導語：如何才能寫好一篇綠色稅收制度論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：綠色稅收；可持續發展；環境稅

當今，伴隨世界經濟的高速發展，全球自然環境不斷惡化，環境保護問題日顯突出，因此可持續發展戰略已成為國際社會的共識。可持續發展是一種從環境和自然資源的角度提出的關于人類發展的戰略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環境相協調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發展，是一種長期穩定的發展，由此達到現代和未來人類利益的和諧統一。可持續發展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境。經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟，稅收收人的可持續增長與國民經濟的可持續增長是相輔相成的。我國是一個發展中大國，同樣存在著經濟增長與環境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，促進國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀五、六十年代，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機，引起了人們對環境保護工作的極大重視。隨著環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環境領域進行干預，將環境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經合組織成員國在環境政策中運用經濟手段得到了很大的發展。在這些經濟手段中，環境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征對環境有污染的環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。據經合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環境稅收和其他努力，美國確實已經實現了環境狀況的根本好轉，環境質量明顯提高。因此，人們把以環境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環境和居住環境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯邦層次上，還是在州層次上對環境稅收越來越重視，從現有的環境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經占到稅收體系的重要部分。其環境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。

二、我國綠色稅收的現狀分析

(一)我國現行稅收制度的缺陷分析

我國現行的一些有關環境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環境保護，但更主要的還是出于經濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。但是，與經濟發展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現在：

1、未形成規范綠色稅收制度

現行稅制沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。我國現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種，稅收對環境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優惠措施來得以實現，這樣既限制了稅收對環境污染的調控力度，也很難形成專門用于環保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨立

現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經濟主體在市場經濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現行的資源稅也很不完善。

3、稅收優惠形式單一

我國稅制中對綠色產業的稅收優惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優惠的實施效果。

(二)我國現行的環境保護措施

我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。

2、消費稅：對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內資企業所得稅：規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業，可以在5年內減征和免征企業所得稅。

4、外商投資企業和外國企業所得稅：規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環境政策目標和以人為本的科學發展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環保稅制，當然要借鑒國外的成功經驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發展的環保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協調

環境保護稅應該體現出“誰污染誰治理”的原則，對造成環境污染，破壞生態平衡的企業和個人征稅。同時，環保稅應在生產者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環境。

3．依法征收

在以前與環保相關的稅收征收上，經常出現“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環保稅制中，應體現對破壞環境的企業和個人必須依法征收的原則。

4．專款專用。

稅款專用是環保稅充分發揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環保設施和重點環保工程上。同時，又要為環保科研部門提供科研經費，用科技手段來加大環保的力度。

四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費為環境保護稅

首先，應將已經實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統一征收，征收成本也比收費低。同時環境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續發展方面發揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發利用環境資源的單位和個人，按其對環境資源開發、利用程度和對環境污染破壞程度征收環境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業、單位、和個人為納稅人；以工業廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環境保護付出太大的代價。此外，應將環境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。

2、改革消費稅，開征燃油稅

我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。

3、以多種稅收優惠政策引導企業注重環境保護

我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保沒備的購置與使用；對環保沒備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業的發展

再生資源業不僅有利于環境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5、適當拓寬資源稅的征收范圍

我國現行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發。

6、稅率的確定要有助于扶持企業的成長

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論文摘要：伴隨世界經濟的高速發展，環境問題越來越突出，綠色稅收與我國經濟可持續發展密切相關。本文在借鑒西方國家綠色稅收制度的基礎上，分析了我國現行稅收制度中對環境保護規定的不足之處，提出了應建立完善的綠色稅收制度的具體對策。

當今，伴隨世界經濟的高速發展，全球自然環境不斷惡化，環境保護問題日顯突出，因此可持續發展戰略已成為國際社會的共識。可持續發展是一種從環境和自然資源的角度提出的關于人類發展的戰略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環境相協調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發展，是一種長期穩定的發展，由此達到現代和未來人類利益的和諧統一。可持續發展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境。經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟，稅收收人的可持續增長與國民經濟的可持續增長是相輔相成的。我國是一個發展中大國，同樣存在著經濟增長與環境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，促進國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀五、六十年代，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機，引起了人們對環境保護工作的極大重視。隨著環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環境領域進行干預，將環境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經合組織成員國在環境政策中運用經濟手段得到了很大的發展。在這些經濟手段中，環境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征對環境有污染的環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。據經合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環境稅收和其他努力，美國確實已經實現了環境狀況的根本好轉，環境質量明顯提高。因此，人們把以環境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環境和居住環境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯邦層次上，還是在州層次上對環境稅收越來越重視，從現有的環境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經占到稅收體系的重要部分。其環境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。

二、我國綠色稅收的現狀分析

(一)我國現行稅收制度的缺陷分析

我國現行的一些有關環境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環境保護，但更主要的還是出于經濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。但是，與經濟發展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現在：

1、未形成規范綠色稅收制度

現行稅制沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。我國現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種，稅收對環境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優惠措施來得以實現，這樣既限制了稅收對環境污染的調控力度，也很難形成專門用于環保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨立

現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經濟主體在市場經濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現行的資源稅也很不完善。

3、稅收優惠形式單一

我國稅制中對綠色產業的稅收優惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優惠的實施效果。

(二)我國現行的環境保護措施

我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。

2、消費稅：對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內資企業所得稅：規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業，可以在5年內減征和免征企業所得稅。

4、外商投資企業和外國企業所得稅：規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環境政策目標和以人為本的科學發展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環保稅制，當然要借鑒國外的成功經驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發展的環保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協調

環境保護稅應該體現出“誰污染誰治理”的原則，對造成環境污染，破壞生態平衡的企業和個人征稅。同時，環保稅應在生產者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環境。

3．依法征收

在以前與環保相關的稅收征收上，經常出現“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環保稅制中，應體現對破壞環境的企業和個人必須依法征收的原則。

4．專款專用。

稅款專用是環保稅充分發揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環保設施和重點環保工程上。同時，又要為環保科研部門提供科研經費，用科技手段來加大環保的力度。

四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費為環境保護稅

首先，應將已經實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統一征收，征收成本也比收費低。同時環境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續發展方面發揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發利用環境資源的單位和個人，按其對環境資源開發、利用程度和對環境污染破壞程度征收環境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業、單位、和個人為納稅人；以工業廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環境保護付出太大的代價。此外，應將環境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。

2、改革消費稅，開征燃油稅

我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。

3、以多種稅收優惠政策引導企業注重環境保護

我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保沒備的購置與使用；對環保沒備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業的發展

再生資源業不僅有利于環境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5、適當拓寬資源稅的征收范圍

我國現行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發。

6、稅率的確定要有助于扶持企業的成長

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     論文摘要：21世紀，我國在 經濟 增長的同時將面臨資源與環境的嚴峻挑戰。一方面，我國人口眾多，人均資源占有量少；另一方面，資源使用效率低，環境污染嚴重，生態破壞加劇。建立以環境保護為目標的綠色稅收制度，將作為我國實施可持續發展戰略的一項重要措施。

    可持續發展是一種從環境和 自然 資源的角度提出的關于人類發展的戰略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環境相協調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發展，是一種長期穩定的發展，由此達到 現代 和未來人類利益的和諧統一。可持續發展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境。我國是一個發展中大國，同樣存在著經濟增長與環境保護的矛盾。如何將二者有機地統一起來，從而實現可持續發展是現實

    完善我國綠色稅收制度的指導思想是:根據我國資源現狀和特點，促進 企業 按物耗少、占地少、能耗小、運翰少和技術密集、附加值高的原則 發展 ，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化 工業 的管理。基本思路是:在進一步完善現行的保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快研究開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套 科學 完整的“綠色稅收”制度。

    (1)在排污等領域實行費改稅，并開征新的環境保護稅

    首先，應將已經實行的排污費改為環境保護稅。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統一征收，征收成本也比收費低。同時環境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續發展方面發揮應有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發利用環境資源的單位和個人，按其對環境資源開發、利用程度和對環境污染破壞程度征收環境保護稅。具體設計是:以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業、單位和個人為納稅人;以工業廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象;對不同的應稅項目采用不同的計稅依據:對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據從量課征，對應稅塑料包裝物則根據納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環境保護付出太大的代價。此外，應將環境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。

      (2)改革消費稅，開征燃油稅

    我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境;另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。

      (3)采取多種稅收優惠政策引導企業走可持續發展之路

    我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括:技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保設備的購置與使用;對環保設備實行加速折舊;鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅;在內、外資企業所得稅有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免;對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。

      (4)制定促進再生資源業發展的稅收政策

    再生資源業不僅有利于環境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250300億元人民幣。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10%作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

篇4

關鍵詞：惡意綠色壁壘；綠色技術標準制度；環境標志制度

綠色貿易壁壘這一概念最早源自于關稅問題，是由劍橋大學的庇古教授提出，目的是通過國家稅收解決市場的不公正問題。一些發達國家越來越多的借綠色壁壘之由，行貿易保護之實，即實施惡意的綠色壁壘。一些發達國家專門針對發展中國家制定這種貿易歧視措施，假借環境保護之名，行貿易保護之實，限制或禁止外國產品進口的貿易障礙。入世后，發達國家的綠色壁壘使我國不少行業、企業飽受其苦， 對我國的經濟發展和人民健康造成了嚴重的影響。因此，深刻理解分析國際貿易中的惡意綠色貿易壁壘的本質與其對中國發展的影響，對中國的其應對有很大的意義。

一、綠色貿易壁壘的含義

綠色壁壘是指以保護人類和動植物的生命、健康或安全，保護生態或環境為由而采取的直接或間接限制甚至禁止貿易的法律、法規、政策與措施。

綠色貿易壁壘，分為善意綠色壁壘和惡意綠色壁壘，善意的綠色壁壘是應該提倡的，我們反對的是惡意的綠色壁壘。所謂善意綠色壁壘，即如果進口國是以保護生態、人身健康和可持續發展等社會進步為動機，制定與實施相應的政策、法規及技術標準，則被可稱之為善意綠色壁壘，是在貿易中應提倡和遵守的。如果進口國以環境保護為名為保護國內貿易，倚仗先進的技術阻止他國產品進入本國市場實行貿易保護主義，即認為是惡意的貿易壁壘。目的在于利用其擁有的技術優勢阻止發展中國家的產品進入本國市場的一種貿易壁壘措施，減少對本國商品的沖擊，其真正意義在于以嚴格的高標準阻止特定國產品的進入，實質是貿易保護主義，這顯然是違背世貿組織中的非歧視原則。

二、綠色貿易壁壘對我國貿易的影響

綠色貿易壁壘對我國貿易的影響

入世后，我國對外貿易面臨著發達國家的種種綠色貿易壁壘的挑戰，使我國貿易產品數額和范圍減少。 同時對我國經濟的發展和人民的健康造成了嚴重的影響。一方面，由于我國環境標準較低或環境制度不健全，我國成為部分發達國家的“污染避風港”，甚至他們還將“洋垃圾”輸入我國，譬如 由6個歐洲國家垃圾處理監督部門組成的“因佩爾咨詢組織”在進行的調查表明，歐洲每年向中國和其他東南亞國家每年出口的數萬噸垃圾制品中，有20%是未經分類處理的垃圾，屬于非法出口產品。對我國的人民健康、生態環境造成了嚴重的影響；另一方面，我國出口產品屢遭發達國家的綠色壁壘，產品的國際市場份額面臨巨大的壓力，出口企業的效益也因此遭到嚴重的影響。像溫州打火機在歐洲遭到退貨， 原因是產品缺少安全裝置；閩粵魚蝦被美國禁止“上岸”， 原因是魚蝦生成的水域某種物質含量超標；山東冷菠菜被日本封殺，原因是農藥殘留超標……等事件屢屢頻發。

三、綠色貿易壁壘下我國貿易制度的完善與構建

1.建立健全我國環境稅收體制

（1）要完善綠色稅收制度。我國需要制定相關的稅收體制，開征污染物排放稅、環境服務稅、污染產品稅和生態環境稅。根據企業的類型與對環境造成的影響征收不同的稅，做到公平、合理、高效的征稅。

（2）要健全綠色關稅制度，征收進口稅和出口稅，針對不同的產品種類與其所帶來的經濟效益來制定進口稅，大幅降低環保型、能源型產品的關稅，還要降低甚至取消能夠降低我國環境污染程度的技術或者設備的關稅。

2.完善綠色技術標準制度

首先鼓勵實現國際化的標準體系，包括環境體系、環境審核、環境標志、生態評估和環境行為評估等方面。要加強國際合作，我國應積極參與國際新標準的制定，尤其是在我國特色與優勢領域產品的制定。

3.完善環境標志制度

環境標志是國際貿易中的一張綠色通行證，所以建立完善的環境標志制度是極其重要的。要建立好相關制度，為我國國家貿易提供便利，目前以開展的雙邊互認的有加拿大的環境選擇、美國的綠色簽章以及中國臺灣省的綠色簽章，我國首先是要加強與周邊國家的環境標志互認工作，其次加強與美國、英國等經濟發達國家的認證工作，最后加強中國產品的標志宣傳工作， 開拓更為廣闊的市場， 禁止國外未能達標產品的入侵。

四、結語

總結隨著我國經濟的不斷發展，在全球經濟所占份額的增大，所受到惡意貿易壁壘的沖擊也逐步增大，所以，我們應該以冷靜的頭腦，認真分析國內外企業突破惡意綠色貿易壁壘的經驗教訓，在今后的貿易中做到環境和經濟的共贏。

參考文獻：

[1]張忠民：綠色壁壘的背后，載于2002年中國法學會環境法學會環境資源法學研究會年會論文集.

[2]王海峰 侯 放 王 歡：多邊貿易體制下的若干新型貿易壁壘體制下的若干新型貿易壁壘機制的研究 2009.

[3]法麗娜：綠色貿易壁壘對我國的影響及對策分析[D]，中國海洋大學研究生學位論文，2006.

篇5

內蒙古草原資源面臨的主要問題是草場退化、土壤風蝕沙漠化問題嚴重。內蒙古現有草地面積7880萬hm2。是我國草地分布面積最大的區域。但由于自然條件惡劣.生態環境脆弱，草場退化、土壤風蝕沙漠化嚴重。據統計。草原帶退化、沙化、鹽堿化面積累計已達1544萬hm2，占可利用草原面積的38.7％，其中沙化面積為747萬hm2，占到天然草場面積的16％。現在平均每年仍有70萬hm2草原不同程度地發生退化現象。

內蒙古還是全國土地荒漠化最嚴重的省區之一.有沙化土地和潛在沙化土地3600萬hm2。其中較嚴重的水土流失面積1867萬hm2。目前，荒漠化土地仍在以每年667多萬hm2的速度擴展。全區有2/3的農田、60％的草牧場仍不同程度地遭受到風沙侵襲。

一、生態建設引入財政政策的必要性

(一)生態資源具有公共性

在現實生活中。大氣、江河湖泊、海洋等都被認為是一種可以無償使用的公共資源；而對于土地、森林、礦山資源。雖然法律規定歸國家所有，但由于缺乏有效的監督機制，在所有者與使用者之間的產權關系非常模糊，在實踐中也被當作公共資源來使用。

生態資源的公共所有屬性，使每一個使用者會最大限度地從中獲得資源，對此，美國學者哈丁在其著名論文“公用地的悲劇”中做了論述。哈丁在文中描述了這樣一種情形：有一個對所有人開放的牧場，每個理性的放牧者都想在公共牧場中放養盡可能多的牲畜.因為每個放牧者從其牲畜那里獲得直接利益，只承擔過度放牧所產生的成本的一部分。當每個人都這樣做時，牧場由于過度放牧造成退化的災難就會發生。哈丁總結道：“這就是悲劇所在。每個人都被鎖在一個迫使他在有限范圍內無節制地增加牲畜的制度中。毀滅是所有人都奔向的目的地。”“公用地的悲劇”具有相當的普遍性。從中可以得到一個結論：公用資源在使用中會被過度開發利用，最終造成公共資源的破壞。

由于生態保護具有明顯的公共產品的特性。因此生態保護也只能由政府來實施。但政府要進行生態保護。應該向生態環境的所有受益者強制性地收取一個價格，而生態稅收就是這個價格較為理想的體現形式。通過稅收一方面滿足了政府為公眾提供公共產品的財力需要；另一方面也為治理公共產品的外部性提供了必要的資金。

(二)生態保護具有正外部性

正外部效應是指某項經濟活動對其他人帶來了利益，當出現正外部效應時，生產者的成本大于收益.利益外溢。卻得不到應有的利益補償。

正外部效應對生態環境保護的影響是極其重要的。正效應的生產者由于不能從中得到補償。從而使社會收益大于私人收益.其結果導致過少生態保護出現。生態保護是一種為社會提供集體利益的公共物品和勞務，它往往被集體加以消費.基本上屬于社會公益事業.是具有正外部性很強的公共產品。因此.政府應該在這方面加大財政投入力度。

(三)生態破壞具有負外部性

負外部效應說明的是某項經濟活動對其他人帶來損失的現象。當出現外部負效應時。生產者的成本小于收益。受損者得不到損失補償。因而市場競爭就不可能形成理想的效率配置。

外部負效應對生態環境影響也是嚴重的。負效應的生產者由于不支付必要的代價，從而使私人邊際成本小于社會邊際成本。其結果導致過多生態破壞活動產生。比如。過度放牧，過伐森林資源造成生態環境的日益惡化等等。由于這些負效應都不包括在生產者的成本里，對這些不利活動也不付出任何代價。因而這些對生態保護的有害活動也不會自然降溫。當出現外部負效應時，政府可以采取行政法律手段，關停或限期治理；也可以采取財政稅收手段.征稅或提供補貼。

(四)生態保護具有信息不對稱性

生態保護的信息不對稱性主要表現在以下兩個方面：一是由于對生態系統的認識有限或者對生態破壞問題的影響缺乏了解，人們往往做出不利于環境的經濟活動，造成了生態系統惡化；二是由于信息的公共性和人的機會主義行為傾向。處于相對優勢地位的破壞者往往對處于不利地位的受害者進行信息封鎖，導致了信息的不對稱。生態保護中的信息不對稱性也要求政府財政有所作為，加大信息宣傳.溝通力度。

二、內蒙古生態建設中的財政政策局限性

(一)財政資金投入不足

近幾年來國家對內蒙古生態建設的投入顯著增加，生態建設取得了突出成效。自1998年開始。國家累計投入資金200多億元，先后在內蒙古實施了生態環境綜合治理、退耕還林、退牧還草和天然林資源保護等生態建設工程。經過多年的不斷治理，內蒙古的生態建設已取得了明顯效果。但是內蒙古幅員遼闊。生態建設任務艱巨，而且生態重建工程是一項長期、長效工程，涉及的地區廣，部門多，要求配套資金也多。所以。內蒙古目前各級財政在生態建設和環境治理的投資還是難以滿足內蒙古生態環境根本改善的目標。

(二)資金投入結構單一

長期以來，生態建設主要依靠國家財政資金。并吸引了國債資金。生態建設雖然要求地方財政提供配套資金，但由于經濟發展相對落后，特別是有些地區財政相對困難，很難按照方案要求全額配套。另外。生態建設的正外部性。使得民間資本很少進入。同時.地處生態環境惡劣區的農牧民自身積累資金的能力又相當有限。在生態建設方面的投入更是微乎其微。稀少的資金，單一的資金投入主體顯然不能很好促進生態建設的順利進行。

(三)稅收制度不健全

生態建設中的一個重要問題是缺乏系統的保護生態和環境的稅收政策。沒有設立專門的生態稅種。生態稅又稱環境稅。是指國家為實現特定的生態環保目標，籌集生態環保資金，并調節納稅人相應行為而開征的有關稅收的總稱。目前，我們還沒有真正意義上的生態稅，只存在與環保有關的稅種.如資源稅、消費稅、耕地占用稅、車船使用稅和土地使用稅等。盡管這些稅種的設置為保護環境提供了一定的激勵和資金。但其本身并不以保護生態和環境為目的，難以形成穩定的專門治理生態和環境的稅收收入來源，從而弱化了稅

收對保護生態和環境的調控作用。

三、內蒙古生態建設的財政政策取向

(一)積極爭取更多的國家財政投入，減少地方配套資金比例

各地實施生態環境建設工程都不同程度地存在資金短缺問題。由于工程區大多屬于貧困地區，經濟較為落后.地方財政可支付的財力有限。地方財政的配套資金難以落實，造成各項建設任務很難完成，影響了工程整體的進度、質量及效益的發揮。為此，建議國家對生態保護工程規劃方案進行調整，充分考慮地方政府的經濟實力，加大國家投資比例，適當降低地方配套資金的比例。

(二)進一步完善生態效益補償機制

對生態環境進行保護.其目的是為了最大限度地發揮生態資源的生態效益、經濟效益和社會效益。由于生態環境這種“公共產品”在消費上不具有競爭性，在占有上也沒有明顯的排他性，無法進行市場交換。因此。保護生態資源進行的投資，就不能從市場上得到補償。為了保持生態性森林資源的持續經營。必須增加計劃機制的作用，即建立完善的生態效益補償機制。把生態環境效益推入市場，體現誰受益誰付費的原則.由受益主體向投資主體進行補償.才能彌補市場機制在生態建設中的失靈。生態效益補償制度的生態保護工程的客觀要求，是生態保護工程實施的前提和保證。

當前我國生態效益補償資金主要來源于國家財政直接撥款方式，由于國家財政能力所限資金數額不大，難以滿足生態效益補償資金需要。目前，應以國家財政投入進行補償的國家干預方式為引導，推動市場化建設，逐步建立以市場投入為主、國家財政撥款為輔的生態效益補償機制。

從目前內蒙古的實際情況看，可以從以下幾方面進行補償金的提取。首先是各級政府從每年財政安排的林業資金中。抽取一定比例用作生態的建設、保護和管理；其次是從各級政府每年安排用于綜合治理水土流失的生物措施經費中提取一定比例；第三是將部分生態建設重點工程列入財政預算內的基本建設投資計劃。

(三)積極采取措施拓寬生態建設資金的融資渠道

目前，我國居民儲蓄數量龐大，為利用資本市場進行生態保護融資成為可能，可以通過提高利息率的辦法使這些閑置的資金流向生態領域。國債要繼續加強環保投入。同時可以考慮發行專門用于環境保護的國債，也可以發行專門的綠色彩票。為生態建設籌集資金。

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論文關鍵詞：環境稅非獨立性非健全性

論文摘要：制約我國稅收體系綠化程度較低，不適應建設資源節約型和環境友好型社會的主要原因是我國環境稅體系本身存在著非獨立性和非健全性兩大特征。從非獨立性的角度詳細分析了我國現行的資源稅、消費稅、增值稅、企業所得稅、城市建設維護稅和耕地占用稅，指明了這些稅種在資源環境保護方面的局限性；從非健全性的角度指出水資源稅和排污稅是我國應補充完善的環境稅主體稅種。

改革開放以來，我國經濟發展方式一直以粗放型為主導，這種發展方式決定了稅收制度不可能在整體上向資源環境保護的角度傾斜，稅收體系的“綠化”實現程度較低。從199B年到2008年十年間，盡管環境稅總額呈上升的趨勢，但所占GDP的比重并沒有太大變化，一直徘徊在1％左右，與此形成鮮明對照的是發達國家的環境稅稅收總額占GDP的比重平均在4％左右。制約我國稅收體系綠化程度，不適應建設資源節約型和環境友好型社會的主要原因是我國環境稅體系本身存在著非獨立性和非健全性兩大特征。

1環境稅的非獨立性

非獨立性主要是指真正具有資源環境保護指向性的稅種很少，制定征稅稅種時首先考慮的不是保護資源環境，只是實行以后間接的起到了保護作用；或者為了能適當的起到一定的資源環境保護作用，對原有稅種進行改進。環境稅的非獨立性主要表現是：它是夾雜在已有稅收體系中，這在一定程度上阻礙了其作用的發揮。

(1)資源稅的非獨立性。首先從征稅的性質定位上看，資源稅不具有環境稅的獨立性。我國開征資源稅的主要目的是調節開發者之間的級差收益，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，與資源開采造成的環境影響無關。也沒有從根本上支持資源開采過程中的綜合利用，許多屬于貧礦的資源可能被遺棄，造成資源浪費。其次計稅依據不合理，稅額過低。我國資源稅使用的是從量計稅，不能反映資源在市場上價格變化，不利于理順資源價格體系。征稅數額很低，就不足以影響納稅人的經濟行為，容易造成資源盲目開采和過度開發，加重環境負擔。

(2)消費稅的非獨立性。雖然我國現行的消費稅經過重大調整之后，增強了保護環境的作用，但是由于消費稅是一項綜合性的稅收，要綜合考慮其影響，這難免弱化了對環境保護的實際作用。一是一些容易造成環境污染的產品，如電池、某些一次性用品等，沒有納入征稅范圍；二是在一些征稅的產品中。稅率較低，象征意義大于實際意義。如對于木制一次性筷子的稅率只有5％，實木地板的稅率也只有5％，保護作用顯然不大。從總體上考量，現行的消費稅沒有真正達到調節消費者傳統消費方式，鼓勵廣大消費者進行綠色消費的環保目的。

(3)增值稅和企業所得稅的非獨立性。增值稅和企業所得稅由于本身稅制的特點，多限于直接優惠和事后鼓勵，專項優惠很少。因此，對于如何有效地控制污染，減少消耗的專門應用技術開發缺乏優惠政策支持，許多節能和治污技術僅僅停留在實驗室里，不能轉化為現實的生產力。

(4)城市建設維護稅的非獨立性。城市建設維護稅被許多學者認為是一項真正的“綠色”稅收，是環境保護融資的一種“專項稅”，但是它是一種附加稅，沒有自己獨立的稅基，限于收入規模小和稅率低，發揮的作用相對有限。

(5)耕地占用稅的非獨立性。即使是調整后的耕地占用稅與上千元甚至幾千元的土地價格相比，顯得微不足道。調節作用有限。另外，現行耕地占用稅的缺陷是沒有把濕地資源納入其中。

2環境稅的非健全性

環境稅的非健全性是指環境稅沒有主體稅種，應納入環境稅征稅范圍的稅種由于體制等原因沒有征稅或采用其它形式。環境稅的非健全性主要表現在沒有對水資源征稅，污染行為主要采用排污收費的形式，未開征排污稅。

(1)未開征水資源稅。水是生命之源，我國是一個缺水的國家。國家環保總局環境規劃院和國家信息中心對我國用水需求壓力進行了預測。預計我國的需水總量總體是增加的，特別是未來的十年內。從全國的供水和需水預測結果來看，如果保持高速經濟增長，則有500億～700億立方米左右的缺水量。同時，由于我國水資源分布不均衡，目前北方的水資源開發利用程度大部分已超過50％，海灤河流域的水資源利用率都超過了80％，已遠遠超出了世界公認的水資源開發利用極限——40％，因此，北方地區缺水形勢相當嚴峻。同時，由于水污染的不斷加劇，污染型缺水已成為制約我國水資源供應安全的另一個重要問題。解決我國水資源短缺的問題需要采取開源和節流的措施。開源方面要建設南水北調等大型水利工程，保證北方地區的水資源供應量；節流方面要全面提高工業重復用水率和城鎮生活廢水回用率，加強水資源管理和水污染治理。這些開源節流措施的實施，是長期的公共工程，個別企業難以投資完成，國家投資就必須要有一定的資金保障。因此必須要開征資源稅，籌集資金，促進水資源的合理開發和利用。另外，開征稅資源稅可以通過市場機制，理順水資源價格體系，使水資源價格在市場經濟中得到真實的反應。

(2)未開征相應的排污稅，對于排污行為仍然以收費的形式。目前我國針對排污的主要經濟政策是征收排污費。二十多年的實踐和發展證明，排污收費制度是我國一項有效的環境管理手段，為治理污染，保護環境作出了積極的貢獻。但是現行的排污收費體系弊端日益凸顯出來，將難以適應經濟可持續發展和復雜環境保護形勢，主要表現在：

第一，排污收費標準相比污染治理成本或邊際成本明顯偏低，不能滿足既定控制目標下污染治理總投入的需要。據統計，2006年我國總的污染治理投資(不含運行費用)為2558億元。占同期GDP的比例為1.23％。要實現預定的污染控制目標，2008年污染治理投資(不含運行費用)需達到5447億元，在2006年的基礎上翻一番，占同期GDP的比例為2.1％；到2010年，污染治理投資需達到10622億元，占同期GDP的比例為1.5％。因此，要實現預定的污染控制目標，總的污染治理投資額都需進一步加大。另外排污收費標準偏低，對企業的激勵作用也不顯著，難以讓相關企業參與到治污過程中。

第二，排污收費不符合以預防為主的環境保護方向。排污收費是一種事后監控的方式，出于企業自身利益和政府部門利益的需要，許多企業寧愿繳納排污費也不愿從長遠的角度出發投資治污。相應的環境保護部門為增加部門收入，對此可能采取“曖昧”或者漠視的態度。我國排污收費和治理費用逐年同時增加也從反面證明了這種利益關系，反映了這項政策的漏洞。

篇7

論文關鍵詞：循環經濟，戰量化，再使用，再循環，環境信息公開

可持續發展是科學發展觀的重要內容，發展循環經濟則是落實科學發展觀的重要措施。傳統的經濟發展方式所付出的代價已經在很大程度上影響了人類社會或區域社會經濟的可持續發展。目前我國正處于工業化和城市化加速發展的階段，面臨資源和環境的雙重制約，走循環經濟發展道路是一種必然的選擇。循環經濟是工業化以來的傳統經濟向可持續發展的經濟提供了戰略性的理論模式，可以從根本上消除長期以來生態環境與社會發展之間的尖銳沖突。

一、循環經濟的含義及其基本原則

(一)循環經濟的含義

循環經濟是20世紀90年代后期在工業化國家正在逐漸興起的概念與實踐，它是相對于傳統的“自然資源—產品—廢物排放”單向流動的線性經濟模式而言的，代表了新的發展方向和發展趨勢。

它要求運用生態學規律來引導人們的經濟活動，就是把清潔生產和廢棄物的綜合利用融為一體的經濟，其含義就是可理解為，在物質的循環利用基礎之上，按照自然生態系統中物質循環共生的原理來設計經濟體系，通過廢棄物交換和使用將不同企業聯系在一起，形成“自然資源—產品一再生資源”的物質循環過程，所有的物質和能源要能在這個不斷進行的經濟循環中得到合理和持久的利用，從而使生產和消費過程中投入的自然資源最少，將人類活動對環境的排放或危害降低到最小程度，即實現低投入、高效率和低排放的經濟發展。因此，循環經濟可以看作是對物質閉環流動型經濟的簡稱，它以物質、能量梯次使用為特征，在環境方面表現為低排放，甚至零排放。

(二)循環經濟的基本原則

循環經濟是運用生態學規律來指導人類社會的經濟活動，是以資源的高效利用和循環利用為核心，以“減量化、再利用、再循環”(3R原則)為基本原則實施生產，實現資源利用“減量化”、產品的“再使用”、廢棄物的“資源化”，節約自然資源，提高自然資源的利用率，創造良性的社會財富，其實質是以盡可能少的資源消耗和盡可能小的環境代價實現最大的發展效益。

1．減量化原則

又稱減物質化原則，所針對的是輸入端，旨在減少進入生產和消費流程的物質和能量流量。

2．再利用原則

又稱反復利用原則，屬于過程性方法，目的是延長產品和服務的時間強度，盡可能多次或多種方式地使用物品，避免物品過早地成為垃圾。

3．再循環原則

又稱資源化或再生利用原則，是輸出端方式，要求通過把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量。資源化有兩種途徑，一是原級資源化，即將消費者遺棄的廢棄物資源化后形成與原來相同的新產品，例如將廢紙生產出再生紙-．是次級資源化，即將廢棄物生產成與原來不同類型的產品。一般原級資源化利用再生資源比例高，而次級資源化利用再生資源比例低。

3R原則每一個原則對循環經濟的成功實施都是必不可少的，但3R原則在循環經濟中的重要性并不是并列的。綜合運用3R原則，按照“避免產生—循環利用—最終處置”的順序對待廢棄物才是資源利用的最優方式。

二、循環經濟是實現可持續發展的必然選擇

(一)發展循環經濟的重要性和緊迫性

1．緩解資源約束矛盾

我國經濟增長方式尚未從根本上轉變，仍然沒有擺脫傳統的高投人、高消耗、高排放、高污染、不協調、難循環、低效率的發展模式，在經濟高速增長的同時，資源和能源的短缺、生態環境惡化等問題日益突出。為了減輕經濟增長對資源供給的壓力，必須倡導循環經濟范式，使資源得到充分有效利用，最大限度地減少廢棄物排放，實現經濟社會可持續發展。

2．減輕環境污染

大力發展循環經濟，推行清潔生產，可將經濟社會活動對自然資源的需求和生態環境的影響降低到最小程度，從根本上解決經濟發展與環境保護之間的矛盾。

3．提高經濟效益

目前我國資源產出率低、資源利用效率低、資源綜合利用水平低、再生資源回收和循環利用率低，已經成為企業降低生產成本、提高經濟效益和競爭力的重要障礙。大力發展循環經濟，提高資源的利用效率，增強國際競爭力，勢在必行。

4．應對新貿易保護

在經濟全球化的發展過程中，綠色壁壘日益凸顯。發達國家不僅要求末端產品符合環保要求，而且規定從產品的研制、開發、生產到包裝、運輸、使用、循環利用等各環節都要符合環保要求。我們要高度重視，積極應對，全面推進清潔生產，大力發展循環經濟，與國際接軌。

5．以人為本的發展要求

要實現全面建設小康社會的目標，根本出發點和落腳點就是要堅持以人為本，不斷提高人民群眾的生活水平和生活質量。只有發展循環經濟，才能走出一條科技含量高、經濟效益好、資源消耗低、環境污染少、人力資源優勢得到充分發揮的新型工業化道路。

(二)發展循環經濟的優勢

首先，發展循環經濟，能夠充分提高資源和能源的利用效率，最大限度地減少廢物排放，保護生態環境。

其次，發展循環經濟，能夠實現社會、經濟和環境的共贏，實現資源的可持續利用，使社會生產從數量型的物質增長轉變為質量型的服務增長。

第三，循環經濟在不同層面上將生產和消費納人可持續發展的框架中。在資源開采環節，提高資源綜合開發和回收利用率。在資源消耗環節，提高資源利用效率。在廢棄物產生環節，開展資源綜合利用。在再生資源產生環節，大力回收和循環利用各種廢舊資源。在社會消費環節，提倡綠色消費。

第四，發展循環經濟，培植新的經濟增長點，拉長了產業鏈，推動環保產業和其他新型產業的發展，有利于產業結構調整，增加就業機會，促進社會發展。

(三)發展循環經濟面臨的主要問題

1．法規政策缺乏

我國循環經濟和生態工業理論研究滯后于實踐，不能滿足形勢發展需求；在循環經濟管理方面，中國尚未建立起基本的物質流量表，對于企業和地區進行循環經濟管理缺乏基本的數據信息。有利于開展循環經濟的法規政策遠未形成，促進循環經濟建設的有關政策比較缺乏；到目前為止，中國尚未頒布比較詳細的促進循環經濟的政策清單，對于發展循環經濟還沒有明確的優先領域和產品目錄。

2．制度安排不合理

企業增值稅是我國現行稅收制度中的主要稅收來源，這種稅收制度對企業節約資源和循環利用資源起到的是抑制作用。因為循環利用資源的企業原材料成本較低，其成本中增值部分所占比例較高，而增值稅是按增值的比例繳納稅收，因此，按產值計算，循環利用資源要繳更高比例的稅。再如，我國的資源稅普遍較低，造成資源價格偏低，不利于激勵企業節約和循環利用資源。

3．企業循環網絡薄弱

我國的企業規模普遍小型化，分散化，缺乏規模效益和區域集聚效益，難以形成循環利用資源的網絡。

4．技術缺乏

發展循環經濟需要一大批成熟的污染治理技術、廢物利用技術、清潔生產技術和生態工業鏈接技術作為支撐，目前有些技術還處于研究和試點階段，尚未得到普遍推廣。

三、加快發展循環經濟的主要措施

1．制定、修改或完善循環經濟法律法規法律法規是循環經濟不可缺少的支點，我國有必要制定一部循環經濟法來對其進行法制規范。當前要抓緊制定《資源綜合利用條例》、《廢舊家電及電子產品回收處理管理條例》、《包裝物回收利用管理辦法》、《垃圾法》等發展循環經濟的一系列專項法規。要修改《環境保護法》，增加生態保護、資源循環利用和高效利用的內容，協調各單項環境和資源法律；修正“三同時”制度；修改預算法、統計法、會計法、審計法等，建立綠色核算制度。

2．構建循環經濟政策支持體系

結合投資體制改革，調整和落實投資政策，加大對循環經濟發展的資金支持。發展循環經濟需要大量資金的投入，要把發展循環經濟作為政府投資的重點領域，加大對循環經濟發展的資金支持。對一些重大項目進行直接投資或資金補助、貸款貼息的支持，引導各類金融機構對有利于促進循環經濟發展的重點項目給予貸款支持。

進一步深化價格改革，研究并落實促進循環經濟發展的價格和收費政策。積極調整資源性產品與最終產品的比價關系，完善自然資源價格形成機制，通過水價、電價等價格政策的調整，更好地發揮市場配置資源的基礎性作用。完善財稅政策，加大對循環經濟發展的支持力度；支持循環經濟發展的財稅政策正在研究制定。

國家發展和改革委員會組織行業協會和專家研究提出了《節能產品目錄》和《關于政府節能采購的意見》，目前正會同財政部門研究對生產和使用目錄范圍內產品給予減免稅的優惠政策，并準備將目錄中的產品列入政府采購范圍。

3．建立循環經濟技術創新體系

發展循環經濟，技術創新是關鍵。國際上現有的先進技術要積極引進。但這些技術還遠遠不能徹底解決中國的問題。針對中國人多資源少的國情，中國更應大力發展自有技術，建立循環經濟的技術創新體系。要組織開發和示范有普遍推廣意義的資源節約和替代技術、能量梯級利用技術、延長產業鏈和相關產業鏈接技術、“零排放”技術、有毒有害原材料替代技術、回收處理技術、綠色再制造等技術，努力突破制約循環經濟發展的技術瓶頸。在重點行業、重點領域、工業園區和城市開展循環經濟試點工作。

加快發展低耗能、低排放的第三產業和高技術產業，用高新技術和先進適用技術改造傳統產業，淘汰落后工藝、技術和設備。嚴格限制高耗能、高耗水、高污染和浪費資源的產業，以及開發區的盲目發展。用循環經濟理念指導區域發展、產業轉型和老工業基地改造，促進區域產業布局合理調整。開發區要按循環經濟模式規劃、建設和改造，充分發揮產業集聚和工業生態效應，圍繞核心資源發展相關產業，形成資源循環利用的產業鏈。

4．建立有效的約束激勵機制

篇8

關鍵詞：稅收效應；旅游業；可持續發展

中圖分類號：F590 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-03

隨著經濟的快速發展，人們消費水平的不斷提高，越來越多的人參與到旅游這項活動。近年來，旅游業已經開始超越石油、汽車工業，成為發展潛力巨大，綠色無污染的世界第一產業。2010年全球旅游業提供的稅收超過了1.8萬億美元，政府在旅游方面的財政支出也達到了5240億美元，對于旅游業提供的稅收各國政府都日益關注。而作為世界旅游大國的中國，已經迎來了旅游資源開發和旅游經濟發展的黃金時期，據預測，到2020年我國有望成為世界第一大旅游輸入國，旅游業的迅猛發展勢必將給政府帶來巨大的稅收收入。如何最好的利用旅游業稅收收入促進國家的經濟發展，同時又能夠促進旅游業實現可持續發展的良好態勢，是我國政府和學者都緊密關注的課題。由于目前我國的旅游總體呈現“大旅游、小稅收、低增長、低消費”的基本特征，樂山作為旅游歷史悠久的旅游型城市，其旅游也呈現如上基本特征，在積極發展旅游經濟的同時，樂山地方政府需要探索研究出一套科學、高效的旅游業稅收政策和監管機制，充分利用旅游稅收效應來為旅游業經濟和生態的可持續發展提供科學可靠的稅收體系保障。

一、旅游稅收效應概念的界定

旅游稅收在世界絕大多數國家都或多或少的存在，尤其在發達國家更受到了學術界的高度關注。對于其概念的理解，雖然我國學術界還沒有明確界定，但筆者認為應分為三個層次來理解，首先是旅游，其次是稅收，最后才是旅游稅收。旅游通常指人們為了休閑、商務和其他目的，離開他們慣常的環境，到其他地方去或停留不超過一年的活動。稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規定的標準和程序，強制取得財政收入的一種特定分配方式。而旅游稅收顧名思義就是國家對旅游活動的參與者（旅游活動的參與者既包括旅游者也包括旅游產品和服務的提供者）規定的稅收制度，也包括征收的某些具有稅收性質的“費”。相比世界其他許多已經開設旅游稅的國家，我國雖然沒有單獨的旅游稅種，但是對于旅游活動征收的稅是存在的，營業稅就是我國對旅游業征收的主要流轉稅，對旅游業征收的稅主要還涉及到消費稅、城市維護建設稅和教育費附加、城鎮土地使用稅、企業所得稅和個人所得稅等。

有稅收就有稅收效應，稅收效應指的是政府的課稅行為引發的一系列經濟反應，而對于旅游活動征收的稅收即旅游稅收，也會引發一系列經濟反應即稅收效應，我們把稅收效應分為正效應和負效應。旅游稅收能促進公共物品（比如景區周邊公路和市政設施）公平高效率的配置；旅游稅收能給一國政府帶來可觀的稅收收入；旅游稅收具有稅負可輸出型優勢，即旅游稅收的承擔者不是當地的企業或居民，而是外來的旅游者；以上三點都是旅游稅收的正效應。而旅游稅收的負效應有：第一，收可能導致稅收的遵從成本（遵從成本指納稅人為遵從稅法或者稅務機關要求而發生的費用支出，比如稅務咨詢或者稅務申報發生的時間成本或貨幣成本）增加；第二，旅游稅收可能導致稅收收入的流失，旅游稅收具有正負效應，在為一國政府或地區帶來可觀旅游稅收收入的同時，如果不合理運用（比如規定稅率過高）又會導致旅游業經營成本增加，發展滯后，嚴重的不僅不能增加旅游稅收收入還可能導致稅收收入的大量損失。

二、樂山旅游業的現狀

樂山是川南政治、經濟、文化的中心，位于四川省中部，在四川盆地西部的邊緣。樂山自然風光秀美，旅游資源豐富，旅游活動歷史悠久，自古以來就是中國西南地區最負盛名的旅游地之一。1995年，樂山市被國務院列為全國著名的歷史文化名城和甲類風景區。樂山有80多處美麗景點，擁有眾多高品位的旅游資源，最負盛名的是被列入世界自然文化雙遺產的峨眉山―樂山大佛景區，此外，金口河大峽谷、峨邊黑竹溝、嘉陽小火車、郭沫若故居等景點與峨眉山―樂山大佛珠聯璧合、相得益彰。

經過多年的探索和發展，樂山旅游取得了顯著成績，產業規模不斷擴大，產業體系日趨完善。2011年，全市共計接待國內外游客2120萬人次，實現旅游綜合收入198.98億元，同比分別增長26.32%和35.52%，旅游經濟總量穩居全省第二；人均旅游消費939元，居全省首位。樂山作為國際國內著名的旅游城市，正在順應國內外旅游產業大發展、大調整、由觀光旅游向休閑度假旅游轉變的形勢，加快推進全市觀光旅游向休閑度假旅游跨越轉型升級。而今是推動轉型、實現跨越、“二次創業”的起步之年，全市人民、政府各職能部門需要各司其職，相互協作，形成合力，加快轉型升級，實現旅游產業又好又快發展，本文從旅游稅收效應的角度，分析當前樂山旅游稅收存在的問題，進一步的研究如何利用稅收效應，完善稅制來促進樂山旅游形成可持續發展的良好態勢。

三、當前樂山旅游稅收政策存在的問題

1.旅游稅收收入效應不足

旅游業在促進樂山經濟發展中起著日益重要的作用，2011年，樂山市旅游業增加值109.1元，占GDP的比重為11.9%，比上年提高1.1個百分點，比全省平均水平高5.8個百分點；占第三產業增加值比重為46.2%，比上年提高6.2個百分點，比全省平均水平高27.9個百分點。通常認為，旅游興則地稅旺，即旅游收入的增長勢必會帶來旅游稅收收入的增長。而樂山卻出現了與之不適應的現狀，樂山旅游經濟在蓬勃發展，但樂山旅游稅收收入卻沒相應增長，稅收的增長速度遠遠低于旅游經濟的發展速度，這就是我們常說的“大旅游，小稅收”的現象。

2.稅收優惠政策和方式過于單一

目前樂山旅游業享受的稅收優惠政策主要集中在企業所得稅，且基本是以直接稅收優惠為主，對于與旅游業主要相關的營業稅的優惠政策很少，其他流轉稅更是基本沒涉及。根據《財政部海關總署國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》財稅（2011）58號文件，若在樂山從事旅游景區（點）保護、開發和經營及其配套設施建設的企業可減按15%的稅率征收企業所得稅，但必須是其主營業務收入必須占企業收入總額70%以上的企業，享受優惠的門檻較高。對于營業稅的優惠政策只能按照稅法統一規定的針對與旅游相關的文化領域，如博物館、紀念館、展覽館等舉辦文化活動的收入和宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入免征營業稅。稅收優惠涵蓋面小，且運用很少。單一的稅收優惠政策會嚴重影響到該行業投資者的投資積極性，不利于該行業的招商引資，最直觀的影響就是使得旅游項目在開發前期開發資金不足并且資金來源缺乏多途徑和多方式，從而使樂山許多潛在的旅游資源優勢無法充分發揮，難以快速實現樂山旅游的轉型升級和又好又快的發展。

3.財政對旅游產業的投資性支出相對不足且投資方式粗放

目前我國財政對旅游產業最主要的支持方式有兩種，一種是政策的引導，另一種是財政直接投資，財政直接投資旅游產業表現在財政對旅游基礎設施、旅游資源的開發和保護、對旅游的宣傳和促銷、對旅游市場的規范投資、對旅游人才的培養等。旅游產業與其他產業是高度相關聯的，財政對建筑、交通的投資都會間接促進旅游經濟的發展，而旅游產業在國家經濟建設中日益彰顯的重要地位決定了對旅游產業的投資應該是持續增加的，盡管樂山對旅游產業的發展已經給予大量財政支持，但投入的財政支出只是一個絕對數，對旅游產業的投資相比占旅游經濟占國民經濟的比重而言，樂山對旅游產業的投資是相對不足的。同時，樂山旅游產業正處于轉型升級階段，具備產業發展之初的特點，財政對旅游業的投入缺乏整體規劃，對所開發的項目缺乏可行性研究和科學規劃。很多區縣為了爭取財政對旅游產業發展的財政資金支持，盲目開發，不根據地方實際情況作終合分析和判斷，最終很多旅游項目開發都以失敗告終，這不僅造成了公共財政資金的浪費，還破壞了當地的旅游資源和生態環境。

4.旅游業稅收征管難度大

旅游業由于自身的行業性質和特點以及稅法規定的其涉及到的主要稅種營業稅的計稅依據的計算，決定了旅游業在稅收征管上存在問題：首先，旅游企業組織旅游團到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業稅計稅依據，如果境內旅游，以向旅游者收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住宿費、餐費、交通費、景點門票和其他代付的費用后的余額為營業稅計稅依據。改由其他旅游企業接團的，按照境外旅游的辦法確定營業稅計稅依據，根據此規定，旅行社往往采用相互虛開發票來虛增付給其他接團企業的費用或虛列替旅游者支付的相關可扣減費用項目的金額，以此來降低計稅依據，甚至申報虧損，達到少交甚至不交營業稅的目的。其次，目前旅行社掛靠經營成為了我國旅游業普遍而特有的現象，樂山也不例外。很多單位或個人以自稱是某旅行社“營業部”的名義開展旅游經營活動，其實質是獨立核算、自設賬戶、自持公章和財務章的獨立經濟實體，只是每年向被掛靠的旅行社繳納一定數量的“管理費”，這些掛靠經營的“營業部“就成了稅務部門和旅行社兩不管的真空地帶，勢必造成嚴重的稅收漏洞。再次，稅源監控難度較大，一方面體現在旅行社自身財務制度不健全，其發票核實的難度較大，旅游消費者大多都是現金交易，消費者索要發票意識不強，甚至旅行社拒絕開具發票，導致隱匿收入較多。另一方面體現在導游收入核實困難，導游現階段是一個高收入群體，旅行社支付其的工資雖然不高，但是來自旅游景點的購物返點回扣或者紅包的金額數目較大，其隱性收入較多，導致了個人所得稅源控制監管難度大。

5.地方稅權缺位，“以費擠稅”現象盛行

雖然地方稅是地方政府用來調控地方經濟的重要手段，但是我國目前地方稅的管理權高度集中在中央，而省與地方一級政府的稅權缺位，只有設計稅率小幅變動和個別稅種優惠的決定權，極為有限的稅權使地方政府很難根據地方經濟的特殊性有效利用稅收效應，使得促進地方旅游經濟的發展缺少了稅收調節的有效手段，更加談不上對旅游業等產業結構的有效調節。

由于地方事權多、財權少，稅權非常有限，為滿足地方財政支出的實際需要，地方不得不采取各種各樣的變通做法，因此造成了地方預算外資金膨脹、“以費擠稅”現象盛行。目前樂山旅游業的收費較多，一方面是收費的項目較多，另一方面是執行收費的部門較多，使得樂山很多旅游企業負擔較重。主要包括旅游部門收取的各種費用和基金，比如旅游發展基金和國家、省級旅游局收取的入境簽證手續費和代辦簽證手續費；以及其他部門向旅游企業攤派的各項收費，這些收費主要來自衛生、質檢、公安、環保、廣電等部門，名目繁多。各級政府和各部門的亂收費、多頭收費、重復收費、自收自支，導致了分配主體的混亂，形成了政府分配多元化和政府利益部門化，加重了旅游企業和旅游者的負擔。這些費用一收取后就擠占了稅收，最為直接的后果就是財政資金的減少，財政資金的減少就不能保證旅游公共產品的有效配置，那么旅游環境也不能得到更好的保護和改善，這必然會影響到樂山旅游業的可持續發展。

四、基于稅收效應促進樂山旅游業可持續發展的相關建議

1.加大稅收政策和處罰力度宣傳，積極引導旅游企業加強和規范財務制度

稅收宣傳可以提高納稅人主動依法納稅的意識，處罰則可以對納稅人產生威懾作用，因此稅務部門可以從稅收政策宣傳和違法處罰兩方面來提高旅游業的稅法遵從度，積極引導旅游企業加強和規范財務制度。對于稅收的宣傳，一是增強旅游稅收政策宣傳的時效性，滿足旅游業的發展需求。對各個旅游項目建設，為了有利于納稅人的項目預算和融資，應該在項目實施前和竣工后都將稅收及優惠政策宣傳到位。二是增強旅游稅收宣傳的針對性。對旅游業中一些特殊的納稅群體（如下崗再就業人員、涉外企業或個人）宣傳內容應根據特殊情況作針對性的宣傳；對納稅意識較強的納稅人，可以采取電視、網絡媒體等形式；對納稅意識不強的納稅人，稅務干部應考慮上門講解，采取設點宣傳和舉辦培訓會等方式。

2.積極落實稅收優惠政策，主動爭取有利于地方旅游發展的政策支持和稅制改革試點

樂山旅游經濟的可持續發展離不開國家各部門的優惠政策支持， 國家2011年出臺了《財政部海關總署國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》，根據文件精神，樂山旅游經濟開發能夠享受西部大開發戰略有關優惠政策，因此地方稅務機關需要積極落實稅收優惠政策，對旅游業經濟發展起著重要的作用。一是對旅游業的稅收優惠政策的落實要及時到位， 做到不折不扣。二是對有潛力的大項目應該開辟稅收優惠政策綠色通道，主動幫其爭取有利于其發展的政策支持，促進資金、人才和技術的引進。除此之外，地方政府還可以利用樂山擁有峨眉山和樂山大佛兩大世界自然文化雙遺產這種得天獨厚的優勢以及當前良好的旅游經濟發展態勢，積極向上級政府爭取有利于樂山旅游的稅制改革試點，比如環境稅征收試點，以更好的促進樂山旅游經濟與生態的可持續發展。

3.加強旅游業稅收征管，提高稅收服務質量，營造公平有效的稅收環境

針對目前樂山旅游業稅收征管方面存在的問題，建議從以下幾方面加強稅收征管：一是加強旅行社的經營和財務管理，工商部門和旅游部門應聯手嚴厲打擊“掛靠經營”現象，堵住因此形成的稅收漏洞。二是規范旅行社發票管理。為了杜絕部分旅游企業經營中不開具發票或者虛開發票的偷稅行為，稅務機關應為仔細審查其發票開具的范圍、內容以及填開金額，為每家旅行社建立發票領受臺賬；管理或稽查部門應根據臺賬登記情況，核查其發票的填開金額和賬面收入是否一致，從而確保旅行社收入的真實性。與此同時，還應加大力度打擊偽造、變造營業稅發票以及相互接團的旅行社間代開、虛開發票的行為，嚴重者追究其刑事責任。三是強化稅源管理，利用各種形式的宣傳提高旅游消費者所要發票的意識，以減少旅行社的隱性收入。對于導游的個人所得稅源控制，一方面應督促旅行社內部建立對其員工的個稅代扣代繳制度；另一方面對于導游串通旅游景點，私自增加合同上沒有的景點私拿紅包或回扣的行為應給予吊銷導游證、沒收不合規所得等處罰，以消除個人所得稅隱性收入的根源。

稅務部門在加強稅收征管的同時，還應注意提高對旅游業納稅主體的服務質量，以減少旅游稅收的遵從成本。一是積極推行稅前提示，如旅游業新稅收優惠政策提示等。二是要簡化納稅人涉稅事項辦理程序，縮短涉稅事項申報審批時間（比如申請享受優惠政策），使納稅人少跑路、易辦事，節省納稅人納稅的時間成本。三是改進服務態度， 提高服務質量。四要加強對稅務干部的稅收業務知識和技能的培訓， 提高涉稅事項的辦理效率，給納稅人營造一個公平有效的稅收環境。

4.加快完善旅游稅收專款專用管理辦法，形成以旅游養旅游的可持續發展態勢

旅游產業離不開得天獨厚的自然生態環境，更離不開公共物品的提供和配置。根據旅游稅收的正效應，旅游稅收的合理增加既能給政府帶來可觀的財政收入，又能促進公共物品公平高效率的配置，也是一種行之有效的解決因旅游開發帶來的環境保護問題的途徑。近些年來，隨著樂山旅游業的快速發展，樂山旅游行業的稅收每年不斷增長，但是長期以來地方政府并沒有將此稅收收入完全的用于旅游業，一方面導致了旅游項目建設的所需要的相關配套設施設滿足不了項目規劃的需求，阻礙了優秀旅游項目的建設發展，影響了樂山旅游業的這整體競爭力。另一方面，導致了由于旅游開發帶來的環境污染和破壞的問題無法得到解決，嚴重制約旅游經濟的可持續發展，因為環境的治理主要出資者還是政府，環境的治理需要政府提供強大的財政資金保障。因此，地方政府在分配財政資金的時候，要注意能夠將旅游業的稅收專款專用，盡快完善以旅游養旅游的稅款專用管理辦法，將旅游稅收的相當比例部分用于樂山旅游相關基礎配套設施的建設、樂山旅游總體形象推廣營銷、旅游項目開發補助等方面，才能夠保障樂山旅游業健康、可持續的發展。

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篇9

1992年建成的首都兒科研究所中試基地，成為北京地區唯一的兒童制藥企業，也是國內屈指可數的專業兒童制藥企業之一。20年來基地在兒童藥品的研發、生產及銷售方面，積累了豐富的經驗。面對目前兒童用藥短缺的緊迫形勢，首都兒科研究所基地領導審時度勢，決定迎接兒童藥品研發挑戰，并針對兒童藥品“產品立項選擇、劑型研制方向、臨床試驗開展、政策支持把握”等難題進行了深入探索，初步確立了以臨床需求為導向，開發特色兒科藥物，搭建科技成果轉化橋梁，構建產學研用為一體的科研模式。

走特色研發之路

兒童藥品研發、產品立項選擇是困擾兒童藥品研發的“老大難”問題，也是導致兒童藥品短缺的直接原因。兒童制藥研發因缺乏經驗、臨床試驗開展困難、開發周期長、利潤低、成本高等原因使兒童藥品研發具有較高的風險，高風險不僅嚴重困擾著企業，也直接打擊了企業對于兒童藥品研發的熱情。

首都兒科研究所基地在兒童藥品研發、品種選擇上有著得天獨厚的條件，依托首都兒科研究所及附屬兒童醫院幾十年的兒童保健及疾病研究轉化成果，經過首兒幾代人20年的不懈努力，已開發生產兒童準字號藥品20余種，院內制劑近50種，其中“小兒咽扁顆粒”“小兒生血糖漿”“保兒寧顆粒”“復合鈣Ⅱ號顆粒劑”“膚樂霜”等主導產品因療效確切、質量可靠等優點在醫生和患者家屬中享有盛譽。既往的產品為首兒產品的研發打下了良好的基礎，極大地保證了產品立項的科學性。

目前，首都兒科研究所基地在研兒童新藥研究項目有十幾個，大部分都是由臨床用量大、療效顯著、安全性好的中藥兒童制劑產品衍生而來。如具有良好中藥抗病毒效果的清熱散瘟口服液，專治兒童過敏性紫癜的清紫消斑顆粒，針對小兒遺尿的中藥制劑遺尿停口服液等，而且部分產品已經完成二期臨床試驗。

拓展兒童劑型研制

從藥品的品種來看，目前我國批準注冊的藥品基本可以滿足治療兒童常見病的需要。但是有數據顯示，我國兒童用藥中，仍有50%左右是以成人用藥減半方式對兒童使用，而兒童常用藥物劑量計算方法也存在差異。臨床普遍采用按照千克體重計算兒童用藥劑量的方法，把兒童當

成“縮小的成人”看待，忽視了兒童特殊的生理條件，因此，科學性和可靠性也存在諸多問題。

首都兒科研究所基地現有產品多為口服液、顆粒劑、噴霧劑、泡騰顆粒、外用膏劑、洗劑等適合兒童使用的劑型。2009年，首都兒科研究所基地針對拳頭產品“小兒咽扁顆粒”進行了劑型優化升級，創新應用了“中藥提取物包埋技術”，將服用劑型減少到原來的1/4，而且掩蓋了中藥的苦味，更有利于孩子服用，并獲得醫生和患兒家長的認可。今年7月，基地承擔了北京市“三伏貼”的生產加工工作，因此，在外用劑型開發上獲得了更多的經驗。

目前，基地在研臨床項目有地西泮直腸用溶液臨床研究、醋酸地塞米松乳膏臨床研究、小兒遺尿停口服液臨床研究、清紫消斑顆粒臨床研究。同時開展醫院制劑和臨床驗方的臨床觀察項目，對臨床行之有效的驗方，以代煎制劑、外用貼劑、傳統膏方的形式應用，對療效進行觀察與總結，為制劑轉化奠定了基礎。此外，基地下大力氣在兒童藥品劑型開發上進行研究，本著見效快，孩子易接受的原則，重點研究經皮給藥技術。初步擬定的研發劑型有灌腸劑、洗劑、霧化劑、滴劑、貼劑、擦劑等多個劑型，涉及小兒呼吸系統疾病、風濕免疫疾病、皮膚病等多個病種。

積極開展臨床研究

兒童藥品需要進行臨床試驗才能上市，但取得兒童監護人同意參加臨床試驗的難度遠高于成人。特別是兒童臨床試驗的受試者涉及嬰幼兒、新生兒，其臨床試驗的復雜程序和風險遠高于成人，試驗者招募難等導致兒童藥物試驗難以開展。

首都兒科研究所基地依托首都兒科研究所附屬兒童醫院豐富的研究資源和幾十年的臨床經驗，已經在兒童藥品臨床觀察上取得了一定的進展。近年來，首都兒科研究所基地遵循醫學理論，對臨床應用多年的制劑產品進行臨床觀察與研究，組織專家組對產品的成分、劑量、適應癥進行詳細的分析，并積極總結整理成文在核心期刊上發表。目前，已發表清熱散瘟口服液、柴防口服液、三子平喘顆粒、復合鈣Ⅱ號顆粒劑等產品的臨床觀察論文十余篇，積累了寶貴的產品研發經驗。

質量是企業的生命，是企業品牌的基礎。首都兒科研究所基地以兒科中成藥為主，在中藥材價格一路上漲的情況下，沒有降低對產品質量的要求。反而，組織專業人員對產品質量改進進行深入地研究，結合臨床用藥反饋，力求通過工藝改進等方法改進產品缺陷，不斷提高產品質量，努力做到精益求精。

加快產品轉化升級

近年來，國家加大了對于兒童藥品研發生產和市場推廣的扶持力度。國家藥監局正加緊開展對兒童藥物注冊申請加快審評、為兒童藥物設立藥品市場獨占期等政策的研究。同時在藥品定價和招標采購等方面制定相應支持和引導政策，鼓勵藥企研發生產適合兒童使用的藥物，共同關注兒童用藥，確保兒童用藥安全。2011年國務院的《中國兒童發展綱要（2011～2020年）》明確提出“鼓勵兒童專用藥品研發和生產”。《國家藥品安全“十二五”規劃》提出“鼓勵罕見病用藥和兒童適宜劑型研發”。

首都兒科研究所基地在政策層面上獲得北京市經濟和信息化委員會及北京市科委的大力支持。其中清熱散瘟口服液產業化項目被列入北京市經信委“十病十方”專項研究；雙金利咽顆粒、膚樂霜等產品入選北京市“小膏藥”工程，獲得了專項研究基金。首都兒科研究所基地十分珍惜這樣的機會，努力提高研發能力，增加研發設施，擴大研發隊伍，目前為新建研發實驗室，添置了大量新設備。在北京市經信委的支持下，清熱散瘟口服液已經完成二期臨床試驗，預計2013年可以拿到臨床批件。