導語：如何才能寫好一篇注冊會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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作為曾經在15年前一次性通過注冊會計師考試，并從業12年的筆者來說，對以上問題還是有一定發言權的。筆者認為，我國注冊會計師考試非但沒有過時，由于改革以后更為規范化并與國際接軌，其地位不但不會被洋證書取代，反而會有更高的含金量和身價。注冊會計師的地位會更高，注冊會計師行業的吸引力會更強。

根據對注冊會計師目前數量和需求量之間缺口的長遠分析，以及我國經濟發展情況的綜合評估，筆者認為，從現在開始的15年內是我國注冊會計師發展的黃金時期，15年以后我國注冊會計師行業會進入成熟期，會相對飽和，就如同發達國家和我國香港地區那樣。所以，對于目前想進入這個行業的人來說，擺在面前的是難得的“歷史機遇”，意味著即使在5年內通過注冊會計師考試，也可以享受至少10年的職業發展黃金時期。在這個時間內虎爭較小、機會較多，注冊會計師的行業地位較高，社會對注冊會計師行業的關注呈逐步上升態勢。

在會計師事務所工作的人，對什么是“注冊會計師”有著更為切實的感受，因為對于他們來說，它還不僅僅是身份和地位的象征，還會涉及到許多現實利益。很多工作能力突出的同志因為多年不能獲取這一資格，最后不得不黯然離開這個行業。其實，只要在會計行業及其金融投資等相關行業從事財務相關工作，注冊會計師都是一個很好的敲門磚，因為在國內從事財務、審計和咨詢等工作，擁有注冊會計師資格代表著很高的專業水準。客觀來說，注冊會計師雖與國內中級職稱和高級職稱分屬不同的系列，缺乏一定可比性但在市場化求職中，它顯然比以上二者要好得多。

金融風暴襲來，由于lPO項睛黃不接，國際“四大”相繼“感冒”，裁員接踵而來，但據筆者了解，“四大”雖按等級劃分員工級別，但對裁撤擁有注冊會，計師資格的員工很慎重：雖然金融風暴對國內事務所的影響較小，筆者所在的單位也不存在裁員問題，但從熟悉的一個單位的裁員了解到，該企業裁員會對被裁撤對象進行劃分，通過對員工軟硬件各項打分評估后，將被裁撤對象劃分為重要人才、一般人才、次要人才三個檔次。擁有注冊會計師資格的員工由于在硬件中打分較高，一般都會被劃入重要人才之列，成為裁員潮中的“特別保護”對象。

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一、加入WTO對我國注冊會計師行業的影響

1．對行業管理層的影響。按照《服務貿易總協定》的有關規定，對會計服務市場的管理，必須按照國際慣例予以市場化和法制化，而我國相關法律法規目前并不健全。主要表現在：一是規范注冊會計師職業行為的法律法規，例如關于注冊會計師的民事責任、不良行為的道德懲戒等操作性法規和行業自律規范等均不十分完善。二是管制注冊會計師行業競爭的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規范當中。入世之后，國際會計公司將會采取聯合、兼并的方式快速搶占市場，并可能在某些領域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護國內會計師事務所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運用法律手段進行必要的兼并管制應當提到議事日程。值得注意的是，法律法規是一個有機系統，在短時間內制定一系列前后銜接、內在貫通的規范體系，對管理部門將是一個嚴峻的挑戰。

入世不僅要求我國制定一系列新的法律法規，而且國民待遇和市場準入等原則也迫使我國對現行的注冊會計師行業法律法規做出全面系統的修訂。目前我國涉及注冊會計師行業的法規主要有《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易管理暫行條例》以及財政部頒布的部門規章和會計審計準則等。與《服務貿易總協定》的五項原則一一對照，我們不難發現存在許多違背上述五項原則的條款。以市場準入原則為例，《注冊會計師法》第二十三條、第二十四條規定設立會計師事務所必須采取合伙或有限責任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務提供者通過特定類型的法律實體或合營企業提供服務的措施”，顯然與市場準入原則有出入。此外，財政部先后頒布的《關于境外會計師事務所可以在中國境內發展多個成員所的通知》、《關于中外合作會計師事務所管理暫行辦法》等法規，規定境外會計公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對外國持股的最高比例或單個或總體外國投資總額的限制”來限制外國資本參與的措施。按照《服務貿易總協定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。

入世之后，境外會計公司大量涌入中國會計市場也對注冊會計師行業管理提出了很大挑戰。境外會計公司是否應當接受財政部門、稅務部門、物價部門定期、不定期的檢查？是否應加入中國注冊會計師協會？注冊會計師協會應當對其實行什么樣的管理等將成為現實而迫切的問題。

2．對會計師事務所的影響。雖然外資會計公司尚未全面進入中國會計市場，但其對國內會計師事務所的沖擊已經充分表現出來。如國際會計師事務所除了壟斷我國跨國公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業務外，在國內業務中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會計師事務所共同參與了8家A股上市公司的發行審計，比1997年增長了6％，而且這些公司的國內業務基本上屬于風險小、回報高并有長期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國內客戶包括青島海爾，小天鵝等。執業技術和職業道德水平相對較低的國內會計相關專業服務機構，能否與經過百年發展、從事跨國服務的國際會計公司競爭？加入WTO最大的沖擊是什么？

首先，我國的會計師事務所很難與國際會計公司競爭。加入WTO，為我國注冊會計師執業提供了廣闊的國際會計服務市場，然而不可否認的事實是，一方面發達國家覬覦發展中國家廣闊的會計服務市場，另一方面發達國家缺乏一個客觀、公正的標準來評價發展中國家的會計職業，甚至采取歧視的態度，加之語言方面的障礙以及審計技術的落后使我國會計師事務所很難與國際會計公司競爭，從而對我國的注冊會計師行業形成巨大壓力。

其次，在發達國家執業很難。注冊會計師跨國執業的主要原動力在于商業的全球化，也就是說中國注冊會計師真正走向世界要依賴中國企業的跨國經營。加入WTO后，需要國內的會計師事務所能為其全球業務的開拓提供會計服務，為其發展提供信息。國際“四大”或其他一些國際會計師事務所的優勢在于他們在全球各地有成員所或辦事處，形成了服務的網絡，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國內的會計師事務所無法提供全球性的服務，在海外設立辦事處，可能會因成本等方面的因素難以成功。另外，我國目前真正能稱之為跨國公司的企業為數不多，規模甚小。原有的一些國有企業的跨國發展也沒有要求注冊會計師為其提供審計咨詢服務，會計師事務所基本沒有跨國服務的機會。

再次，被迫讓出部分會計市場。一方面，加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計機構在業務方面、機構數量方面、從業人員、規模方面的限制，使其享有與國內會計機構同等的競爭機會和權利；另一方面，WTO成員國跨國并購將迫使我國會計師事務所讓出部分國內會計服務市場。跨國企業在帶來投資、技術、人才、管理方法的同時，也帶來了國際會計公司，因此我國會計師事務所被迫讓出部分國內會計服務市場在所難免。

3．對注冊會計師的影響。首先，外國會計師事務所進入中國市場對會計人才提出了更高要求。外國會計師事務所，早已看到了中國會計市場潛在的巨大需求。入世后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業務，與中國會計師事務所展開競爭。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會雇用大量的高素質的國內會計人才。這給綜合素質較低的中國注冊會計師提出了更高的要求。

其次，中國企業改革和發展要求注冊會計師為企業提供全方位服務。加入WTO后，我國企業將失去關稅保護和出口補貼等，按照市場經濟規律辦事，完全自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際準則辦事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能為企業提供全方位的服務，從而對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質量等方面提出了更高的要求。

再次，外國投資者對注冊會計師服務提出了更高的要求。加入WTO，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自己的利益，迫切要求中國注冊會計師能夠按照國際慣例和國際規則為他們提供諸如獨立公正審計、管理咨詢等規范的服務，以幫助其進行科學決策。因此，外國資本和外國投資增加，也對我國的注冊會計師服務提出了更高要求。

二、對策設想

1．管理層應當強化行業監管，吸納優秀人才。完善監管工作制度，加大執法力度。要對現行相關法律、法規中關于違法行為的界定和法律責任的承擔進一步細化，提高其可操作性，遏制違法行為的發生，對弄虛作假者要堅決清理出隊伍；加強各級監管工作機制，提高監管工作水平，真正達到凈化行業隊伍、改善行業形象的目的。

吸引優秀人才加入注冊會計師行業。截至1998年底，中國注冊會計師協會共有非執業會計人員6．9萬人，他們具有較高的專業素質，并對這一行業有高度的從業積極性，應當創造機會，吸納其中的部分人才加入執業隊伍；另外還要開通高級人才的引進渠道，對在國外知名會計公司工作并獲得發達國家注冊會計師資格的中國公民，采取相關科目的免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計師資格，并鼓勵、扶持其在國內興辦會計師事務所。

2．引導和促進國內會計師事務所之間的合并，走“強強聯合”的道路，使之具備與國際同行競爭的能力和優勢。境外的國際性會計師事務所能夠發展到今天的規模，主要歸功于無數次的合并。合并是迅速占領市場、獲取有經驗的雇員的最佳方法。①通過合并擴大規模，有利于實力的迅速提高。目前國內會計師事務所普遍規模較小，單靠各自的實力，很難在短期內實現業務水平的迅速提高，也沒有條件為從業人員提供科學系統的業務培訓。而通過會計師事務所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會計師事務所充分發揮在某些業務領域內的優勢，發展特色經營，實現科學管理。②通過“強強聯合”，培養一批可以與國際會計公司競爭的大型集團公司。當前國內雖有少量規模較大的會計師事務所，但任何一家的實力和業務水平都無法與國際大型會計公司抗衡，在市場競爭中處于劣勢。如果能采取有效措施鼓勵和支持以執業質量高、信譽好、規模大的會計師事務所為“龍頭”組建的集團公司或會計師事務所聯合體，則不但能進一步提高該類會計師事務所的市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計師事業的發展帶來劃時代的飛躍。③以合并為契機，培育分層競爭與協作相結合的市場結構。通過會計師事務所之間的合并，培育符合實際需求的分層競爭與協作相結合的市場結構，既能引導不同層次上的有序競爭，又能推動不同層面上的進步，使會計師事務所真正有能力與國際大型會計公司同場競技。

3．會計師事務所應當進一步擴大與國際會計界的合作，大膽“走出去、請進來”，盡快提升執業水平。加大我國注冊會計師達到國際水平的步伐，鼓勵國際知名會計公司與國內會計師事務所廣泛開展項目合作、培訓合作，加速培養一支具有國際水平的中國注冊會計師隊伍。

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論文摘要：注冊會計師的法律責任是審計理論界的難點問題，我國正著手進行修訂，美國注冊會計的法律責任及特點對我國注冊會計師的實踐有借鑒意義。

美國的證券市場是比較完善的，素有“成熟的市場”、“百年老店”之稱，其信息披露規則、市場法律法規和監管制度都是較為健全的和有效的，人們的投資理念也是很成熟的其完善及發達是與管理當局重視注冊會計師行業在證券市場的重要作用是分不開的。美國注冊會計師的法律責任主要有民事責任與刑事責任兩種。鑒于我國注冊會計師對第三者的民事責任皿待完善，故本文主要是介紹美國注冊會計師的民事責任，以期對我國有所借鑒。

美國注冊會計師的法律責任主要源自習慣法和成文法:下面主要分別介紹習慣法和成文法下注冊會計師對第三者的法律責任

一、習慣法下注冊會計師對于第三者的民事責任

(一)注冊會計師對受益第三者的民事責任

所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業務約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會計師知道被審計單位委托他對會計報表進行審計的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。

委托單位之所以能夠取得由于注冊會計師普通過失所造成損失的賠償的權利，源自習慣法下有關合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會計師事務所所訂合同中的權利，因而也享有同等的追索權。也就是說，如果注冊會計師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會計報表的受益第三者造成了損失.受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提訟，追回遭受的損失。

(二)注冊會計師對其他第三者的民事責任

委托單位和受益第三者對注冊會計師的過失具有損失賠償的追索權，這是因為它們具有和會計師事務所所訂合同中的各項權利那么其他許多依賴審定會計報表卻無合同定權利的第三者是否也有追索權呢?也就是說，注冊會計師對于其他第三者是否也負有責任呢?這在習慣法下和成文法下有些不同首先看一下習慣法下注冊會計師的責任。

1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務所一案，是關于注冊會計師對于第三者責任的一個劃時代的案例，它確立了‘厄特馬斯主義”的傳統做法。在這個案件中，被告杜羅斯會計師事務所對一家經營橡膠進口和銷售的公司進行審計并出具了無保留意見的審計報告，但其后不久這家公司宣告破產。厄特馬斯公司是這家公司的應收賬款商(企業將應收賬款直接賣給商以期迅速獲得現金)，根據注冊會計師的審計意見曾給予了該公司幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應收賬款中有70萬美元欺詐為由，指控會計師事務所具有過失。紐約上訴法庭(即紐約州最高法院)的判定意見是犯有普通過失的注冊會計師不對未曾指明的第三者負責;但同時法庭也認為，如果注冊會計師犯有重大過失或欺詐行為，則應當對未指明的第三者負責。

可見，注冊會計師對于未指明的第三者是否負有責任，厄特馬斯主義的關鍵在于要看注冊會計師過失程度的大小一普通過失不負有責任，而重大過失和欺詐則應當負有責任但是自世紀年代以來，許多法院擴大了厄特馬斯主義的含義，判定具有普通過失的注冊會計師對可合理預期的第三者負有責任所謂可合理預期的第三者.是指注冊會計師在正常情況下能夠預見到將要依賴會計報表的人。例如資產負債表日有大額未歸還的銀行貸款，那么銀行就是可合理預期的第三者在美國，目前關于習慣法下注冊會計師對于第三者的責任仍然處于不確定狀態，一些司法權威仍然承認厄特馬斯主義的優先地位，認為具有重大過失和欺詐的注冊會計師才對第三者負有責任;但同時也有些州的法院堅持認為.具有普通過失的注冊會計師對可以合理預期的第三者也有責任:

習慣法下注冊會計師對于第三者的責任案中，舉證的責任也在原告，即當原告(第三者)提訟時，他必須向法院證明:(1)他本身受到了損失;(2)他依賴了令人誤解的已審會計報表;(3)這種依賴是他受到損失的直接原因;(4)注冊會計師具有某種程度的過失;作為被告的注冊會計師仍處于反駁原告所做指控的地位。

二、成文法下注冊會計師對第三者的民事責任

在美國，涉及注冊會計師法律責任的成文法主要有‘、1933年證券法》和《1934年證券交易法》。當受害第三者指控注冊會計師時，首先應當選擇其指控是根據習慣法，還是根據成文澎如果有適用的法律的話)提出的。由于聯邦證券法和證券交易法允許集團訴訟(即某一類人，如全體股東作為原告)，并要求注冊會計師應按照嚴格的標準行事，因此大多數指控注冊會計師的公開發行公司的股東或債券持有人，大多都根據聯邦成文法提出的。

一殘1933年證券法中關于注冊會計師對第三者民事責任的有關規定《1933年證券法芬規定:凡是公開發行證券(包括股票和債券)的公司，必須向證券交易委員會呈送登記表，其中包括由注冊會計師審計過的會計報表。如果登記表中有重大的誤述或遺漏事項，那么呈送登記表的公司和它的注冊會計師對于證券的原始購買人負有責任，注冊會計師僅對登記表中經他審核和報告的誤述或遺漏負責。1933年證券法飛對注冊會計師的要求頗為嚴格，表現在:其一是只要注冊會計師具有普通過失，就對第三者負有責任;其二是將不少舉證責任由原告轉往被告，原告(證券購買人)僅須證明他遭受了損失以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴了登記表或注冊會計師具有過失。這方面的舉證責任轉往被告〔注冊會計師)但1933年證券法將有追索權的第三者限定在一組有限的投資人、證券的原始購買人在、1933年證券法里.注冊會計師如欲避免承擔原告損失的責任，他必須向法院正面證明:他本身并無過失或他的過失并非原告受損的直接原因因此，1933年證券法建立了注冊會計師責任的最高水準，他不但應當對其普通過失行為造成的損失負責.而且必須證明他的無辜，而非單單反駁原告的非難或指控

(二)1934年證券交易法少中關于注冊會計師對第三者民事責任的有關規定

1934年證券交易法少規定，每個在證券交易委員會管轄下的公開發行公司(具有100萬美元以上的總資產和500位以上的股東).均須向證券交易委員會呈送經注冊會計師審計過的年度會計報表。如果這些年度會計報表令人誤解，呈送公司和它的注冊會計師對于買賣公司證券的任何人負有責任，除非被告確能證明他本身行為出于善意，且并不知道會計報表是虛偽不實或令人誤解的。

與1933年證券法矛相比，心1934年證券交易法咨涉及的會計報表和投資者數目要多幾1933年證券法少將注冊會計師的責任限定在登記表中的會計報表和那些原始購買公司證券的投資者，但在眾1934年證券交易法中，注冊會計師要對上市公司每年的年度會計報表和買賣公司證券的任何人負責。

不過，1934年證券交易法對注冊會計師的責任有所減輕。由于《1934年證券交易法》規定“除非被告確能證明他本身行為出諸善意，且并不知道會計報表是虛偽不實或令人誤解的”。這就將注冊會計師的責任限定在重大過失或欺詐行為，而眾1933年證券法、則涉及注冊會計師的普通過失。

《1934年證券交易法、將大部分的舉證責任也轉往被告。但與《1933年證券法戶不同的是，原告應當向法院證明他依賴了令人誤解的會計報表，也就是說要證明這是其受損的直接原因二另一方面，戈1933年證券法》要求注冊會計師證明他并無過失。而氣1934年證券交易法、比較寬大，只要求注冊會計師證明其行為“出諸善意”(即無重大過失和欺詐)就可以了。

三、習慣法與成文法下注冊會計師法律責任的主要特點

從美國以上成文法和習慣法對于注冊會計師法律責任的有關法律規定，可以看出，美國注冊會計師法律責任主要有以下幾個特點:

(一)明確規定了注冊劊十師法律責任的確定依據

在美國，明確確定注冊會計師法律責任的主要依據是成文法和習慣法通過兩者的相互作用，使得法庭不斷重新認定注冊會計師的作用和法律責任自從英國會計師遠涉重洋將獨立審計引進美國之后，獨立審計便在美國從無到有、從落后到先進，迅速得到了發展迄今為止，美國的獨立審計已近百年，并且其水平在國際范圍內處于領先地位。相應地，美國獨立審計法律責任在這百年的歷史過程中也逐步得以完善，在其法律責任的確定依據方面有著巨大的優勢，成文法一般具有前瞻性不夠的缺點，并且不便于及時加以修改，但習慣法則比較靈活，通過成文法和習慣法的相互配合，互為補充，使得美國獨立審計法律責任的有關規定較為嚴密

(二)明確規定了注冊會計師承擔法律責任的形式在美國，明確規定了注冊會計師和會計師事務所承擔法律責任的形式包括民事責任與刑事責任，而沒有行政責任。這主要是由于美國注冊會計師的管理體制所決定的。行政責任是指違反國家行政管理法規，以及單位行政管理章程所承擔的法律后果，其方式分為行政處分和行政處罰兩種。行政處分主要是指國家機關和單位對具有行政隸屬關系的違法人員的處罰;行政處罰是指特定的國家行政機關對違法單位和個人的處罰。美國注冊會計師的管理體制為注冊會計師行業自我管理，因而不存在行政責任這一法律責任形式。在涉及注冊會計師法律責任的民事訴訟案件中，原告一般都希望注冊會計師及事務所承擔賠償其經濟損失的民事責任。如果注冊會計師、事務所的刑事訴訟成立，則連帶的民事訴訟常常使得注冊會計師及事務所要承擔相應的民事責任，有時甚至使會計師事務所陷入了破產的境地。

(三)明確規定了注冊會計師對第三者的法律責任的對象、范圍和程度。

美國獨立審計承擔法律責任的對象除了客戶外，還包括其他廣泛利用財務報表和審計報告的第三者無論是習慣法還是成文法，規定注冊會計師應承擔法律責任的對象都日益廣泛這與社會公眾對審計質量的期望是密切相關的:‘牡會公眾是審計唯一的委托人”，隨著注冊會計師法律責任對象的擴大，社會公眾更加希望借助法律的手段實現和保障注冊會計師這一重要角色的作用就注冊會計師法律責任的范圍來看，審計人員必須承擔法律責任的過錯行為可以分為:違約、過失、欺詐注冊會計師在哪種過錯行為下需要對第三者承擔法律責任是最為棘手的問題美國各州在審理第三者訴訟案件時所采用的標準不一樣，同時所依據的法律也不一樣，這在客觀上造成了執法的復雜性和不一致性就注冊會計師法律責任的程度來看，有數據表明，1995年會計師事務所面臨的訴訟賠償是其資本總額的32倍，1995年美國頒布了，、私有保證金訴訟修正法案》，其中提出了比例分擔責任的概念，即被告根據其過錯程度分別承擔相應的賠償責任，相對于連帶責任來說，其承擔的法律責任的程度無疑是較為緩和了。通過對以上三個方面做出明確規定，注冊會計師對第三者的法律責任具有了比較具體的主體框架，這些都有助于注冊會計師更好地履行其對社會公眾委托人的責任和義務，從而在法律界定的范圍內，要求注冊會計師對其實施的審計行為和所作的審計結論所造成的影響充分負責。

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營業執照上有這類業務就可以，一般情況下事務所做審計簽證業務，不會做記賬業務。注冊會計師從事審計后日常工作一般為：審查企業的會計報表，出具審計報告；驗證企業資本，出具驗資報告等。

注冊會計師進入事務所主要承接的工作有：審查企業的會計報表，出具審計報告；驗證企業資本，出具驗資報告；辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告；法律、行政法規規定的其他審計業務等。 記賬是純勞務行為，非常辛苦，事務所的人員大多為注冊會計師，從事審計業務相對來來說利潤會非常不錯。 如果在審計過程中有個別公司賬務混亂，無法正常審計，客戶有這方面需求可以幫忙把賬務理清。

（來源：文章屋網 ）

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1、對CPA執業經濟意義的認知

不論是職業界本身，還是公眾，都對CPA在信息時代的角色定位有了空前的一致認識：CPA無愧為信息專家。人們認識到：CPA的服務的確能夠高效地為社會提供信息，在物流、資本流、信息流的循環中，會計師事務所業務的展開，能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質量的相關信息。與投資者自己花費大量的時間、金錢、精力去成為信息擁有者相比，CPA行業的存在極大地節約了資源，CPA的經濟效益體現在低成本、高效率地為資本市場服務；從社會總體資源的配置來看，節約了交易費用，大大減少了資源的浪費，提高了效率，創造了更大社會福利；同時形成的有效市場監督機制，也促使企業本身資源的合理配置。這就是CPA執業的經濟意義。

當CPA執業的經濟意義逐漸為人們所認知后，CPA的地位不斷提高，使得越來越多的人加入注冊會計師行業。當越來越多的會計師事務所出現的時候，競爭也日益激烈。

2、供求市場

近年來，隨著CPA職業隊伍的不斷擴大，會計師事務所的急劇增加，在會計服務市場上，CPA提供服務的能力有了級數的增長。脫鉤改制以后，我國的會計師事務所有4800多家，業務規模遠遠大于國內事務所的國際五大會計師事務所（以下簡稱“五大”）的供應市場容量同樣空前擴張。但是從需求市場來看，雖然對CPA各項服務包括審計、咨詢、稅務及其他認證服務的需求都有所增長，但相對于供給能力，還存在著差距。尤其是合并重組的到來，許多公司橫向、縱向聯合，大大減少了會計實體的數量，使得審計業務明顯萎縮，也限制了非審計業務的開展。同時，企業外購行為刺激了非鑒證服務需求的上升，種種因素導致了CPA業務的競爭空前激烈。

二、競爭焦點

1、價格

價格競爭的成因：客戶對于同質服務，關心的更多的是價格。近年來，一些公司由于財務資源的外購或者對本公司的會計相當滿意，那些理性的股東就會要求減少審計費用。實際上，客戶期望通過改善財務資源，節約部分審計成本。那么對于事務所來說，如果不降價，就會面臨被更換的風險。而且在CPA不斷拓展業務的今天，其擴大收入的手段集中在非審計業務上，如果能夠通過適當地減少審計收入，來促進咨詢或其他服務的增長，這顯然是會計師事務所樂意接受的。因為審計收入存在比較統一的收費標準，相反，咨詢作為一種增值服務，CPA能夠把握較強的議價能力。

一旦價格競爭或明或暗地出現在審計服務市場，許多事務所在低價保住原有客戶的同時，瞄準那些期望降低審計成本的企業，以低價來招攬這些客戶，這樣的價格競爭，即使不會損壞執業的質量，但對CPA行業來說，其職業福利也大大減少。

2、客戶

國際“五大”之一德勤會計師事務所的一位CEO－J．MichaelCook在1985年就作出精彩的描述：假如五年前，某個事務所的客戶來向我抱怨其所接受服務質量的低劣，我會毫不猶豫地在第一時間通知那個事務所的主管；但是在今天，如果同樣的事發生，我會努力將這個客戶爭取過來。這段話包含了兩層含義：首先事務所對客戶的競爭并不是一開始就存在的；但是，CPA業務發展到今天，沒有客戶競爭意識的事務所是無法立足的。事務所的客戶需求遠沒有CPA預想的那么多。CPA已經意識到要想在競爭中取得優勢，必須在客戶的數量與質量上下功夫。不論從質量上，還是數量上，要獲得、發展更多的客戶，一個關鍵因素就是對“關系”的重視。這種關系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關系。與客戶關系的保持不再局限于傳統意義上的遷就與依賴，和其他服務業一樣，全新服務的理念也沖擊著CPA行沖。

對于客戶的競爭，促使著業內不斷的探索與創新。除了改變傳統的客戶關系觀念，國外事務所還有一種新的作法：“雙所共審制”，即對上市公司和有合并報表的大型公司的會計報表，要有兩家事務所聯合審計，共同寫出審計報告，如果意見有分歧，也可分別寫出審計報告。這種做法的優勢在于，可以互相牽制、優勢互補、達到執業質量的控制與監督，在很大程度上，緩和了客戶競爭。但是無可避免，這種做法違背了市場經濟對效率的要求，而且在兩所意見出現分岐的時候，公眾面臨著如何進行選擇的問題。

3、人才

“CPA服務的收費是按專業人才不同的層次區分，因此會計師事務所內部人員的能力直接影響到公司獲取收入的能力，所以在人事招聘中同樣存在激烈的競爭。同時，CPA業務范圍的擴展，對人才的要求已經從專業人才擴展到多樣化人才，包括法律、網絡、稅收、商業戰略、心理學等各方面的人才。在技術上，由于CPA在執業時所處的環境越來越復雜，純粹的技術判斷已經無法適應CPA業務的要求，無論是傳統的審計業務，還是新興的咨詢項目，對CPA執業經驗、專業判斷的要求越來越高，擁有豐富經驗的專業人才更能體現其潛在創造價值的能力，因此在人才競爭上，誰擁有這些人才，就等于在競爭中占有優勢。

三、競爭帶來的影響

1、規模

有學者提出，CPA服務市場最有效的形式是寡占市場（寡頭壟斷）。基于會計師事務所法定業務“審計”這種產品的特殊價值（直接影響眾多利害關系人的利益和社會經濟秩序）和無差別性（均為按審計準則執行的法定審計），寡占市場的優勢可以沖淡審計活動的地域性色彩，減少來自當地政府的行政干預；而且形成的若干家大型會計師事務所，增強其保持獨立性的實力，并實現規模經營的經濟性；還有利于保持審計業務的連續性，通過以前年度的工作積累，提高效率，降低成本；增強事務所的生存能力，不會因為一件訴訟案子的賠償而關門大吉。

事實上，成熟業界所組織的形式也證明了這一點。而競爭在這一市場結構的形成中發揮了很大的作用。激烈的競爭機制實現了優勝劣汰，一些小規模的、業務能力不強、沒有足夠抵抗風險能力的公司或者被吞并，或者解散。國際從“”變成了“五大”，我國也掀起了會計師事務所合并、聯合的熱潮。在這個過程中，國家給了很大的支持，鼓勵在國內組建一批網絡性的大型事務所。

2、組織形式與結構

會計公司在競爭中的優勢將取決于內部機制的發展，競爭充當的角色就是對會計師事務所內部機制、結構的合理性進行檢驗。CPA業內、業外的競爭導致事務所內部結構不斷調整和改進。最典型的就是安達信咨詢與安達信集團的徹底分離，只有徹底分離，才會減少利益沖突與爭議。

職業界在外部環境和業內外競爭的壓力下，正在努力解決一些深層次的問題，比如，什么樣的組織形式最適合所提供的服務，什么樣的服務項目可以并存，哪些業務應該交由其他主體來做，什么樣的組織結構能提高整體效率等等。現階段職業界已經形成共識，合伙制是會計師事務所發展的最佳組織形式，成為西方國家會計師事務所組織形式的絕對主流。內部組織結構也發展成為一種成熟的金字塔型結構，從最高級別的首席合伙人到最低級別的助理人員，隨著級別的不斷降低，每級人數相應成一定比例增大。而在我國，脫鉤改制后，90%的事務所經過聯合、改制成為有限責任制，內部結構或為菱形（項目經理人數較多，助理人員相對較少），或為凸形（項目經理人數過少，助理人員過多），無論是何種形式，都不是事務所的最佳結構，造成責任不明確，效率不高，成本較大等影響其競爭力的不良后果。對于這種現狀，有一部分應歸因于我國CPA業務競爭不力、無序。

3、營銷戰略

20世紀70年代中期，“營銷”對于CPA業界來說，是個奇怪而多余的概念，更不用說去聘請營銷專家。但是在今天，在全球化信息需求的大環境下，CPA提供的能給企業價值帶來增值的服務完全融入了商業社會，競爭無可避免。如前文所述，CPA業內的競爭一直是敏感問題，無論是業內、公眾、還是監管者對于競爭是否必要一直爭論不休，但是，這種討論并沒有使任何有戰略眼光的會計公司停止搶占市場先機，相反，隨著大營銷時代的到來，會計師事務所作為服務機構，也開始嘗試通過成功的營銷戰略構筑競爭優勢。早在80年代初就有學者提出發展營銷戰略的四個步驟：定義現時需求與潛在客戶；劃分相同需求的市場；選擇目標市場；設計能夠帶來效益的服務。這種營銷戰略被許多大型會計公司所運用。和其他企業的營銷戰略所不同的是，會計師事務所發展營銷戰略、甚至高價聘請營銷服務機構的目的不是為了產生更多的直接收入，而是通過各種合理的營銷手段，建立良好的形象，吸引客戶。

競爭使得營銷戰略在事務所中得到廣泛應用，同時營銷戰略在事務所的實施與滲透，促使競爭朝著有序、健康的方向發展，這或許是反對競爭的人士所預料不及的。

4、職業形象

篇6

2008年注冊會計師考試將于9月中旬進行，為了考生復習方便，特針對注冊會計師考試教材中所涉及的重點、難點及考試中容易出現的考點總結如下，以供參考。

由于2006年財政部頒布了1個基本會計準則和38個具體會計準則以及會計準則應用指南，因此， 2007年注冊會計師考試《會計》的教材內容就發生了很大的變化，2008年考試教材是在2007年教材的基礎上進行了適當勘誤，沒有重大變化。在章節上除“第1章總論”中新增了“第6節 會計科目”，還將2007年教材“第28章金融工具列報”中的“權益工具與金融負債的區分”和“混合工具的分拆”兩節內容調整到“第11章所有者權益“中的”第1節，將“金融資產和金融負債的相互抵銷”和“金融工具披露”兩節內容調整到“第13章財務報告”中外，內容既沒有增加，也沒有減少。2008年考試教材除了上述章節變化外，還在“長期股權投資”、“固定資產”、“投資性房地產”、“負債”、“借款費用”、“所得稅”、“租賃”、“資產負債表日后事項”和“合并財務報表”等章節內容中進行了個別內容的微調。其中較為重要的包括：第5章長期股權投資中權益法核算中刪除了“取得現金股利或利潤的處理”的繁瑣內容，但增加了“投資企業和被投資單位發生內部交易”的會計處理重要內容，并修改了“長期股權投資核算方法的轉換及處置”一節中的部分內容；第8章投資性房地產中補充了對空置建筑物的會計處理說明，并在“與投資性房地產有關的后續支出”中，對投資性房地產的改擴建作了相關規定，特別是在“采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產”部分，對如何確定公允價值及公允價值模式的應用作了說明，使投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量具有一定的操作性和規范性；第20章所得稅中在“第4節所得稅費用的確認和計量”一節增加了“合并財務報表中因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅”的內容，由于新《企業所得稅法》從2008年1月1日開始實施，內部研發支出所得稅的會計處理也隨之發生了變化。當然除了上述主要變化內容外，還有其他一些不是非常重要的許多細微變化，在此不再一一講述。

在往年的注冊會計師考試中，單選題一般20題左右，每題1分，但一半以上的題目是需要計算才能選擇的；多選題12題，每題2分，考生答案與正確答案不完全相同均不能得分；計算及會計處理題一般3題，約占24分，每一題并非只涉及一章單一內容，往往涉及多章內容，也具有一定的綜合性；綜合題有2題，每題16分左右，內容具有相當的綜合性，常常涉及長期股權投資與合并財務報表、會計差錯與資產負債表日后事項、會計政策變更與所得稅與資產負債表日后事項等內容。會計考試中除了上述100分的正式試題外，還包括10分的英語附加題。

第1章 總論

本章內容會結合以后章節出現客觀題，但分數很少，一般在2分左右，屬于非重要章節。但本章內容是會計準則中的基本準則，屬于基本會計理論，對全書后續章節具有指導意義考生應理解財務報告目標；掌握會計信息質量要求中的實質重于形式、可比性和謹慎性等要求；掌握資產、收入、利得和損失等會計要素中的概念及應用。

第2章貨幣資金

本章內容在考試中分數很少，一般在1分左右，屬于非重要章節。考生注意理解貨幣資金管理與控制的規定。

第3章金融資產

本章是新會計準則中新增加內容，雖然在2007年考試中客觀題只占了4分，但計算及會計處理題中也涉及了金融資產，一般來說本章內容應在6分左右，考生應引起特別注意。

重要考點1：金融資產的分類及其轉換

金融資產如何計量和報告與金融資產的分類存在密切關系，金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變，尤其是初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產。持有至到期投資在滿足一定條件下可供出售金融資產。

重要考點2：交易性金融資產的會計處理

1.取得交易性金融資產應按公允價值計量，發生的相關交易費用與其他金融資產不同應當直接計入當期損益已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息不構成交易性金融資產入賬價值，而應計入應收股利或應收利息。

2.資產負債表日公允價值變動調整交易性金融資產，并確認公允價值變動損益。

3.處置交易性金融資產時，售價與其賬面余額的差額應計入投資收益；考生應特別注意同時應將累計確認的公允價值變動損益科目的余額也應轉入投資收益。這部分內容容易出現在單項選擇題中計算，或與所得稅問題結合出現在計算及會計處理題中。

重要考點3：持有至到期投資的分類條件及會計處理

1.持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。考生要注意企業是否有明確意圖將該金融資產持有至到期，并有能力持有至到期。明確企業在何時可以將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。

2.在對持有至到期投資的初始計量時，必須快速、準確計算“持有至到期投資-利息調整”數，并確定利息調整在借方還是在貸方。

3.持有至到期投資的后續計量是考試中容易出現的內容，考生應準確計算利息調整的攤銷數，并按下列順序確定利息調整攤銷數，進行會計處理：

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資――應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資――利息調整（上述金額的差額，也可能在借方）

如果持有至到期投資滿足轉換為可供出售金融資產時，按下列順序確定資本公積，并進行會計處理：

借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資（持有至到期投資的賬面價值）

資本公積――其他資本公積（差額，也可能在借方）

重要考點4：可供出售金融資產會計處理。考生應特別注意此內容應與交易性金融資產、持有至到期投資比較學習，把握它們之間的相同并比較他們的不同之處。

1.企業取得可供出售金融資產屬于股票投資時，基本上與交易性金融資產初始計量相同，但要注意兩點不同：第一，可供出售金融資產交易費用應計入可供出售金融資產的成本內，而交易性金融資產交易費用卻計入了當期損益；第二，資產負債表日公允價值變動不計入當期損益，而是計入資本公積。

2.可供出售金融資產屬于債券投資時，基本上與持有至到期投資相同，關鍵問題就是確定利息調整和按實際利率法攤銷利息調整。

3.可供出售金融資產不論屬于股票投資，還是屬于債券投資，在將持有可供出售金融資產處置時，均應將持有期間產生的“資本公積――其他資本公積”轉入“投資收益”。

重要考點5：金融資產減值損失的處理。考生要注意區分不同金融資產減值處理不同。

1.第1類，交易性金融資產由于按公允價值進行計量，不涉及減值問題。

2.第2類和第3類金融資產，即持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發生減值時，應當在將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間差額，確認為資產減值損失，計入當期損益。對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

3.第4類金融資產減值問題考生應特別引起注意。可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。如果該類金融資產價值回升，考生應特別注意區別該類金融資產屬于債務工具，還是屬于權益工具的不同處理。對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。

第4章 存貨

本章內容屬于會計要素中的基礎內容，主要把握存貨期末計量。考試多為客觀題，且分數不多，一般應在3分左右，屬于不重要章節。但本章內容容易與債務重組、非貨幣性資產交換和合并財務報表等內容結合。

重要考點：存貨期末計量應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。考生應特別注意需要經過加工的材料存貨，其可變現凈值的確定，應為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。

第5章長期股權投資

本章屬于非常重要章節，不僅可以單獨出客觀題、計算及會計處理題，還會與企業合并和合并財務報表等內容結合，出綜合題，分數少則6分左右，多則10分以上。本章內容與2007年教材內容相比，發生了一些變化，考生要注意按新教材學習，并重點掌握長期股權投資的初始計量和長期股權投資采用權益法核算的后續計量內容。

重要考點1：不同情況下形成的長期股權投資初始投資成本的確定。企業長期股權投資形成可能是合并形成的，也可能是非合并形成的。合并形成的長期股權投資又包括同一控制下的企業合并形成的長期股權投資和非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。考生應特別注意只有同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，其他情況下均是按公允價值作為長期股權投資的初始投資成本（即購買法）。

1.同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值，甚至于發行股份的面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

2. 非同一控制下的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。

篇7

審計質量是審計事業賴以生存和發展的根本，是審計人員思想素質、政策水平、道德素養和業務能力高低的集中體現。審計質量的高低，直接關系國家審計的權威和審計職能作用的發揮，是審計能否實現保駕護航與確保國民經濟安全運行的關鍵。探索審計質量管理新思路，強化審計法制監督，已成為審計理論研究的又一重要課題。

一、審計質量的現狀

（一）審計質量的總體效果

我國實行審計監督制度以來，審計監督取得了應有的效果。一是審計執業行為走向規范化，依法審計的氣候逐步形成；二是審計的專業化水平、社會化程度不斷提高；三是審計的深度、范圍正在逐步延伸和擴大；四是審計成果、審計質量信息在政府宏觀調控、加強廉政建設、支持改革發展、維護財經紀律、推動經濟發展等方面得到廣泛采納和利用，以財政審計為核心的審計綜合報告，為監督提供了依據。審計的質量效應在規范市場經濟秩序、促進經濟發展等方面發揮了應有的積極作用。審計水平、審計質量效果總體上具備了一定的基礎和條件。

（二）審計質量存在的問題

當前，審計質量效果在一定程度上對國民經濟的發展產生了積極的影響，但審計質量仍然存在一些亟待解決的問題。

1.審計質量效果所反映的宏觀程度不夠，振動力不足。審計質量效果，應理解為審計成果被社會承認多少和對宏觀決策貢獻的大小。審計質量越高，表明審計所反映的社會化程度越高，對社會的影響力和在國民經濟管理中的振動力越大，貢獻也越大，所產生的社會效果越好。反之，越少越小，所產生的社會效果越差。就現階段審計成果而言，能完整反映宏觀經濟現象的審計成果卻為數不多，多數審計成果僅對社會經濟生活的局部和某些方面作出評判和反映，審計質量效果不足，界面狹小，社會貢獻率低，缺乏影響力、震懾力。

2.部份審計成果風險依然存在。由于來自政策與非政策、主觀和客觀、審計與被審計等諸多因素的影響，審計質量風險在局部地區和一定范圍內將長期存在，潛伏著審計主體被推向被告的可能。

3.精品化審計成果上升速度緩慢。精品審計成果，即優秀的審計結果，是審計成果的精品化，反映審計的權威和審計人員參與管理的能力。在審計實踐中，精品審計成果增加值上升速度十分緩慢，不僅制約著現代審計理論創新，也反映了滯后的審計發展速度和水平，不利于指導現代審計工作的深入開展。

二、對提升審計質量的理性認識

審計質量信息來源于審計實踐，又是規范審計執法的結論性和參照性文件，凝聚著審計人的才華和智慧，具有一定的指導性。審計的質，是指審計反映經濟現象、社會形象的本質屬性，是審計成果內部之間的相互聯系和固有的規定性；審計的量，是指審計反映經濟現象、社會現象的多少、大小，是可以用數量來表示的審計成果所固有的規定性。審計的質和量是一個辯證統一的關系，其質是考察審計量的前提和基礎，審計的量是對審計的質進一步認識的深化。從中不難看出審計質量是審計工作者思想素質、政策水平和執業能力的集中體現。

三、提升審計質量與規范執法的基本途徑

（一）樹立質量意識，著眼宏觀需要

質量取勝，不僅是商家聚財之道，也是審計存在之根本。審計人員必高度重視，提高認識，從本質上把握審計質量的重要性、緊迫性，堅決反對只講數量、不求質量，只講眼前利益、不顧長遠發展的錯誤思想，牢固樹立質量意識、效率意識和改革創新的新思想、新觀念。要健全和完善審計執業制度和執業規則，加強審計理論研究，努力探索提升審計質量的新思想、新方法。服從大局、面向未來，堅持一審、二幫、三促進原則，依法改進和加強審計質量管理，嚴格審計質量標準，規范審計執法行為，促進審計事業超常規發展。

（二）全面履行職責，突出重點審計全面履行職責、突出重點審計

顯得十分重要和迫切。全面履行職責就是要依法全面實施審計，把握全局，凡屬國有資產和事關國計民生之重項，都應納入審計視覺范圍，該審計的對象不能留有空白，不能有死角。突出重點審計就是要正確處理好普遍與特殊的關系，在合理、有效配置和使用審計資源的前提下，揭示審計中的主要矛盾，逐個解剖，力求對層面審深、審透、審出成效。注意從宏觀上，體制上、機制上和管理上發現問題和解決問題，擴大審計影響力和輻射面。

（三）強化職業培訓，提高審計隊伍綜合素質

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在紐約州立法后,其他各州也制定了類似的法律。各州頒發的注冊會計師執業證書受到普遍歡迎,這表明官方對會計職業進行了監督和控制,從而增加了社會公眾對該職業的信賴,而注冊會計師的“注冊”(Certified)二字也體現了官方的承認和監督。

(一)美國注冊會計師管理概況

時至今日,美國最重要的會計職業團體是美國注冊會計師協會。隨著美國注冊會計師協會的權威性日漸被社會認可,它已成為行業自律的核心。過去美國注冊會計師協會只有個人會員,但在1977年成立了一個新部門——會計師事務所管理部,會計師事務所開始有了自己的會員身份。美國注冊會計師協會重要的技術工作包括:就審計準則、質量控制準則和鑒證準則等發表權威性的公告;向財務會計準則委員會、證券交易管理委員會和其他管理機構進行有關會計準則的解釋;制定并落實職業道德準則及其解釋。

此外,美國注冊會計師協會還要花費大量的時間和精力組織每半年一次的注冊會計師統一考試及閱卷工作;保持和發展與會計教育界、聯邦和州的有關機構和立法部門的密切聯系;處理注冊會計師在鑒證業務范圍以外,例如管理咨詢、稅務籌劃以及最近設立的注冊個人理財師和注冊企業評估師等方面的執業問題。

1977年會計師事務所管理部的成立,是美國注冊會計師協會實施行業自律過程中最為重要的步驟之一。會計師事務所管理部之所以很快成立和有效運轉,是回應1976年和1977年國會聽證會對注冊會計師表現出的憂慮以及隨之而來的證券交易管理委員會的監管。

會計師事務所管理部對其團體會員——會計師事務所的監管通過以下措施來落實:一是要求會員嚴格遵守會員管理條例;二是會員每3年接受一次強制性的同業互查,主要檢查遵守會員條例和落實內部質量控制措施的情況;三是對于從事證券業務的會員,由質量控制調查委員會(The Quality Control Inquiry Committee)通過調查予以監督。會計師事務所管理部包括兩個分部,一個負責管理已經或者將要同那些受證券交易管理委員會管轄的公司建立客戶關系的會計師事務所,稱作證券交易委員會執業管理部(The SEC Practice Section)一個負責管理同非上市公司公司建立客戶關系的會計師事務所,稱作非上市公司業務管理部(The Private Companies Practice Section)。

大部分會計師事務所是上述兩個分部的會員,如果從事受證券交易管理委員會管轄的公司的審計業務,則必須加入證券交易委員會執業管理部。會計師事務所管理部的每一個分部都由一個執行委員會進行管理,該委員會不僅提出對會員的要求,而且在必要時對會員的違紀行為提出處罰建議。此外,每個分部都成立了同業互查委員會(Peer Review Committee),為開展同業檢查制定程序和標準,并將檢查報告向社會公開。

為了保護社會公眾利益,會計師事務所管理部提供資金成立了公共監督委員會(Public Oversight Board),該委員會由聲譽良好、具有豐富執業經驗的注冊會計師組成,它密切關注證券交易委員會執業管理部的活動,不定期地向社會公布調查報告。盡管公共監督委員會是由會計師事務所管理部提供資金支持的,但它仍然是一個獨立的機構,能夠自己決定其成員的任命。公共監督委員會的職責包括:

(1)監督和評價同業互查委員會、執行委員會的監管和懲戒措施,從而保證工作的有效性;

(2)判斷同業互查委員會是否已經使會員根據同業互查結果采取了適當的行動;

(3)監督本分部的其他各項活動。雖然證券交易管理委員會并不情愿放松對注冊會計師的監督,但公共監督委員會的工作實質上已經使注冊會計師行業自律的可信度大大提高。

美國注冊會計師協會個人會員必須遵守《職業行為準則》,這是行業自律的重要方面。美國注冊會計師協會職業道德管理部負責行為準則的落實,對違反職業行為準則的注冊會計師進行調查。職業道德管理部建立了調查案卷,從各種渠道,包括新聞報道和對會員的投訴中收集資料。對會員的處罰分為兩個級別。

對不嚴重的、可能是無意違反職業行為準則的會員,職業道德部要求會員進行補救或改正。對嚴重違反職業行為準則的會員,通常由審判委員會(The Trial Board)作出處罰,包括警告、暫停或取消美國注冊會計師協會的會員資格等。雖然各州注冊會計師職業團體并不隸屬于美國注冊會計師協會,但美國注冊會計師協會與大部分州達成了《職業道德規范聯合實施方案》(Joint Ethics Enforcement Program)。按照該方案的規定,調查可以由美國注冊會計師協會或州注

冊會計師職業團體完成,但對重大案件仍要由美國注冊會計師協會調查。 (二)政府對注冊會計師的監管

政府在注冊會計師管理中扮演著重要的監管角色。證券交易管理委員會是監管注冊會計師職業的機構之一。證券交易管理委員會于1934年由美國國會批準成立,作為一個獨立的管理機構,擔負著監督聯邦證券法案實施的重要職責。雖然證券交易管理委員會對注冊會計師審計業務的監管并不直接,但影響很大,對注冊會計師的懲罰包括暫停或取消其所轄公司進行審計的權力。

《證券交易管理委員會實務規則》第2(e)款規定:“本委員會若發現任何人以任何方式發生下述情況,可暫時或永久地取消其執業權力......

(1)不具備所要求的素質;

(2)缺乏職業人員應有的品格或正直性,或從事不道德、不正當的職業行為。”近年來,證券交易管理委員已暫時中止了許多注冊會計師從事其所轄公司進行審計的權力,并禁止一批會計師事務所在一定期限(比如6個月)接受新的客戶。

州會計事務委員會是監管注冊會計師職業最直接的一個機構。美國50個州,加上四個特區,都有自己的會計成文法,由各自的州會計事務委員會監督實施。根據法律賦予的權力,各州會計事務委員會還負責制定有關執業規則,以明確注冊會計師的執業資格要求,保證執業行為的客觀、公正,懲戒不當執業——包括取消執業資格。州會計事務委員會是隸屬于各州政府的行政管理機構,其成員一般由各州政府委任。

在不同的州,州會計事務委員會的人員構成并不相同,但一般說來,其大部分成員為注冊會計師。由于州會計事務委員頒發注冊會計師執業證書,因此,執業注冊會計師如果嚴重違反州會計事務委員會制定的行為準則,將被吊銷執業證書。盡管這種情況并不經常發生,但吊銷執業證書將會迫使執業人員離開會計職業界。大多數州都采用美國注冊會計師協會制定的行為準則,但也有些州制定的行為準則更為嚴格。近年來,越來越多的州都采用了比美國注冊會計師協會更為嚴格的行為準則。

目前,社會公眾對州會計事務委員會頗有微詞:

其一,州會計事務委員會的主要工作是限制隨便進入注冊會計師職業的人士,而不是保護處于信息弱勢的社會公眾免遭執業不當的傷害;

其二,州會計事務委員會作為執法機構,工作效率低下。前一種指責導致越來越多的社會公眾代表進入州會計事務委員會;后一種指責導致許多州出臺了所謂的“夕陽法律”,即州政府規定了州會計事務委員會的“存續”期限,臨近期滿,要接受特別審查。如果審查意見能夠充分證明該機構存在的必要性,且運行效率較高,那么,就可以繼續存在;否則,就要按照預先規定的時間終止解散。迄今為止,還沒有任何州會計事務委員會根據“夕陽法律”被終止工作。

(三)法律對注冊會計師的影響

/，！/ 法律對注冊會計師職業有著非常重要的影響。與習慣法一樣,成文法在注冊會計師執業中也占有非常重要的地位。對注冊會計師職業影響最大的是《1933年證券法》和《1934年證券交易法》。上述法律涉及注冊會計師的民事責任和刑事責任,注冊會計師在執行審計業務時,要充分認識到可能的潛在責任,保持應有的職業謹慎,以降低職業風險。

立法機構的介入也對注冊會計師職業有著重要影響。如果立法機構認為聯邦證券法和州會計法律沒有從各方面恰當地控制注冊會計師的活動,那么,就可能會進一步關注并修改這些法律條款。

從20世紀70年代后期開始,美國國會的審查委員會就不時地就證券法的執行情況展開調查,由于這些調查大量指控注冊會計師的執業不當,引起整個會計職業界的不滿。立法機構的活動直接導致了美國注冊會計師協會會計師事務所管理部的成立以及其他一些改革措施的出臺。國會議員莫斯(Moss)在當時提出了一項關于建立一個準政府性的機構——全國證券交易管理委員會會計職業管理組織(The National Organization of Securities and Exchange Commission Accountancy),其目的是控制和規范注冊會計師對已在證券交易管理委員會進行注冊登記的公司的財務報表審計。該議案一直未能付諸實施,但它的提出確已表明,現在或在不遠的將來,一旦注冊會計師沒有達到立法機構所期望的標準,那么,立法機關隨時可能采取相應的措施。

英美模式對我國的啟示

從英國情況來看,注冊會計師行業高度自律,政府通過法律引導注冊會計師職業的發展,會計職業團體通過自身努力加強監管。由于社會公眾的利益往往與會計職業團體的利益不盡一致,因此,外界迫使會計職業團體進行改革。從現在看,英國即將出現一個全新的獨立的監管體系,這是英國會計職業團體迄今為止進行的最重大改革。

這次改革給我們帶來如下 啟示:

一是注冊會計師與社會公眾利益密切相關,由于注冊會計師職業團體的利益與社會公眾不盡一致,社會公眾理應要求加強對注冊會計師的監管。

二是對高度自律注冊會計師行業進行改革并不意味著對其全盤否定,自律是行業是否成熟的標志。獨立的監管體系可以滿足社會公眾對注冊會計師的監管,是對注冊會計師行業自律的更高要求。

三是政府對注冊會計師直接進行監管并非唯一有效的方式,如果通過非立法途徑成立一個有效、透明、獨立的監管體系,政府就沒有必要參與其中。但是,“如果政府認為未能實現有效、透明、獨立的監管目標,就有可能轉向法定途徑”。因此,如果獨立監管體系不能發揮應有的作用,英國政府就會對注冊會計師進行直接監管,注冊會計師行業的高度自律也將不復存在。

從美國情況來看,可得出如下啟示:

(1)注冊會計師實現行業自律的必要條件是要有一個制定和完善道德準則,并在發現個人會員違反道德準則時對之進行適當懲處的有效機制。

(2)對會計師事務所的業務質量進行有效監管是保證注冊會計師行業實行自律的基礎,如果會計師事務所經常執業不當,損害社會公眾的利益,政府就會采取措施進行直接監管。

(3)政府機構發放執業證書只是監督和控制注冊會計師的一個重要環節,若注冊會計師行業自律不能滿足社會公眾的要求,政府機構將受到責難,社會公眾就會懷疑其存在的合理性。

目前,有關我國注冊會計師行業如何管理主要有兩種觀點:一種觀點認為注冊會計師行業應當實行完全自律,另一鐘觀點認為注冊會計師行業應當實行相對自律,實行政府監管與行業自律相結合的管理模式。我們認為,我國注冊會計師行業實行完全自律尚不具備條件,是注冊會計師努力方向,是在將來而非現在。首先,政府監管是保證注冊會計師行業持續存在的基礎。

注冊會計師職業作為專門職業之一,有三個特征:

一是專業教育;

二是建立在職業道德準則基礎上的行業自律;

三是政府監督和(或)執業證書。具備大學教育水

平,通過注冊會計師資格考試,是成為注冊會計師的必要條件。因為這不僅可0保證注冊會計師具備專業知識和勝任能力,且有利于樹立行業形象。道德準則是實現行業自律必須的。政府之所以允許注冊會計師進行自我管理,是因為接受他們在道德方面的承諾。 注冊會計師通過行業自律,換取政府的信任,在某些領域取得“特許經營權”,其會員擁有會計職業團體或政府部門發放的“執業證書”。政府監管,無論是直接監管還是間接監管,是保證注冊會計師行業持續存在的基礎,否則,注冊會計師行業就會陷入混亂。近年來,各國和地區的政府有對注冊會計師加強監管的趨勢,英美兩國尤甚,我們應該把握這種變化趨勢。

篇9

關鍵詞：審計；舞弊動因

一.注冊會計師審計舞弊的道德因素

注冊會計師承擔著維護社會公共利益、促進市場經濟健康發展的義務。基于公眾的信任，這個職業才有自己的生存空間。從這個意義上講，在審計責任關系中，存在著“社會公眾――財產管理者――注冊會計師”的隱性契約。雙重契約使得注冊會計師的社會人角色更加地突出和重要。如果職業道德受到侵蝕，審計職業本身的存在將受到威脅。

既然道德會危及到審計職業的存在與否，那么一些會計師事務所為何還會棄職業道德于不顧、置審計質量于不管呢？“囚徒困境”可以解釋此問題。“囚徒困境”的內含是，如果所有的人都遵守道德規則，大家都會得到利益；如果絕大多數人遵守道德規則而極少數違反，那么極少數人會在損害多數人利益的基礎上獲得更多的利益；如果大家都不遵守道德規則，那么，大家的境況都會很糟糕。

注冊會計師在面臨保持獨立性和協同舞弊的行為選擇時，是存在“囚徒困境”問題的。如果所有注冊會計師或事務所都遵守職業道德，保持獨立、客觀、公正的立場，發表公正的意見，那么整個行業的形象將得到提升，注冊會計師既可獲得自身經濟利益，滿足自我需要，也可實現社會價值。但是如果少數注冊會計師違反職業道德，實施審計舞弊，以獲得不正當收益，受此影響，多數以至所有從業者置職業道德于不顧，那么，整個審計職業就會喪失公信力，失去存在的意義。

要解決注冊會計師或會計師事務所之間的“囚徒困境”問題，就應注重對其行為約束和道德約束。對于協同舞弊的注冊會計師而言，行為約束和道德約束的目標就是促使注冊會計師保持應有的獨立性。“囚徒困境”中的決策者有可能提高對對手保持獨立性的信任度，在相信對方會做出和自己同樣的道德行為、出具正確的審計意見時，決策者會選擇保持獨立性，而不會選擇協同舞弊行為，從而避免非理性化結果的出現。

二、注冊會計師審計舞弊被發現的可能性及發現后受到懲戒的程度

審計的產品是審計報告。從形式上講，不同會計師事務所出具的審計報告沒有差別，都是依照審計準則形成的；但實質上，不同會計師事務所所提供審計產品的質量是有差異的，甚至差異是巨大的。審計產品使用者限于其能力、成本等因素難以對審計質量進行準確評價，尤其是社會公眾，更是無法對審計產品質量加以直接評價。信息不對稱使審計市場難以像商品市場一樣直接向使用者傳遞產品質量高低的信號。對于審計質量，主要有財政部門、審計機關、證監會等方面所進行的行政性質的監督或監管以及注冊會計師協會的行業自律。這種監督和自律發揮了較為重要的作用，但由于監管主體之間缺乏協調、監管手段乏力、處罰標準不一，未形成有效的監管機制，不能保證監督或監管的全面性和系統性。較低的舞弊發現率在一定程度上構成了舞弊進一步發生的原因對于發現的注冊會計師舞弊行為，應采取措施進行懲戒。懲戒的目的就是威懾、制止和預防犯罪。一般來說，加大懲罰程度能夠降低增加犯罪者的犯罪成本，從而降低犯罪率。但并不是懲戒的力度越大越好，否則，會事與愿違。就我國目前對于注冊會計師舞弊的懲戒程度來講，似有過輕之嫌。我國針對注冊會計師舞弊行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、罰款等行政方式，追究其刑事責任和民事責任的較少。單一的行政處罰手段降低了法律的威懾效應，在某種程度上使參與舞弊的注冊會計師們懷有僥幸心理，縱容了注冊會計師的舞弊行為。另外，由于我國會計師事務所主要采取有限責任制，多數會計師事務所的注冊資本僅為幾十萬元，再嚴重的舞弊行為，簽字注冊會計師也不會從經濟上受到重創。

三、注冊會計師舞弊的形成過程

通過上述諸因素分析可以看出，注冊會計師在面臨舞弊行為和保持獨立性的兩難境地時，會將特定的心里需要轉化為實在的機會，并考慮機會、受到處罰的可能性和程度等因素，確定舞弊與否及舞弊的具體行為過程。

協同舞弊的期望效用函數：U=（N+B）*（1-P）+（N1-Q）*P

保持獨立性的期望效用函數：V=N+（1-q）+N2*q

其中：（1）正常情況下，注冊會計師接受委托獲取審計凈收益的效用為N，包括當期審計收益的效用和未來預期審計收益的貼現效用

（2）注冊會計師與被審計單位管理當局合謀舞弊可獲得額外收益的效用為B，它是物質的正效用和精神上的負效用之和

（3）注冊會計師預計舞弊被發現的主觀概率為p，0

（4）受到警告、罰款、暫停執業等直接處罰帶來的物質上和精神上的負效用（或貼現效用）為Q，Q>0

（5）受到處罰后將影響注冊會計師及事務所以后的市場份額，這樣遭受處罰前注冊會計師的收益貼現效用和處罰后的收益貼現效用之和為N1。

（6）注冊會計師保持獨立性，預計遭受解聘的主觀概率為q，0

注冊會計師在協同舞弊和保持獨立性的選擇中，會比較兩者的效用函數，當U-V>0時注冊會計師選擇舞弊，可見，舞弊獲得額外的效用B、拒絕舞弊被解聘的主觀估計概率q以及拒絕舞弊被差處后預期收益效用的降低（N-N2）與注冊會計師選擇舞弊的概率正相關；舞弊被查處后預期效用的降低（N-N1）、舞弊后受到直接處罰的效用絕對值Q以及舞弊被查處的主觀估計 p與注冊會計師舞弊行為的概率負相關。

四、 結論及建議

綜上所述，可以得出這樣的結論：注冊會計師在審計活動中基于滿足特定的利益需要，并將需要轉化為動機，在機會、收益、舞弊被發現的可能性及發現后受到處罰程度等因素整體許可的前提下，舞弊由此產生。針對注冊會計師的審計舞弊問題，提出下列建議：

（一）提高注冊會計師審計舞弊被發現的可能性。其主要措施是有關注冊會計師審計質量監控部門建立健全注冊會計師審計舞弊監督檢查的制度及拒絕審計舞弊的利益保障機制。

（二）減少道德低下或有違規記錄的注冊會計師執行審計業務的機會。其主要措施如限制其市場準入甚至吊銷其執業資格證書，不分派其執行審計風險較高的審計項目；或通過培訓等途徑提高其道德水平以使其符合執業標準的要求。

（三）恰當懲處注冊會計師審計舞弊問題。對于注冊會計師審計舞弊行為，應根據舞弊過程及其所造成的后果恰當地追究其法律責任。

（四）培育有效的審計市場。有效的審計市場可以在一定程度上防范審計舞弊的發生，對于已經發生的審計舞弊問題也有助于發現并使其受到應有的懲戒。（作者單位：天津財經大學）

參考文獻

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[2]焦江才.審計道德建設與控制[J].審計與理財，2006，（2）

[3]宋紅梅.資本結構理論 [J].改革與戰略，2006，（10）.

篇10

人們的投資理念也是很成熟的其完善及發達是與管理當局重視注冊會計師行業在證券市場的重要作用是分不開的。美國注冊會計師的法律責任主要有民事責任與刑事責任兩種。

美國注冊會計師的法律責任主要源自習慣法和成文法:下面主要分別介紹習慣法和成文法下注冊會計師對第三者的法律責任

習慣法下注冊會計師對于第三者的民事責任

(一)注冊會計師對受益第三者的民事責任

所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業務約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會計師知道被審計單位委托他對會計報表進行審計的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。

委托單位之所以能夠取得由于注冊會計師普通過失所造成損失的賠償的權利，源自習慣法下有關合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會計師事務所所訂合同中的權利，因而也享有同等的追索權。也就是說，如果注冊會計師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會計報表的受益第三者造成了損失. 受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。

(二)注冊會計師對其他第三者的民事責任

委托單位和受益第三者對注冊會計師的過失具有損失賠償的追索權，這是因為它們具有和會計師事務所所訂合同中的各項權利那么其他許多依賴審定會計報表卻無合同定權利的第三者是否也有追索權呢?也就是說，注冊會計師對于其他第三者是否也負有責任呢?這在習慣法下和成文法下有些不同首先看一下習慣法下注冊會計師的責任。

1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務所一案，是關于注冊會計師對于第三者責任的一個劃時代的案例，它確立了厄特馬斯主義的傳統做法。在這個案件中，被告杜羅斯會計師事務所對一家經營橡膠進口和銷售的公司進行審計并出具了無保留意見的審計報告，但其后不久這家公司宣告破產。厄特馬斯公司是這家公司的應收賬款商(企業將應收賬款直接賣給商以期迅速獲得現金)，根據注冊會計師的審計意見曾給予了該公司幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應收賬款中有70萬美元欺詐為由，指控會計師事務所具有過失。紐約上訴法庭(即紐約州最高法院)的判定意見是犯有普通過失的注冊會計師不對未曾指明的第三者負責;但同時法庭也認為，如果注冊會計師犯有重大過失或欺詐行為，則應當對未指明的第三者負責。