導(dǎo)語：如何才能寫好一篇權(quán)益法核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】成本法 權(quán)益法 范圍 改變

一、成本法核算與權(quán)益法核算

成本法與權(quán)益法是長期股權(quán)投資的兩種確認(rèn)損益核算方法，兩種核算方法都有各自的觀點和特征。成本法是指在收到股利或者利潤的情況下確認(rèn)收益。如果采用成本法進行核算，則需按照投資成本計價，長期股權(quán)投資的賬面價值只有在回收投資或者是追加投資的時候進行調(diào)整，而平時不作調(diào)整。如果采用權(quán)益法核算，則最初以初始投資成本計量，以后的根據(jù)投資企業(yè)獲取被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變化來對賬面價值進行調(diào)整。

二、調(diào)整前后成本法和權(quán)益法的長期股權(quán)投資適用范圍的變化

（一）適用范圍的變化

調(diào)整前后成本法和權(quán)益法的長期股權(quán)投資適用范圍如下表1所示：

通過比較調(diào)整前后成本法和權(quán)益法的長期股權(quán)投資適用范圍可以發(fā)現(xiàn)，成本法和權(quán)益法長期股權(quán)投資適用范圍的變化重要表現(xiàn)在于在把之前通過權(quán)益法來處理的投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的情況改為由成本法處理，也就是指被投資單位持股比例大于百分之五十的情形不再使用權(quán)益法處理，而是改為采用成本法處理。該調(diào)整的一個重要觀點就是長期股權(quán)投資對權(quán)益法核算與成本法核算的選擇主要取決于其在被投資單位有表決權(quán)資本占有的比例。當(dāng)持股比例在百分之二十到百分之五十之間需要采用權(quán)益法，當(dāng)持股比例不在這個范圍之內(nèi)，也就是大于或者小于這個范圍的時候適合采用成本法。相應(yīng)的，原來采用成本法的長期股權(quán)投資在持股比例發(fā)生變動并進入百分之二十到百分之五十之間時需要采用權(quán)益法來進行核算。

對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)有決定權(quán)就是所謂的控制，并且可以通過控制從企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取一定利益。在被投資單位受投資企業(yè)控制的情況下，被投資單位屬于投資企業(yè)的一個子公司，并且應(yīng)處于合并財務(wù)報表的范圍之內(nèi)，但在并財務(wù)報表的進行編制的過程中應(yīng)該采用權(quán)益法進行核算。成本法和權(quán)益法的適用范圍在最新調(diào)整的準(zhǔn)則中做出了明顯調(diào)整，一部分業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為該調(diào)整是長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的重大變革，可能使財務(wù)報表的質(zhì)量有所提高，但也有可能帶來弊端，為企業(yè)提供更大利潤操縱空間。

（二）適用范圍的變化的原因

成本法與權(quán)益法的長期股權(quán)投資適用范圍的調(diào)整是為了更好適應(yīng)客觀環(huán)境的現(xiàn)實需要，主要原因如下：第一，采用成本法進行核算可以避免權(quán)益法中因為投資收益不能足額收回而引起的超額分配現(xiàn)象；第二，改善企業(yè)與子公司出現(xiàn)的損益共振、同步以及抵消情況；第三，避免了存在多階層母子公司關(guān)系情況下虛假信息的擴散和堆積。第四，成本法與權(quán)益法做出的最新調(diào)整實現(xiàn)了與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)，另外與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持一致。

三、成本法與權(quán)益法的長期股權(quán)投資適用范圍變化后的影響

首先，成本法與權(quán)益法適用范圍調(diào)整之后增強了信息的相關(guān)性，為會計報表的分析利用提供了極大的便利。在調(diào)整之前，母公司的財務(wù)報表都涉及到子公司經(jīng)營成果，母公司的真正經(jīng)營業(yè)績就為因為子公司利潤的影響而得不到真實反映。而在相關(guān)準(zhǔn)則調(diào)整之后，采用成本法來進行核算就有效避免了這種情況，母公司的利潤流入業(yè)績現(xiàn)金股利等會計信息就能得到真實反映。其次，成本法與權(quán)益法適用范圍調(diào)整之后進一步強調(diào)了財務(wù)狀況的真實性，有效縮小了企業(yè)對盈余的管理空間。長期股權(quán)投資的賬面價值和對投資收益的確認(rèn)一般都會存在一定差異，如上市公司即時宣告分派的現(xiàn)金股利和利潤一般都小于其真實凈利潤。企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時新準(zhǔn)則下的賬面價值和確認(rèn)的投資收益相比調(diào)整之前要小，企業(yè)實現(xiàn)虧損時情況相反。這種情況下母公司的經(jīng)營業(yè)績可以真實反映出來，有效縮小通過子公司投資收益來控制財務(wù)報表的空間。另外，調(diào)整后很大程度上降低了會計信息的轉(zhuǎn)化成本，為境內(nèi)外經(jīng)營和投資業(yè)務(wù)的發(fā)展提供了有利條件。

四、結(jié)語

以上是對權(quán)益法核算與成本法核算改變前后的相關(guān)闡述，雖然調(diào)整后的準(zhǔn)則帶來了很多有利的影響，有效解決了之前存在的諸多問題，但其存在的局限性也不容忽視，首先，目前還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來判定投資企業(yè)對被投資企業(yè)是否存在控制權(quán)，而控制權(quán)是選擇核算方法的關(guān)鍵因素，這樣就容易在核算方法的選擇上陷入困境；其次，調(diào)整后的準(zhǔn)則增加了會計處理的復(fù)雜程度，加大核算工作量；再次，母公司凈利潤相對減少，分紅受到影響；另外，母公司隨意性的利益輸送操作會影響中小投資者的利益。

參考文獻

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[4]何太明，付同青，馬麗君.長期股權(quán)投資核算規(guī)定的變化及其影響[J].財會月刊.2006（27）.

篇2

一、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

在采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。確認(rèn)的投資收益應(yīng)先沖減尚未彌補的虧損部分。剩余部分調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶。

[例1]2006年1月1日，A公司購入合作伙伴財富公司股票1000萬股，占該公司總股本的20％，作為戰(zhàn)略投資長期持有。為完成此次收購，A公司共支付現(xiàn)金2400萬元(含相關(guān)稅費)。購入股份當(dāng)天，財富公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。賬面價值為10000萬元。除表l涉及的項目外，其余資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均無變化。

說明：存貨采用先進先出法核算，所有存貨均在當(dāng)年消耗。固定資產(chǎn)一設(shè)備剩余使用期限10年，按使用年限平均法進行攤銷。無形資產(chǎn)－專利權(quán)剩余使用期限5年，按使用年限平均法進行攤銷。2006年財富公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元。2006年3月20日，財富公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。2007年財富公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元。2008年財富公司出現(xiàn)虧損3000萬元。2009年財富公司出現(xiàn)巨額虧損1.2億元。2010年財富公司經(jīng)營好轉(zhuǎn)，實現(xiàn)盈利1000萬元。2011年，財富公司實現(xiàn)盈利3000萬元。

(1)2006年1月1日購入時

借：長期股權(quán)投資――財富公司(成本)24000000

貸：銀行存款　24000000

(2)2006年底，確認(rèn)投資收益

投資收益＝[1500－(1100－1000)－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]x20％＝258(萬元)

借：長期股權(quán)投資――財富公司(損益調(diào)整)2580000

貸：投資收益　2580000

(3)2006年3月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　2000000

貸：長期股權(quán)投資――財富公司(損益調(diào)整)2000000

(4)2007年底，確認(rèn)投資收益

投資收益＝[1800－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]×20％＝338(萬元)

借：長期股權(quán)投資－財富公司(損益調(diào)整)3380000

貸：投資收益　3380000

(5)2008年底，確認(rèn)投資虧損-

投資收益＝[3000－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]×20％＝－622(萬元)

借：投資收益　6220000

貸：長期股權(quán)投資――財富公司(損益調(diào)整)6220000

(6)2009年財富公司出現(xiàn)巨額虧損1.2億元

2009年底，A公司應(yīng)該分擔(dān)的虧損為2400萬元(12000×20％)，再加上22萬元公允價值與賬面價值的攤銷額，共計2422萬元。

長期股權(quán)投資賬戶明細(xì)如下：成本2400萬元、損益調(diào)整(貸方)226萬元，沖減2174萬元，還有248萬元在備查簿中進行登記。

借：投資收益　21740000

貸：長期股權(quán)投資――財富公司(損益調(diào)整)21740000

(7)2010年財富公司經(jīng)營好轉(zhuǎn)，實現(xiàn)盈利1000萬元，年底確認(rèn)投資收益

投資收益＝(1000－110)×20％＝178(萬元)

此時應(yīng)先沖減備查簿中的未彌補虧損，尚有70萬元(178－248)虧損沒有彌補。

(8)2011年，財富公司實現(xiàn)盈利3000萬元

投資收益＝(3000－70)×20％＝586(萬元)

說明：無形資產(chǎn)使用期限已到，公允價值與賬面價值差額已經(jīng)攤銷完畢。只需對固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額進行攤銷。

借：長期股權(quán)投資――財富公司(損益調(diào)整)

(5860000－700000)　5160000

貸：投資收益　5160000

二、成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換

(一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

[例2]C公司持有興達公司40％的股權(quán)，因能對興達公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2007年初，C公司將興達公司30％的股權(quán)(即所持股權(quán)的75％)以2000萬元價格對外出售。出售時，該項長期股權(quán)投資賬面價值為2400萬元，其中成本2000萬元，損益調(diào)整400萬元。剩余10％股權(quán)改為成本法核算。假定轉(zhuǎn)換日被投資方興達公司的留存收益為2000萬元。2007年3月5日，興達公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。2007年全年興達公司實現(xiàn)盈利5000萬元。2008年3月8日，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利3000萬元。

(1)2007年初出售

借：銀行存款　20000000

貸：長期股權(quán)投資――興達公司(成本)

(20000000×75％)　15000000

長期股權(quán)投資――興達公司(損益調(diào)整)

(4000000×75％)　3000000

投資收益　2000000

(2)持股比例下降為10％，改按成本法核算

借：長期股權(quán)投資　6000000

貸：長期股權(quán)投資――興達公司(成本)　5000000

長期股權(quán)投資――興達公司(損益調(diào)整)1000000

自被投資方分得的現(xiàn)金股利未超過轉(zhuǎn)換時被投資方賬面留存收益中投資方應(yīng)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減長期股權(quán)

投資成本，不確認(rèn)投資收益。

(3)2007年3月5日

借：應(yīng)收股利　1000000

貸：長期股權(quán)投資　1000000

(4)2008年3月8日

借：應(yīng)收股利　3000000

貸：長期股權(quán)投資　1000000

投資收益　2000000

(二)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

[例3]2006年1月1日，B公司購入彩虹公司股票100萬股，占該公司總股本10％，準(zhǔn)備長期持有，共支付價款及相關(guān)稅費515萬元。購買時，彩虹公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5100萬元，賬面價值5000萬元。除一臺設(shè)備公允價值高于賬面價值100萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價值均與賬面價值相同。該設(shè)備公允價值600萬元，賬面價值500萬元，尚可使用10年，按年限平均法計提折舊，沒有凈殘值。2006年彩虹公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，并于2007年3月20 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股O.1元。2007年彩虹公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。2008年1月1日，B公司再次購入200萬股，占總股本20％，支付1300萬元。此時彩虹公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值6100萬元，賬面價值6000萬元。除了第一次購入時，設(shè)備公允價值高于賬面價值80萬元以外，有原材料一批公允價值80萬元，賬面價值60萬元。2008年彩虹公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

(1)2006年1月1日購入時

借：長期股權(quán)投資　5150000

貸：銀行存款　5150000

(2)2007年3月20日彩虹公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　100000

貸：投資收益　100000

(3)2008年1月1日，由于B公司再次購入彩虹公司20％的股票，持股比例達到30％，長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，進行調(diào)整。原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并調(diào)整權(quán)益。計算過程如表2所示：

借：長期股權(quán)投資――彩虹公司(成本) 5150000

長期股權(quán)投資――彩虹公司(損益調(diào)整)380000

長期股權(quán)投資――彩虹公司(其他權(quán)益變動)

(6100000－5100000－380000)　620000

貸：長期股權(quán)投資　5150000

盈余公積(380000×10％)　38000

利潤分配――未分配利潤　342000

資本公積――其他資本公積　620000

(4)2008年1月1日B公司再次購入彩虹公司20％股份

借：長期股權(quán)投資――彩虹公司(成本)13000000

貸：銀行存款　13000000

(5)2008年12月31日，確認(rèn)投資收益

投資收益＝(400－10－20)×30％＝111(萬元)

借：長期股權(quán)投資――彩虹公司(損益調(diào)整)1110000

貸：投資收益　1110000

[例4]D公司持有隆達公司60％股權(quán)，賬面余額為7800萬元，沒有提取減值準(zhǔn)備。2006年12月10日，D公司將20％股權(quán)對外出售，獲得價款3000萬元，出售當(dāng)日隆達公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。D公司取得隆達公司60％股權(quán)時，該公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元(假設(shè)公允價值與賬面價值相同)。自D公司取得隆達公司60％股權(quán)后至本次出售前，被投資方實現(xiàn)凈利潤4000萬元。假設(shè)隆達公司一直未進行利潤分配。除實現(xiàn)凈損益外，被投資方可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計人權(quán)益部分的金額為100萬元。盈余公積按凈利潤10％比例提取。

(1)2006年12月10日

借：銀行存款　30000000

貸：長期股權(quán)投資(78000000÷3)26000000

投資收益　4000000

剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為5200萬元，比原投資時應(yīng)享有被投資方隆達公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額少800萬元(15000×40％－5200)，該部分應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

借：長期股權(quán)投資――隆達公司(成本)52000000

貸：長期股權(quán)投資　52000000

借：長期股權(quán)投資――隆達公司(成本)8000000

貸：盈余公積(8000000×lO％)800000

利潤分配――未分配利潤　7200000

原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時調(diào)整留存收益；其他原因?qū)е卤煌顿Y方所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值同時，調(diào)整投資方權(quán)益。

借：長期股權(quán)投資――隆達公司(損益調(diào)整)

(40000000×40％)　16000000

貸：盈余公積(16000000×10％)　1600000

利潤分配――未分配利潤　14400000

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關(guān)鍵詞:權(quán)益法 初始投資成本 投資損益

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。具體運用權(quán)益法時，企業(yè)初始投資或追加投資時按照初始投資成本或追加投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并比較初始投資成本與應(yīng)享有投資時聯(lián)營或合營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額確定是否調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資持有期間，隨著聯(lián)營或合營企業(yè)所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。現(xiàn)就具體的會計處理方法作如下探討。

一、初始投資成本的調(diào)整

投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。

初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過程中通過購買作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽及被投資單位不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價值。初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，兩者之間的差額不對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。例：甲企業(yè)于2009年1月取得乙公司30%的股權(quán)，支付價款8000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為22000萬元（假定被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同）。則甲企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資――乙公司（成本）80 000 000

貸：銀行存款 80 000 000

長期股權(quán)投資的初始投資成本8000萬元大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額6600萬元（22000*30%），兩者之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)作為收益處理，計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。假定上例中取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元，甲企業(yè)按持股比例30%計算確定應(yīng)享有9000萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額1000萬元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，則賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資――乙公司（成本）90 000 000

貸：銀行存款 80 000 000

營業(yè)外收入10 000 000

二、投資損益的確認(rèn)

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，賬面價值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整，對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，在增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。投資企業(yè)在計算確認(rèn)投資損益時，應(yīng)在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，考慮相關(guān)因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整，有關(guān)調(diào)整因素如下：

(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

(2)以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的，而投資企業(yè)在取得投資時，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)確定投資成本，長期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。投資企業(yè)在取得投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時，應(yīng)以投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)對投資企業(yè)的成本即取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定，從而產(chǎn)生了需要對被投資單位賬面凈利潤進行調(diào)整的情況。

例：甲公司于2009年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為2100萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。

假定乙公司于2009年實現(xiàn)凈利潤600萬元，甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（分析提示）甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）。具體分析如下：

固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=1600/16-1200/20=40(萬元)

無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=800/8-700/10=30（萬元）

調(diào)整后的凈利潤=600-40-30=530（萬元）

甲公司應(yīng)享有份額=530*30%=159（萬元），確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1 590 000

貸：投資收益1 590 000

以上情況是被投資單位資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值情況的賬務(wù)處理。如果被投資單位資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值，則用被投資單位的凈利潤加上調(diào)整的折舊或攤銷即可。

(3)對于投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消既包括順流交易也包括逆流交易。其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵消。

逆流交易：因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中，投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵消有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

例：甲企業(yè)于2009年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。2009年6月，乙公司將其成本為700萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2009年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司2009年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅的影響。

（分析提示）甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2009年凈損益時，應(yīng)先扣除乙公司未實現(xiàn)的內(nèi)部損益即（1000-700）=300萬元，乙公司調(diào)整后的凈利潤為3200-300=2900萬元。然后按20%的比例計算投資收益2900*20%=580萬元。賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整5 800 000

貸：投資收益5 800 000

對于順流交易和逆流交易的賬務(wù)處理相同，這里不再贅述。

三、超額虧損的確認(rèn)

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。這里所講“其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項目，比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)將長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目的賬面價值綜合起來考慮，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，如果仍有未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)以其他長期權(quán)益的賬面價值為基礎(chǔ)繼續(xù)確認(rèn)。如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補償義務(wù)，則按或有事項的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)預(yù)計將承擔(dān)的損失金額。

例：甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，2008年12月31日投資的賬面價值為1200萬元，乙公司2009年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司帳上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款300萬元，同時，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)乙公司額外損失彌補義務(wù)50萬元且符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，假定取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則甲公司的會計處理如下：

2009年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失=4000*40%=1600（萬元）>投資賬面價值1200萬元，首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值：

借：投資收益 12 000 000

貸：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 12 000 000

其次，因甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款300萬元，則應(yīng)進一步確認(rèn)損失：

借：投資收益3 000 000

貸：長期應(yīng)收款 3 000 000

借：投資收益500 000

貸：預(yù)計負(fù)債 500 000

2009年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=1200+300+50=1550（萬元）則剩余50萬元在備查賬中登記。

權(quán)益法總的來說是兩個調(diào)整，一方面是初始投資成本的調(diào)整，另一方面是被投資方凈利潤的調(diào)整。同時，有一個特點，在權(quán)益法核算下，被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資方均需進行會計處理，并且每次調(diào)整，均涉及“長期股權(quán)投資”。

參考文獻：

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010；長期股權(quán)投資；權(quán)益法核算

2010年10月，在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布四年多以后，財政部會計司組織編寫了《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》。該講解在原有《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》的內(nèi)容框架基礎(chǔ)上，對39項企業(yè)會計準(zhǔn)則進行了全面的梳理、補充，并進行了系統(tǒng)的修訂和完善。這對于企業(yè)會計準(zhǔn)則在所有大中型企業(yè)的全面貫徹實施起到了十分重要的指導(dǎo)作用。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》的規(guī)定，對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量應(yīng)采用權(quán)益法核算，也就是當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。權(quán)益法是指在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中，投資企業(yè)按照享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法；根據(jù)對被投資單位凈利潤調(diào)整范圍的不同，權(quán)益法可分為簡單權(quán)益法、不完全權(quán)益法和完全權(quán)益法。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則要求的權(quán)益法是完全權(quán)益法。現(xiàn)就《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》中，長期股權(quán)投資權(quán)益法核算持股比例增減變化時會計核算的新增內(nèi)容做一介紹，并舉例進行解析，以期更好地幫助財會人員掌握理解。

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010新增內(nèi)容

與《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》相比，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》中有關(guān)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時投資方的持股比例增減變動時的會計核算有了新的變化。如果增資后，投資企業(yè)仍然對投資單位實施共同控制或重大影響，投資企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值需要根據(jù)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益公允價值的份額作相應(yīng)的調(diào)整。具體新增內(nèi)容如下：

第一，投資單位對被投資單位的持股比例減少，如處置部分投資，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資單位應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余投資，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益(資本公積）中確認(rèn)的利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。

第二，投資單位對被投資單位的持股比例增加，如新增投資，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資單位應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對投資繼續(xù)采用權(quán)益法進行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。

第三，投資單位對被投資單位的持股比例增加，如新增投資，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，在新增投資日，該項長期股權(quán)投資取得新增投資時的原賬面價值與按增資后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和資本公積。

二、舉例說明修訂后的長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會計處理

（一）持股比例減少時的會計處理

投資單位對被投資單位的持股比例減少，如處置部分投資，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資單位應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余投資，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益(資本公積）中確認(rèn)的利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。

例1：甲公司持有乙公司40%的股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響，采用權(quán)益法核算。2011年4月15日，甲公司將該項投資中的50%對外出售，取得價款1500萬元。減持后，甲公司共擁有乙公司20%的股權(quán)，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策仍實施重大影響，甲公司還是按照權(quán)益法對這項投資進行核算。減持前，甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為2600萬元，其中，投資成本2000萬元，損益調(diào)整400萬元，其他權(quán)益變動200萬元。新增投資日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額為10000萬元，按照新的企業(yè)會計制度講解2010的規(guī)定，會計處理如下：

1.甲公司出售50%的長期股權(quán)投資后，需要調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值1300萬元

借：銀行存款 15000000

貸：長期股權(quán)投資――成本投資

10000000

――損益調(diào)整 2000000

――其他權(quán)益變動 1000000

投資收益 2000000

2.并按處置投資的比例（50%）將以前在其他綜合收益(資本公積）中確認(rèn)的利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。

借：資本公積――其他資本公積

1000000

貸：投資收益 1000000

（二）追加投資后的會計處理

1.在新增投資日，如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，應(yīng)按該差額，調(diào)增長期股權(quán)投資的成本和營業(yè)外收入。

例2：甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響，采用權(quán)益法核算。2011年6月15日，甲公司又以800萬元價格取得乙公司10%的股權(quán)，增持后，甲公司共擁有乙公司40%的股權(quán)，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策仍實施重大影響，甲公司繼續(xù)按照權(quán)益法對這項投資進行核算。增持前，甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，其中投資成本1200萬元，損益調(diào)整400萬元，其他權(quán)益變動200萬元。新增投資日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的總額為10000萬元，按照新的企業(yè)會計制度講解2010的規(guī)定，會計處理如下：

甲公司新增投資成本為800萬元，按照新增10%的持股比例計算，占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為：10%X10000=1000萬元，投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，需調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值：

借：長期股權(quán)投資――投資成本

10000000

貸：銀行存款 8000000

營業(yè)外收入 2000000

2.在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

例3：甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響，采用權(quán)益法核算。2010年6月15日，甲公司又以1000萬元價格取得乙公司10%的股權(quán)，增持后，甲公司共擁有乙公司40%的股權(quán)，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策仍實施重大影響，甲公司還是按照權(quán)益法對這項投資進行核算。新增投資日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的總額為8000萬元，按照新的企業(yè)會計制度講解2010的規(guī)定，會計處理如下：

甲公司新增投資成本為1000萬元，按照新增的10%的持股比例計算，占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為：10%X8000=800萬元，投資成本大于應(yīng)享有的被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值：

借：長期股權(quán)投資――投資成本

10000000

貸：銀行存款 10000000

3.在新增投資日，該項長期股權(quán)投資取得新增投資時的原賬面價值大于按原有持股比例計算的應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，按照差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值和資本公積。

例4：甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響，采用權(quán)益法核算。2011年8月15日，甲公司又以800萬元價格取得乙公司10%的股權(quán)，增持后，甲公司共擁有乙公司40%的股權(quán)，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策仍實施重大影響，甲公司繼續(xù)按照權(quán)益法對這項投資進行核算。增持前，甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為2200萬元，其中投資成本1800萬元，損益調(diào)整200萬元，其他權(quán)益變動400萬元。新增投資日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的總額為8000萬元，按照新的企業(yè)會計制度講解2010的規(guī)定，會計處理如下：

在新增投資日，該項長期股權(quán)投資取得新增投資時的原賬面價值是2200萬元，增資后持股比例(40%)扣除新增持股比例(10%)后的持股比例(40%-10%=30%)計算應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為：30%X8000=2400萬元，差額為200萬元，調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值：

借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動

2000000

貸：資本公積――其他資本公積

2000000

4.增資之后，長期股權(quán)投資原賬面價值小于按原有持股比例計算的應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，按照差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值和資本公積。

例5：甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響，采用權(quán)益法核算。2011年5月15日，甲公司又以800萬元價格取得乙公司10%的股權(quán)，增持后，甲公司共擁有乙公司40%的股權(quán)，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策仍實施重大影響，甲公司繼續(xù)按照權(quán)益法對這項投資進行核算。增持前，甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為2600萬元，其中投資成本1800萬元，損益調(diào)整200萬元，其他權(quán)益變動400萬元。新增投資日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的總額為8000萬元，按照新的企業(yè)會計制度講解2010的規(guī)定，會計處理如下：

在新增投資日，該項長期股權(quán)投資取得新增投資時的原賬面價值是2600萬元，增資后持股比例(40%)扣除新增持股比例(10%)后的持股比例(40%-10%=30%)計算應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為：30%X8000=2400萬元，差額為200萬元，調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值：

借：資本公積――其他資本公積

2000000

貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動 2000000

通過以上會計核算解析可知，投資方在投資和持股比例變動時，以被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)對持有期間的長期股權(quán)投資的賬面價值進行及時調(diào)整，修訂后的長期股權(quán)投資權(quán)益法核算要求，更加遵循和體現(xiàn)了完全權(quán)益法的核算原則。

參考文獻：

1.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010[M].人民出版社,2010.

2.王春兒.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算解析[J].財會通訊(綜合),2010(12).

篇5

一、長期股權(quán)投資權(quán)益法使用范圍的變化

新會計準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。而原會計準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。可見新會計準(zhǔn)則對權(quán)益法的適用范圍進行了重大調(diào)整，權(quán)益法不再適用于對被投資單位具有控制關(guān)系的長期股權(quán)投資，即對子公司投資。其變化原因，首先是與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)存在控制關(guān)系時便形成了母子公司關(guān)系，作為企業(yè)集團的會計主體在編制合并報表時，已將子公司的會計報表進行了合并，在合并報表中體現(xiàn)的是實質(zhì)上的權(quán)益法，為了避免會計信息的重復(fù)，作為母公司在日常的會計核算及母公司的個別會計報表上應(yīng)當(dāng)采用成本法對子公司的投資進行核算。其次與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。因此新準(zhǔn)則規(guī)定對子公司的投資采用成本法核算。

二、投資成本的初始計量的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)取得投資時，投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。第一，初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過程中，通過購買作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價值。初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。第二，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)作為收益處理，計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。由以上規(guī)定來與原會計準(zhǔn)則前相比，有以下的調(diào)整：

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的比較基礎(chǔ)是投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不再是投資時應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益（賬面金額）份額。

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。此項規(guī)定推斷投資后對其差額不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。

例1：A公司2007年1月1日以銀行存款3000萬元購入B公司40％的表決權(quán)資本。B公司2007年1月1日所有者權(quán)益為5000萬元，公允價值為5500萬元。假定B公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。

根據(jù)原來的規(guī)定，有關(guān)會計處理為：

借：長期股權(quán)投資－B公司（投資成本）3000

貸：銀行存款 3000

借：長期股權(quán)投資－B公司（股權(quán)投資差額）1000

貸：長期股權(quán)投資－B公司（投資成本） 1000

而按新的規(guī)定，初始投資成本（3000萬元）大于投資時應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的公允價值份額（2200萬元），因此有關(guān)的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資－B公司（投資成本） 3000

貸：銀行存款 3000

3.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不再作為資本公積處理。

例2：假定例1中B公司所有者權(quán)益為8000萬元，公允價值為8500萬元。其他條件不變。

根據(jù)原來的規(guī)定，有關(guān)會計處理為：

借：長期股權(quán)投資－B公司（投資成本）3200

貸：銀行存款 3000

資本公積 200

而按新的規(guī)定，初始投資成本3000萬元與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額3400萬元的差額400萬元，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。有關(guān)的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資－B公司（投資成本） 3400

貸：銀行存款 3000

貸：營業(yè)外收入400

三、投資收益確認(rèn)是的變化

新準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后加以確定。由于被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的。而投資企業(yè)在取得投資時，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)確定投資成本，長期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價值計量的情況下，在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。因此，在未來期間，投資企業(yè)在計算投資收益時，應(yīng)以投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)對投資企業(yè)的成本即取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定，從而產(chǎn)生了需要對被投資單位賬面凈利潤進行調(diào)整的情況。而原會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在確認(rèn)投資收益時以被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤為基礎(chǔ)，計算應(yīng)享有或分擔(dān)的利潤或虧損，并對股權(quán)投資差額進行分?jǐn)偅源_認(rèn)投資收益或損失。由此可以看出新舊會計準(zhǔn)則在投資收益的確認(rèn)方面有著較大的變化。

以前面例1為例，由于取得投資當(dāng)日，B公司賬面價值5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，假如，除下表所列項目外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。

假定B公司于2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中在A公司取得投資時的賬面存貨有80％對外出售。A公司與B公司的會計年度及采用的會計政策相同，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。

按新準(zhǔn)則規(guī)定，A公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在B公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上， 對取得投資時B公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整(假定不考慮所得稅影響)：

存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（1000-750）×80%=200（萬元）

固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊2240÷16－2000÷20=40（萬元）

無形資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1200÷8－1000÷10=50（萬元）

調(diào)整后的凈利潤=900-200-40-50=610（萬元）

A公司應(yīng)享有份額=610×40%=244（萬元）

確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 244

貸：投資收益244

原會計準(zhǔn)則對投資收益的核算為：

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900×40%=360（萬元）

假設(shè)股權(quán)投資差額分10年攤銷，應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=1000÷10=100（萬元）

確認(rèn)的投資收益=360-100=260（萬元）

確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 360

貸：投資收益260

貸：長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額100

除上述變化外，在成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)化、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等方面也作了一定的調(diào)整，由于篇幅所限在此不作討論。

篇6

【關(guān)鍵詞】淺議；長期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換

對企業(yè)因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響力下降，由控制變成了具有重大影響，或者是與其他投資人一起實施了共同控制，從而影響企業(yè)長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，筆者通過舉例的方式進行解析轉(zhuǎn)換的過程，包括個別報表和合并報表層面。在投資企業(yè)的個別報表層面，首先將處置的長期股權(quán)投資成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上，將剩余的長期股權(quán)投資由成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法，具體來說是由成本法核算的一步（被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方進行賬務(wù)處理，否則不作賬務(wù)處理）變?yōu)闄?quán)益法下的7步（即比較長期股權(quán)投資成本與在被投資方享有的公允的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作比較；被投資方實現(xiàn)凈利潤時投資方進行賬務(wù)處理；被投資方發(fā)生虧損進行賬務(wù)處理；被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利時進行賬務(wù)處理；被投資方因其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動應(yīng)享有的份額，投資方調(diào)整長期股權(quán)投資――其他資本公積，或者其他綜合收益；投資方和被投資方因為發(fā)生逆流交易和順流交易，投資方進行相應(yīng)的賬務(wù)處理）這是整個長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的核心思想，若將此處的會計處理全部弄清楚，后面的問題迎刃而解。在合并會計報表層面，按照2個層面進行處理，首先將原來成本法下的的處置長期股權(quán)投資追溯調(diào)整成權(quán)益法下的處置，因為合并會計報表編制的基礎(chǔ)是權(quán)益法而不是成本法，同時將個別報表層面的追溯調(diào)整的長期股權(quán)投資進行空買空賣。同時將原來記入資本公積――其他資本公積、其他綜合收益相關(guān)賬戶的金額轉(zhuǎn)入到處置當(dāng)期的投資收益。下面通過舉例的方式進行相應(yīng)的解析：

2015年1月1日，甲企業(yè)支付600萬元取得乙企業(yè)100%的股權(quán)，投資當(dāng)時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，商譽100萬元。2016年1月1日至12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。2017年1月1日，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲企業(yè)對乙企業(yè)的持股比例為40%，能對其施加重大影響。2017年1月1日，即甲企業(yè)喪失對乙企業(yè)的控制權(quán)日，乙企業(yè)剩余40%股權(quán)的公允價值為320萬元。假定甲、乙企業(yè)提取盈余公積的比例均為10%。

2015年1月1日： 借：長期股權(quán)投資長 6000000

貸：銀行存款 6000000

2017年1月1日： 在個別會計報表層面

借：銀行存款 4800000

貸：長期股權(quán)投資： （600000×60%）3600000

投資收益： 1200000

對剩余的長期股權(quán)投資進行會計追溯調(diào)整（把1步變7步，按步驟依次進行）

A：首先比較剩余的長期股權(quán)投資初始成本和在被投資單位享有的公允的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，原來40%的初始成本為240萬元，享有份額為200萬元（500萬×40%），通過判斷，屬于吃虧情況，不作賬務(wù)處理。

B：當(dāng)被投資方盈利時：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整： 200000

貸：利潤分配―― 利潤 180000

盈余公積 20000

F：被投資方因其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動應(yīng)享有的份額，即其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資――其他綜合收益 100000

貸：其他綜合收益 100000

在合并報表層面共分為2步，第一步在合并會計報表當(dāng)中，長期股權(quán)投資核算方法是權(quán)益法，而不是成本法，因此要將原來的處置部分進行追溯調(diào)整，然后再處置，同時與個別報表已處置的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整。

A：對已處置的部分進行追溯調(diào)整，調(diào)整后再處置：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 300000

――其他綜合收益 150000

貸：其他綜合收益 150000利潤分配 300000

借：銀行存款 4800000

貸：長期股權(quán)投資――成本 3600000

――損益調(diào)整 300000

――其他綜合收益 150000

投資收益 750000

借：其他綜合收益 150000

貸：投資收益 150000

B：成本法下處置：

借：銀行存款 4800000

貸：長期股權(quán)投資 3600000

投資收益 1200000

C：追溯調(diào)整：

借：投資收益 300000

貸：利潤分配 300000

第二步：對個別報表層面已經(jīng)追溯的長KS進行空賣空買

借：長期股權(quán)投資 3200000

貸：長期股權(quán)投資 2700000

投資收益 500000

借：其他綜合收益 100000

貸：投資收益 100000

篇7

鑒于，協(xié)議各方均為計算機軟件專業(yè)開發(fā)人員(單位)，能夠進行創(chuàng)造性的軟件開發(fā)活動。并且，協(xié)議各方有意愿共同從事軟件的開發(fā)工作。為了規(guī)范各方的權(quán)利義務(wù)，在《中華人民共和國合同法》及其他相關(guān)法規(guī)政策的原則指導(dǎo)下，訂立本協(xié)議書，各方共同遵守：

第一條 合作宗旨

為完成**軟件的開發(fā)工作，并共同享有開發(fā)成果而合作。

第二條?合作項目和范圍

協(xié)議各方共同開發(fā)**軟件，合作范圍包括軟件的代碼編寫、調(diào)試、測試等開發(fā)工作。

第三條?合作方式

1.協(xié)議各方按照軟件編程工作的正常分工進行編寫，任何一方不得隨意更改軟件的重大功能和事項，以免對其余各方造成履約困難。

2.合作各方應(yīng)堅持勤勉努力誠實信用的原則，進行各方分別負(fù)責(zé)的軟件的編程工作，并考慮到各方軟件的兼容和接合。如部分合作人發(fā)生特殊技術(shù)困難，其余合作方有義務(wù)為其提供合理適當(dāng)?shù)募夹g(shù)幫助。

第四條?知識產(chǎn)權(quán)

1.各方編寫的軟件源代碼、技術(shù)文檔及匯編而成的程序本身，其著作權(quán)均由合作方共同享有。

2.合作各方在編寫軟件的過程中，不得有侵犯他人知識產(chǎn)權(quán)的行為，否則，應(yīng)對外承擔(dān)全部侵權(quán)責(zé)任。

第五條?協(xié)議變更

1.經(jīng)合作各方協(xié)商同意，本協(xié)議可以作相應(yīng)變更;

2.任何合作方未經(jīng)與其他各方協(xié)商，擅自變更本協(xié)議條款或者將本協(xié)議權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)讓他人，均為無效。

第六條?禁止行為

1.未經(jīng)全體合作方同意，禁止任何合作方私自以團體名義進行業(yè)務(wù)活動;如其業(yè)務(wù)獲得利益歸合作各方共有，造成損失按實際損失賠償。

2.禁止合作方泄露本協(xié)議所涉及的相關(guān)商業(yè)秘密。

第七條?合作的終止

合作開發(fā)活動因以下事由之一得終止：

①全體合作人同意終止合作關(guān)系;②合作項目因技術(shù)原因，根本不能完成;③合作項目違反法律被撤銷。

第八條?糾紛的解決

合作各方之間如發(fā)生糾紛，應(yīng)共同協(xié)商，本著有利于事業(yè)發(fā)展的原則予以解決。如協(xié)商不成，可以訴諸法院。

第九條?本協(xié)議如有未盡事宜，應(yīng)由合作人集體討論補充或修改。補充和修改的內(nèi)容與本協(xié)議具有同等效力。

各方簽署：

篇8

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院；全面預(yù)算；預(yù)算考核

醫(yī)院的全面預(yù)算是指在醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，為達到合理利用資源、提高自身經(jīng)濟效益的目的，從而實行以科室預(yù)算為基礎(chǔ)的醫(yī)療服務(wù)，對收入支出及財務(wù)等各個環(huán)節(jié)進行的統(tǒng)籌安排，使得醫(yī)院最終實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益的雙豐收。

全面預(yù)算作為經(jīng)營管理上不可或缺的重要工具,是醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的保證。其具有規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)、業(yè)績評價等幾方面功能。本文將分析目前全面預(yù)算管理在醫(yī)院實際應(yīng)用中存在的問題，并對如何加強醫(yī)院全面預(yù)算管理進行了思考。

1目前醫(yī)院全面預(yù)算存在的問題

1.1選取的預(yù)算方法不科學(xué)導(dǎo)致預(yù)算嚴(yán)重偏離事實

常用的編制方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、動態(tài)預(yù)算和零基預(yù)算，它們在編制上各有利弊[1]。醫(yī)院財務(wù)制度要求醫(yī)院逐步采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算，當(dāng)然全面預(yù)算管理所涉及的預(yù)算項目很多，不同的預(yù)算項目又有不同的業(yè)務(wù)發(fā)生特點和規(guī)律。如果在實踐操作過程中孤立地采用某一種方法來編制每一個預(yù)算項目，或者不按實際情況盲目地選擇預(yù)算編制方法，易造成預(yù)算嚴(yán)重偏離事實的后果，同時也會導(dǎo)致決策者作出錯誤的判斷。

1.2預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格使預(yù)算失去了作用

目前對醫(yī)院全面預(yù)算管理進行規(guī)范的文件只有1999年開始執(zhí)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》，且該制度也存在許多不完善的地方[2]，如制度只要求編制財務(wù)收支預(yù)算，對醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、資本支出等情況預(yù)算沒有要求。目前除少數(shù)省級醫(yī)院預(yù)算報主管部門審核外，其他縣市級醫(yī)院中近80%的醫(yī)院沒有編制預(yù)算，編制預(yù)算的醫(yī)院有95%以上沒有經(jīng)過當(dāng)?shù)刎斦块T或主管部門的審核。醫(yī)院預(yù)算缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和約束性，使得預(yù)算的執(zhí)行情況不理想或根本無法執(zhí)行，同時也使得預(yù)算失去了應(yīng)有的作用。

1.3預(yù)算考核與監(jiān)督不力

不重視預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核，醫(yī)院資金支出可以不受預(yù)算的控制，預(yù)算管理沒有嚴(yán)肅性和權(quán)威性。大多數(shù)醫(yī)院將著眼點放在預(yù)算編制上，預(yù)算編制與執(zhí)行考核不成體系，沒有建立預(yù)算管理所必須的責(zé)任會計核算體系，沒有將預(yù)算執(zhí)行考核與醫(yī)院科室核算有機結(jié)合，預(yù)算反饋信息質(zhì)量不高。

2加強醫(yī)院全面預(yù)算的思考

筆者認(rèn)為，要解決以上問題，從而使全面預(yù)算在醫(yī)院財務(wù)管理中發(fā)揮更大作用，必須采取以下措施：

2.1選取科學(xué)的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制方法的選取對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)有著重要作用。醫(yī)院編制預(yù)算的方法有：基數(shù)法、零基預(yù)算法、績效預(yù)算法、增量預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動預(yù)算法、定額預(yù)測法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測法、比例預(yù)測法等。我們可以根據(jù)不同的經(jīng)濟事項來選取不同的預(yù)算編制方法。對于醫(yī)療收入的預(yù)算可采用基數(shù)法[3]和增量預(yù)算法，就是在以前年度的基礎(chǔ)上考慮可能影響的因素來編制預(yù)算，如每年的收入自然增長、政府的政策變化、社會物價水平變化、機構(gòu)變化等。對于醫(yī)院的醫(yī)療支出預(yù)算應(yīng)根據(jù)不同類別支出的特點采用不同的編制方法，例如基建項目預(yù)算可使用零基預(yù)算法，保潔費和保安費等在預(yù)算期內(nèi)相對固定的支出項目則可采用固定預(yù)算編制。藥品費和材料費等與業(yè)務(wù)量及收入有關(guān)的成本費用可根據(jù)比例進行彈性預(yù)算編制。獨生子女費、醫(yī)院門診掛號費等有一定標(biāo)準(zhǔn)支出數(shù)的費用可按標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測法編制。職工福利費、工會經(jīng)費、社會保障繳費、住房公積金等應(yīng)按照國家規(guī)定采用比例預(yù)測法。

2.2建立高效的預(yù)算工作組織

為了保障預(yù)算的有效性，要加強對醫(yī)院預(yù)算工作組織的領(lǐng)導(dǎo)。建立合理的預(yù)算工作組織，它通常由預(yù)算管理委員會、執(zhí)行部門、控制部門、責(zé)任中心等構(gòu)成。具體劃分為在全面預(yù)算管理職能組織上設(shè)立財務(wù)決策中心、會計核算中心、資產(chǎn)配置中心和內(nèi)部審計中心。財務(wù)決策中心負(fù)責(zé)醫(yī)院財務(wù)管理工作，進行經(jīng)營管理活動效益分析、研究和評價，為醫(yī)院最高決策層提供財務(wù)決策支持與建議；會計核算中心負(fù)責(zé)醫(yī)院會計核算全面工作，及時準(zhǔn)確提供財務(wù)報表及報告；資產(chǎn)配置中心負(fù)責(zé)醫(yī)院投資、籌資活動及現(xiàn)有資產(chǎn)的管理工作，保證醫(yī)院資產(chǎn)實現(xiàn)高效配置；內(nèi)部審計中心獨立于其他三個中心，直接接受院長領(lǐng)導(dǎo)，主要負(fù)責(zé)醫(yī)院內(nèi)部審核、審計監(jiān)督工作，并對醫(yī)院各部門預(yù)算進行審計。

2.3全面開展醫(yī)院預(yù)算規(guī)劃工作

由于未來有太多的不確定因素[4]，醫(yī)院應(yīng)從長計議、合理規(guī)劃，才能發(fā)揮預(yù)算的作用。醫(yī)院進行整體規(guī)劃時應(yīng)考慮醫(yī)院社會及經(jīng)濟目的、決策者的道德觀念與管理風(fēng)格、運營環(huán)境（包括社會、政治、經(jīng)濟、技術(shù)）分析等方面因素。

2.4加大預(yù)算的執(zhí)行與控制力度[5]

醫(yī)院預(yù)算編制完成后，就需要確保其得到嚴(yán)格的施行，就是要做好預(yù)算的執(zhí)行與控制。預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，就應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，同時在執(zhí)行過程中做到有效控制，及時反饋。對執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差進行跟蹤監(jiān)控，調(diào)查分析判定其發(fā)生的原因，以便采取適當(dāng)?shù)募m正行動，從而達到事中控制目的。

2.5建立健全預(yù)算考評與激勵機制

全面預(yù)算應(yīng)做好預(yù)算的考評與激勵，參照執(zhí)行結(jié)果對責(zé)任單位和個人進行考評和獎勵。并與相應(yīng)的經(jīng)濟利益掛鉤，使利益與相應(yīng)的工作業(yè)績緊密相關(guān)，以充分調(diào)動各級責(zé)任單位和個人的工作積極性，促進醫(yī)院整體效益的提高。如果激勵制度不完善，往往會使考評工作流于形式，預(yù)算指標(biāo)喪失約束作用，甚至?xí)拐麄€預(yù)算工作失去應(yīng)有的功效。

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[4]陳紹福,徐捷,胡志.醫(yī)院管理學(xué)[M].第3版.合肥:安徽科學(xué)技術(shù)出版社,2003.28.

篇9

一、醫(yī)院會計核算中存在的不足

（一）業(yè)務(wù)收入在“收付實現(xiàn)制”下的缺陷

醫(yī)院如果沒有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么通常應(yīng)該采用的是收付實現(xiàn)制。門診業(yè)務(wù)收入的這種制度下的核算方法是根據(jù)患者來定。自費患者和醫(yī)保患者的現(xiàn)金支付或刷卡支付計入收入，而對于病人欠費情況，則采用手工記賬的方式，單獨記錄在備查薄里。如果患者來交錢，則予以結(jié)算，否認(rèn)不納入核算。這種方式不能及時完整地反映醫(yī)院的收入，藥品的流動也因此出現(xiàn)帳實不符的現(xiàn)象。醫(yī)院的另外一種收入是住院業(yè)務(wù)收入。對于未能按時全額支付費用的患者，醫(yī)院財務(wù)只是按照其已交的款項進行核算，而對于藥品的發(fā)放、記錄則出現(xiàn)了脫軌現(xiàn)象，藥房按實際領(lǐng)用的藥品核算，財務(wù)按患者實際繳費的藥品核算，兩者間核算方法的不同必然不利于醫(yī)院做好藥品管理工作。

（二）固定資產(chǎn)的核算方法存在缺陷

有些醫(yī)院規(guī)定固定資產(chǎn)的核算方法按照實際買價和發(fā)生成本進行入賬，計提根據(jù)的則是固定資產(chǎn)的使用年限。這樣一來，會計賬目的數(shù)值始終都是原值，沒有考慮到固定資產(chǎn)的折舊損失，賬面沒有累計折舊科目，這樣就導(dǎo)致某些固定資產(chǎn)的磨損得不到補償，賬面值與實際值存在較大差距，醫(yī)院就會摸不清固定資產(chǎn)的真實使用和磨損情況，會計信息失真失實。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在醫(yī)院會計核算中的運用

（一）完善醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的核算

關(guān)于門診業(yè)務(wù)收入，醫(yī)院在發(fā)生業(yè)務(wù)時，采用電腦記賬，由專人對欠費患者進行分類。此類醫(yī)藥費的發(fā)票也由專人進行分類歸檔。進行會計核算時，設(shè)置對應(yīng)明細(xì)科目，定期做好提取壞賬準(zhǔn)備。關(guān)于住院收入的業(yè)務(wù)會計記錄，醫(yī)院信息部門應(yīng)分類明細(xì)統(tǒng)計患者的醫(yī)藥費。入賬時，同樣要設(shè)置專屬的明細(xì)科目。準(zhǔn)確記錄反映患者的預(yù)交費用、實際費用等。對于已經(jīng)出院但尚未交齊住院費的患者，醫(yī)院同樣要做好明細(xì)科目，仔細(xì)記錄其欠的款項和原因，一定要避免重復(fù)記賬。

（二）健全醫(yī)院業(yè)務(wù)支出的核算

醫(yī)院在未運用權(quán)責(zé)發(fā)生制前，業(yè)務(wù)支出按付款時間記賬。比如，在記錄支付的水電費時，醫(yī)院是在付款當(dāng)月進行成本記錄的。有時候會多交幾個月的費用，醫(yī)院并沒有將這些費用分?jǐn)傇趲讉€月中，而是一次性計入付款月，這樣導(dǎo)致付款月成本偏高，其它月費用又偏低，出現(xiàn)失衡現(xiàn)象。醫(yī)院運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以很好地避免此類問題，對于一次性支付的款項，會將其平攤到其它月里，并在賬面上設(shè)置明細(xì)科目記錄，如此一來，能夠有效地解決收付實現(xiàn)制造成的成本失衡問題。

（三）加強現(xiàn)金流量的控制

當(dāng)前，有些醫(yī)院在記錄現(xiàn)金流量時，借鑒了很多企業(yè)的成功經(jīng)驗，根據(jù)自身的實際情況，編制了需要的現(xiàn)金流量報表。在現(xiàn)金流量表中，醫(yī)院根據(jù)實際發(fā)生的收支進行具體分類記錄。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在看這樣的現(xiàn)金流量表時，能夠很好地查看獲利情況，也方便分析醫(yī)院當(dāng)前的支付能力和償債能力，科學(xué)合理地預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。準(zhǔn)確記錄現(xiàn)金流量的報表能夠幫醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做好更貼合實際的決策，更準(zhǔn)確地把握和控制醫(yī)院現(xiàn)有資金的流動。

（四）強化固定資產(chǎn)的核算

醫(yī)院在權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下核算固定資產(chǎn)，要做好吸收企業(yè)管理固定資產(chǎn)的方法。設(shè)置固定資產(chǎn)的備抵科目---累計折舊，并按月進行，管理實現(xiàn)規(guī)范化和信息化，如實地反映固定資產(chǎn)，比如大型醫(yī)療設(shè)備的磨損修復(fù)情況，避免凈資產(chǎn)重復(fù)虛設(shè)現(xiàn)象。建立固定資產(chǎn)清查盤點核算制度。對固定資產(chǎn)定期進行清查盤點，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的損益情況。對于報廢的固定資產(chǎn)，清理時發(fā)生的費用，也要記賬，強化對各類固定資產(chǎn)的會計核算記錄。

（五）降低財務(wù)風(fēng)險

醫(yī)院之前的收付實現(xiàn)制，資金的收支記錄是按實際發(fā)生的時間進行核算的。但在醫(yī)院實際的業(yè)務(wù)活動中，有些業(yè)務(wù)是并不與資金的變動對應(yīng)的，這樣的情況就會給財務(wù)管理部門帶來一些麻煩，財務(wù)部門也會比較被動，不利于控制財務(wù)風(fēng)險。比如，醫(yī)院的科研項目已經(jīng)確定，但是經(jīng)費尚未到賬。收付實現(xiàn)制對這種情況的記賬就會發(fā)生脫節(jié)現(xiàn)象，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則會主動確立未來的應(yīng)收或應(yīng)付費用，加強財務(wù)儲備，財務(wù)部門也可根據(jù)賬款的實際發(fā)生時間進行管理。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠讓財務(wù)的會計核算工作變得主動，降低財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率。

（六）提高資金使用率

醫(yī)院運用權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于提高資金的使用效率，醫(yī)院的資金有兩方面來源，一是國家的財政撥款，二是醫(yī)院自行籌資。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠加快醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)速度，將有限的資金合理地分配，為醫(yī)院創(chuàng)造最大的效益，更好地滿足普通群眾看病的需求。醫(yī)院在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，按照預(yù)算要求核算各項收入和支出，更好地控制財務(wù)風(fēng)險，讓有限的經(jīng)營資金，產(chǎn)生更好的服務(wù)效果。

篇10

摘 要 遺傳算法具有很強的全局搜索能力，但是容易造成未成熟的收斂，而徑向基函數(shù)RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢在于采用全局收斂的線性優(yōu)化算法，唯一最佳逼近點唯一，二者結(jié)合的應(yīng)用能彌補各自的缺陷。兩種方法結(jié)合應(yīng)用到核電廠安全管理評價領(lǐng)域，建立基于遺傳算法和RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的核電廠安全管理評價模型，對核電廠安全管理存在的風(fēng)險進行評價，有助于核電廠安全管理人員及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，采取應(yīng)對措施，對于降低核電廠安全管理風(fēng)險，確保人民群眾生命財產(chǎn)安全和社會環(huán)境安全都具有極其重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞 遺傳算法 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò) 核電廠 安全管理評價

核電廠的安全管理評價是對核電廠的安全管理現(xiàn)狀進行的評價分析。科學(xué)合理準(zhǔn)確的評價可以對核電廠的日常安全管理提供指導(dǎo)，為科學(xué)的開展安全管理提升提供參考。

利用遺傳算法對RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進行優(yōu)化，保證了并行處理規(guī)模較大信息的能力，發(fā)揮了概括、聯(lián)想、類比、推理等綜合處理數(shù)據(jù)的能力。因此常被用來處理復(fù)雜問題，并做出科學(xué)的預(yù)測。建立基于遺傳算法和RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的核電廠安全管理評價模型，既確保了對大規(guī)模數(shù)據(jù)的處理能力，又提升了安全管理評價的科學(xué)化水平，對于準(zhǔn)確掌握核電廠安全管理現(xiàn)狀，提升核電廠日常管理水平，有效保障企業(yè)員工的生命安全、國家財產(chǎn)安全和生態(tài)環(huán)境安全具有重要意義。

一、遺傳算法和RBF神經(jīng)網(wǎng)路原理

遺傳算法于1975年，由美國的J.Holland教授提出。該隨機化搜索方法借鑒了自然進化法則，即優(yōu)勝劣汰、適者生存的遺傳機制。該方法直接對結(jié)構(gòu)對象進行操作；選用概率化的尋優(yōu)方法，自動獲取和指導(dǎo)優(yōu)化的搜索范圍。但該方法在實際應(yīng)用中也存在部分局限性：因借鑒了優(yōu)勝劣汰、適者生存的遺傳機制，所以如果出現(xiàn)優(yōu)勢個體（局部最優(yōu)解）時，就造成了過早收斂現(xiàn)象，也就無法搜索產(chǎn)生全局最優(yōu)解；其次在經(jīng)過多次重組演化后，容易丟失上一代的的基因片段，即同樣造成無法得到全局最優(yōu)值；再次傳統(tǒng)的遺傳算法通過雜交變異的手段，確定搜索空間，導(dǎo)致相似模式的數(shù)據(jù)種群占據(jù)優(yōu)勢，同樣無法產(chǎn)生全局最優(yōu)解。

RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是一種前饋式神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)分為三部分：輸入層、隱含層、輸出層。它依據(jù)輸入層少數(shù)的神經(jīng)元（基礎(chǔ)數(shù)據(jù)），利用隱含層（高效徑向基函數(shù)），決定神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸出層（預(yù)測數(shù)據(jù)）。隱含層（高效徑向基函數(shù)），實際是通過利用高斯函數(shù)，執(zhí)行固定的非線性操作指令，即將輸入層（基礎(chǔ)數(shù)據(jù)）映射到一個新的空間，通過輸出層節(jié)點線性加權(quán)組合，輸出形成結(jié)果。

輸出函數(shù)為：

為隱含層神經(jīng)元的輸出， 為權(quán)值，二者的乘積累加和即為RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸出。輸入層、隱含層相互連接，其中隱含層為一系列同一類型的徑向基函數(shù)（高斯函數(shù)）[3]。RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)由高斯函數(shù)表示為：

其中，Ci代表了基函數(shù)的中心， 代表了函數(shù)的寬度參數(shù)。從上述公式中可以看出：高斯函數(shù)的徑向范圍與 函數(shù)的寬度參數(shù)成反比。在實際計算中，函數(shù)寬度參數(shù) 的確定一般采用自適應(yīng)梯度下降法確定，而確定Ci 、 、w的取值也就確定了為隱含層神經(jīng)元的輸出 。

二、對RBF神經(jīng)網(wǎng)路原理的優(yōu)化

依據(jù)生物神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的機理建立基于RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)安全管理評價模型，通過在不同網(wǎng)絡(luò)傳遞環(huán)節(jié)選取恰當(dāng)?shù)乃惴▽δＰ瓦M行優(yōu)化改進，以此得到安全管理評價的優(yōu)化模型。但是在應(yīng)用過程中RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)關(guān)鍵函數(shù)基函數(shù)中心值、網(wǎng)絡(luò)權(quán)值等難以得到最優(yōu)解，因此選擇遺傳算法，利用其優(yōu)勢對神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型進行優(yōu)化完善。

（一）最優(yōu)基函數(shù)中心值的確定

應(yīng)用遺傳算法進行數(shù)據(jù)編碼。將學(xué)習(xí)樣本進行編號：1，2，3，……，N，進而從樣本中隨機選擇M個數(shù)據(jù)為一組中心矢量作為種群中的一個個體進行編碼。如下所示，以第i個染色體為例，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的m應(yīng)度函數(shù) 為期望輸出 和實際輸出 之差的絕對值累加和的倒數(shù)：

從上一代中任意選取兩個母體進行交叉以此獲得兩個子個體，再將兩個子個體以一定的概率進行變異，染色體其他位的編號值用1，2，3，……，N，中任意值以一定的變異概率替換。將母體與子體進行比較從中選擇優(yōu)勢個體即完成一次進化。以此方式循環(huán)迭代，直到個體達到給定最大代數(shù)或滿足給定的精度，此時個體則為最優(yōu)基函數(shù)中心值。

（二）最優(yōu)權(quán)值w的確定

權(quán)值的優(yōu)化是一個長期復(fù)雜的過程，實數(shù)編碼值能夠較好地反應(yīng)現(xiàn)實情況，用一個數(shù)碼代表一個染色體，一個染色體則代表一個X值；群體初始化，根據(jù)遺傳算法的搜索范圍將權(quán)值以 分布隨機確定（-0.8，0.4，0.65，0.5）；選取適應(yīng)度函數(shù)，將輸出樣本的平方作為適應(yīng)度函數(shù)：

根據(jù)遺傳操作原理，采用染色體交叉變異，選擇交叉的概率Pn、變異的概率Pm。

U11=（-0.8，0.4，0.65，0.5），U21=（0.3，0.7，0.6，-0.8），交叉：U21=（-0.8，0.4，0.6，0.5）變異：U22=（-0.8，0.4，0.5，0.5）

三、安全管理評價模型的建立

依據(jù)核電廠安全管理評價指標(biāo)，建立基于遺傳算法和RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的核電廠安全管理評價模型。其實現(xiàn)流程如圖所示：

四、結(jié)語

本文建立基于遺傳算法和RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的核電廠安全管理評價模型，對核電廠安全管理存在的風(fēng)險進行評價，有助于核電廠安全管理人員及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，采取應(yīng)對措施，切實降低了核電廠安全管理風(fēng)險，并為核電廠科學(xué)管理，安全管理提升提供參考和技術(shù)支持。

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