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關鍵詞：行政事業單位；內控制度建設；必要性

引言

行政事業單位的內部控制制度關系著其日常工作的基本實施和工作效率的保證，對于完善和發揮行政事業單位的具體職能具有重要的作用。因此，本文正是從這一角度探討行政事業單位內部控制制度建設的必要性。

一、行政事業單位內部控制存在的問題

(一)內部控制的監督檢查不利

良好的制度應該同樣具備良好的制度監督體系。目前我國行政事業單位內部控制環節缺乏有效監督，大都沒有明確的內部監管部門，在財務方面依賴會計人員的自覺和總會計師的過問進行簡單的財務監督，在行政事務方面亦缺乏有效的監督管理方案與措施。由于監督檢查機制的欠缺，單位內部一些工作年限較長的公務人員便對日漸豐富和完整的行政管理體系顯示出抵觸和不滿的狀態，表現在工作過程中的低效率和不作為，相關的情況在行政事業單位各部門中惡性循環，造成單位在相關事務中整體效率和功能性的缺失。同樣由于缺乏有效的監督管理手段，監督方法流于形式，沒有做到實處，導致事業單位內部資金控制和事務辦理效率改革態勢的疲軟。

(二)會計報表編制的內容完整性不高

當前事業單位施行統一的會計表格樣式，已經對過去不同業務部門使用不同會計報表的不合理情況做了一定的改善，但是目前我國事業單位財務報表的編制完整性依舊不高，缺少必要的表格如收支明細表和現金流量表。對財政部門和相關主管部門的審核工作造成了不必要的影響，由于我國事業單位的核算基礎與企業單位不同，同時在一定時間段內發生的大額現金交易量不大，導致了事業單位會計們相對于企業單位的會計而言，具有明顯的業務遲滯現象，該核算的事項沒能及時核算，相關的財務報表長期缺失，對單位系統內部的財務和資金周轉狀況造成了不利影響。會計報表完整性的缺失還體現在對相關財務指數的漏報與錯誤核算，會計報表是一個統一的整體，其中各項數據和指數都對財務報表分析其整體財務狀況有較大的幫助，目前事業單位對會計報表中相關指數分析的缺乏代表著其財務分析體系的不完整，這將會進一步影響到整個財務系統的完整和效率程度。

(三)單位人員的內控意識較差

良好的內部控制觀念是內部控制制度設計完善和良好運行的基本前提，與企業相比，目前我國很大一部分行政事業單位的公務人員缺乏基本的內控意識，認識不到在日常的工作過程中進行內部控制的重要性所在，更嚴重的是罔顧內部控制條例而在實際的財務或者行政工作中各行其是，阻礙了行政事業單位內部控制制度的嚴格貫徹。

二、加強行政事業單位內部控制建設的若干建議

(一)強化監督檢查機制

監督檢查機制是事業單位制度執行力的根本保障。因此必須強化監督檢查機制，具體做法如下：1.將單位內部監督小組設立為常駐機構，接受單位各級各部門的投訴和揭發檢舉。對財務和行政亂象進行有獎舉報，并保護舉報人的信息。以此做到單位內部團結為一個整體，將內部控制工作做到實處，進而對單位的發展和決策進行積極的協助和幫扶。2.內部監督機制直接由領導層進行設計和執行，監督管理的結果也需直接向管理層報備，做到對單位事務管理的直接把控，明確行政工作運行的最新狀態，只有通過此種方式，才可從根本上杜絕內控亂象，營造制度強硬、執行有力、監督及時的現代化事業單位內部管理制度。

(二)加強管理，發揮會計報表的重要作用

會計報表是事業單位中一項重要的事務性報表，發揮其重要作用就要求會計人員從思想意識形態上轉變對會計報表的傳統觀念，加強對會計報表編制過程中的審核和管理，事業單位應責成專門的會計事務巡查人員定時地對會計報表工作流程和工作進度進行檢查，明確工作中的漏洞和不足，將會計報表編制過程中的注意事項和禁忌都明確管理細則，做到任何一個細節都不被放過，全面提升會計報表的編制水平和數據的真實性、有效性。對會計報表的重要作用進行發揮，為事業單位的財務工作做出應有的貢獻。

(三)單位人員的內控意識較差

現代行政事業單位的財務管理需要更為專業化的團隊，目前我國大部分行政事業單位部門人員配置標準仍不統一，彼此間業務水平差距較遠，難以有效的協同工作、提高效率。這對于準確貫徹單位相關財務政策的要求無疑十分困難，這也造成了單位內不同職位的職能不明確，行政管理低效率的現狀。因此，要解決這一問題，就需要轉變傳統工作觀念，樹立一支年輕化、專業化的工作團隊，這要求單位內部經常組織相關業務的培訓和講座，根據單位不同的發展階段制定不同的內部控制條例，及時更新行政、財務、人事工作系統中的弊病和不必要的人員或者能力不達標的人員。其次，單位上下全體要明確相應部門的準確職責，做到積極配合、全面協調。保證行政事業單位工作的健康有序進行。

三、結語

隨著我國市場經濟體制的建立和完善，事業單位的內控制度建立和改革也逐漸變得重要，在現行社會主義經濟體系中，事業單位的財務情況對于我國整體的財政規劃和分配有重要的影響作用，而由于事業單位內部管控的缺乏、事業單位會計的不作為、能力的缺乏等導致現行的事業單位工作體系松散、辦事效率差等問題都急需要針對內控制度的改進工作來完成對其財務以及行政工作的科學合理的安排。只有從源頭上完善事業單位內部控制制度的基礎工作，才能真正做到對行政事業單位工作的幫助和支持。

參考文獻：

[1]武騫.事業單位內控制度存在的問題及改革方向[J].現代商業,2014(30):17-18.

[2]王暉.對我國事業單位現行內控制度存在的問題的探討[J].企業經濟,2015(6):36-39.

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首先，滿足了建設廉潔高效、服務人民的政府要求。黨的十明確指出應建設高效、人民滿意的服務型政府，加強行政事業單位的內部控制可以從根源上遏制腐敗行為的發生，有效避免國有資產的流失，加快了廉潔政黨的建設進程。其次，提高了行政事業單位的管理效益。管理好單位的資金財產是保證工作順利進行的重要前提，完善內部控制制度可以使行政事業單位的工作有章可循，避免了很多情緒化、主觀化思想的影響，有利于促進行政事業單位的規范、科學化管理。再次，有助于提高行政事業單位的會計信息質量。內控機制的主要作用便是規范財務會計工作流程，控制會計工作的各個業務環節，保障會計信息采集、記錄、歸類以及匯總的順利進行，確保真實、全面地反映單位的財務狀況。最后，有利于增強審計部門的監督作用。健全單位的內控制度可以實現財務管理的規范化與科學化，確保對財務信息進行及時有效的監督。

2我國行政事業單位內部控制制度現狀

2.1單位內部控制意識薄弱

目前，很多行政事業單位過于重視自身的政績而忽略了對單位的內部控制管理，甚至有的領導認為行政事業單位的主要職責在于對公共事業進行管理，而非生產，因此不需要進行核算工作，內控也就無從談起；還有的單位雖然制定了相應的內控制度，但執行力較差，制度條文僅為一紙空文。這都是因為缺乏對內部控制的基本認知，對內控制度存在誤解。加之單位內部控制方面的宣傳力度也不夠，同時財務管理人員不能正常參與培訓工作，導致工作人員內控意識薄弱，內部控制工作停滯不前。

2.2風險評估機制不完善

目前，大多數行政事業單位認為自身的主要職能是社會管理，自身很少參與經營活動，不存在經營風險，因此只注重業務的拓展而忽視了過程中的風險控制，沒有建立相應的風險評估機制，缺乏相應的風險預警、識別、評估以及分析機制，使財務工作得不到全面的監督與防范，單位的日常行為伴隨著潛在的風險與損失。

2.3會計核算不規范

目前我國行政事業單位的會計核算存在很多問題。首先是會計憑證的不規范，很多原始憑證填寫不完整，例如購票憑證缺乏開票日期、數量金額模糊不清等。其次是記賬憑證填寫過于簡單，會計科目設置不規范，沒有按照標準的會計準則設計填寫。最后是會計人員的不專業，甚至有的單位的財務人員并沒有取得從業資格證，這勢必會影響事業單位的會計工作，嚴重阻礙了單位內部控制工作的順利進行。

2.4溝通機制不健全

我國行政事業單位內控建設的主要難題便是部門之間溝通不暢，信息存在滯后問題。溝通不暢會使得部門之間、上下級之間信息不對稱，導致出現的問題得不到及時有效的解決。例如，某些單位人員為了一己私利，擅自改變資金使用用途，但沒有將此情況及時告知上級領導，很容易造成國家資產的流失。行政事業單位應要求會計部門與行政部門進行及時有效的溝通，以保證賬務與實物的有效對接，如果溝通欠佳，會使單位的運營情況無法得到及時有效的反映。

2.5內部監督不到位

目前，我國行政事業單位的內部監督工作并不到位。一方面體現在內部監督機構的設置不合理，很多行政事業單位的監督機制主要體現在內部管理中，很容易形成一種“自己監管自己”的不合理模式，加之單位領導的忽視，使內控監管機構設置并不合理。另一方面是單位內部審計缺乏獨立性，很多監督制度只流于形式，同時內部審計工作往往伴隨財務工作進行，審計缺乏相應的獨立性，導致審計人員在工作時無法獨立有效地執行內審制度，使審計結果缺乏專業性。

3健全行政事業單位內部控制制度的措施

3.1增強內部控制意識

提高單位人員的內控意識可以使內控制度得到有效的實施，強化單位的內控行為。加強內部控制意識是行政事業單位進行內控工作的有效前提，是健全內控體系的有效保障。目前很多單位領導的內控意識薄弱，認為內控是財務部門的責任。對此，行政事業單位應加強內控制度的學習活動，定期培訓單位的全體員工，深化負責人對內控制度的了解，提高全體員工的認識度，同時負責人應帶頭參加培訓活動，使內控制度得到有效實施。

3.2完善風險評估體系

風險評估體系可以幫助行政事業單位有效地識別、預防風險，保證內控體系的良好運行。對此，行政事業單位可以借鑒企業的SWTO分析法，通過分析自身的優勢與劣勢，明確單位內部各部門的職責；通過了解外界民眾的意愿，考慮自身的生存發展機遇，全面評估未來將要面臨的一系列風險。同時實施過程中還應考慮外部環境的易變性，根據各部門的風險偏好，及時做好支出與收益的平衡，以保證可以隨時應對管理過程中出現的任何風險。

3.3加強會計基礎工作

加強行政事業單位的會計基礎工作首先應確保會計憑證的正確合理性，單位會計人員應嚴格按照規范的程序填制憑證，并對外來憑證進行嚴格的審查監督。同時，單位的領導也應加強對會計基礎工作的監管，定期舉行會計人員培訓活動，提高會計工作者的綜合素質，加大財會隊伍的建設力度。

3.4健全溝通體系

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事業單位是政府公共服務職能的執行機構，是利用國有資產為社會提供公共服務、公共產品的從事科教文衛等活動的社會服務組織；事業單位主要有三大分類：行政類、公益類及生產經營類。內部控制是事業單位為了達到預定的管理目標，發現偏差及時采取措施以保證資源的優化配置而實行的一種自我監督、自我調整的完善的制度體系，主要是預防腐敗、防范舞弊或降低事業單位發展過程中的風險，內部控制是風險管控的重要組成部分，也是事業單位良性循環發展不可缺少的管理職能之一。事業單位內部控制制度主要包括預算控制、物資采購控制、資產管理控制、資金收支控制及合同往來控制等經濟活動的方方面面，貫徹于事業單位日常管理的決策、執行、監督的動態全過程。

二、事業單位加強內部控制的必要性

1.提高財務信息質量，保證事業單位經濟活動的正常運轉事業單位是國家義務的具體執行機構，是社會公益建設的組織機構，內部控制工作意義重大。健全的財務制度、高度透明的財務信息能夠保障各會計資料的真實有效，使財務系統系統化、正規化、提高會計信息質量。內部控制所包括的內部控制評價制度、制定資金風險預案和經營風險預案、向高層領導者和個管理部門提交的財務分析報告等，完善的財務信息與風險預警系統使各部門能夠有效的了解本單位的資金狀況并能夠及時對風險做出反映，以求轉移和降低風險發生率，提升了工作效率和效能。2.促進廉政建設，推動事業單位進一步發展高質量的財務信息預防和減少了工作人員經濟犯罪的可能性，內部控制制度清晰明確的規范將崗位職責進行了清晰明確的劃分，責任具體到個人，使財務工作人員得以相互監督，端正自身品行，提高自身素養，優化財務環境，從制度上為事業單位廉政建設提供了支持。經濟結構轉型升級的不斷推進，行政事業單位的組織形式和規模不可避免的也會產生變革，結構逐漸系統化、規模逐漸擴大化、職責逐漸多元化趨勢明顯，改善管理環境，提升組織軟實力不可避免，因此，內部控制制度是事業單位進一步發展的“防火墻”，意義重大。3.健全財務會計管理工作，保證國有資產的完整與安全財務會計管理的本質就是一種控制監督的行為，財務會計管理的健康運行需要健全的內部控制作為其基礎。積極采取與國際結構的財務管控制度與方法，是提高財務工作效率、提升會計工作質量的必備條件。事業單位具有國有財產物資的使用權，只有通過有效的內部控制才能對財務運作進行監督、彌補財務會計“短板”，最大限度的保障國有資產的使用、支出、保管過程的資產完整性，實現國有資源的合理化管理和合理配置，是本單位日常工作堅實有力的后盾。4.選拔財務人員、健全財政體系良好的制度和政策是留住人力資本的重要條件，只有健全的制度、充分的崗位分析，才能確保每個崗位都有最適合的人員，同時也能發現本單位人力資本方面存在的問題，以后的人員聘用才能具有針對性，使本單位人員使用效率達到最大化。網絡信息化及人工智能的飛速發展，使我國的財政制度逐漸趨向平臺信息化，政府采購、單位預算等制度等將統歸于公共財政體系，這對內部控制制度提出了更高的要求，需要嚴謹科學的控制制度作為其強有力的支撐。5.推動審計工作、持續健全內部控制制度的必然要求審計工作的主要任務就是對組織財務信息的審查監督及對非法會計操作的防控，真實有效的會計信息是其工作開展的前提，良好的內部控制使審計部門整體把控單位的財務質量，從而為其進一步發展提供合理化的財務建議。行政事業單位處于不斷變化的動態環境中，需要根據環境的變化不斷做出政策和制度的調整，原有的管理體系若不能滿足市場發展的需求，組織的競爭力也就相應的減弱最終會被取代，所以，內部控制制度有助于提高管理的軟環境及時對外界環境做出反應，并及時的調整和改進現有的內部控制制度。

三、事業單位內部控制制度建設的障礙

1.財務控制認識不足、內部控制意識薄弱雖然各單位工作人員都了解會計工作的重要性，但事業單位的主要資金來源———財政支出，使工作人員對財務控制的認識不到位，甚至存在偏差；財務部門不僅要進行日常的經濟業務核算，還要對事業單位日常的經營管理行使資金預算和控制建議，對管理決策和運營監督起重要作用。許多單位的領導對內部控制重要性的認識缺乏深度，仍關注于單一的考核標準，認為內部控制就是對財務部門進行控制管理，或者認為內部控制對事業單位發展的影響較小，仍使內部控制制度“停留在墻上”，形同虛設，未能充分發揮其效用。2.事業單位內控方式不完善完善健全的內部控制制度應能充分體現內控目標，恰當適合的內控體系和內控方法是內部控制工作的核心部分。許多單位的內部控制制度設計不合理，沒有厘清制度控制、會計控制、內部控制的關系，導致內部控制只側重于某一方面，并沒有覆蓋全部的業務事項，使內部控制工作缺乏系統性，執行操作過程中存在漏洞，不能完全發揮作用，甚至還會有人出現鉆漏洞的行為。由于崗位編制的限制，事業單位的用人狀況也不可避免的存在漏洞，一人多崗、不相容崗位兼容的狀況時有發生，權責關系不明確，很難落實到責任人。內部控制要求財務工作與業務工作既能明確分工又能統一協作，許多單位進行業務建設時忽視了內部控制的要求，財務部門與業務部門也各自為政，工作相互脫節，增加許多不必要的麻煩。另外，目前部分事業單位的預算范圍十分有限，細化深度不夠，更沒有相應的預算效益評估體系，使預算功能沒有得到充分的發揮。3.內外部監督不到位，風險防范不到位事業單位的外部監督力量主要依靠審計部門，而審計工作重點關注資金使用的合法合規性，具體落實在具體項目的審查上，對事業單位內部控制制度較少進行實質性審查；而內部審計主要是事業單位內部的自我監督，對以后的管理提出意見和建議，單位及部門工作人員往往不重視，獨立性的缺失也造成審計工作易受其他部門干擾，很難發現什么實質性問題。單位的財務部門及財務人員的工作僅局限于日常的經營核算，對于日常的經營管理話語權較少，財務監督作用沒有得到良好的發揮。

四、加強事業單位內部控制制度建設的對策

1.加強全員內部控制意識、重視內部控制工作管理者作為本單位內部控制工作的主要負責人，必須深刻認識到內部控制工作的重要性且應擔負模范帶頭作用，對財務信息的完整真實性負責、監督本單位內部控制制度的合理有效性。事業單位內部控制制度的良好運行需要本單位全體職工的共同努力，要加強對本單位職工內部控制思想教育和內部控制制度培訓，加深其對內部控制制度的理解，明確內部控制對本單位長遠發展的重要推動作用，提高全員對內部控制制度的認識。開展財務人員對內部控制制度及相關知識的教育培訓、加大對思想道德素質的培訓力度，積極引進優秀的采取人員與控制人員，建立一支高水平、高素質的內部控制隊伍，保障內部控制制度順利開展落實，利用內部控制考核的方式提高工作人員參與內部控制的積極主動性。2.完善內部控制管理制度事業單位內部建立獨立的內部控制機構，堅定貫徹執行不相容、崗位相互分離的原則將業務辦理與批準授權、會計記錄相分離、財產監管與會計記錄相分離，嚴格遵守會計工作基礎規范，落實到細節進行管理。權責結構有效劃分的同時實現內部牽制，并進行創新和諧工作氛圍的建設，使各崗位工作人員集中精力做好本職工作的同時也能相互協作，共同發展，共同保障本單位控制工作績效。重視內部控制的信息系統建設，強化系統功能，使管理者對往來業務時刻監控，力求擁有適合單位自身的內控體系和內控方法，整體提升內部控制制度的力度及有效性。3.完善內部控制制度監督機制由于各事業單位所處環境的動態性，需要監督機制來對內部控制進行把控，只有這樣，才能保障內部控制制度的環境適應性和有效性。首先，影響加大的項目需進行集體決策并積極聽取相關專家的意見；建立內部自我評估機制，按時對內部控制制度的有效性和運行情況進行監督，鼓勵職工提出意見建議，“以評促建”完善內部控制制度；其次，完善內部審計制度，使其能夠對內部控制制度的運行進行全程動態監管，將事前、事中、事后分階段的績效全部納入到審計范圍，發現問題及時糾正，促進內部控制制度的完善；最后，發揮外部監督的作用，加強監督力度，使財政審計部門、行業主管部門切實發揮其作用，并將內部控制制度的建設執行情況納入年度考核，且與評先評優掛鉤，通過內外部的聯合發力共同促使內部控制制度落實到實處。

五、結論

事業單位內部控制工作所涉及的業務較多，也比較細致，是事業單位工作的基礎也是管理的重點，對事業單位的持續健康發展具有舉足輕重的作用，應加強重視。內部控制制度建設不是一蹴而就的事，需要統籌規劃、精心布置，考慮到各方的實際情況，制定適合本單位實際的具有較強操作性的內部控制制度并嚴格執行，加強對各部門人員的宣傳教育，使其從心底里接受和配合，最終確保國有資金得到充分合理的使用，也使各事業單位充分發揮公共服務的職能，盡最大努力為群眾謀福利。

作者:張宇 單位:遼寧省疾病預防控制中心

參考文獻：

[1]余華.行政事業單位業務層面內部控制建設存在的主要問題及對策探討[J].湖南財政經濟學院學報,2014,30(152):66-76.

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關鍵詞：行政事業單位 財務管理 內部控制

一直以來，行政事業單位的財務管理工作都是單位內部管理工作的重點與難點，但是想要讓行政事業單位能夠適應新時期的社會要求及發展需要，就必須切實加強內部管理控制工作水平。

一、內部管理控制工作的概念闡釋

所謂內部管理控制，是指在市場經濟環境當中，企事業單位為了能夠更好的提升與控制企業的生產運營，更好的搞好內部經營管理，更好的實現企業經濟收益最大化以及更好的實現自己社會建設價值而采取的一系列促進內部相互制約與協調的管理手段。

二、我國行政事業單位當前內部管理控制工作現狀分析

過去很長一段時間內，行政事業單位在資金財務方面幾乎全部依靠國家財政的扶持與幫助，財務管理工作內容也比較機械與單純。

（一）內控制度不完善

目前我國行政事業單位內部普遍存在著內控制度不夠完善的問題。究其原因，只要有兩個方面。首先是國家的相關法律法規對行政事業單位的影響。由于我國具體國情的考慮，內部控制管理制度的建設要求主要是對市場中一般性生產經營企業提出的，如個體、公司法人等。對于行政事業單位的相關研究較少，少有具有針對性與可行性的具體方法。因此我國行政事業單位在內部管理及制度建設方面就一直比較被動。其次是我國行政事業單位由于長期以來在財政管理工作方面對國家財政及相關領導部門的依靠，從而造成了單位內部財務管理工作內容的單一，財政部門就只履行財政管理工作，而較少涉及到內部管理控制方面的具體工作，因此就更談不上建立和完善內部管理控制制度了。

（二）缺乏內控意識

是否具備良好的內部控制意識是確保行政事業單位內部控制管理工作能否有效開展的必要思想前提。內部控制管理工作不是行政事業單位內部財務管理部門一家之事，內部控制管理工作關系著單位上上下下所有部門及人員的切身利益和長遠發展，所以內部控制管理工作也應該是集所有人的力量，加強溝通與通力配合才能實現。但是目前我國許多行政事業單位內部在管理控制意識方面比較欠缺，尤其是單位的領導者、管理者自身就對內控工作缺乏足夠且科學的認識，這種情況下，內部控制要么就只能是做做樣子，無法通過領導和管理者的以身作則實現上行下效，要么整個內部控制管理工作就會淪為應付上級檢查的表面文章而已。

（三）缺乏風險管理意識

風險管理是行政事業單位財務管理及內部控制管理工作的重要內容，一切與經濟掛鉤的行為與活動都會產生與之相對應的財務風險，財務風險無處不在，因此施行內部控制管理工作也必須將財務風險管理作為重點管理內容來抓。但是目前大多數行政事業單位財務管理工作人員由于受到傳統財會工作意識的影響，對于財務風險認識不足，甚至缺乏基本的了解，不重視對財務風險的分析把握，不注意學習最新的財務管理工作知識與經驗，在日常工作中也死板僵化，未能發揮財務管理人員的創新精神，未能做到跟蹤管理、及時發現問題與解決問題，從而不但影響單位自身的發展，更是影響到了國家財產與人民財產的有效使用與安全管理。

（四）缺乏預算管理工作有效執行力

預算管理工作是企事業單位財務管理及內部控制管理工作的重要內容，預算管理工作執行效力的高低直接關系著企事業單位內部財務管理及內部管理工作的水平高低。一般來說預算管理工作應該堅持事前匯報審批、事中跟蹤監督、事后分析總結的原則。目前許多生產經營性企業都在逐步加強對預算管理工作的重視力度并且取得了相當可觀的管理成效。但是對于行政事業單位而言，預算管理工作由于單位內部的相關管理模式及觀念還有待更新，因此預算管理工作尚未做到精細化、合理化以及科學化，在計劃性方面也有所欠缺，所以給預算管理工作的執行力度方面的加強造成了很大的影響，浪費、隨意揮霍等問題相對嚴重。

三、加強行政事業單位財務內部控制制度建設的有關建議

（一）加強機制建設

內部控制管理工作想要獲得進一步提升就必須切實加強內部管理控制機制建設，機制就好比工作的框架，只有框架確定了，才能有針對性在填充里面的內容。對于行政事業單位而言，加強內部控制管理控制力度，更是離不開機制建設，建立了管理控制機制，才能真正確定內部控制的管理目標與工作方向，才能將單位內部所有工作人員及管理干部都納入到統一的管理機制當中，才能做到各司其職、各就各位、人人在崗、人人有責。在管理機制建設方面，不僅要確定工作目標與管理方向，還要落實具體內控工作的細節，并且將具體細節的落實情況與具體工作人員的切身利益相掛鉤，推行相應的績效考核及管理約束制度，這樣才能提升具體工作人員的工作積極性。

（二）加強內部審計監督工作力度

內部審計工作是行政事業單位內部控制工作得以順利開展的有力保障。針對當前行政事業單位財務管理及內部審計工作效力較弱的問題，應該大力加強內部審計監督職務的權力下放以及進一步將內部審計監督部門從財務管理工作部門中獨立出來，讓審計監督工作人員擺脫財務管理負責人的束縛，直接向單位最高領導者負責，通過內部審計工作人員的獨立權利行使，更好的發揮其監督、控制、跟蹤檢查等方面的職能發揮，并加強內部審計部門工作人員的隊伍素質建設，激發其工作的主動性與創造性，讓其在日常工作中為單位的未來發展和財務管理工作水平提升提出自己的意見和建議，幫助單位管理者更好的進行未來發展決策。

參考文獻：

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關鍵詞：科研 事業單位 內部控制 制度建設

內部控制（Internal Control，簡稱內控）的概念源自企業經營管理，自企業經營開始就存在于企業內部，后來逐漸發展到商業、金融、證券、保險等諸多行業的風險管理領域。在現代經濟管理中，內部控制經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整合框架以及風險整合框架等階段，不斷發展完善，逐漸向多元化、集成化、體系化的方向發展。廣義地講，內部控制是經濟實體內部建立的對經濟行為形成有效管理和制約，保證清晰準確的會計信息記錄，從而更好地實現的外部監督與審計、保障資金財務安全、提升管理效率等目標的一種管理模式與運行機制。隨著我國經濟社會發展和體質結構改革，行政事業單位不僅承擔部分國家政府機關的行政管理職能，同時也越來越多地參與到市場經濟行為中來，特別是科研事業單位，承擔諸多國家級、地方政府以及企業的縱向和橫向科研項目，包括理論研究、應用研究、技術集成、應用示范、成果轉化以及產品研發等環節，涉及大量經費往來和市場行為，因此建立并完善有效的科研事業單位內部控制體系與制度十分重要，對于保障科研事業單位國有資產、科研經費的安全以及科技事業的高效運行具有重要的現實意義。

為進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設， 2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），分總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。與此同時各相關部委及省級地方政府分別就《規范》落實推出相應實施辦法。針對科研經費管理問題，2006年，財政部、科技部共同制定了《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》、《國家高技術研究發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》和《公益性行業科研專項經費管理試行辦法》（財教[2006]159號、160號、163號和219號，以下簡稱《辦法》）。為進一步改革和加強科研經費管理，落實行政事業單位內部控制制度，亟需結合我國科研事業單位實際情況，剖析科研事業單位內部控制面臨主要問題，建立合理高效的科研事業單位內部控制體系和制度，加強科研事業單位財務管理，從而滿足科研事業單位財務安全性與科學創造性的雙重目標。

一、國內外相關行業內控問題研究進展

內部控制在企業組織管理與風險控制領域發揮重要作用，國內外眾多組織機構和研究人員開展了企業及公益組織等內控問題的研究，根據我國的情況，國內眾多研究人員分析并探討了我國行政事業單位內控以及財務管理問題，并提出許多建設性意見和發展策略。針對企業內控問題的研究發展時間最長，相對較為成熟，已形成相對完善的內控制度建立機制，美國的內部控制已經發展到企業風險整合框架階段，2005年10月，美國反虛假財務報告委員會的主辦組織委員會了《企業風險管理：整合框架》對1992年《內部控制：整合框架》進行更新，以應對企業所面對日趨激烈的市場環境風險，強化風險管理理念和意識，將風險評估要素進一步細化，標志著內部控制進入一個全面風險管理的發展階段，建立了會計內控、財務報告內控、內控信息披露、內控鑒證、內控審計等制度體系。南京大學會計與財務研究院內部控制課題組基于現有內部控制概念的產生過程以及于審計視角研究內部控制的局限性，主張應從現代企業制度產生的歷史背景中挖掘現代內控的基本內涵及其實踐特征，并且總結職責分工、權責對等、計量與報告、偏差糾正等基本原則，認為基于麥卡勒姆管理思想的內部控制概念可以作為當前內部控制理論范疇賴以存在的現實前提。陳志斌等對內控規范制定機制和內部控制執行機制分析框架構建開展了深入研究，該框架從內部和外部因素兩方面討論執行機制的成本與效果，模型包括執行機制、內部因素、外部因素、成本與效果等四個要素，內部因素主要包括穩定偏好、個人的理性選擇、可比較的均衡、對尊重的投資、信任尊重和互惠等；外部影響因素主要包括了市場環境、行政環境、法律環境、社會環境等。劉靜等和吳秋生等分別就內部控制環境和內部控制評價整合開展研究工作，認為我國企業界面臨的迫切任務之一是運用先進的內控理論和方法，改善內部控制環境，提高管理水平。

行政事業單位是我國特有的組織機構，既不同于政府部門，也不同于公益性組織，同時承擔部分行政管理職能與市場經濟職能，內部控制是行政事業單位管理工作中的重要組成部分。因此，關于我國行政事業單位財務管理與內控制度的研究也得到一定程度的發展，財政部財政科學研究所唐宇系統介紹了國內行政事業單位和國際公共部門內部控制理論的起源與發展，以美國、英國、日本、荷蘭、澳大利亞以及國際組織為例，從責任主體、內審獨立性、測評標準體系和法律理論基礎等四個方面，對我國行政事業單位內部控制與國際公共部門內部控制的情況進行對比分析，借鑒美國聯邦政府內控準則的五個要素：“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控”，對我國行政事業單位內控現狀進行系統分析。為我國行政事業單位內控制度建設提供參考。此外，關于我國行政事業單位以及科研（科學）事業單位內控制度建設的研究都對類似的問題進行了分析探討，得出內控制度缺乏、內控意識薄弱等若干問題。盡管現有的研究大多從財務管理或審計的角度歸納探討了行政事業單位 內控中存在的問題，然而，當前我國內控問題研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端。對內控的研究需要嵌入于社會結構之中，體現實體主義風格，確立以風險防控為目標、以運營管理層為主體、以內部牽制為核心機制的內控內涵，需要關注內控的本質內部牽制機制及其實現形式的具體化、創新性研究，提升內控研究成果的實用價值。由于行政事業單位的特殊性、內部控制的復雜性以及理論和實踐上對內部控制重要性認識的不足，目前我國行政事業單位的內控建設普遍相對滯后，存在諸多問題，更加需要目標明確、實用性強、操作性強的內控制度建設，本文將系統分析科研事業單位財務管理與內控制度特點及主要問題，并探討科研事業單位內控體系與制度建設，最后以信息化內部控制管理平臺建設實現具體的內控管理模式。

二、科研事業單位財務管理與內控制度特點

我國行政事業單位內控問題具有明顯的自身管理特點，其中科研事業單位的內控問題與一般行政事業單位相比，即存在許多共同點，也存在明顯的差異。我國科研事業單位包括科研院所、高等院校是我國主要的科學研究事業執行與實施機構，與普通事業單位相比，共同點在于都存在固定資產、三公經費、基礎建設等財務管理環節，從這個角度來說，科研事業單位與一般行政事業單位的內控管理問題基本一致。另一方面，由于我國現行科技政策和科技體制，與一般事業單位相比，科研事業單位承擔大部分科技項目和科研經費，因此科研事業單位的財務管理與內控制度要突出科研經費的管理，科研事業單位在普通事業單位管理服務職能基礎上，還具有科技創新的目標，因此科研事業單位財務管理與內控制度具有自身的特點：

（一）科研經費管理與行政事業經費管理不同

科研事業單位財務管理包擴科研經費與行政事業經費以及其他基礎設施建設經費等，行政事業經費是我國用于滿足事業單位日常運轉及辦公服務目標以撥款形式發放的經費。而科研經費一般是指各種用于發展科學技術事業而支出的費用，通常有一定的科學技術目標或科學探索目的，科研經費通常由政府、企業、民間組織、基金會等通過委托方式或者通過對申請報告的篩選的方式來分配，用于解決特定的科學和技術問題。科研經費通常有一定的科技和績效目標，特定的預算、執行、驗收管理模式，與一般行政事業經費管理模式相比具有很大差異。

（二）科研項目執行過程預算外資金管理

科技項目具有一定的探索性，執行過程中通常會伴隨較多不確定性因素。另一方面，科研配套環境、基礎設施、實驗環境以及實驗室建設等行為與普通的基礎設施建設相比具有自身特點，通常包括適應科技目標的特種設備，存在很大程度的非標準化問題。在項目執行過程中，會產生預算外資金和經濟行為，因此，科研事業單位財務管理工作應具備應對科研項目執行過程預算外資金管理以及風險控制的能力。

（三）科技創新目標對財務管理工作的要求

近年來，隨著科學技術的快速發展，政府高度重視科技創新工作，提出建設創新型國家的發展戰略。我國和大多數國家一樣，都非常重視對科研的經費投入，科研經費占國家GDP的比重日益增長。科技創新目標需要依托各類科技項目實現，而科研項目的執行程度在很大程度上受科研經費管理的影響，因此科研經費的管理非常重要。科研經費管理過程通常需要與科技項目執行進度緊密相關，這就要求科研究費在財務管理環節需要有一定程度的靈活性、預期性和獨立性。

三、科研事業單位內控面臨主要問題

結合我國行政事業單位一般情況和科研事業單位的財務管理特點，可以分析得到我國科研事業單位內控體系和制度建設面臨的主要問題主要體現在觀念意識、制度體系、組織架構、技術手段、運行機制、人員素質等方面：

（一）整體內控意識缺乏

長期以來，我國行政事業單位包括科研事業單位對財務管理以及內部控制工作的重視程度與企業相比都存在較大差距，特別是科研事業單位，普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，大部分科研核心人員對財務管理內控工作沒有明確概念，甚至包括財務管理人員在內，內控觀念意識相對薄弱，在很大程度上限制了我國科研事業單位內控制度的建立與發展，因此，強化整體內控思想觀念意識是當前科研事業單位完善內控制度建設的關鍵思想因素。

（二）內控制度體系不健全

內控制度在企業管理等行業的發展相對成熟完善。針對事業單位就內部控制標準而言，盡管隨著中國市場經濟發展和一系列的機構體制改革，政府職能逐漸轉變，公共財政框架逐步建立，中國行政單位內部控制標準體系已成雛形。然而，仍然沒有專門化、系統化、規范化的針對行政事業單位特別是科研事業單位的內控準則，難以適應日益復雜的社會經濟環境、日漸深化的預算支出財政改革以及多元化的科研相關經濟行為。因此，亟需建立科研事業單位內部管理細則條例，制定統一化標準和法律法規，完善內部控制制度體系建設。

（三）內控組織構架不合理

當前，大部分科研事業單位面向內部控制目標的組織構架不合理，財務管理工作與科學研究工作相對獨立，協調程度和同步性不強。現行體制下，大部分科技項目的立項、預算編制等重要環節未涉及財務部門的參與，財務部門僅參與經費的日常管理以及驗收審計等環節的工作，在很大程度上導致科研經費管理銜接、預算契合程度等一系列問題，因此，為適應科研事業單位科技創新目標，建設有效的參與制衡機制，從而增強控制約束力，是當前科研事業單位內控體系建設的重要問題。

（四）內控信息溝通不暢

因科研任務不同通常科研事業單位會設置多類部門，包括不同科研業務部門以及管理服務部門，科研業務多涉及多部門協調，各部門之間、管理層級之間缺乏高效的信息化傳遞手段，導致信息溝通不暢，領導層和相關職能管理部門對核心業務、關鍵數據不能及時、系統地知情掌控；另一方面也造成行政審批效率低下、行政管理成本上升等一系列問題。因此，內控信息溝通不暢成為限制內控體系建設的技術性因素。

（五）新形勢下內控的人員綜合素質

隨著我國經濟社會發展，科技投入不斷增長，十二五期間國家明確提出建設創新型國家等戰略導向，是科研事業單位面臨前所未有的歷史機遇。的在當前大力倡導反腐廉政建設的背景下，國家各級審計機關、社會輿論、新聞媒體對科研事業單位和科研經費的關注日益增強，如何確保新形勢下科研事業單位穩定高效運行是一項重要任務，財務管理人員的綜合素質是建立有效內控機制的關鍵性因素。

四、科研事業單位內控體系與制度建設

針對我國科研事業單位財務管理特點和內控制度建設所面臨的問題，我國科研事業單位內控體系與制度建設應從系統全局的角度著力，采用自頂向下的建設理念，建設科研事業單位內控制度理論思想體系與現實執行制度，形成覆蓋內控意識觀念-規范制定機制-規章制度體系-權力制衡機制-目標優化管理-風險控制約束-執行效率評估-管理技術手段-創新人才培養等環節的一套完整的實際操作方法。

（一）建立完善內控規范制定機制，保證財務和內控制度合理規范。

規范的制定機制是決定規范質量高低的首要因素，內控規范質量的高低與相應的制定機制間有很大的相關性。內控規范制定機制包括制定機構、制定程序是內控體系制度建設的根本。由單位領導層、財務部門、科技部門、核心業務部門關鍵人員共同組成單位內控規范制定委員會，并制定指導性內控制度制定辦法，保證財務和內控制度合理規范。

（二）完善財務業務流程制度化管理，建立監督機制

在內控規范制定機制約束之下，針對科研經費管理，建立科技項目預算、經費執行、收支管理、財務報銷、結題驗收、項目審計等系列規章制度，實現財務業務流程規范化、制度化流程管理。建立監督機制，保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

（三）建立各方職能權力制衡機制，強化內控審計

以支撐科技創新為核心，以保障資金安全，防范經濟活動風險為目的，建設科研事業單位領導層、財務管理部門、核心業務部門之間的職能權力制衡機制，明確細化各方權利與責任，防止單方面權力無制約、無限制的財務執行程序。建立并強化內控審計機制，強化對各方職能權力的制衡，從運行機制的制度根源防控財務風險。

（四）建立科研經費高效管理服務模式

科學研究是科研事業單位的首要目標，即使對于高等院校類的科研單位而言，科研工作也占據十分重要的地位，因此，建立科研經費高效管理服務模式，保證科研經費執行更好地支持科研項目的進展，更好服務科研是內控制度必要目標，同時，科研項目內部績效評價機制也是促進內控體系制度完善的有力措施。

（五）建立預算外資金內控制度，應對科研工作不可預期風險

針對科研項目執行過程中出現的預算外資金和財務行為，結合科技項目本身具體情況，建立預算外資金內控制度，確立風險控制目標，明確領導層和財務管理部門對預算外資金審批權限與責任，建立與領導層和財務管理部門之間的風險評估與預報機制，在保證科研工作順利執行目標下，有效降低科研工作不可預期風險。

（六）對內控制度的合理性、執行效率評價以及完善改進機制

為了充分發揮內部控制作用，提升內控管理效果，并降低內部控制的行政管理成本，對內控制度的合理性、執行效率評價十分必要，建立有效的內控評價機制，結合行業單位特點，構建內控制度評價指標體系，并建立綜合評價模型，對內控體系做出合理的評價并完善改進不合理因素和制度，從而促進內控制度向合理高效的方向發展。

（七）建立信息化內控管理平臺，降低人為干預因素

利用現代信息技術，實現科研事業單位財務管理和內部控制的信息化、模塊化，建設信息化內控管理平臺，不僅可以有效提升管理效率，還可實現基于內部網絡的實時在線審批，從而實現操作流程的自動化約束，降低人為干預因素，從而降低科研經費使用與執行過程中的風險，也是保證內控制度落地實施的有效措施。

（八）創新管理方式，培養專業人才，提升業務能力與綜合素質

人員因素是創新管理的核心，是建設高水平內控體系和制度的基本保障，此外，內控體系高效率、高質量運行也依賴于業務能力強、綜合素質高的專業管理人才。因此，創新管理方式，有針對性地培養財務管理與內控管理專業人才，提升管理團隊的綜合組織和業務能力具有重要的現實意義。

五、信息化內部控制管理平臺建設

借助現代化信息技術手段是落實科研事業單位內控制度的有效途徑，將上述科研事業單位內控體系與制度建設的具體方法集中整合，設計開發科研事業單位信息化內部控制管理平臺，對于內控制度的實踐操作具有重要意義。信息化內控管理平臺基于科研事業單位內控制度進行信息化、模塊化建設，具有財務管理的全局性、經費執行的連續性、賬目信息完整性、合理審批的實時性、資金風險的可控性、問題糾正的及時性、外部監督的有效性等顯著優勢，可大幅提高管理效率，并有效降低傳統的財務管理模式資金安全風險。信息化內控管理平臺建設具體包括以下內容和步驟：

（一）業務流程規范化、制度化

針對科研事業單位特點，將科研經費、行政事業經費、基礎建設經費、成果轉化與產業化收入等不同類別的經費分別管理，針對不同經費和業務類型，制定規范化、標準化業務流程，分別制定預算、申報、審批、驗收、審計等具體業務的制度化實施細則。

（二）核心業務信息化、模塊化

針對科研事業單位主要核心業務，設計架構資產管理、預算管理、收支管理、經費管理、項目驗收、財務審計、科技合同、成果轉化等功能模塊，實現財務管理和內部控制電子化、信息化，集成各主要功能模塊構建基于內部網絡的財務管理與內控信息化平臺。

（三）管理與審批權限、完善在線審批操作模式

分別對領導層、管理部門、核心業務部門設定不同管理權限，各主要分管領導、管理中層、科研項目負責人以及基層工作人員可以根據自身權限參與執行科研項目和日常業務，在業務管理標準化基礎上完善不同層級和相關人員在線審批。

（四）自動化約束機制以及風險報警機制

針對不同權限的參與方，信息化內控系統添加自動化約束機制，有效避免傳統的財務管理和內控管理中可能出現的疏忽。同時，引入風險報警機制，對科研項目執行與經費使用過程中出現的違規操作及時提出風險分析和預報。

（五）科技經費績效分析模塊擴展

內控管理系統添加科技經費績效分析擴展模塊，在預算申報、項目執行、結題驗收、財務審計的全程信息化基礎上，結合單位科技管理職能部門，對研究性科技項目、基礎設施性實驗室建設、設備購置性實驗室建設項目進行綜合績效分析評估。

（六）科研項目預算外資金風險評估模型擴展

針對科研項目預算外資金，可通過啟動申請程序，由主管領導審批的形式進行操作，與此同步，擴展建立該類型預算外資金的風險評估模型，根據資金類型、用途、金額、周期等具體因素綜合評定風險，從而為領導層決策提供定量化依據。

（七）針對具體業務相關法規制度的在線培訓

信息化內控管理平臺支持財務管理規定和內控制度相關在線幫助，實現對不同用戶包括財務管理人員和普通工作人員的在線培訓，從而達到強化科研事業單位工作人員的內控意識、風險意識的目的，為內控制度深入推廣產生積極影響。

六、結束語

綜上所述，本文針對我國科研事業單位財務管理特點，分析我國科研事業單位內控問題，并結合科學研究的創新性以及不可預期性風險等特點，提出面向科研事業單位內部控制體系與制度建設的框架，包括建立內控規范制定機制、完善內控制度、建立監督機制、強化內控評價、控制財務風險、信息化內控管理、培養專業人才等具體措施并探討構建信息化內控管理平臺以信息化管理手段完善科研事業單位內部控制體系建設，從而滿足科研事業單位財務安全性與科學創造性的雙重目標。

科研事業單位內控體系與制度建設是一項系統工程，不同行業、不同類型的科研事業單位面臨的問題不盡相同，結合自身行業、領域、地區特點，建設有效、高效的內部控制體系與制度，是當前科研事業單位財務管理中面臨的重要課題，開展科研事業單位內控體系與制度建設理論技術研究，具有重要的現實意義。建設高水平內部控制體系，不僅可有效提升科研事業單位規范化管理水平，更能夠促進科技創新能力建設，從而為我國建設創新型國家注入強大的發展原動力。

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關鍵詞:業單位 法人治理 政策 監督機制

一、計劃經濟體制下公共事業單位監督機制缺陷

（一）上位政府對下位組織監督的制度缺陷

在我國傳統的政府治理理論中，政府將事業單位作為社會治理的派出機構，和其他行政機構一樣，事業單位執行的是一種從上而下的管理職能，公共事業單位的法人是由上級主管部門指派和任命，在我國目前的體制下，他們充其量只是龐大而又復雜的官僚體制下的政策執行者。他們開展活動和經營管理等許多方面既得到政府的種種特殊照顧，又得到來自政府的支配和控制，換言之，在我國目前的體制下，我們的事業單位不可能成為真正意義上的具有法人地位的組織。

在缺乏相互獨立性的利益主體之間建立起來的監督機制會趨于疲軟，因為中央或地方政府會利用自己在財富、信息、權威等方面的優勢，對公共事業組織的行為形成支配，使對方做出符合自己而不一定就完全符合公眾利益的舉動，最終會導致“雙重俘獲”的現象的發生。而“雙重俘獲”的必然結果是，在政府和公共事業機構的“博弈”過程中，占有更多行政資源的政府機構獲得更多的利益，使公共事業組織部分地偏離其服務公眾的宗旨。

公共事業組織和生產私人產品的企業一樣，都是生產公眾所需物品的社會組織，所不同的是前者生產的是公共產品而已。其實，無論是生產私人產品的企業還是生產公共產品的公共事業組織，其經營管理都有共同的規律，如果說，在封閉的計劃經濟體制下，將公共事業組織納入行政管理的范疇有相當的合理性，但在開放的市場經濟體制下，靜態的管理體制顯然已經不能適應時代的發展需求，在新的形式下，將公共事業組織從行政體制中“剝離”出來是必然的選擇。

（二）下位民眾對上位組織監督手段的缺失

我國公共事業組織的下位監督由于政治體制的原因，缺乏有力的機制。現行的各級事業單位的行政領導一律都由上級單位任命，他們主要是對上級主管單位負責，普通民眾對他們根本沒有很強的約束力。雖然各級事業單位都制定了一些相關的法規，但在現行缺乏高透明監督機制的條件下，他們也會利用手中的權力假公濟私，投機取巧，一旦出現明顯的違規操作嚴重損害公眾利益現象時，由于更換領導的權力不掌握在普通的民眾的手中，他們會轉而向上“尋求支撐”，這種的現象的發生也極其容易導致權力的腐敗，最終損害人民群眾的根本利益。

二、法人治理下公共事業監督機制的目標體系

（一）社會利益主體的多元化

社會利益主體的多元化決定監督主體的多元化。社會結構和思想觀念的統一決定了國家利益的一元化，而國家利益的一元化決定了監督主體的一元化。改革開放之后，特別是多種形式的分配制度的正式確立之后，多種利益主體和多元化的價值觀念開始出現。所以利益的多元化決定了監督主體的多元化。

（二）權力如何平衡的問題

坦率地講，西方由于政治體制的原因，容易做到權力相互制約，我們在目前的體制下，要在上層構建相互制衡的權力機構似乎有相當的難度。漢彌爾頓認為“野心必須用野心來對抗”，防止把某些權利逐漸集中于同一部門的可靠辦法，就是給予各部門主管人抵制其他部門侵犯的必要的法定手段和個人主動。這種手段在我們國家唯一的實施辦法就是讓人民來監督和制約相關的權力機構或官員。

（三）用制度來阻止公共事業組織法人謀求私利

計劃經濟體制和高度一元化社會所奉行的是“道德假設”，隨著計劃經濟體制的解體和社會的多元化，傳統道德失去其存在的社會基礎，但新的社會倫理規范卻未能形成。改革開放之后公共事業組織內部出現了許多腐敗現象與公共事業組織法人的自利性密不可分，最早提出“經濟人”假設的亞當·斯密認為：“每個人都只盤算自己的安全，他所盤算的只是自己的利益。他通常既不打算促進公共的利益，也不知道自己是在什么程度上促進那種利益”。所以，阻止他們謀求私利的有效手段是在體制內外都建立完備的行政問責、依法上崗、信息披露、媒體公開等制度。

三、法人治理下公共事業監督機制的框架構建

（一）民主選舉公共事業組織領導

目前我國的公共事業組織法人主要是由上級單位委任，這是和計劃經濟體制相適應的法人產生制度，它的產生與達到控制事業組織的目的有關，也是滿足國家在特殊時期統合國民的政治思想、穩定社會秩序的需要。但隨著社會主義制度的深入人心，這種制度已經不能適應我國現代社會經濟的發展需要。從理論上說，如果建立了民眾選舉公共事業組織法人機制的話，出于保護自身利益的考量，他們只有全心全意地為人民服務才可能長久地在相應的位置上呆下去，從而得到更好的升遷的機會，他們就不會也不可能做出只有利于上級官員而損害普通民眾的事情來。

（二）建立公共事業組織的社會公示和聽證制度

知情權是公眾參與公共事業管理與監督的前提條件，沒有知情權，民主管理就只是留于形式和空談，也無法對公共事業組織的領導者進行有效的制約，因此要大力推進政務公開，全面建設“透明政府”讓公眾對政府和公共事業組織擁有公共信息的知情權。

而要建立完善的公共事業組織的社會公示和聽證制度，新聞媒體的作用是顯而易見的，新聞媒體是行政監督的有力的工具，也是監督公共事業組織運行的重要的手段之一，要在新聞媒體的積極配合下，建立了公共事業組織的社會公示和聽證制度就能夠在制度的源頭上杜絕公共事業組織的腐敗和違規行為。

（三）加大對公共事業組織法人的責任追究

我國目前的行政法規雖然也有相關的條款，但條款過于抽象，特別是對違反紀律的相關事業組織的法律責任未作明確的規定，因此急需加強這方面的立法和制度建設。

明確的分工是事業組織問責機制的關鍵。我國事業組織要同時接受登記管理機關和業務管理部門的雙重的管理，最高管理機構的設置受行政和業務兩級部門雙重控制，而且分工并不明確。這種體制就為事業組織法人推卸責任提供了便利，因為決策往往是領導集團做出的，很難追究個別領導的相關責任。

（四）建立民眾和學者能夠參與的上的公共事業組織評估制度

在公共事業的監督機制中，普通民眾是最有發言權的，到目前為止，我們已經在工業、商業和社會服務性組織中建立了這種監督和評估機制，從廣義上講，我們的公共事業單位也是為普通民眾服務的組織，只不過公共事業單位是為普通民眾提供純公共或準公共產品而非私人產品而已。

民間組織監督就是讓民間的學術團體參與公共事業組織的評估，可以考慮實行會員制或委員制等方式，主要由該行業內的知名學者組成一個專門性的評估機構，負責收集、整理、公共事業組織的運作信息，運用收集的信息和建立的評估體系對本系統內的公共職業組織的運作績效進行評估，并向社會公開。

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摘要：隨著國家綜合國力的不斷提升，我國的經濟總量已躍居世界第二位。水漲船高，事業單位已不是昔日的清水衙門。而基礎建設行為，占用了單位的大量資產，而且所處環境復雜多變，使其容易成為貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為滋生的溫床。因此，對基本建設項目的管理與控制變得越發重要。

關鍵詞：基建 會計 內部控制

工程項目普遍具有投資巨大、危險性高、建設周期長、施工難度大，不可逆轉等特點，如果不能很好地加以控制和防范，可能會導致項目“失敗”，給國家和單位帶來嚴重的經濟損失和不良的輿論后果。反之，如果能對工程項目加以很好的控制，也必定會產生巨大的經濟效益和社會效益。因此，良好的內部控制制度的建立和執行，為基礎建設的控制提供了有利的保證。

內部控制是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，由單位治理層、管理層及其員工共同制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是一個不斷發展、變化、完善的過程，且持續地流動于單位之中，并隨著單位經營管理的新情況、新要求而適時改進。

會計內部控制制度在整個內控制度中居于重要地位，是圍繞財務工作展開的，以最終保證財務安全實現資金效益最大化的一系列制度規范的總和。內部控制能夠給單位管理層實現前述目標提供合理保證，但由于內部控制的固有局限，管理層的逾越和串通舞弊等原因，難以確保每一個單位的成功。本文通過闡述、分析事業單位基建會計內部控制制度面臨的主要問題，綜述并討論了相應的改進措施，為財務及相關管理人員提供必要的參考。

一、我國事業單位基建會計內部控制制度的主要問題

1、內控意識薄弱、混亂

內部控制觀念是內部控制環境中的一項重要內容，良好的內部控制觀念是確保內部控制制度得以健全和實施的重要保證。事業單位基建資金具有來源單一、去向固定、收支活動較少等特點，因此，有限的經費預算，導致了許多行政事業單位領導缺乏對內部控制知識的基本認識，其中，包括對建立健全基建財務內部控制的重要性、現實意義和長遠影響的認識，僅僅抱著可有可無的“放松”態度，或者可以說是以財經制度甚至是工作經驗來代替內部控制制度。有的單位即使有會計內部控制制度，但并沒有得到有效實施，流于形式，使會計內部控制失去了應有的作用。

一般而言，內部控制一般分為內部會計控制和內部管理控制。然而，目前對內部控制制度設計的考慮并不全面，大多數單位的高級管理人員對內部控制缺乏正確的認識甚至存在誤解。有的管理者認為內部控制就是會計內部控制，從而忽略了管理控制，僅僅將會計內控制度看作財務部門的事情，沒有把會計內部控制放在整個單位財務管理戰略高度加以考慮。此外，會計內控制度本身也不完善，未能形成一個有效的內部控制機制。往往造成諸如工作任務的分派、責任的追究方面不明確，部門之間相互推諉等等問題的存在。

2、忽視內部審計的重要性

內部審計機構的建立是評價單位會計內控制度健全與否，執行程度如何的主要手段。它可保證會計資料的準確性和可靠性，保護資產的安全和完整，督促員工遵循內部管理制度，促進內部控制逐步完善。實踐證明單位良好的內部審計保證了內部控制制度的有效執行。然而，現實中內部審計監督過于流于形式。有些單位設立了內部審計機構，可是由于種種原因諸如較低素質的內審組成人員、掛靠機構造成的審計非獨立性，以及缺乏重視和支持力度，造成內審不能正確進行審計和鑒定會計資料，因此不能保證其他相關資料的真實性和正確性。更有甚者，許多單位未設置專門的機構或人員對內部控制制度執行情況進行監督檢查。

絕大多數的審計部門和人員隸屬于紀委，監督職能雖然可以突出，但內部審核的其他職能則相對削弱。我們知道，紀委是黨的辦事機構，將內部審計機構隸屬于紀委，容易造成黨政不分、內部審計職能不清晰。因此，此種設置不利于內部審計功能的良好發揮。

3、內部會計控制人員缺乏職業道德和應有的素質

單位內部基建會計控制是由人來操守和執行的，有了嚴密的內部控制制度而無相應素質和品行的人去執行，內部控制制度就是一紙空文。制度防范固然必要，卻難免有所疏漏。監管制度不管有多嚴密，總有失靈的時候，內控制度管理需要道德的約束。不少財務人員的業務水平和知識儲備已不能適應新形勢下經濟發展的需要。事業單位絕大部分財會人員身兼數職，疲于應對。在此基礎上，會計人員未能突破傳統會計工作的局限性，只會單純的事后記賬，不了解熟悉工程建設的相關知識。因此，在監督控制方面，只是起到了事后控制。再加上會計繼續教育和業務培訓大多流于形式，各種先進的管理辦法由于人員本身相關素質的缺乏而重重受阻，難以推行。

4、信息的溝通交流不暢通，缺乏對基建會計內控人員的理解、保護

隨著事業單位機構改革的深入，競爭上崗，定編定崗，導致人人自危；單位對職工個人的行為和思想了解不夠。我們期待著可以負責、認真的按制度進行管理，但有時會屈從于上級和同事的壓力，甚至于他們的抵制。作為會計人員，由于經辦業務數量多，在多次與領導和相關職能部門溝通的過程中，難免造成會計內控人員呆板、不靈活等不良印象。

二、提高事業單位基建財務內部控制制度有效性的對策

1、強化單位領導的內部會計控制意識

內部會計控制的根本目的不是消除一切風險，而是在于控制所意識到的和未意識到的風險。內部會計控制制度的出發點是通過專門辦法建立一套防范機制來保證會計資料和事業單位資產的安全完整。為了嚴格執行內部會計控制制度，事業單位負責人及相關直接管理者必須對本單位內部會計控制的建立健全、及時有效實施負責。關心包括基建會計在內的財務人員，給予他們必要的物質保證。財政部門及相關主管部門可定期或不定期地舉辦行政事業單位負責人財政法規及內部會計控制制度建設培訓班，使之通過培訓學習，提高對事業單位內部會計控制制度建設重要性的認識，增強領導干部的內部會計控制意識，以取得他們對內部會計控制制度建設的肯定和支持，營造良好的內部會計控制環境，以利于內部會計控制實施。

2、財務控制關口前移

目前，合同滯后、合同條款不完善、忽視采購合同、資產如何處置等等問題，導致財務人員和財務部門都被邊緣化。基建會計的內部控制，要真正發揮作用，做到事前預測、規避、控制風險，就需要把財務控制關口前移。基建項目一般可分為投資決策、設計、施工招標投標、施工、竣工決算等五個階段。基建會計內部控制需要與基建項目的階段相結合，加強與基建經辦人員的溝通，增加對過程的參與度，強調內控的全面性；基建會計內部控制要以基建資金流動環節為出發點，注重資金在投入、使用、決算過程中，相關資料、審批是否完整，提高內控的針對性。

3.強化內部審計部門的作用

內部審計是單位內部控制體系的一部分，也是內部控制體系有效性的確認者。內部審計可以充當顧問的角色，及時監督和評價運行情況，建議及時修訂完善內部控制。內部審計通過定期或不定期地對基建會計內部控制制度的審計，得出現行內控相關制度存在的不合理性。在審計重點上，應突出對管理狀態的動態監督，以效益審計、經濟責任審計和內部控制制度審計為主要內容：根據審計過程中發現的問題，配合財會部門、其他管理職能部門和所屬企業進一步完善財務會計（基建會計）等管理制度。在審計部門設置上，應該相應提高其行政級別，直接隸屬于較高層次的領導或集體組織管理。

4.重視基建會計相關人員的道德約束培養和業務素質的提高

加強基建會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。同時加強會計人員的繼續教育，堅持定期培訓，定期考核，提高基建會計人員的基礎建設專業知識和業務素質。此外，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現單位的控制目標。

三、建立內部控制應處理好的幾個關系

在單位基建會計內部控制的建設、完善的過程中，要堅持“適當、適度、適用”，緊密結合單位自身的特點和外部環境，做到只有合適的內部控制才是最好的內部控制。因此，應處理好內部控制成本與“效益”的平衡關系，內部控制與效率的關系，內部控制穩定與發展的關系。

各事業單位的內部控制的基本措施（不相容職務分離、授權審批等等）都較正規，本文就不再贅述。實踐證明，得控則強、失控則弱、無控則亂。最后，謹記，在執行內部會計控制和風險管理時要用心，要持應有的謹慎和“懷疑”態度。

參考文獻：

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[2]王躍華．論財務內部控制制度[J]．現代商貿工業，2010（12）：216-217

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關鍵詞：財務風險；內控制度建設；有效途徑

2010年，證監會、財政部等五部委共同頒布了《企業內部控制配套指引》，標志著我國自從《企業內部控制規范》以來，以控制舞弊和防范風險為中心，以評價標準和控制標準為主體，層次分明、結構合理、銜接有序、體系完備、方法科學的企業內部控制的規范體系基本建成。

一、財務風險管理和內部控制制度之間的關系

財務風險管理是風險管理的分支之一，主要由行政事業單位針對其預算過程中存有的各個風險進行度量、識別及分析評價，并且選擇適當時機采用及時有效的措施進行控制和防范，用經濟合理的辦法進行處理，確保預算資金不會受到損失，并且達到預期績效標準的管理過程。而內部控制是由行政事業單位的全體員工與其領導層共同實施，意在提升事業單位的管理服務水平及風險防范能力，為促進單位健康、可持續發展，同時實現事業單位的管理服務目標而制定的程序和政策。內部控制的本身沒有將風險管理當成是核心，而是將其當做自身的構成要素。《企業內部控制配套指引》從發展戰略、組織構架、社會責任、人力資源、資金管理、企業文化等16個方面對可能產生的風險做了進一步的關注和分析。2009年出版的《行政事業單位內部控制防范及相關制度應用指南》對行政事業單位的財務風險關注顯然少于《企業內部控制規范》及《企業內部控制配套指引》，對行政事業單位的財務風險認識存在不足。

二、強化將預算資金的風險管理當成核心內部控制制度有效性的途徑

強化企業內部控制的有效途徑有許多，不但能從預算管理方面來提升，還能應用EPR的管理方法，以下將對如何提升行政事業單位的內部控制效果進行分析，總結出制度完善和建設的途徑。

（一）建立健全財務預算管理機制

行政事業單位存在的財務風險在很大程度上是因為預算原因形成的，“沒有預算就沒有一切”充分反映出預算是目前事業單位的財務工作重點及核心。所以，完善財務預算管理機制是有效建立事業單位自我控制、自我發展、自我約束良好體系的有效方法，其優化了資源配置、加強了單位的內部控制、提升了單位行政的辦事效益，對很多方面都起到非常大的促進作用。第一，完善預算管理組織體制，確定風險管理的內部約束機制，強化了對預算的管理與監督，有利于預算指標及預算編制的科學性、合理性與準確性，保障預算執行的規范性。第二，改進預算的編制方法，加強預算的指導性和實用性。目前，很多單位的預算編制相對粗糙，沒有做到項目細化，預算支出還達不到每筆核算的要求。因此，預算編制方法要保證資金分配的合理性，能細化并規范預算管理，能優化資金支出結構，將資金運用到急需或重要項目中。第三，加大預算剛性控制力度。因為預算的科學性、計劃性不強，預算的整體調整比較頻繁，對資金的使用缺少預見性，降低了預算的控制力。財務預算制定后，必須確保預算執行的剛性，要設置嚴格的預算調整程序控制預算的調整或追加。對預算的執行情況及資金流向要適時地做好跟蹤與監督，及時糾正偏差。

（二）建設將財務風險管理作為基礎的內控信息化平臺

信息技術的普遍應用不僅對會計的實務和理論產生了巨大影響，同時也對內控制的工作環境產生了極大的影響。第一，信息化在很大程度上影響到行政事業單位的具體控制點和業務流程，所以控制活動一定會受到信息化的影響；第二，信息技術為風險評估、風險應對、事件識別提供了控制工具；第三，信息技術加強了監督管理的效率和效果；第四，信息化影響了內部控制的溝通和信息，對這兩方面要素有著積極影響；第五，信息化技術的進步對于行政事業單位的財務管理產生的新財務風險概率增加。

因此，在行政事業單位財務信息化的同時，更要注重對信息化本身的風險控制，通過設立專門的信息化管理人員，加強對系統軟硬件及數據庫的安全管理，調整財務工作流程與計算機內控相匹配，設置操作權限并有效監控財務系統操作歷史痕跡；通過對財務數據錄入、處理及流轉等環節加以監控，出現錯誤時能及時提示；注意內部稽查與審計工作的配合，杜絕因軟件的漏洞而產生財務風險。

（三）建立控制監督和風險控制相互協作的工作機制

行政事業單位要建立起來風險識別、風險預防、風險評估及風險控制的管理機制，尤其要加大對強財務風險的控制和預防，通過制訂相應風險的措施和方案，強化行政事業單位在財務方面的應變能力，及時有效地阻止不利事件的發生，將風險降低到最低。財務管理是化解和防范財務風險的關鍵環節，對財務監督體制進一步完善是撥正風險控制并產生明顯成效的關鍵。建立控制監督和風險制約相互協作的工作機制主要如下。

1.加強財務部門的調節作用，使其充分發揮監察、審計等部門的職能特點，構建縱橫連貫、上下協調的協同網絡，將外部監督和內部監督綜合起來，構建內部防控的協統機制及內部控制風險的通報制度。

2.大力建設財務風險的防控機制體系，從行政事業單位的重點工程、重點領域、重點環節、重點對象等環節進行風險因素排查，完善內控制度，打造風險控制體系，構建成為以防范為核心、以加強內控管理為重要手段的協同管理機制。

要將工作重點放在制度落實上面，做到管理有預算監督、核算有會計監督、職能有內部審計，在三者的共同作用下形成健全的財務風險監督體系，加大控制和防范財務風險的工作力度。

（四）建立健全合理的財務誠信體系

誠信是事業單位對外維持良好形象的重要準則，同時也是更好進行內控制度的主要構成部分。要想全面提升內控制度的執行力，一定要將執行工作融合到事業單位的文化中。同時，其作為構成單位道德規范的重要部分，將直接影響到職工的控制意識，而且通過內在的職業道德和外在的社會準則發揮作用。例如，建造“小金庫”是極其缺乏誠信素質的行為，對行政事業單位產生特別惡劣的影響。

三、總結

綜上所述，完善行政事業單位的內部控制體系，是保證各項預算資金能夠在安全狀態下運行的可靠條件，能提高資金使用效率，確保支出資產安全完整、合法合規、財務報告和相關信息做到真實完整，強化以財務風險管理為關鍵點的內控制度建設，幫助事業單位遏制管理漏洞，盡量減少損失浪費。同時，也要認識到內部控制和風險管理是一個較為體統的工程建設，它不但關乎財務部門的工作，也是整個單位或系統各項資源的最佳整合。因此，內控制度建設不能一蹴而就，要循序漸進地進行，這樣才能打造一個安全、系統的執行規范。

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關鍵詞：事業單位 財務 會計 管理

所謂事業單位，一般是指受國家機關領導，不直接從事生產活動，直接或間接為上層建筑服務，并以增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學、衛生等方面需要的服務為目的的社會組織。事業單位一般可以劃分為三大類，即行政管理類、社會公益類以及經營類三種。事業單位的存在，對于我國的社會經濟發展來說十分重要，其往往為整個社會的再生產活動提供了保障。因此，事業單位內部的管理機制是否科學高效，就顯得意義非凡。單就財務會計管理而言，事業單位能否實現其優化管理、高效利用，不僅關系到事業單位能否履行其職能、能否健康發展的問題，也直接或間接影響到與其相關聯單位的整體發展狀況。因此，順應時展潮流，響應國家政策，在新時代新要求的大背景下研究事業單位財務會計管理，既是優化國家資源配置、提高職能部門工作效率、促進社會再生產的保障，同時也是關系民生保障以及國家現代化建設的重要舉措。

一、 加強會計管理，強化財務控制，

事業單位要實現財務會計管理的第一步就是要從內部加強財務會計管理的意識。只有加強財務管理的控制意識，做到健全法律法規，實現財會信息收集、歸檔、決策、獎懲等科學制度，才能保證現行事業單位的財務會計管理符合時展的要求，適應經濟社會的變化。具體來說，事業單位要加強財務會計管理控制，應從以下幾點著手。

（一）、加強事業單位財務控制意識

加強事業單位財務的控制意識，是實現事業單位財務會計管理科學化的前提。因此，第一步便是要保證事業單位領導層有足夠的財務控制意識。只有財務會計的制度得到完善，財務會計的工作地位得到提高，財務會計的工作才能順利有效地開展。其次，就財務部門而言，其自身也必須加強財務控制意識。在工作中，財務會計部門需要主動加強財務會計工作的控制和管理，實現事業單位內部的全過程監督，并充分配合相應部門發揮其事前論證、事中控制、事后問效的功能；除此以外，財務部門還需要積極反饋財務信息，強化領導財務控制意識，并在自身工作內部規范工作章程，做到科學高效管理，以此來提升自身的作用。

（二）、加強事業單位財務管理制度建設

事業單位的財務會計管理還需相應的規章制度來輔佐。加強事業單位財務會計管理的制度建設，是與我國社會主義市場經濟發展運行的規律相適應的，是順應時代變遷的一種必然選擇，除此之外，其也是保證事業單位財務會計管理科學化、規范化的必要舉措。根據國家出臺的《會計法》，加強對事業單位的財務管理監督控制，嚴格規范事業單位的財務會計管理，不僅是維護納稅人合法權益、保護國家財產不受侵害的有力保障，也是提高事業單位財務會計工作效率、改善事業單位形象的必要措施。

（三）、加強事業單位財務預算管理

加強預算管理，是實現事業單位財務會計管理的有力步驟。財務部門在編制預算時，務必要做到事無巨細，細化清晰，并有計劃的安排各項目的支出。同時，財務部門還應嚴格把關，不得讓人隨意更改預算，如遇特殊情況需要增加款項的，應按程序上報審批，并加強控制，做到責任到人。最后，預算管理還需要積極反饋、對賬，務必要做到帳目清晰，資產明確。

（四）、加強事業單位制度基礎審計

為應對事業單位財務會計管理中可能出現的會計報表誤差，加強事業單位制度基礎審計是十分必要的。事業單位制度基礎審計的開展，使得事業單位的內部工作完全透明化。制度基礎審計對事業單位工作的“熟知”性，讓其成為了預防財務會計管理錯誤的有效保障。這對于提高事業單位內部審計活力具有重要意義。

二、 提高事業單位財務會計人員素質

事業單位的財務會計工作是技術性、政策性并重的工作。要實現事業單位財務會計管理，就必須提高相應工作人員的人員素質和技術水平。只有做到讓相關人員都懂業務、會技術，才能真正做好事業單位的財務會計工作，才能為事業單位的工作和發展起到助推作用。

（一）、提高會計從業人員的門檻

參與事業單位財務會計工作的人員必須持有相應資格證書。對于不具備從事會計工作資歷的人員，應禁止其上崗工作。而對于具備相應資歷但是卻缺乏足夠工作經驗的人員，則需要對其進行培訓，并統一考試，只有成績通過者才能允許其上崗工作。事業單位領導必須嚴格要求會計從業人員的標準，為事業單位財務會計工作保駕護航。

（二）、應加強對財會人員的培訓

對于從事事業單位財務會計工作的人員，除了要求其必須具備相應資質外，在工作過程中，還需要不斷加強對財會人員的培訓工作。除了要定期按時組織相關人員參加培訓課程，參加討論會議外，還要組織相關工作人員進一步學習《會計基礎工作規范》、《新會計準則》等規章制度，并加強從業人員的會計誠信培訓，切實提高從業人員的職業素養，從而保證事業單位財務會計工作的順利進行。

（三）、重視激勵與約束相結合

要實現事業單位財務會計的有效管理，就不能忽視相關工作人員的工作體驗。一方面要對會計人員進行充分的鼓勵和嘉獎，調動他們的工作積極性和主動性，提高工作效率；另一方面還要嚴格約束會計人員的工作行為，預算他們違紀違法，保障財務會計工作的順利進行。

三、 改善對事業單位資產的管理

事業單位財務會計管理，還要求事業單位對于資產有一個科學規范的管理制度。

（一）、采用國際通用的報表體系

隨著全球經濟一體化進程的加快，以及我國融入世界經濟體系，并逐漸發揮巨大作用的情況下，作為推動我國社會經濟發展中的重要力量的事業單位，也應采用與國際接軌的通用報表體系。在事業單位的財務會計管理中，應將相應的會計報表，逐漸過渡為資產債表、財務狀況變動表以及利用表。其次，財務部門還應進一步推動財務會計工作改革，吸取并吸收國外的先進管理模式，簡化會計科目及報表格式，進一步提高財務部門的工作效率。

（二）、建立穩定的固定資產折舊制度

建立穩定的固定資產折舊制度也是事業單位進行財務會計管理的重要一環。不同的事業單位應根據其自身情況，采用“年限平均法”、“工作量法”、“年數總和法”、“雙倍余額遞減法”等科學合理的折舊方法。在工作過程中，不得隨意更改折舊制度，務必要使之穩定持久。

（三）、完善固定資產核算清查制度

在事業單位財務管理控制中，對于固定資產的核算清查制度也是極為重要的工作部分。財務部門在核算固定資產時，應主動當將基本建設會計納入到事業單位會計核算當中，以此來體現固定資產取得的完整性，并為預算編制提供真實可靠的信息資料。其次，事業單位還應定期組織固定資產清查盤點，保證固定資產完整不受侵害，從而保障事業單位財務會計管理工作的順利進行。

（四）、加強財政資金管理制度

財政資金是事業單位財務會計管理中最為重要的部分，可謂是事業單位的命脈。要加強事業單位的財政資金管理，首先要強化財務控制意識，準確定位財務人員角色；其次要建立科學的預算編制體系；再者要完善相應的項目管理體制；最后還要進行項目績效評價以及落實項目管理制度。

四、從嚴控制支出

事業單位財務會計管理的另一大重要板塊，便是嚴格限制事業單位的支出項目。對于不必要的行政、外出、應酬等費用，應予以擱置或駁回；而對于必要的運轉、發展等支出，則應當堅決支持。在財務管理中，財務部門務必要嚴格遵循預算規定，不輕易追加經費，務必要實現事業單位支出的合理性、高效性，杜絕無用性、浪費性。

總 結：

事業單位在我國的地位極為重要，其為我國社會經濟的發展提供著強力的支持和保障。實現事業單位財務會計科學有效的管理，不僅是符合時展的行為，也是關系民生以及政府公眾形象的措施。

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關鍵詞:財政監督檢查行政事業單位內部控制規范

行政事業單位掌管著大量的財政性資金，在每年的財政性資金專項檢查中發現，多數行政事業單位不行有效利用資金，資金的安全性得不到保障。行政事業單位的內控制度建設與企業相比，存在滯后的現象。具體表現為：行政事業單位缺乏一套完善的內部控制規范對內控工作進行指導。

一、督檢查中發現行政事業單位內部控制制度存在的主要問題

(一)內控意識相對薄弱

內控意識是內控環境中的關鍵內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和有效實施的基礎性保證。行政事業單位缺乏內控理念，內控意識淡薄，單位負責人本應對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，可是好多行政事業單位領導缺乏對內控知識的基本了解，錯誤地認為內控制度就是財務部門的事、財務部門的預算控制就是內部控制，認為有了部門預算就無所謂內部控制體系了，這不僅混淆了內控制度的內涵，還影響了內控制度建設的步伐。許多行政事業單位的會計人員僅僅扮演了“收款員”“付款員”的角色，根本沒有參與到單位的建設之中，無法對單位制定政策的結果和過程加以了解。有的單位只注重制度的制定，忽略了其執行情況和執行效果，導致內部控制的制度走過場，內部控制僅僅為“印在紙上，掛在墻上”應付財政檢查及外部審計的裝飾品，未能發揮其應有的作用。比如，在檢查中發現一些單位缺乏對支出的控制，實行“一支筆”審批，沒有建立合理、明確的支出標準和支出范圍，對差旅費和業務招待費等費用實行報銷的制度，沒有將財務監督工作落實到實處，會計人員對報銷沒有明確的規范，只要看到審批人員的簽字就予以報銷。

(二)內部控制制度不健全

眾多行政事業單位內部控制制度不夠健全，沒有覆蓋到單位經濟業務發生的各個崗位及業務環節，有的單位會計、出納、資產管理等不相容崗位由一人兼任，有的單位即使崗位分開設置，但在實際工作上也沒有嚴格執行。比如，有的行政事業單位因編制和經費限制等原因，一人兼數職，單位的法人章和財務章、支票都交由一人保管，導致會計人員或是出納員可以隨心所欲的長期挪用公款，有的甚至貪污，單位固定資產更是長期處于無人管理狀態，賬實不符現象嚴重，損壞和丟失現象多有發生，造成國有資產大量流失，財政性資金的安全得不到保障。

二、就監督檢查中發現的問題提出如何加強行政事業單位內控的建議

(一)增強內部控制意識

單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。單位負責人應當對本單位內部控制建設采取積極支持的態度，并直接參與內部控制建設過程，并提供必要的人力、物力支持，保證內部控制建設的有效開展和內部控制的有效實施。要充分認識到內部控制在合理保證單位資產的安全完整、防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率、實現單位經濟活動合法合規、提供真實完整的財務信息的重要性，真正樹立起內部控制建設的“責任主體”意識，為創造良好的內部控制環境，采取積極有效措施，實現內部控制五個目標。

(二)充分體現內部控制的四項原則

內部控制原則是單位在建立和實施內部控制過程中所必須遵循的基本要求。各單位應當在內部控制原則指導下，根據自己的實際情況，讓內部控制原則貫穿經濟活動所涉及的各種業務和事項，實現全過程控制，不留死角體現全面性原則。在全面控制基礎上，內部控制還應當關注單位重要經濟活動和內部控制應當經濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷，體現重要性原則。內部控制還應當在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督，重大業務事項不能由一人全權完成，有效防止舞弊和腐敗，體現制衡性原則。內部控制應當符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善，不是永遠一成不變的，體現適應性原則。

(三)內部控制牽頭部門應盡職盡責

行政事業單位應當單獨設置內部控制職能部門或者確定負責內部控制建設和實施工作的牽頭部門，一般應由各單位主管財務工作的部門擔當。首先牽頭部門應做到完善內控制度體系及應對各項風險、改進業務流程和提高效率等職責使命，界定必要內部控制建設的具體范圍，明確納入內控建設的業務和部門等。要認真調研單位層面和業務層面中存在的風險并進行評估，將單位層面和業務層面中制度不完善、銜接不緊密、授權審批不科學、不相容職務不分離等方面給予重點評估。通過評估可重新制定內控實施方案，但要首先將方案提交單位領導班子集體研究，以統一認識，減少方案實施阻力；要細化方案的實施計劃，明確實施時限，將實施工作落到實處；要注意利用信息系統，做到內控方案設計和信息系統功能的相互銜接，將不相容崗位相互分離、授權審批、流程控制等方法固化于信息系統中，實現自動控制。