企業管理的中心是財務管理，財務管理的核心是資金管理。但在給全國各地企業的財務人員授課或咨詢過程中，我們發現很多企業的資金管理存在問題，有些問題還十分嚴重，甚至到了違法亂紀的程度。本著“懲前毖后，治病救人”的精神，我們對其中的三種特殊資金——抽逃的注冊資金、貸轉借的資金和無償占用的資金——存在的問題進行分析、探討，并提出相應的處理建議。

1.抽逃注冊資金的問題分析與處理建議

1現象和原因分析。在面向財務人員咨詢的現場時，每次都會有幾個“抽逃注冊資金”及其如何解決的提問。這說明，抽逃注冊資金已經成為我國中小民營企業普遍存在的現象。私下認為原因有二：一是霸王硬上弓，在出資人“力不能及”的條件下，“沒有條件創造條件”地借款注冊公司，注冊完畢即把注冊資金轉走；二是一些中介公司推波助瀾，開展“墊付注冊資金”注冊公司的優惠服務，注冊完畢也隨即把墊付的注冊資金抽走，使新注冊的公司成為一個名副其實的“空殼”。

2行為和政策分析。抽逃注冊資金的一個明顯特征就是“整數轉走”——比如注冊資金200萬元，公司注冊完畢后就一筆劃走200萬元，賬面只剩下零星的利息。其轉走的名目大致有三：一是借款，但是這借款掛賬多年不見歸還，且沒有利息收入。二是采購東西，但采購東西要有存貨對應，企業賬面很難找到對應的存貨。三是投資，可這投資猶如“肉包子打狗”，有去無回，更無論收益?？傊?，這些抽逃注冊資金的企業，可謂漏洞百出，在賬面上很難“自圓其說”。

根據我國公司法的相關規定，股東一旦履行了出資義務，其出資財產即轉為公司財產，股東抽逃資金實質上是對公司財產的非法侵占，要承擔相應的經濟責任或刑事責任。

1經濟責任。依據《中華人民共和國公司法》第201條及《中華人民共和國公司登記管理條例》第71條之規定，公司的發起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機關責令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款，最低處罰不低于10000元。

摘要：2006年財政部了新《企業會計準則》及應用指南，稅收制度改革也不斷深化，我國的稅收制度表現出與企業財務會計制度相分離的情況。能夠為稅務部門提供相關信息，并將會計收益與應稅收益間的差異在財務會計中進行協調的稅務會計應運而生。將通過分析增值稅幾種情況的處理來說明財務會計與稅務會計的差異，并提出解決的對策。

關鍵詞：增值稅；差異；新會計準則；財稅分流



1現行增值稅財稅處理的差異

1.1增值稅應稅銷售額與會計銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會計收入差異的表現形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務法規和會計準則的差異的具體體現，在實際操作中千變萬化。根據會計屬性和持續經營假設，這些差異可歸納為“可回轉性差異”和“不可回轉性差異”兩大類。

摘要：2006年財政部了新《企業會計準則》及應用指南，稅收制度改革也不斷深化，我國的稅收制度表現出與企業財務會計制度相分離的情況。能夠為稅務部門提供相關信息，并將會計收益與應稅收益間的差異在財務會計中進行協調的稅務會計應運而生。將通過分析增值稅幾種情況的處理來說明財務會計與稅務會計的差異，并提出解決的對策。

關鍵詞：增值稅；差異；新會計準則；財稅分流



1現行增值稅財稅處理的差異

1.1增值稅應稅銷售額與會計銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會計收入差異的表現形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務法規和會計準則的差異的具體體現，在實際操作中千變萬化。根據會計屬性和持續經營假設，這些差異可歸納為“可回轉性差異”和“不可回轉性差異”兩大類。

房地產開發企業將其自行開發的產品用于經營租賃時，一般有兩種會計處理方法：一是將自行開發產品轉為出租開發產品核算，二是將自行開發產品轉作固定資產核算。從會計角度講，兩種處理方法都不會對年度會計利潤產生影響。但從稅法角度講，不同的處理方法對年度應納稅所得額卻有不同的影響。

例如，甲公司為一家從事房地產開發業務的企業，2005年1月1日，其開發完成的一幢房產賬面價值1500萬元，甲公司將該房產出租給乙公司，租期為3年，租金總額360萬元。當時的市場價格為2500萬元。租期屆滿，甲企業以3000萬元的價格出售該房產。假定房產折舊年限為20年，企業所得稅稅率為33%（不考慮房產殘值、營業稅金及附加）。（注：國稅發[2006]31號文規定，開發企業將開發產品轉作固定資產的行為應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現；開發企業將開發產品轉作固定資產的，可按稅收規定扣除折舊費用，未轉作固定資產的，不得扣除折舊費用。）

一、轉為出租開發產品核算

1.出租期間會計利潤

租金收入：360萬元；

攤銷成本：1500÷20×3=225萬元；

同一控制下的企業合并取得的股權投資的初始成本，以取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

例1：2007年1月1日，興業公司以一處房產和一件舊設備共200萬元向利仁公司投資（二者屬于同一控制下的兩個公司），占乙公司60%的股權，投資時利仁公司所有者權益的賬面價值為14000萬元。投資時興業公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。

該房產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。舊設備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。

興業公司的會計處理：借：固定資產清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產減值準備200萬元貸：固定資產8220萬元借：長期股權投資8400萬元（14000×60%）貸：固定資產清理7500萬元資本公積900萬元。

稅務處理：1．可能涉及的流轉稅營業稅：《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規定：以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。上例屬于以不動產投資入股，共同承擔投資風險，不征營業稅。

增值稅：以設備等動產對外投資，應視同銷售，按照“銷售使用過的固定資產”進行稅務處理。根據《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕29號）規定，納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，無論其是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備《國家稅務總局關于印發骉增值稅問題解答(之一)骍的通知》（國稅函〔1995〕288號）明確的三個條件，即屬于企業固定資產目錄所列貨物、企業按固定資產進行管理并確已使用過的貨物、銷售價格不超過其原值的貨物，可免予征收增值稅。所以，該舊設備售價小于原值，不征增值稅。

摘要：為快速應對不斷惡化客運市場原少數股權能施加重大影響的小股東顧全大局自愿放棄部分權利和利益，擬“特殊減資”而不“無償”轉讓經濟利益，吸引新股東參與投資做大做強主營綜合性客運業務。原小股東自愿將實際貨幣出資額從800萬元工商登記降低為763.64萬元(自愿放棄溢價差額36.36萬元貨幣出資份額應享有的分取紅利、公司決策參與權等“投票權利”)，而非“以股權轉讓形式部分退出參股企業”或“公司形式減資”，如此另類減資(工商登記、財稅處理減資36.36萬元，實際未真正減資)符合相關法律和財稅規定嗎？本文做粗淺探討。

關鍵詞：增資擴股；工商變更；財稅處理

一、背景介紹

2011年甲公司、乙公司分別貨幣資金出資1200萬元、800萬元投資丙有限公司，占2011年注冊資本60%、40%，已計入丙公司“實收資本2000萬元”核算且符合企業會計準則的規定；自2011年至2019年初，丙公司與原股東甲乙公司的股權控制關系不變，期間已多次分紅，近年來丙公司由于受到客運市場激烈競爭生產經營情況逐漸惡化直至虧損。其股權結構簡化如圖1：2019年初，丙公司擬增資擴股召開股東會審議一系列股權重組事項議案。全體股東一致同意：原兩方股東分別用享有丙公司截至2019年3月31日股東權益出資，新增股東丁公司用實物資產客運汽車和貨幣資金出資。丙公司組織召開股東會，新老股東一致同意增資擴股后持股比為44%：28%：28%。丙公司修訂了公司章程相應條款并分發給全體股東。經測算，實物和權益出資比例不同于公司章程約定投資比例。原法人股東甲乙擬用歷年來投資丙公司享有截至2019年3月31日股東權益出資(具體如表1)；丁公司按照實際出資資產評估價值計算，則真實投資比為44%：29.33%：28%(與丙公司章程約定出資比44%：28%：28%不一致)。丙公司增資前后具體情況如表1：本文選取該案例關鍵點為：原小股東乙公司自愿擬將原工商登記800萬元降低為763.64萬元(實務中為確保國有資產不流失不便于減資)，即自愿放棄差額貨幣出資額應享有的分取紅利等“投票表決權利”，并出具放棄權利證明書和公證書。對于該2011年實際貨幣出資36.36萬元在本次增資擴股事項中乙公司未主張返還財產(包括但不限于截至2019年3月31日賬面貨幣資金、固定資產或應收債權等)，也未要求剝離任何資產僅表示希望將該36.36萬元由丙公司賬面“實收資本”轉為“資本公積—資本溢價”且由丙公司獨享未來期間可能帶來的經濟利益而不主張分取紅利等“投票表決權利”。但市場監督管理機關要求必須將該36.36萬元出資額由丙公司減資。經過評估前資產審計、資產評估、董事會決議、股東會決議、報經國資委批準等法定手續，丙公司于2019年5月到市場監督管理部門申請工商變更登記時，未被認可企業行為(未減資36.36萬元)，股東變更事宜就此被擱淺。即市場監督管理部門要求：丙公司應先減資，按照公司法規定程序取得債權人確認證明、全體股東在《債務清償或提供擔保的說明》上簽字應主要載明：丙公司已對債務予以清償或提供了相應擔保)，并在報紙上刊登減資公告等(未要求必須采取何種財稅處理，也未要求丙公司針對該事項提供審計報告或法律意見書)。

二、相關法律法規、財稅規定

本文總結了現行主要相關法律法規條款、財稅規定如下：(一)差異化減資不涉及同股同權問題，部分股東減資如并未違反法律的禁止性和效力性規定，一般不存在無效情形。(二)公司法第四十二條　股東會會議由股東按照出資比例行使表決權；但是，公司章程另有規定的除外。第三十四條規定，股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優先認繳出資的除外。除公司章程另有規定或者全體股東一致同意外，增資分紅均應當遵循上述原則進行。股東減資與股東增資法律性質相同，有限責任公司股東“同股同權”權益法定。第四十三條　股東會的議事方式和表決程序，除本法有規定的外，由公司章程規定。由此可見，除有法律條文明確規定的以外，各項權利義務均由公司章程規定，只需在公司章程中載明減資引發的股東權利事項。(三)公司形式減資又稱名義減資、計算上減資，是指當公司因嚴重虧損等原因造成實有資本與注冊資本數額差距過大，為使二者相符而減少公司賬面資本額，并不返還財產于股東的減資行為。(四)減資的結果可要求公司返還財產于股東；且可要求返還貨幣資金或實物資產(常見于類“股權轉讓協議”式的減資行為、訴訟判決案例)。(五)企業財務通則和企業會計準則規定，投資者以貨幣資金、實物資產出資，應計入公司“實收資本”核算；對投資者實際繳付的出資超出注冊資本的差額(包括股票溢價)，企業應當作為資本公積管理。但未見法律法規、司法解釋明文規定及說明——“實收資本”可轉為“資本公積——資本溢價”，且可由某一股東于未來期間獨享。本文參考訴訟判決實務中的國內外各級法院對各類經濟利益糾紛作出的訴訟判決、司法裁定書，認為：法律法規、財稅規定均未禁止“公司實收資本可轉為資本公積—資本溢價，可由某一股東于未來期間獨享”，即該判斷并未違反法律的禁止性和效力性規定，不存在無效情形。

在疫情防控期間，為保障醫療和生活物資的及時供應，物流企業最早開始復工復產，因物流人員接觸人群較多，所以物流企業一方面要保證遞送效率，另一方面也要防止通過物流途徑傳播。物流企業為做好自身的防疫，必然產生各種開支，不同的物流企業開支的內容和形式也不盡相同。各種防疫開支如何進行會計和稅務處理，本文擬圍繞這一問題展開探討。

一、物流企業防疫支出的會計處理

1.物流企業（增值稅一般納稅人）購買手套、口罩、防護服等發給員工，要求上班期間必須佩戴使用，這項開支應計入勞動保護費。借：管理費用等——勞動保護費應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款2.物流企業每月給員工發放現金若干元，讓其自行購買口罩上班，這項開支應計入職工福利費。借：管理費用等——職工福利費貸：應付職工薪酬——福利費3.物流企業購買一批酒精和消毒液放入倉庫，用于工作場所日常消毒，這項開支也應計入勞動保護費。購買時：借：庫存物資應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款領用時：借：管理費用等——勞動保護費貸：庫存物資

二、物流企業防疫支出的稅務處理

1.物流企業（增值稅一般納稅人）購買手套、口罩、防護服等發給員工，要求上班期間必須佩戴使用。根據《國家稅務總局關于印發公司所得稅稅前扣除辦法的通知》，這項開支屬于企業實際發生的合理的勞動保護支出，允許企業所得稅前扣除。若是取得增值稅專用發票，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。2.物流企業每月給員工發放口罩、防護服補貼，讓其自行購買口罩上班，這項開支屬于企業實際發生的職工福利費，允許企業所得稅前扣除。同時，根據《個人所得稅法實施條例》的規定，這項補貼應并入當期工資薪金繳納個人所得稅，企業要履行代扣代繳義務。3.物流企業購買的防護物資如口罩、防護服、消毒液等，無法取得發票情況下的稅務處理。根據《國家稅務總局關于企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）的規定，企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證。對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。4.物流企業發給個人用于預防病毒感染的肺炎34的藥品、醫療用品和防護用品等實物（不包括現金），根據財政部稅務總局公告2020年第10號規定，不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。由于藥品、醫療用品和防護用品種類很多，政策上難以將他們一一列舉，因此原則上，只要是與預防肺炎直接相關的藥品、醫療用品和防護用品物資，如口罩、護目鏡、消毒液、手套、防護服等，都可以享受財稅2020年第10號公告有關免稅的規定。

三、物流企業防疫支出財稅處理常見的誤區

摘要：隨著現代建筑工程事業的持續快速發展，其安全費用的財稅處理迎來重大發展機遇，如何采取有效策略與方法，全面提升安全費用財稅處理效果，成為建筑工程企業日常運營中的難點課題之一?；诖耍疚氖紫冉榻B了安全費用財稅處理的基本內容，分析了影響安全費用財稅處理的因素。在探討企業安全費用財稅處理現狀及存在問題的基礎上，結合相關實踐經驗，分別從構建安全費用財稅處理目標體系等多個角度與方面，提出了改進建設工程企業安全費用財稅處理的方法對策，闡述了個人對此的幾點認知，望對企業安全費用財稅處理實踐有所裨益。

關鍵詞：建設工程；安全費用；財稅處理；方法對策

當今社會，建筑工程事業發展形勢日益復雜，使相應的安全費用財稅處理面臨著嶄新的發展局面，對財稅處理方法與策略提出了更高要求。當前形勢下，有必要緊跟建筑工程財稅處理的宏觀發展趨向，多措并舉，防范財稅處理風險，保障財稅處理成效。本文就此展開了探討。

一、安全費用財稅處理簡述

對于現代建筑工程企業而言，安全生產責任重大，在安全生產方面投入的費用與經濟支出不斷增大，需要在相關涉稅法律法規約束范圍內，對安全費用的財稅處理做出科學研判與處理。近年來，國家相關部門在財稅處理政策體系構建、財稅銜接優化、財稅處理效果評價等方面頒布了極具導向性與政策性的行業規范，為新時期建筑工程企業科學合理處理安全費用財稅問題提供了基本遵循與價值導向，為建筑工程企業構建財務處理風險屏障，保證自身經濟效益等指明了方向，在現代工程項目建設領域中的安全費用財稅處理方面取得了令人矚目的現實成就［1］。同時，廣大建筑工程企業同樣在立足安全費用財稅處理政策，探索財稅處理新模式與新路徑等方面進行了大量卓有成效的研究與探索，效果突出，細化了安全生產費用提取的調整機制。盡管如此，受內部體系及財務處理實踐等主客觀要素影響，當前建筑工程企業安全費用財稅處理中依舊存在諸多短板，財稅處理的政策適用范圍有待強化，安全生產費用的支出內容有待細化，需要給予高度重視。上述背景下，深入探討建設工程企業安全費用財稅處理的相關事項與策略，具有極為深刻的現實意義。

二、影響安全費用財稅處理的因素分析

加入WTO，使我國的經濟發展既面臨著難得的歷史性機遇，又存在著諸多方面的嚴峻挑戰。中國入世后在享受權利的同時，也要承擔一系列的義務，其中首先承擔義務的就是政府。因此，對社會經濟生活進行廣泛的適應性改革與調整，特別是盡快實現政府職能的轉變，成為我國當前和今后一個時期的重要課題，其中財稅方面的適應性改革與調整，備受關注。

一、按照市場經濟的規律和WTO準則，盡快轉變政府職能

我國各級政府的職能，基本上是在計劃經濟時代形成的。盡管改革開放以后有了很大的變化，但迄今為止，與現代市場經濟的發展要求和經濟全球化的發展趨勢，仍有很大的差距。

我們知道，世貿組織的最大特點，就是為各成員國政府制定國際貿易政策提供一套法律框架，即WTO準則，以便規范或約束各成員國的政府行為，這就是所謂的“國際行政法典”。而WTO各項準則的制定和調整，又是以現代市場經濟為基礎的。這就是說，各成員國政府都必須按照市場經濟的規律和要求來管理經濟，做到政企分離，政府決策和執行過程透明化，政府管理規范化與法治化。這無疑將涉及各成員國政府職能、管理體制及運行機制等方面問題。正是在這樣的背景下，進一步轉變我國的政府職能，完善其宏觀與微觀經濟管理模式，就成了加入WTO后的一項緊迫任務。

與WTO的相關條款對照，我國處在經濟轉型期的現有政府及其財政職能，的確有與WTO規則不相適應的地方。比如在經濟管理上政企職責不分，政府對微觀經濟活動自覺或不自覺的干預等現象，至今仍然在各級政府部門中不同程度存在；政府管理和政策制定上的不透明、不公開，以及重審批輕監管，辦事程序混亂；市場經濟秩序混亂，假冒偽劣泛濫，不公平競爭現象嚴重存在，各種市場壁壘隨處可見；政府行政管理方面的法治化水平依然較低；財政管理職能上的“越位”和“缺位”同時并存的現象也較為突出，同市場經濟的要求不相適應。

誠然，轉變政府和財政職能是一項長期而艱巨的任務，不可能在很短時期內就解決舊體制遺留的所有問題。當前可按照我們在入世時所作的承諾，采取輕重緩急的次序，首先解決那些急迫的、重要的問題。比如先清理整頓現有的法律、法規和政策，取消那些不合時宜的內容；盡快清理和減少不恰當的行政審批事項，擴大內需，為實現投資、貿易自由化創造條件；繼續大力整頓市場經濟秩序，為建立統一、開放、公平、公正的市場體系和市場秩序而努力等等。

【摘要】企業財稅管理作為企業管理的一個重要組成部分對企業的整個機制有著重要的影響，我國稅收方面的政策在很大程度上影響著企業財稅改革的方向，現在很多企業在管理方面存在著一些問題，特別是在財稅管理環節，更加應該注重管理水平的信息化。我國中央企業在開展具體的財稅工作時仍會按照傳統的方式進行，但這種管理思維已很難滿足現代化的需求，因此企業要加強對其的學習和研究，在具體的實踐中運用不同的模式，并對其應用效果進行分析，來檢驗新模式適用性。

【關鍵詞】財稅管理；信息化；現狀；應用效果

企業在經營的過程中需要特別注意財稅環節，因為稅收管理對企業的每個環節都有重要的影響。目前，我國稅收政策受到諸多因素的影響，加上國內各種經濟因素的制約，使得企業在進行財稅管理時面臨著巨大的風險，為此就要求企業相關部門做好應對準備，通過完善財稅管理的各個環節來防止問題的發生。財稅管理從業人員必須具備專業知識，同時需要嚴格按照相關的政策來規劃整個管理工作，從而保證公司的整個財稅工作能夠符合法律的要求。

一、財稅管理現狀

1、財稅風險較大

企業的財稅管理人員需要按照財稅政策規定的操作細則來完成相關的納稅工作，而且在管理的過程中還需要多個部門的配合，但是現在許多企業的財稅工作因外部環境的影響而導致風險的加大，這些風險出現的原因體現在多個方面，而國家財稅管理體系的改革就是其中一個最重要的原因。要知道改革會對所頒布的政策帶來很大的影響，同時由于很多財稅政策在運行的過程中缺乏專業的解釋，因此很多財稅工作人員在操作的過程中會受到一定的影響。而且監管力度的不同也會對企業的財稅風險造成不同程度的影響，這些都是現代企業特別是央企在改革過程中需要解決的問題。