一、我國高校經費使用績效評價體系存在的問題

（一）在人事方面，全日制普通高等院校的審計職員一般為5到8人，根據不同崗位需要審計人員同時要兼職紀檢監察工作，這使得審計人員無法專心從事審計工作，而高校在審計工作上的資金投入相對于其他崗位比較少，由于審計工作過程中對硬件的要求較高，且員工的積極性很大程度上取決于工作環境，因此這對于審計人員開展審計工作也產生了消極影響。不同職員的認知水平、經驗、知識儲備相互區別；每個人各自有其執業特點，有的員工善于分析數據，喜歡從細節入手，但缺乏大局的概括，有的員工則正好相反。在安排審計工作時，應根據不同崗位不同要求合理安排審計人員，使其最大效率發揮作用，達到優勢互補，劣勢相抵。往往領導由于忽視這一點，審計工作才在主觀上無法很好開展。（二）缺乏合理的經費使用績效評價標準由于名目繁多，經費在使用過程中產生的成果（如專著、專利、科研成果等）難以準確分類，這給借此作出評價帶來了巨大的障礙，且這些成果實際的價值難以估計，在轉化成貨幣時也困難重重。因此這不光給實際的審計人員帶來困難，對于理論研究人員也是一個挑戰。缺乏統一標準，則不同人有不同的判斷，績效審計也就失去其應有的權威性。（三）難以靈活運用績效考評指標由于高等學校特殊的身份，其往往在績效考評中以上級主管單位的“學科建設經費績效評估表”作為主要依據，這種表是由專家們經過仔細研究后設計的，上面列明了標準的考核指標，各項指標具體考察的對象及判斷范圍也都明示。因為很明確，所以從某種意義上來說減輕了審計人員的負擔。且白紙黑字的指標更加具有說服性，尤其對于上級主管部門，如果將不同學校進行比較，那么這種沒有偏差的同一性指標能很好地給出答案。但從學校自身的角度來看，因為資金使用是否有效關系到學校未來發展，因此即使按表上的指標進行了績效考評也還是要結合學校的實際情況通過其他指標展開二次考評。這樣才可以全面、系統的將整體的資金使用情況反映出來。

二、完善高校經費使用績效審計評價體系

（一）結構分析1.收入結構分析在了解高等學校經費來源及金額等基本情況后，應該將這些信息以更加立體的方式表達出來，將各項經費與總的經費收入相對比，從而了解高校在獲得經費的過程中更依賴哪種渠道，由此判斷高校自身的經濟狀況。其中比較有代表性的指標如自籌經費占總收入比。這一指標旨在反映高等學校對政府投入的經費是否依賴，依賴的程度是多少。由此可以判斷高校對于經濟風險的承受力，以及應該采取何種方式規避風險。2.支出結構分析（1）人工勞務支出占總支出的比重。在學校運營中不可避免的要發生各式各樣的人員支出，這些支出占到總支出的比例越大，說明學校的的機構就越過于冗雜，辦事效率不高，人員流動性也就較差，同時在公共支出上也不可能有太多投入。因此在保持合理的人員配置下將該指標控制到較低水平。（2）教育性支出占總體支出的比重。學校的本職工作應該是教書搞研究，但不可避免的是在維護各個校內機構的情況下也要產生一定的支出，這個支出不應該在整個支出中占比過高，否則說明學校重行政輕教育，這不利于高校發展，易造成人才流失，學校應保持對教育事業的重視，不脫離教書育人的本質，不斷提高教育性支出。3.投入產出總體水平分析（1）學校年度收支比：績效審計最為關注的一個重要指標就是投入與產出是否相稱，是否在一定的投入下得到了更多的產出。通過總結高校在一年內的投入產出比可以有效證明其經費使用的績效情況。各項支出計算時不僅要考慮實際的數額，還要聯系學校每一年度開始前制定的資金預算額。應該不超過預算，各種教育資源得到了有效配置。（2）資產收入率：是指年經費收入總額與年平均資產總額的比例。該指標從資產利用效益和資產規模效益的角度反映利用資產獲取經濟收入的水平。指標越高表明資產運營效能越強，獲益水平越高。（二）比率分析1.人力資源利用率（1）老師人數與學生人數的匹配度。這一指標計算方法是全部在編專業教師人數與全部在校生人數折合平均本科生人數的比例。由于各類學生的培養目標和培養方式各不相同，導致工作量的差別，因而需將碩博士研究生、本科生、專科生按一定系數折合為本科生，以增加學校之間的可比性。這一指標反映了高校的人力資源的利用效率和辦學效率。匹配度越高，說明學校有著全面的師資力量，能夠帶來更高的效益。（2）教師實際分攤經費數。將學校收入之和除以基本教師數可以得到。該指標說明每個教師身上能夠實現的經費收入。這一指標能從平均量上說明教師實際在教學過程中掌握的教育資源，教師擁有足夠的教育資源，則能夠創造出更大的價值。（3）教師人均科研經費。是指科研活動收入總額與教學、科研人員人數的比例。該指標反映教師的科研能力，與之類似的指標還有論文（專著）發表率等。2.專項資金利用率（1）科研成果效益。是科研成果收益額與投入科研總經費的比例。反映高校投入科研經費，最終轉化為科研成果而創收的水平。數值越大，經濟效益和社會效益越好。（2）專項資金成功率。是專項成功數與計劃項目數的比例，反映投入專項資金取得的相應的成果，如：特色專業、精品課程、精品教材數、科研獲獎數等。數值越大，專項完成較好，資金使用效率越高。3.資產設備的利用率（1）學校基礎建設投資中教學設施所占比例。這一數值就是教學硬件與固定資產價值之比。（2）教學科研設備使用率。是設備實際利用時數除以校歷計劃時數。在保有固定數量的教學科研設備的情況下，應該以高效率來使用這些設備，降低其閑置率。4.教學以外投資回報率反映高校對金融市場投資活動的回報率以及校辦產業的投資回報率。它是高校積極盤活金融資金，利用現有人力物力資源，努力組織投資活動的成果。本指標值越高，說明學校的投資收益越好。（三）發展潛力及社會效益分析1.發展潛力分析良好的人才結構，組織結構，管理機制，設備投入是高校未來取得良好績效的基礎。反映高校核心競爭力和發展潛力的主要指標有：博士學歷以上、高級職稱以上教師比例、專職教師所占比例、教職工保持率、參加國際會議及舉行學術報告次數、生均占地面積、圖書館藏書量、實驗中心與實訓基地數、教學科研儀器設備等。2.社會效益分析專項資金項目所受益的師生數量，該指標反映專項經費實施后對師生的教學和科研方面的服務程度。這個指標越大說明項目經費的績效越好。成果應用率=成果推廣數/教學或科研成果總數×100%。該指標使用專項經費產生的科研成果獲得推廣應用的比率，也是科技成果產品化的比率。資源共享程度，這一指標反映項目實施過程中和項目結束后可以向相關對象提供資源共享的程度。這些資源包括大型儀器設備、多媒體教室、實驗室、圖書館等等。以大型儀器設備為例，許多大型儀器設備購置價格昂貴，日常維護成本高昂。如果這些大型儀器僅供本校甚至個別項目團隊使用，那么專項資金的使用效率根本無法得到充分發揮。將這些稀缺的大型儀器設備面對其他高校和社會共享，不僅可以提高專項經費的使用效率更解決了日常高額的維護費用的負擔問題。

作者：王彥東單位：內蒙古財經大學會計學院

縣審計局：

原**縣躍進煤礦已于2005年通過公開拍賣方式，由縣屬國有企業改制為自主經營、自負盈虧、自我發展和自我約束的市場競爭主體，縣政府在拍賣所得中安排了專項經費用于對原企業進行改制。為全面了解經費使用情況，縣政府決定由你局對原**縣躍進煤礦改制過程中經費使用情況進行審計，并于2006年8月底前將審計結果報縣政府

第一條為了規范行政經費的審計監督，保證審計工作質量，根據《中華人民共和國審計法》和國務院《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》，制定本辦法。

第二條本辦法所稱行政經費，是指各級國家權力機關、行政機關、審判機關、檢察機關、武警部隊、各黨派、社會團體及其在境外的派出機構的行政經費、罰沒收入和行政性收費等。

第三條本辦法所稱行政經費審計，是指審計機關依法對行政經費財務收支的真實、合法和效益進行的審計監督。

第四條行政經費審計的目的是，有利于保證行政經費預算執行及決算的真實、合法、效益；提高行政經費的管理水平，節減開支；促進廉政建設，提高行政效能，保障國家職能的行使和機關、團體工作任務的完成。

第五條審計機關對行政經費收入的下列內容進行審計監督：

（一）預算撥款是否及時記入有關經費帳戶，并如數存入規定的銀行專戶；

第一條為了規范事業經費的審計監督，保證審計工作質量，根據《中華人民共和國審計法》和國務院《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》，制定本辦法。

第二條本辦法所稱事業經費，是指用于科學、教育、文化、衛生、廣播影視、地震、海洋、體育、民政、外交及農業、工業、交通、郵電通訊、商業貿易、工商行政、商品檢驗等各項事業發展的經費，包括財政預算撥款、財政預算外安排的各項資金、事業周轉金、專項基金和事業性收費等。

第三條本辦法所稱事業經費審計，是指審計機關依法對事業經費的籌集、管理、分配和使用等財務收支活動的真實、合法、效益進行的審計監督。

第四條審計機關對事業經費審計的目的是，有利于保證事業經費預算執行和決算的真實、合法、效益，促進有關事業主管部門加強事業經費管理，保障各項事業的健康、順利發展。

第五條審計機關對事業經費預算和財務收支計劃管理的下列內容進行審計監督：

（一）預算和財務收支計劃的編報及預算調整是否按規定的程序報批；

統計數據表明，我國科技經費投入不斷增長。但越來越多的科技經費投入是否達到了預期效果，則涉及到科技投入績效與科技經費監督。審計署2010年度審計工作報告顯示，部分科技經費使用和管理不夠規范，研究成果存在多頭充抵問題，社會公眾對科技經費投入的績效已經產生了疑慮。若監控無效，更大的“審計風暴”將會危及科研隊伍的穩定。以事后監督為主的外部審計力量難以解決這個問題，而以預防和過程控制為主、具有增值和免疫作用的內部審計的優勢和重要性則顯現出來。內部審計與審計對象天然結合，具有過程監管的優勢，能夠起到溫和的預警、糾正作用，有利于促進科技投入績效目標的實現。

一、科技經費投入績效內部審計作用研究現狀

（一）科技經費監督研究當前科技經費管理的主要特征是多頭管理，科技經費監督也是集權與分權并存。如，美國科研管理機構不統一，經費分配方式多達五種，由國會總審計署和各科研主管部門的總監察長辦公室來進行監督。澳大利亞等西方國家科技經費監督的體系與美國的情況相近。基于委托和博弈理論分析，我國的科技經費投入存在市場失靈，應由立法、財政和審計機構進行預算監督（王文巖，2005）。完善科技經費監督體系，使之制度化、規范化，應從監管理念、監管機制、績效評估、人員培訓四個方面來著力（周忠民，2010）。作為中國特色之一，紀檢、監察尤其是審計部門，是司法監督之外的主要的科技經費監督力量。

（二）內部審計與績效關系研究一是關于內部審計的價值增值作用。IIA在1999年內部審計的定義中，明確指出內部審計旨在增加組織的價值和改善組織的運營。Andrew等（2003）在內部審計專著中就指出了以價值增值為代表的研究新機遇；以Walker等（2005）為代表的案例研究和Leung等（2004）為代表的調查研究，以及其他大量的實證研究，都對內部審計所帶來的價值增值進行了驗證。內部控制等與審計有關的因素帶來增值（張濤，2008）；內部審計從傳統的監督，發展為確認和咨詢，并明確其功能為價值增值（高文進，劉介星；2011）；王守海、楊亞軍（2009）借助“內部審計質量”概念，運用類似DeFondetal（.2002）的審計費用模型進行實證，結果表明高質量的內部審計有助于減少審計費用。李鳳華（2007）則考察了管理內部審計在價值鏈中的價值增值功能，認為其實現形式是合理保證和咨詢。二是內部審計的免疫作用。審計是評價公共受托責任的重要機制，包括受托財務責任、尤其是受托管理責任，這是審計免疫作用的理論基礎。審計免疫作用的方式（或內在職能）體現為預防、揭示和抵御。黃震和孫小鴻（2010）把免疫作用的研究引入到內部審計領域，當更多地考慮風險時，內部審計的預防作用更為突出。張淑貞和孫文剛（2011）認為內部審計免疫作用受觀念、法制、環境、工作模式和審計方法的制約；林曉平和葉雪芳（2010）則總結出內部審計的預防、監視、自穩和修復等四大免疫作用，并形成由“內控機制、風險預警、持續監督”等構成的免疫系統。

（三）內部審計增值的量化評價研究理論上，內部審計的增值作用能通過績效評估來發現，并進行量化，目前主流的做法是借助內部審計業績評價指標體系，研究方向主要有兩個。一是評價指標的構建。WSAlbrech（t1988）提出三個標準（數量、質量、反饋），歸納出23個決定因素；Ziegenfuss（2000）從1997年IIA網絡調查中提出的84個指標中，精煉出最重要的25個指標。柳秋紅和林翰（2007）利用平衡計分卡模型，提出了四維度指標；孫青霞和韓傳模（2010）運用AHP方法，構建出分為3層的35個指標體系。二是評價工作的實施。Roth（2000）認為審后調查、客戶訪談和數量指標一樣能夠確認內部審計的增值；Ahlawat和Lowe（2004）運用案例研究方法，揭示了內部審計內置與外包兩種工作模式間的顯著績效差異，代表了內部審計增值量化研究的新趨勢。盧益群（2004）通過比較，研究了七種主要的內部審計增值評價方法及其組合運用；趙紅英（2005）研究了內部評價、外部評價兩種實施形式；陳偉（2011）研究了網絡審計環境下的四步驟績效評價方法。

（四）研究趨勢國內外學者在科技經費監督、內部審計促進組織績效方面取得了許多有價值的成果，但也容易看出，針對內部審計促進科技投入績效的研究中，在一些方面還需要進一步的深入研究：（1）影響科技投入績效的關鍵“逆向”因素的析出和作用機理的研究。傳統的科研績效評價更關注影響績效的正向因素，而忽視“逆向”因素，從而忽視了“千里之堤潰于蟻穴”的破壞性力量。（2）科技投入績效評估中內部審計促進作用的研究。從審計過程與審計評價兩個層次，考察內部審計在科技投入績效中的增值和免疫作用。（3）以科技投入績效為目標的內部審計執行機制的研究。通過系統的制度設計來實現科技經費的績效目標，是解決科技經費內部審計監督工作的關鍵問題。這無論對構建相關理論還是指導審計實務，都是相當迫切的。

在開發科研項目時，經費管理的有效落實具有重要的意義，相關人員需要對其進行深入分析，強化財務審計工作，確保能夠對其科研項目經費進行更為高效的管理，保證各項經費能夠得到有效的應用，對其科研項目建設過程中的資金開支進行綜合管理，確保不能超出預算，保障科研工作具有更高的社會效益和經濟效益，確保能夠有效推進我國現代科技發展，為了進一步明確如何對其科研項目經費進行更為有效的審計管理，特此進行本次研究工作。

一、科研項目經費審計特點

首先，相對于其他審計工作而言，科研項目經費審計具有一定的獨特性，首先同時涉及多項部門，一般情況下，在對科研項目經費進行審計時，需要實施專項審計，從工作計劃和項目合同開始，逐漸深入項目組織，工程撥款以及項目經費應用等多個環節，在開展具體工作時，同時涉后勤部門，內部審計紀檢部門，財務核算部門，質檢部門，人力資源部門，倉儲部門生產部門，研發部門，預算單位，計劃部門以及關聯單位等各級部門，同時，財務部門資料相對集中，需要在辦公現場設置財務部門，組織開展審計工作。在這種狀況下，部分工作人員，認為審計工作是財務部門一個部門的工作，但是專項審計需要高度明確在憑證下，各項經濟活動的必要性，真實性，準確性，合法性和相關性。其次，經費構成具有一定的差異性，通常情況下，如果科研項目具有不同的來源，則其科研經費具有不同的管理要求，在簽訂財務合同，進行財務核算，需要嚴格遵循各項管理要求，避免對其項目驗收和專項審計造成不良影響，例如，對于國防科研項目，不可預見費，收益和計價成本是其項目價款的重要構成。其中計價成本具體包括管理費，工資費，固定資產費，試驗費，專用費，外協費，材料費，設計費等八項內容，需要嚴格基于以上八個方面進行對其成本費用進行歸集核算。一般情況下，科研項目經費具體包括項目收益和項目成本，而對于科研項目而言，相關工作人員需要根據項目實施單獨核算，使其科研工作實現專款專用，并對其經費管理和應用科學制定追蹤問效機制。來源不同的項目，允許開支內容具有很大的差異性，所以在各個環節，都需要科學設定專業人員，對其進行嚴格把關。最后處理方式存在很大的不同，根據科研項目經費的具體應用情況，具有不同處理方式，在項目研究過程中，可以直接將年度剩余資金轉結到下一個年度，在項目工作完成任務目標之后，同時承擔單位具有良好的信用評價，對于項目結余資金，則需要在規定時間內進行統籌安排，直接用于科研活動支出，并向項目主管部門上報使用情況。如果項目工程沒有通過驗收，同時承擔單位具有相對較差的信用評價，則需要按原渠道收回結余資金。

二、科研項目經費審計具體內容

（一）人員費

首先需要確保支付范圍能夠高度滿足管理辦法提出的規定，嚴格遵循單位工資總額。對科研人員支出的勞務費為工資，需要嚴格基于工資表堅強發放，在對勞務派遣人員支付人員費時，需要提供派遣單位和課題承接單位之間簽訂的勞動派遣協議。對于臨時聘用人員，還需要在勞務費開支內合理融入社會保險補助。而對于兼職人員，則項目經費中不能列支社會保險補助。從原則角度而言，發放勞務費需要采取銀行轉賬方式，提供工資明細清單和人員工資表，確保簽領單上有本人簽字，牢固時間負責工作，身份證號，工作單位和領取人姓名等多項信息。最后按實際開支進行勞務費的列支，不能以分攤或計提的方式進行勞務費列支。

摘要：高校科研經費管理需強化內部審計。在分析科研經費使用過程中存在的問題以及開展內部審計的難點的基礎上探討高校科研經費使用監管的方法。通過建立完善的科研管理制度和宣傳指導平臺，營造良好的審計氛圍，以增強內部審計管理效能。

關鍵詞：高校；科研經費；內部審計

隨著我國教育事業的蓬勃發展，高校已成為科學研究的重要領域，科研項目在高校的管理模式及科研經費的規范使用備受關注。如何加強和推動高校科研項目規范管理，保證科研經費合理、合法、高效使用，從根本上形成制度約束和透明操作，是高校內部審計人員值得思考的問題。

1加強高校科研經費內部審計的必要性

1.1預防腐敗需強化高校科研經費內部審計

近年來，隨著科研經費投入的逐漸加大，高校的學科建設和科學研究有了長足發展，高校實驗室涌現出了大量科研成果，培養出了大批科學研究骨干，高校科研人員為提高人民的生活水平發揮了積極作用，為社會進步做出了巨大貢獻。與此同時，高校也一度反映出科研投入與產出比例失調和效率低的問題，科研經費在支出使用上的腐敗現象露頭，部分科研經費支出不能與被國人所期望的科研成果產出相匹配，沒有相應的科研經費投入與使用過程監管，致使科研經費腐敗有可乘之機。

近年來，公立醫院科研項目數量和科研經費投入快速增長，但普遍存在科研項目管理不到位、科研經費使用效率低等諸多問題，特別在“放管服”系列政策下，鮮有審計部門對科研經費進行審計監管[1]。本文立足于“放管服”政策，闡述公立醫院科研項目管理的現狀與問題，提出科研經費審計助力公立醫院高質量發展的路徑。

1科研領域“放管服”政策

“放管服”改革是對市場和政府關系的深刻變革，關鍵要點在于“簡政放權、放管結合、優化服務”[2]。具體來說，簡政放權就是減少政府對市場的直接干預，充分發揮市場主體的作用；放管結合就是轉變創新監管方式，以公正監管維持公平有序的市場環境；優化服務是指充分利用互聯網、云計算、大數據等信息手段，強化服務意識，優化服務流程，重構政府運行和管理方式[3]。“放管服”改革的落腳點是通過三者相互作用、相互影響，逐步實現政府職能轉變，助力社會經濟體系高效發展[4]。在此背景下，2016年以來國家不斷出臺科研領域“放管服”政策（見表1）。這些政策文件體現了科研經費項目自主管理權限逐步擴大，提出要加大對科研人員的激勵，減輕科研人員的事務性負擔，簡化科研項目驗收環節流程和報銷管理制度等，以提高科研經費使用效益；在精簡放權的同時，強調對科研項目監督管理的責任。科研領域的“放管服”政策，對寬松公立醫院科研環境、提高科研人員創新性和積極性起到了重要的推動作用，也為公立醫院加強科研經費審計指明了方向。

2公立醫院科研經費審計的重點

公立醫院科研經費來源主要有三類：承擔政府科研項目、來自財政撥款的縱向經費，承接社會企業項目、開展科研協作的橫向經費，以及醫院自籌的科研配套經費[5]。科研領域“放管服”政策為公立醫院提供了良好的科研生態環境，但是同時，原有的科研經費審計方法已不能滿足新的科研經費監督管理要求。主要表現在：醫院內部審計部門獨立性較差，被動應對外來檢查，缺少自主監督的動力；對自身的定位不準確，或未嚴格執行審計程序，或僅以簡單的審簽制度敷衍了事，難以對科研活動的真實性、合規性進行全面評價[6]。“放管服”政策下，科研項目簡化預算編制并強調以績效評價為導向，客觀上要求科研經費審計重點關注綜合績效評價、資金結余管理、科研誠信狀況、創新產出質量等方面；同時，科研經費審計在“放管服”政策下更應側重于績效審計、政策審計和項目資金收支審計，強調事后審計監督與事前、事中審計相結合。

3公立醫院科研領域“放管服”政策的不足

摘要：加強高校財政專項資金的審計管理，可以發揮財政資金對高校建設的促進作用，降低財政專項資金的使用風險。本文對高校財政專項資金審計問題進行研究，重點找出提高高校財政專項資金審計水平的策略。

關鍵詞：高校；財政專項資金；審計辦法

本文在分析高校財政專項資金審計發現常見問題基礎上，總結當前高校財政專項資金審計的具體方法，以及審計工作過程中的注意事項等。

一、高校財政專項經費審計問題

(一)隨意變更項目實施主體

高校財政專業資金的使用有明確的項目主體，需要高校按照相關規定和程度使用專項資金。但是，有些高校單位在財政專項資金的使用過程中存在著隨意變更使用主體的現象，將自行申報的財政專業資金交由其它主體使用，這影響了財政專項資金使用的監管力度，不利于發揮財政專項資金的作用，可能導致高校負責的項目與資金未按照計劃使用的現象，以及可能因為各種原因造成了項目預期目標未達成等問題，以及因為財政專項資金使用主體的變更，最后導致國有得益受損的問題。

第一條為了規范行政經費的審計監督，保證審計工作質量，根據《中華人民共和國審計法》和國務院《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》，制定本辦法。

第二條本辦法所稱行政經費，是指各級國家權力機關、行政機關、審判機關、檢察機關、武警部隊、各黨派、社會團體及其在境外的派出機構的行政經費、罰沒收入和行政性收費等。

第三條本辦法所稱行政經費審計，是指審計機關依法對行政經費財務收支的真實、合法和效益進行的審計監督。

第四條行政經費審計的目的是，有利于保證行政經費預算執行及決算的真實、合法、效益；提高行政經費的管理水平，節減開支；促進廉政建設，提高行政效能，保障國家職能的行使和機關、團體工作任務的完成。

第五條審計機關對行政經費收入的下列內容進行審計監督：

（一）預算撥款是否及時記入有關經費帳戶，并如數存入規定的銀行專戶；