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摘要：隨著我國財稅體制改革和公共財政管理變革的不斷深入，行政事業單位會計核算地位凸顯且愈加受到重視。面對公共財政管理變革提出的新要求，行政事業單位會計核算工作需要做出相應的調整和改變。本文基于公共財政管理變革的前提，分析了行政事業單位會計核算受到的影響，并簡述了新行政事業單位會計制度下行政事業單位會計核算的不足，提出了改進措施，同時分析了新行政事業單位會計核算的發展趨勢，希望對其發展有切實幫助。

關鍵詞：公共財政管理變革；行政事業單位；會計核算

一、公共財政管理變革對行政事業單位會計核算的影響

（一）國庫集中支付對行政事業單位會計核算的影響。我國國庫集中支付制度的深入實施給我國行政事業單位會計核算體系帶來了不小的影響———有效降低了行政事業單位的運行成本，并且有效提升了財政資金的使用效率。其主要體現在會計核算項目內容的改變、銀行賬戶管理內容的改變和會計監管體系的改變三個方面。首先，在會計核算項目內容上增加了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”，同時，會計報表的內容也相應的進行了調整。這樣做是為了適應國庫集中支付的單一賬戶體系運轉的需要，為提高資金使用效率提供客觀支持。其次，在銀行賬戶管理方面，一改以往多銀行賬戶的現狀，剛性要求各行政事業單位進行單一賬戶體系的規范化管理，有效避免了財政資金的分散管理情況，提高了其使用效益。第三，在會計以監管體系的建立方面，國庫集中支付可以對財政資金進行有效的宏觀監管，及時有效的制止不規范的財政資金使用行為，提高監管效率和力度。（二）政府收支分類改革對行政事業單位會計核算的影響。政府收支分類改革是公共財政管理變革的重要組成部分，直接影響了財政預算管理的透明度。政府收支分類改革將政府支出經濟科目分為“類”、“款”兩級；將支出功能科目分為“類”、“款”、“項”三級；將收入科目分為“類”、“款”、“項”、“目”四級。這樣做可以使財政預算管理趨于科學化和明細化。在財政預算、核算、決算一體化的運轉模式下，政府收支分類改革為其在技術上清除障礙、消除“兩張皮”現象，為制度正常運轉提供基礎性保障。（三）權責發生制改革對行政事業單位會計核算的影響。現階段，行政事業單位在國民經濟中扮演越來越重要的角色，原有的收付實現制因其局限性已經無法適應新環境對行政事業單位的要求，出于管理效率、稅收監管和防范風險等需要，新《事業單位會計制度》引入了權責發生制的理念。在新《事業單位會計制度》中，進一步將權責發生制與國有資產管理相匹配，通過虛提折舊和攤銷的方式，進行固定資產折舊與無形資產攤銷，實現了資產管理的真實與完整。在具體操作中，于“資產資金”下設“固定資產”與“無形資產”的二級科目，通過“累計折舊”和“累計攤銷”科目進行沖減資產原值，不再將大額資產折舊與攤銷計入當期損益。這樣做更符合會計準則的精神，也更加真實的對財務信息進行反饋，更準確的體現了單位資產的價值。但是由于行政事業單位屬于非營利組織的特點，其在財務管理目標、業務活動范圍、財政資金申請與使用等方面都給權責發生制的應用帶來了更大的難度，需要引起足夠的重視進行進一步的適應性研究。

二、新行政事業單位會計制度下行政事業單位會計核算的不足

（一）財務管理水平有待加強。現階段，我國的行政事業單位中，由于財務管理意識不強，財務管理水平不高，導致資產負債管理和資金管理均暴露短板，會計核算不科學、不嚴謹。首先，行政事業單位中財務會計人員的是會計核算的方式多是采用傳統的記賬形式，忽視了會計基礎工作的管理。會計數據錯報、漏報的情況時有發生，影響了財務會計數據的真實性和財政資金的管理力度。其次，行政事業單位的資產負債管理不到位。這項基礎性工作理應受到重視，但在現實工作中，卻常常被忽視。由于缺乏相應的制度約束，許多單位的固定資產管理效果不理想，影響了會計核算的效果，導致了國有資產的流失。（二）財政監督管理力度需加強。我國的行政事業單位多數已經建立了財務會計監督機制，有獨立的監督部門進行監督管理工作。但目前的運行效果欠佳，其原因是沒有形成健全的監督管理體系，監督力度不夠。而新行政事業單位會計制度實施以來，除了市級單位和部分縣級單位保留自主核算的形式外，其余單位的會計核算由會計核算中心統一負責，其自身只需要進行監督的財務報賬，導致財務管理工作和會計核算工作相分離，原有的監督部門無法適應新制度和新環境，導致監督效果不明顯。監督管理力度不夠，直接影響了會計信息的真實性，因此，財政監督管理體系急需建立與完善。（三）內部控制環境需建立。良好的制度需要配套的運行環境做支撐。新行政事業單位會計制度若想達到預期的運行效果，也需要良好的內部控制環境來配合。但目前在我國的行政事業單位中，內部控制環境的建立與完善往往被忽視，內部控制環境的建立流于形式。事實上，內部控制環境是否完善，不僅影響著員工的工作環境，更制約著制度的落實效果。因此，對內部環境的重要性認識，是新事業單位會計制度能否盡快落實的重要因素，決定了各單位的會計核算水平。

三、我國行政事業單位會計核算發展的趨勢

（一）提升會計核算的財務管理水平。從現階段的實際出發，積極引入最新的財務管理理念，提升相關人員的財務管理意識，從思想根源進行改革，剔除傳統理念的糟粕，保留精華部分并注入新鮮力量，讓公共財政管理變革可以與時俱進的與經濟環境相融合，從根源上達到改革的目的，從而提升整體管理水平。與此同時，應注重構建資金運籌制度，將資金制度與績效考核制度相結合，強化資金管理水平，提升資金的使用效率。在固定資產折舊與無形資產攤銷方面，應積極落實新會計制度的規定，以保證資產的損耗和價值得到充分的體現，保障會計信息的真實性和準確性。（二）加強財政監督力度。行政事業單位不同于企業，其財政監督體系應適應自身的非營利性特征，在資產的增加、使用和報廢等流程實行統一的管控，并從內部控制和外部審計兩個方面共同努力，減少資產的非正常流失，保證國有資產的安全性。財政監督體系的建立應趨于常態化，爭取做到無死角的輻射監督力量，監督部門資金的使用過程、監督單位的經濟活動、監督會計核算的工作流程。通過加強財政監督力度、落實公共財政改革，提升財政管理水平。（三）建立并完善相關的制度。在公共財政管理變革中，應建立在相關的制度體系較為完善的基礎上。首先，應明確財務管理職能，建立并完善財務預算制度，以此規范資金的使用效益。其次，應積極完成收付實現制到權責發生制的轉變，建立固定資產核算和清查制度，以此規范固定資產的管理。第三，應建立并完善會計核算的內部控制制度，與財政預算制度相呼應，形成協調的內部控制環境，提升會計核算的氛圍。第四，應建立并完善績效考核制度，將各項預算指標細化到責任人身上，促進財務目標的實現。最后，應將各制度歸結為一個完整的會計核算體系，應用信息化手段，調動每個制度的職能作用，以促進行政事業單位的會計核算發展。

四、結束語

隨著財稅體制改革的不斷深入，行政事業單位的會計核算勢必會產生較大波動。特別是作為公共財政管理改革的核心，行政事業單位的會計核算制度應該在改革中尋求發展和進步。目前，改革僅僅初具雛形，還沒有形成較為成熟的制度體系，這更需要各級次的行政事業單位的繼續努力，以期待改革成果的共享。

作者:崔云峰 單位:綏中縣財政局財務會計核算中心

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