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一、文獻回顧

有關內部審計質量控制的研究在國外很早就全方位的研究，雖然有關這方面的研究在中國起步較晚，但自1983年內部審計制度建立以來，也已經具備了比較完備的內部審計法規體系，其中包括:《中國人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》的制定以及《內部審計人員職業道德規范》等若干具體的法規準則。Wallace和Kreutzfeldt(1991)調查發現內部審計部門獨立性差的公司財務報告出錯的可能性要高于獨立性好的公司。趙保卿(2001)提出內部審計質量控制會影響內部審計質量，它是提高審計質量的保證。陳艷利、劉英明(2004)認為內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，內部控制的發展離不開公司治理的推動，公司治理的優化也離不開有效的內部控制。楊樹滋、鮑國明(2008)認為影響內部審計質量的因素主要有內部審計人員素質、機構制度、審計計劃及外部的指導監督。張宇(2010)主要分析了影響內部審計質量的內部因素，除了內部審計質量控制因素外，還包括獨立性、人員素質、審計方法。孫艷、李尚君(2013)認為內部審計質量影響因素來源于審計主體、審計客體和審計環境，審計主體包括審計人員的技術水平及職業道德、審計組織的獨立性等;審計客體主要包括公司治理、財務狀況及內部控制等;審計環境包括審計體制、準則和法規等。冉龍飛(2013)認為企業內部審計的環境、機構的設置、審計程序、審計方法、企業文化等都會對內部審計質量產生影響。以上文獻顯示，影響內部審計質量的因素眾多，內部審計部門的獨立性，審計人員的素質，內部審計制度等，這里主要針對審計部門的獨立性進行探討。

二、影響審計部門的獨立性的因素

審計部門能否獨立的進行審計一定程度上影響了審計工作能否順利完成以及審計結果可否有保證。“具有獨立執行審計活動的良好組織地位”這個標志表明內部審計的“獨立性”屬于組織上的獨立性。它是保障內審機構獨立履行其職責的首要條件，是具備開展審計工作的前提。在正常的審計過程中影響審計部門獨立性的因素很多:1．法制不健全，雖然我國在保持內審部門的獨立性方面做了很多努力，也頒發了很多有關這方面的文書，但是具體執行的時候有些地方就不太到位;2．審計部門的獨立性在一些小的公司并沒有被重視，形同虛設，并沒有充分發揮它的作用;3．審計部門的要素不夠獨立，這不只是審計部門的經濟往來方面，還包括審計人員的切身的工作關系中的利益不獨立。當然還會有很多其他因素。這些都是目前我國內部審計中存在的一些問題。有上表可以看出，內部審計部門在公司中所處的地位越高，一般其獨立性也越強，但目前對于一些較小的公司來講前兩種設置很為常見。

三、審計部門獨立性對審計質量的影響

內部審計是現代企業制度的一個重要的組成部分。對于一個公司來說，它不單單代表決策者、經營者、投資者執行本公司的內控評價職能以及咨詢服務的職能，也代表一個公司最高決策層對于其下層其他職能部門執行內部審計以及監督的職能。審計質量包括審計過程以及審計結果。若內部審計部門不能充分獨立，直接意味著審計過程是否可信，以及審計結果是否可用。對于一個公司的內部審計機構來講，只有在獨立于其他職能部門的情況下，才能保證內部審計活動不受到干擾，才能保證內部審計過程的獨立性，進而確保內部審計意見、結論和建議的公正、權威、客觀和有效，真正的發揮一個內部審計部門作為一個公司最高決策層的參謀和助手作用。

四、改善的方法

在有關于具體的內部審計制度方面要盡可能的完善，具體到細節問題，比如將保持審計獨立性的具體要求列入《審計署關于內部審計工作的規定》中。一方面，內部審計部門在一些小的公司常被忽視的情況和內審部門經濟獨立性的問題，要從有關公司內部治理著手。經過有關調查表明，一般，制度越完善的公司，內審部門的獨立性相對比較好一些。對一些制度不太完善的公司，會出現一些直接影響審計部門獨立性的因素，比如，有些審計部門的職位是有會計或者管理層的人擔任。這種公司職位配置大大降低了審計部門的獨立性，況且又缺少審計監督部門。要解決這個問題，需建立一個關系網簡單的獨立的審計部門。比如，內部審計部門的人員要和財務人員和一般的管理人員在職位上分開，把內部審計部門置于組織內部的一個比較高的層次。內部審機構的權威性和獨立性的強弱，主要取決于它的隸屬關系以及領導層次的高低。一般情況，領導層次越高，內部審計部門的獨立性和權威性也越高;相反，就會越弱。另一方面，審計部門的有關審計人員和一些高層管理人員，其它部門的人員都有利益關系，比如和財務部，人事部。這種關系大大降低了內審人員在審計過程中的保持的完全的獨立性。要想改善這一現象，可采取下面方式，內部審計部門主要負責人直接向公司內的最高決策層負責并報告工作，作為管理組織中的所有部門的最高層領導可以賦予審計人員權力，以審查本組織下屬企業及其他職能部門的經營管理活動。

作者:金永霞 單位:廣東工業大學管理學院