成本法下的核算結果進行追溯調整，即應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資賬面價值進行調整，具體來說就是：初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額屬于通過投資作價體現的商譽，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。

其次，對新增長期股權投資部分也比照上述權益法的核算要求進行相應會計處理，對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中：投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業外收入。

(二)會計處理方法　第一種情況，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制情況下的會計處理。具體包括以下幾個步驟：第一步，計算原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額并進行會計處理。第二步，對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分進行會計處理。第三步，對新增長期股權投資進行會計處理。

[例1]甲公司于2006年2月取得乙公司12％的股權，成本為1100萬元，取得時乙公司可辨認凈資產公允價值總額為9000萬元(假定其公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對此項采用成本法核算。假設本例中甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。2007年4月10日，甲公司又以2000萬元的價格取得乙公司20％的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為15000萬元。取得該部分股權后，按照乙公司章程規定，甲公司能夠派人參與乙公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定甲公司在取得對乙公司12％的股權后，乙公司通過生產經營活動實現的凈利潤為5000萬元，未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，乙公司未發生其他計人資本公積的交易或事項。

對原長期股權投資賬面價值的追溯調整：

(1)對于原12％股權的成本1100萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1080萬元(9000×12％)之間的差額20萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。

(2)對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動額6000萬元(15000-9000)相對于原持股比例12％的部分720萬元中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分600萬元(5000×12％)，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動120萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計人資本公積(其他資本公積)。賬務處理為：

借：長期股權投資――損益調整　6000000

――，其他權益變動 1200000

貸：盈余公積　600000

利潤分配――未分配利潤　5400000

資本公積――其他資本公積　1200000

2007年4月10日，甲公司應確認對乙公司新的長期股權投資。對于新取得的股權，其成本為2000萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額3000萬元(15000×20％)之間的差額1000萬元，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業外收入，賬務處理為：

借：長期股權投資――成本　30000000

貸：銀行存款　20000000

營業外收入　10000000

注意：確認該部分長期股權投資后，甲公司對乙公司投資的賬面價值為4820萬元，其中：投資成本4100萬元(與原持有比例相對應的部分為1100萬元，新增股權的成本為3000萬元)、損益調整600萬元、其他權益變動120萬元。

第二種情況，因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或實施共同控制情況下的會計處理。具體包括以下幾個步驟：

第一步：應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本；

第二步：比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，同理：(1)如果投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，則屬于投資作價中體現商譽部分，因此不調整長期股

權投資的賬面價值；(2)如果投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應調整留存收益。

第三步：(1)對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例計算應享有份額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；(2)對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計入“資本公積――其他資本公積”。

[例2]甲公司原持有B乙公司60％的股權，其賬面余額為9000萬元，未計提減值準備。2006年12月6 日，甲公司將其持有的對乙公司20％的股權出售給某企業，出售取得價款5400萬元。當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為24000萬元。甲公司原取得對乙公司60％股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為13500萬元(假定其可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同)。自取得對乙公司長期股權投資后至處置投資前，乙公司實現凈利潤7500萬元。假定乙公司一直未進行利潤分配。除所實現凈損益外，乙公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。本例中甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積。在出售20％的股權后，甲公司對乙公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司生產經營決策實施控制。對乙公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法進行核算。

確認長期股權投資處置損益，賬務處理為：

借：銀行存款　54000000

貸：長期股權投資――成本　30000000

投資收益　24000000

調整長期股權投資賬面價值：

剩余長期股權投資的賬面價值為6000萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額5400萬元之間的差額600萬元(6000-13500x40％)為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

取得投資以后被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動中應享有的份額為4200萬元[(24000-13500)×40％]，其中：3000萬元(7500×40％)為被投資單位實現的凈損益，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益，其余1200萬元應當計入“資本公積――其他資本公積”。企業應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資――損益調整　30000000

――其他權益變動 12000000

貸：盈余公積　3000000

利潤分配――未分配利潤　27000000

篇6

案例情況：

A企業是居民納稅人，其所得稅征收方式為查賬征收。A公司于2014年1月12日以25，942，980.00元購入乙企業47.5%的股權，投資時被投資企業凈資產的公允價值為57，485，989.73元，A企業對乙企業的投資采用權益法核算。2014年12月31日，被投資企業乙全年實現稅后凈利2，760，795.31元，所有者權益的其他項目未發生變化。2015年6月5日，被投資方宣告分派股利，A企業分得股利475，000.00元。7月12日，投資方A以29，600，000.00元轉讓所持全部股份。

一、初始投資產生的財稅差異及納稅申報表的填寫

初始投資階段，因稅法與會計準則對投資入賬金額規定的不同可能會產生差異。根據會計準則的規定，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，入賬價值等于初始投資成本，差額為商譽，商譽不單獨確認，體現在長期股權投資的入賬價值中；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，按照享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額作為長期股權投資的入賬價值，差額確認為營業外收入。初始投資時A企業會計處理為：

借：長期股權投資――成本 27305845.12

貸：銀行存款等 25942980.00

營業外收入 1362865.12

長期股權投資在會計上的入賬價值為27，305，845.12元，而根據稅法規定，投資應以購買價款作為其計稅基礎，則其計稅基礎為2，5942，980.00元，會計所確認的營業外收入稅法上不予認可，應進行納稅調減1，362，865.12元，該差異屬暫時性差異。應在申報表附表A105000納稅調整項目明細表“一、收入類調整項目”第五行第4列“調減金額”處填寫1，362，865.12元。

二、持有階段產生的財稅差異及納稅申報表的填寫

1.投資持有階段，會因稅法與會計在投資收益確認時間的不同而產生暫時性差異，同時由于權益性收益免稅的稅收優惠政策會產生永久性差異。在本例中，投資方A2014年12月31日的賬務處理如下：

借：長期股權投資――損益調整 1311377.77

貸：投資收益 1311377.77

企業根據會計準則規定，按照應享有被投資單位實現的凈損益份額，確認投資收益，同時調整長期股權投資的賬面價值。而國稅函[2010]79號文件規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現，故應進行納稅調減1，311，377.77元。在申報表附表105030投資收益納稅調整明細表的第六行“六、長期股權投資”第1列“長期股權投資-持有收益賬載金額”處填寫1，311，377.77元，稅法角度尚未確認投資收益，因此第2列“稅收金額”填寫金額為0，第3列“納稅調整金額”填寫金額-1，311，377.77元，并應在附表A105000納稅調整項目明細表的第四行“（三）投資收益”第4列“調減金額”，填寫1，311，377.77元。

2.2015年6月5日，投資方A分得股利475000元，于2015年6月5日的賬務處理如下：

借：應收股利 475000

貸：長期股權投資――損益調整 475000

根據國稅函[2010]79號文件規定，稅法此時應確認投資收益475，000.00元，因此應進行納稅調增475，000.00元，此時的475，000.00元為暫時性差異。另《企業所得稅法》第二十六條規定：“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入”。此項差異屬于永久性差異，因此在填寫納稅申報表時，分別應體現所產生的暫時性差異和永久性差異。在附表105030投資收益納稅調整明細表的第六行“六、長期股權投資”第1列“長期股權投資-持有收益賬載金額”處填寫0.00元，而從稅法角度應確認投資收益，因此第2列“稅收金額”填寫金額為475，000.00元，第3列“納稅調整金額”填寫金額475，000.00元。由于前期會計上已確認收益，而按稅法規定此時才確認，故應作納稅調增，應在附表A105000納稅調整項目明細表的第四行“（三）投資收益”第3列“調增金額”，填寫475，000.00元。而免稅政策帶來的永久性差異應在在附表A107011符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益情況明細表的第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額”填寫金額為475，000.00元。作為稅收優惠的免稅收入，在附表A107010 收入、所得減免及加計扣除優惠明細表的第三行填寫金額475，000.00元，此時填寫的金額是由于稅收優惠政策造成的永久性差異。

三、處置階段財稅差異及納稅申報表的填寫

處置階段，企業會計準則規定：“處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。”而稅法規定的計稅成本是投資時按稅法規定確定的歷史成本，它不同于投資的會計賬面價值。本例中A企業處置股權時的會計處理為：

借：銀行存款 29 600 000

貸：長期股權投資――成本 27305845.12

長期股權投資――損益調整 836377.77

篇7

一、權益法下順流逆流交易會計處理及疑惑

（一）順流交易會計處理及疑惑 長期股權投資達到控制時，母子公司之間的商品交易就稱為內部交易 而一般情況下把母公司向子公司出售商品交易叫順流交易。

[例1]假定A公司2012年1月1日購買B公司30%的有表決權的股份，能夠對B公司的財務和生產經營決策施加重大影響。A公司和B公司之間于2012年10月發生了唯一一筆內部交易，A公司將其賬面價值為700萬元的存貨以900萬元的價格賣給了B公司。至2012年12月31日，B公司還未將這批存貨向外部第三方售出。假定A公司在年初取得對B公司的投資時，B公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值相同。為便于理解，假設B公司2012年度會計凈利潤為0萬元。假定暫不考慮所得稅等其他的因素。

通過例題1的描述可知，A公司賣給B公司的存貨為內部順流交易， A公司在該項交易中實現利潤200萬元（900萬元-700萬元），其中的60（200×30%）萬元屬于A公司持有的對聯營企業（B公司）的權益份額，按會計準則的規定，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即A公司的賬務處理如下：（單位：萬元，下同）

分錄1：

借：長期股權投資[（0萬元-200萬元）×30%] -60

貸：投資收益 -60

在分錄1中，A公司在計算2012年度的投資收益時，考慮到內部交易的影響，少確認了60萬元的投資收益和長期股權投資。但多數學習者會認為該未實現的損益在A公司的報表上，并不在B公司的報表上，B公司2012年的利潤0萬元并不受該內部交易的影響，為什么還要少確認60萬元呢？

按照準則的要求，A公司在年末如果需編制合并財務報表（也就是有其他的子公司需要合并），在A公司的合并財務報表中對該內部交易未實現的損益在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

分錄2：

借：營業收入（900萬元×30%） 270

貸：營業成本（700萬元×30%） 210

投資收益 60

在分錄2中，由于營業收入和營業成本在A公司報表中，沖減營業收入和營業成本，學習者還能理解。但讓學習者更難理解的是，沖減營業收入和營業成本的同時，為什么要增加投資收益呢？有學者解釋說增加投資收益是由于在分錄1中少確認了該部分投資收益，在合并報表中需要轉回，但分錄1不是說該部分投資收益屬于內部交易未實現的部分不需要考慮嗎，為什么還要轉回呢？

基于以上對分錄1和分錄2的疑問，大多數學習者很難想明白這兩個分錄全部的來龍去脈，這為這些學習者的學習造成了很大的障礙。

（二）逆流交易會計處理及疑惑 長期股權投資達到控制時，母子公司之間的商品交易就稱為內部交易 當子公司向母公司出售商品的交易就是逆流交易。

[例2]假定M公司2012年1月1日購買N公司40%的有表決權的股份，能夠對N公司的財務和生產經營決策施加重大影響。M公司和N公司之間于2012年10月發生了唯一一筆內部交易，N公司將其賬面價值為700萬元的存貨以900萬元的價格賣給了M公司。至2012年12月31日，M公司還未將這批存貨向外部第三方售出。假定M公司在年初取得對N公司的投資時，N公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值相同。為便于理解，假設N公司2012年度會計凈利潤為0萬元。假定暫不考慮所得稅等其他的因素。

通過例題2的描述可知，N公司賣給M公司的存貨為內部逆流交易， N公司在該項交易中實現利潤200萬元（900萬元-700萬元），其中的80（200×40%）萬元屬于M公司持有的對聯營企業（N公司）的權益份額，按會計準則的規定，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即M公司的賬務處理如下：

分錄3：

借：長期股權投資[（0萬元-200萬元）×40%）] -80

貸：投資收益 -80

分錄3是學習者最容易理解的，因為該部分內部逆流交易未實現的收益，就在N公司的利潤表上，M公司在確認長期股權投資和投資收益時，當然需要將該部分未實現的內部交易收益按照份額從投資收益中減掉。

按照準則的要求，M公司在年末如果需編制合并財務報表（也就是有其他的子公司需要合并），在M公司的合并財務報表中對該內部交易未實現的損益在個別報表已確認存貨的基礎上進行以下調整：

分錄4：

借：長期股權投資 80

貸：存貨 80

分錄4也讓學習者產生疑惑，貸記存貨還能理解，因為該內部交易讓M公司的存貨多記了80萬元，需要沖減掉，但為什么要借記長期股權投資80萬元呢？有的學者解釋說分錄3中長期股權投資少記了80萬元需要轉回，但少記不是由于內部交易未實現的損益需要調減的嗎？為什么在合并報表中還需要轉回？

總之，順流交易和逆流交易的核算，都存在讓學習者難以理解的地方。下面，本文將從順流交易和逆流交易的經濟實質，深入分析以上會計分錄的來龍去脈。

二、基于經濟實質的順流逆流交易處理解讀

（一）順流交易的解讀 以[例1]為基礎進行分析：首先分析一下例1中順流交易的經濟實質。A公司將賬面價值為700萬元的存貨以900萬元的價格賣給了B公司，如果B公司納入A公司的合并范圍，則抵銷該內部交易的會計處理很容易理解。而實際上，B公司沒有納入A公司的合并范圍，A公司和B公司的內部交易只能站在A公司的報表方面進行內部交易的抵銷。當然這里的抵消只能抵消A公司的營業收入和營業成本，在分錄2中很容易看出來。所以，這里A公司和B公司的內部交易除了抵銷掉A公司的營業收入和營業成本以外，還會產生對A公司報表相關項目的其他影響。

該順流交易會對A公司報表項目產生哪些影響呢？ 這里用順流交易的經濟實質來分析。A公司700萬元的存貨以900萬元的價格賣給了B公司，考慮抵消掉A公司的營業收入和營業成本以外，A公司實際上是拿700萬元的存貨換取了B公司900萬元的貨幣資金（假設收到了貨款），由于是內部交易，考慮到存貨的700萬元計價基礎不變，其價差200萬元（900萬元-700萬元）已經增加了A公司的其他資產（貨幣資金），這200萬元其中的30%部分（60萬元），對A公司產生了實質的影響，其他的70%可視為與被投資企業其他股東的已實現交易。既然A公司額外獲得了60萬元（200萬元×30%）的其他資產（貨幣資金），該資產的增加會產生什么樣的效果呢？

由于A公司和B公司是投資和被投資關系，A公司額外獲得了60萬元的其他資產（貨幣資金），是作為A公司投資成本的收回呢，還是作為A公司從B公司獲得的投資收益呢？A公司如果作為投資收益，計入當期的合并報表，不符合謹慎性原則，而作為投資成本的收回，沖減長期股權投資，到最后處置該投資時，還會轉化為投資收益。所以A公司額外獲得了60萬元的其他資產（貨幣資金），作為投資成本的收回，沖減長期股權投資，相當于確認了一筆未實現的投資收益，這樣處理符合會計的謹慎性原則。這就是A公司需要在合并報表層面達到的效果。

在A公司的個別報表層面，該順流交易發生后，由于貨幣資金60萬元A公司實際已經收到，已計入了報表項目。進一步分析，該60萬元在交易發生后，增加貨幣資金的同時，也增加了營業收入（900萬元×30%）270萬元和營業成本（700萬元×30%）210萬元，即A公司的所有者權益增加了60萬元。綜合考慮的話，順流交易發生后，A公司相當于在其個別報表作了如下會計分錄：

分錄5 ：

借：貨幣資金 60

營業成本（700萬元×30%） 210

貸：營業收入（900萬元×30%） 270

通過以上確對順流交易的解讀可知，要在合并報表層面達到的最終效果就是：

分錄6：

借：貨幣資金 60

貸：長期股權投資 60

而在A公司個別報表的貨幣資金已經實際增加了60萬元，要達到分錄6的綜合效果， 還需要在分錄5的基礎上，作會計分錄：

分錄7：

借：營業收入（900萬元×30%） 270

貸：營業成本（700萬元×30%） 210

長期股權投資 60

把分錄5和分錄7綜合考慮，就達到了分錄6的效果。再把分錄7進行分解，分解為分錄8和分錄9：

分錄8：

借：長期股權投資[（0萬元-200萬元）×30%] -60

貸：投資收益 -60

分錄9：

借：營業收入（900萬元×30%） 270

貸：營業成本（700萬元×30%） 210

投資收益 60

可見，分錄8和分錄9，正好是[例1]的分錄1和分錄2。當然，這里分錄8是A公司個別報表期末確認投資收益的分錄，分錄9是如果A公司期末編制合并報表情況下的調整分錄。這樣，關于順流交易的分析就與準則的規定實現了完美的對接。

（二）逆流交易的解讀 以[例2]為基礎進行分析。首先，分析[例2]中逆流交易的經濟實質。N公司將賬面價值為700萬元的存貨以900萬元的價格賣給了M公司，如果N公司納入M公司的合并范圍，則抵銷該內部交易的會計處理很容易理解。而實際上，N公司沒有納入M公司的合并范圍，N公司和M公司的內部交易只能站在M公司的報表方面進行內部交易的抵銷。這樣，該逆流交易就會產生對M公司報表相關項目的其他影響。

該逆流交易會對M公司報表項目產生哪些影響呢？我們這里用逆流交易的經濟實質來分析。N公司700萬元的存貨以900萬元的價格賣給了M公司， M公司實際上是拿900萬元的貨幣資金（假設支付了貨款）換取了N公司700萬元的存貨，由于是內部交易，考慮到存貨的700萬元計價基礎不變，其價差200萬元（900萬元-700萬元）其中40%的部分（80萬元）已經虛增了M公司的存貨，對M公司產生了實質的影響，其他的60%可視為與被投資企業其他股東的已實現交易。既然M公司虛增的80萬元存貨已對M公司產生了實質影響，也就是說M公司花了80萬元買了一部分虛擬的存貨，那么該虛增的存貨會產生什么樣的效果呢？

由于M公司和N公司是投資和被投資關系，內部交易引起M公司虛增的80萬元存貨作為存貨列示十分不妥，但這已實際支付的80萬元，是作為M公司投資成本的追加呢，還是作為M公司當期的投資損失呢？如果作為投資成本的追加，則該追加部分只能到處置時才能轉化為投資損失，可見這樣不符合會計的謹慎性原則，如果M公司作為投資損失，計入當期的損益，符合會計的謹慎性原則。所以M公司額外支付的80萬元，作為投資損失計入當期損益比較合適。這就是M公司需要在合并報表層面達到的效果。

在M公司的個別報表層面，該逆流交易發生后，由于貨幣資金80萬元M公司實際已經支付。進一步分析，該80萬元在交易發生后，減少了貨幣資金的同時，增加了存貨的金額80萬元。綜合考慮，逆流交易發生后，M公司相當于在其個別報表作了會計分錄：

分錄10 ：

借：存貨 80

貸：貨幣資金 80

通過以上對逆流交易的解讀可知，要在合并報表層面達到的最終效果就是：

分錄11：

借：投資收益 80 （作為當期的投資損失）

貸：貨幣資金 80

而在M公司個別報表的存貨已經增加了80萬元，要達到分錄11的綜合效果，我們還需要在分錄10的基礎上，作如下會計分錄：

分錄12：

借：投資收益 80

貸：存貨 80

把分錄10和分錄12綜合考慮，就達到了分錄11的效果。

再把分錄12進行分解，分解為分錄13和分錄14：

分錄13：

借：長期股權投資[（0萬元-200萬元）×40%）] -80

貸：投資收益 -80

分錄14：

借：長期股權投資 80

貸：存貨 80

可見，分錄13和分錄14，正好是[例2]的分錄3和分錄4。當然，這里分錄13是M公司個別報表期末確認投資收益的分錄，分錄14是如果M公司期末編制合并報表情況下的調整分錄。這樣，關于逆流交易的分析與準則的規定也實現了完美的對接。

參考文獻：

篇8

關鍵詞：長期股權投資，權益法，差異

 

權益法是長期股權投資核算中的一個主要方法，其主要特點是根據被投資企業的經營損益不斷調整投資方的長期股權投資投資成本，以反映投資方占被投資方經營損益的份額。在2006年財政部的《企業會計準則第2號―長期股權投資》（以下簡稱新準則）中，長期股權投資權益法的核算相對于舊準則發生了很多變化。。

1. 適用范圍方面的差異

依據對投資單位產生的影響，長期股權投資可分為控制、共同控制、重大影響和無控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資四種類型。舊準則規定，投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。新準則規定，投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。

在新準則中，投資企業能夠對被投資企業實施控制的情況由原來采用權益法核算改用成本法核算，但編制合并報表時應按照權益法進行調整。因為具有控制關系的母子公司之間存在關聯關系，導致投資企業對被投資企業的長期股權投資不存在清晰的可辨認的公允價值，在這種情況下，若允許投資企業采用權益法進行長期股權投資核算，會給不實會計信息提供以可乘之機。

2. 會計科目設置方面的差異

在對長期股權投資采用權益法核算時，舊準則中，企業在“長期股權投資”總賬科目下設置了“投資成本”、“股權投資差額”、“損益調整”、“股權投資準備”等明細科目。在新準則中，企業需要在“長期股權投資”總賬科目下設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目，進行明細核算。

可見，新準則中取消了“股權投資差額”的明細科目，同時將核算被投資企業除凈損益外所有者權益的其他變動的“股權投資準備”明細科目改為了“其他權益變動”。

3. 初始計量方面的差異

權益法下，投資企業在取得長期股權投資時，舊準則規定，當初始投資成本高于應享有被投資企業所有者權益份額時，應按其差額相應調整初始投資成本。論文格式。新準則規定，如果長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有的被投資企業可辨認凈資產的公允價值份額的，該部分差額系投資企業在購入該項投資過程中通過購買作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽，不需要進行調整，而是構成長期股權投資的成本。如果長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有的被投資企業可辨認凈資產的公允價值份額的，該部分差額可以看作購買時被投資企業的股東給予投資企業的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資企業的原有股東無償贈與投資企業的價值，因而應確認為當期收益，同時調整長期股權投資的成本。

4. 后續計量方面的差異

4.1被投資企業實現凈損益時核算的差異

4.1.1被投資企業實現凈利潤時

被投資企業實現凈利潤時，舊準則規定，屬于被投資企業當年實現的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。新準則規定，投資企業在確認應享有被投資企業凈利潤份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資企業的凈利潤進行調整后確認。通常應進行的調整為:以取得投資時被投資企業固定資產,無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資企業已計提折舊額,攤銷額之間存在差額的,應按其差額對被投資企業凈損益進行調整。

4.1.2 被投資企業發生凈虧損時

新準則要求，投資企業在確認被投資企業發生凈虧損時，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他負有承擔額外損失義務的除外。企業存在其他實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資企業發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，減計長期股權投資的賬面價值。其次，長期股權投資減計至零時，如果存在實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益，應以該長期實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益減計至零為限，投資企業權益的賬面價值為限減計長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損失。長期權益的賬面價值不作調整。論文格式。再次，長期權益的價值減計至零時，如果按照投資合同或協議約定需要企業承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失。最后，被投資企業以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按以上相反順序恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

4.2 被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動核算的差異

投資企業對于被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，這一處理新舊準則相同。新準則同時增加或減少“資本公積―其他資本公積”。即：借記（或貸記）“長期股權投資―其他權益變動”，貸記（或借記）“資本公積―其他資本公積”。被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動時，新舊準則核算方法相同，只不過核算時所用的明細科目不同而已。

4.3 長期股權投資發生減值時核算的差異

期末當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值時，應將長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提長期股權投資減值準備。這一點新舊準則基本相同，不同的是舊準則在確認減記的金額為資產減值損失時，計入當期損益的“投資收益”賬戶。論文格式。同時規定，已確認損失的長期股權投資的價值還可以得到恢復，可在原已確認的長期股權投資損失的數額內轉回。新準則將減記的金額確認為資產減值損失時，計入當期損益的“資產減值損失”賬戶。

5. 長期股權投資的處置方面的差異

企業在處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。這一處理原則新舊準則基本相同。唯一不同的是舊準則要求將其由“資本公積――股權投資準備”轉為“資本公積――其他資本公積”，而新準則要求將其由“資本公積――其他資本公積”轉為“投資收益”。

通過以上新舊準則的比較我們可以看出，在長期股權投資權益法的核算中，新準則引入了公允價值，并更加重視公允價值的計量及核算方式。同時，從長期股權投資核算方式的變化可以看出，新準則改變和規范了會計上的某些實務操作，使會計人員在實務操作上更為容易，降低了對會計人員較高職業判斷的要求。

【參考文獻】

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2.中國注冊會計師協會. 會計〔M〕.北京：中國財政經濟出版社，2006.4

3.王漢平.對《企業會計準則第2號――長期股權投資》的探討〔J〕.會計之友，2009第3期下

篇9

關鍵詞 長期股權投資 權益法 會計處理

一、權益法下的順流與逆流交易的會計處理

1、順流交易的處理

權益法下在計算投資企業應確認的投資收益時，應將投資企業與聯營企業或合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照順流交易或逆流交易的不同形式進行抵銷。順流交易是指投資企業向被投資企業出售資產的交易。在順流交易下，投資方從被投資企業獲得一部分利潤，例如：甲公司持有乙公司20%的股權，能夠對乙公司實施重大影響，2010年甲公司將一批成本為100萬元的存貨以120萬元的價格出售給乙公司，乙公司2010年度會計利潤為200萬元。甲公司在計算2010年度對乙公司的長期股權投資的投資收益時，應當將從乙公司處獲取的資產轉讓收益20萬元按照持股比例扣除為：（200-20）%=36萬元。甲公司所作的會計分錄為：借：長期股權投資――損益調整36萬元；貸：投資收益36萬元。

這樣處理存在的主要問題包括：（1）資產轉讓收入在甲公司，乙公司2010年度實現的凈利潤并不包括20萬元的資產轉讓收益，從乙公司的凈利潤中將其扣除不符合經濟實質。從另外一個角度來講，甲公司利用其對乙公司的重大影響，向乙公司銷售產品取得營業利潤，很可能正是甲公司持有乙公司股權的目的，也是甲公司取得投資收益的形式，反而不應當沖減。（2）即使是必須調整，也應當調整甲公司的營業收入，而不是投資收益。甲公司計算投資收益時，從乙公司凈利潤中沖減4萬元的理論觀點在于：在該筆交易給乙公司造成的資產價值“虛增”4萬元的潛在“損失”中，甲公司應當按照持股比例承擔20%的份額，剩下80%由于轉嫁給其他股東而無需調整。但事實上由于產品未對外售出，該筆交易引起的損益變動體現在甲公司。可以認為甲公司確認的20萬元資產轉讓收益中有20%是甲公司自身承擔的，而甲公司只應當確認由其他股東承擔的80%收益，甲公司所作的會計分錄應修正為：借：營業收入4萬元；貸：長期股權投資――損益調整4萬元。

2、逆流交易的處理

逆流交易是指被投資企業向投資企業出售資產的交易。例如：一.甲公司持有乙公司20%的股權，能夠對乙公司實施重大影響，2010年乙公司將一批成本為100萬元的存貨以120萬元的價格出售給甲公司，乙公司2010年度會計利潤為200萬元。對于該筆交易，可以理解為甲公司向乙公司輸送了20萬元的利潤，由于甲公司持股比例為20%，也就是說其中的4萬元繼續由甲公司享有，而其中的16萬元則由其他股東享有。按照《企業會計準則講解（2008）》的做法，該筆交易的抵銷分錄與順流交易相同，為：借：長期股權投資――損益調整36萬元；貸：投資收益36萬元。被抵銷掉的16萬元在投資方的賬面上不予反映，但從整體交易來說，也可以理解為是投資方對被投資企業的一種贈與行為或變相追加投資行為，會計分錄可以修正為（單位：萬元）：借：長期股權投資――損益調整52；貸：投資收益36，貸：營業成本16（20%）。

二、權益法下順流交易及逆流交易存在的問題分析

權益法按照被投資企業可辨認凈資產公允價值的變動確認投資收益，而與被投資企業實際發放股利或分配利潤相脫節。因此，權益法下確認的投資收益僅僅是企業未實現的持有收益，并不會給企業帶來真正的現金流，它受被投資企業資產計價、會計核算等多方面因素的影響，具有較大的不確定性，與企業其他性質的收入或投資收益不可類比。

投資企業按照被投資企業實現的會計利潤確認投資收益，在被投資企業有盈利的情況下，會使當期會計賬面利潤增加。如果投資企業按照增加后的賬面利潤提取盈余公積或分配股利，由于沒有實際的現金流作為支撐，會給企業帶來一定的不良影響。《企業會計準則第2號――長期股權投資》將母公司對子公司的長期股權投資的后續計量改按成本法核算，就是考慮到母公司按照權益法確認投資收益后，可能會動用經營資金發放現金股利而使母公司被掏空。而事實上，母、子公司之間由于存在控制與被控制關系，母公司可以決定子公司的股利分配政策，也就是可以決定投資收益的現金流入時間。但在共同控制與重大影響下，投資方一般不能決定被投資方的股利分配政策，確認的投資收益很可能根本不會帶來實際的現金流入，因此與控制關系相比，更不宜使用權益法。

參考文獻：

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關鍵詞：長期股權投資 權益法 缺陷 解決措施

根據新頒布的會計準則規定，投資企業應該采取權益法來核算在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量且具有共同控制和重大影響的長期股權投資。但是在實際操作過程中仍然存在很多問題，因此我們有必要對這個問題進行深入研究。在本文中我們就結合我國上市公司的發展現狀，淺談一下長期股權投資權益法應用過程中存在的缺陷。

一、新會計準則中有關長期股權投資權益法發生的變化

為了更好的適應新會計準則的要求，企業在發展過程中應該選擇適當的權益核算方法。但是在實際核算過程中，很多企業不能嚴格按照相關的規定進行核算，使得長期股權投資出現巨大問題，影響企業經營。這就需要企業在核算過程中要適應會計準則中存在的變化，具體表現在以下幾個方面：

（一）權益法在核算范圍上出現的改變

依據新會計準則規定，核算共同控制和具有重大影響的長期股權投資時要采用權益法，而其它方面采用成本核算法。針對權益法的適應范圍，在新會計準則中做出了較大的調整，大大縮小了這種方法所適用的范圍。

（二）加入可變現凈資產公允價值部分

在新頒布的會計準則中，增添了可變現凈資產公允價值這部分內容，改變了權益法核算的基礎，在核算過程中將被投資單位所得到的各項可辨認凈資產作為權益核算的依據，取代了初始成本在核算過程中所起到的作用。這也是新會計準則中一個重要的內容。

（三）改變了投資收益的確認方法

依據新會計準則，在進行投資收益的確認時，是以公允價值為基礎的，然后再對被投資單位所產生的利潤進行進一步的調整和確認，這種確認方法更加全面。在核算過程中主要表現在兩個方面：一是對固定資產以及無形資產的攤銷和折舊；二是對減值損失金額的核算。

（四）對超額虧損的處理方法更加細致

舊的會計準則下，投資企業在被投資企業出現巨額虧損時，會將“長期股權投資”賬戶價值清零。但是并沒有將虧損額計入相關賬戶中。但是在新會計準則中針對這一問題提出了全新的要求，要求企業在出現虧損時，要先沖減長期投資股權賬戶，如果賬面價值不足，要以被投資單位長期股權賬目價值為限額確認投資損失，沖減長期應收款項目等。這樣，對于超額虧損就有了更加細致的處理方式。

二、長期股權在投資權益法的缺陷

（一）權益法核算造成企業投資資產虛增

企業在進行長期股權投資過程中，如果采用權益法進行核算，被投資企業只要實現了賬面利潤，投資者就可以按照所持有的股權比例進行投資收益的確認，與此同時賬面價值也可以進行等額增加。如果被投資者在這一過程中不立即發放股利，那么這些收益或者是資產就會保留在企業的帳面上，不能立即形成可以分配給投資者的利潤，也不能被投資者支配。這樣，在核算過程中就大大增加了企業的投資價值，出現資產虛增的狀況。這一問題主要體現在以下幾個方面：

第一，企業在進行長期投資時所產生的這一增加額并不是投資企業的實際經濟資源，這些投資也不一定能夠為企業創造出經濟效益。但是企業在對外投資過程中，必然會進行股利分配，但是這些股利并不是由長期投資所產生的增加額而創造的經濟效益，只是企業在進行原始投資時所出現的風險價值和貨幣時間價值的總和。所以，這部分增加額如果不在長期投資賬戶中進行確認也不會影響股利分配。

第二，在長期股權投資過程中，產生的這部分增加額不僅不受投資企業控制，也不被企業擁有。對于這部分增加額，企業只有在進行破產清算時，才能行使對這部分增加額的所有權。但是如果企業破產，企業投資成本收回可能性都極小，更何況這部分增加額。因此這部分增加額實際上并不能為企業帶來相應的收益。

因此，在企業長期股權投資過程中，如果采用權益法會出現長期投資增加額。這部分增加額有可能在某一時刻轉變為企業資產，但是在此之前，這部分增加額并不屬于企業資產。不能對這部分增加額進行確認，這就會產生企業資產虛增問題。這一問題的出現會對企業信息的使用者造成極大的誤導，使其對于企業的財務狀況過于樂觀，這對投資者是十分不利的。但是，當出現企業虧損時，可以利用權益法將這部分資產進行確認，減輕企業負擔。因此，在不同的經營環境下，權益法所產生的影響也是不同的，在使用過程中我們也應該具體問題具體分析。

（二）不符合資本保全的原則

在進行企業長期股權投資過程中必須要遵循資本保全原則，所謂的資本保全具體指的就是企業在進行投資時，只有將投入的資金或者是發生的成本保全或彌補后才能進行企業收益的確認。然后才能進行企業利潤的分配工作，這是企業在經營過程中必須要堅持的基本原則。在這一原則的要求下，企業在進行長期股權投資時必須保證在進行企業利潤分配時，不能侵蝕到企業的資本金。根據這一原則所確認的企業受益，也必須能夠增加所有者的權益。我們都知道，在企業經營過程中所產生的總資產扣除掉總負債所產生的凈資產額就是所有者權益。但是如果在進行長期股權投資核算過程中采取權益法，就會將投資者的收益轉化成長期投資所出現的“增加額”。這部分增加額會造成企業資產虛增。因此，這部分增加額不能真正提高企業的凈資產和所有者權益，也不是企業所獲得的收益，不能進行利潤分配。如果企業在經營過程中錯誤的將這部分增加額納入到企業資產中，并對這部分內容進行利潤分配，就會出現超前分配現象。這對于企業的經營十分不利，違背了資本保全原則。

（三）過于強調表決權比例

依據會計準則要求，企業必須要保證20%～50%的投票表決權，只有這樣才能獲得企業的重大影響和控制能力。但是在實際操作過程中，大部分企業對其他企業并沒有達到50%的表決權，但是其依舊可以實行對這一企業的控制能力。這種情況下，會導致一些不具有控制能力的企業掌握企業的控制權，大大影響了企業的經營效果。

（四）造成表外融資

如果在核算長期股權投資時采取收益法，就不需要合并被投資方的負債和資產賬戶。這樣投資方所做的資產負債表只能反映一個賬戶的資金。與此同時，資產賬戶也只能反映一個投資收益的金額。這樣就會造成表外融資問題。

（五）潛在的扭曲了企業的業績指標

除了會影響表外融資，采用權益法核算長期股權投資還會扭曲企業的業績指標，使得資產的回報率以及銷售的回報率都表現過高，而企業的負債和權益要比實際數額低。這對企業的長期股權投資會產生巨大影響。比如說可口可樂公司在核算長期股權投資時曾經采取過權益法，這樣就會使得可口可樂公司將其擁有的40%以上的流通在外的表決權股權與權益投資在財務報表中合并，使得其負債增加了30%左右，其中企業債務與權益比也大大提高了。這就導致外界在對可口可樂公司進行評級時，出現了實際情況與模擬基礎不符的現象。因此，如果企業采用權益法來核算長期股權投資，就可以使其財務報告更加的好看，也不需要進行合并抵銷，這也就直接影響了企業業績指標的真實性。

三、具體改進措施

（一）單獨列示和限制權益法下確認的資產

如果當前的會計準則不發生變化，企業應該采取收益法來核算被投資企業具有重大影響和共同控制的長期股權。并在會計科目下設定“利潤分配――未分配利潤”科目，并下設“已實現利潤”以及“權益法待實現利潤”兩個明細科目。

通過這種方法可以有效的避免企業在投資過程中出現充分計提盈利問題，這樣就可以更好地劃分不可支配利潤與可支配利潤之間的范圍，使企業決策更加的合理。另外，在進行企業績效考核過程中，采取這一方法可以更加全面、合理的反映企業效益，防止企業出現資金短缺現象。

（二）建立數學模型，避免重復計算利潤

在核算長期股權投資時如果采用權益法，會造成企業利潤重復計算問題。要想解決這一問題，需要建立適當的數學模型，通過建立方程式來求解，這樣才能準確的計算出企業的真實收益。避免出現利潤重復計算問題。

（三）限制權益法的適用范圍，采用成本法計算

企業在核算長期股權投資時應該依據實際情況選擇適當的核算方法，不能只采用權益法進行核算。對于那些上市公司或者是持有上市公司股份的，無論占有多少持股比例，都可以選擇成本法來進行計算。而對于非上市公司，則可以選擇權益法進行核算。通過這種方式，不僅可以滿足一般公司的核算要求，也可以避免股市泡沫。

四、結語

在企業進行長期股權投資過程中，核算方法的選擇直接影響企業的經營成果。傳統的核算方法嚴重影響了企業長期股權投資核算的真實性，影響企業的正常經營和投資。因此，企業在經營過程中應該結合自身的實際情況選擇適當的方式，不能一味的選擇權益法，這樣不僅不能為企業發展帶來幫助，還會影響企業的順利發展。因此，我們必須要認識到權益法存在的缺陷，保證企業長期股權投資核算的科學性。

參考文獻：